試論會(huì)計(jì)職能與內(nèi)部控制

試論會(huì)計(jì)職能與內(nèi)部控制試論會(huì)計(jì)職能與內(nèi)部控制論文聯(lián)盟人類社會(huì)的各方面活動(dòng)均需要進(jìn)展調(diào)節(jié)與控制，大至一個(gè)國(guó)家的社會(huì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要控制，小至一個(gè)企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和收支也需要控制。任何組織都希望在一種有條不紊的高效率的方式下開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和各項(xiàng)管理信息供自身和其它方面使用，它們需要一些控制來(lái)盡量減少?zèng)Q策的失誤和工作中的缺陷。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目的，保證消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效率運(yùn)行，保護(hù)企業(yè)資源的平安完好，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性、一致性，進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)貫徹執(zhí)行既定的管理政策，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)劃和一系列互相協(xié)調(diào)的方法、措施和程序的總稱。一、會(huì)計(jì)職能與內(nèi)部控制會(huì)計(jì)的根本職能是反映與監(jiān)視。會(huì)計(jì)的反映職能伴隨著會(huì)計(jì)開(kāi)展的始終，它通過(guò)復(fù)式記帳等會(huì)計(jì)方法將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中反映出來(lái)，這樣有利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員及管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的理解，有利于內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)控制是單位(企業(yè))內(nèi)部控制方式之一，即單位會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)反映來(lái)參與控制本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(可靠性、相關(guān)性等)的一種內(nèi)部控制方式。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，確保有關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和施行的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅包括了內(nèi)部牽制，即為了保護(hù)資產(chǎn)而實(shí)行的控制，而且還包括了為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而采取的控制。會(huì)計(jì)控制內(nèi)容包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)(單位的方案)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性有關(guān)的各種方法和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅包括了狹義的會(huì)計(jì)控制，還包括了資產(chǎn)控制和為保護(hù)財(cái)產(chǎn)而實(shí)行的內(nèi)部牽制。同時(shí)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為單位管理的一種主要手段，其目的在于保護(hù)單位資產(chǎn)，確保財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)可靠，為獲得最大限度的利潤(rùn)效勞。會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率，貫穿于整個(gè)企業(yè)之中。會(huì)計(jì)職能可以概括為：綜合反映和監(jiān)視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，參與企業(yè)預(yù)測(cè)、決策，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)展控制和分析。當(dāng)會(huì)計(jì)發(fā)揮其作用時(shí)，內(nèi)部控制貫穿始終。良好的內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)展。而會(huì)計(jì)工作形式那么為內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)提供根據(jù)。兩者相輔相成，不可或缺，共同保證企業(yè)目的的完成。會(huì)計(jì)有核算、監(jiān)視、反映、控制等職能，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與反映，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)視與控制，最終為企業(yè)利害關(guān)系人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。而健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)有序，真實(shí)地反映企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。從內(nèi)部控制的作用與會(huì)計(jì)信息的來(lái)源(會(huì)計(jì)信息來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的健全、施行與否，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用。假如我們把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終輸出的會(huì)計(jì)信息視為一種產(chǎn)成品的話，那么要制造出這種產(chǎn)成品就必須通過(guò)搜集來(lái)自工資業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、物資設(shè)備業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)和統(tǒng)計(jì)管理業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)等信息源的原始信息，然后再按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特定的加工和整理方法對(duì)這些原始的信息進(jìn)展必要的處理，最后才能形成質(zhì)量或高或低的產(chǎn)成品。假如在缺少某個(gè)程序或環(huán)節(jié)的情況下，一些原材料或半成品被稀里糊涂地傳遞到下一個(gè)程序或環(huán)節(jié)進(jìn)展加工和消費(fèi)，那么會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終形成的產(chǎn)成品財(cái)務(wù)報(bào)表所輸出的會(huì)計(jì)信息就不可能完完全全地反映出企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況，也就難免會(huì)出現(xiàn)所謂的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。二、會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的作用機(jī)理會(huì)計(jì)控制的目的在于盡力保障預(yù)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)目的的順利實(shí)現(xiàn)。通過(guò)會(huì)計(jì)工作，運(yùn)用會(huì)計(jì)特有方法，采取政策、制度、定額、方案、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任和流程等控制方式和手段，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)展協(xié)調(diào)、監(jiān)視、調(diào)整的過(guò)程。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后都要填制相應(yīng)的必要憑證，作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明。其中如銷貨發(fā)票、收據(jù)等都要事先編號(hào)，每項(xiàng)憑證均由有關(guān)人員簽名蓋章，規(guī)定份數(shù)的傳遞程序和時(shí)間，并按規(guī)定存檔保管備查。會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮是通過(guò)限制人的有限理性和時(shí)機(jī)主義行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這就說(shuō)明客觀性原那么得以保證有一個(gè)前提即制度有效，也就是說(shuō)存在一個(gè)制度有效性假設(shè)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生過(guò)程就是一個(gè)制度的利益協(xié)調(diào)過(guò)程，制度運(yùn)作最大可能躲避有限理性和時(shí)機(jī)主義的影響，增強(qiáng)人的集體主義傾向，使會(huì)計(jì)人員可以得到真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息。簡(jiǎn)言之，會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提，內(nèi)部控制通過(guò)會(huì)計(jì)控制制度的運(yùn)行來(lái)保證企業(yè)目的的完成。會(huì)計(jì)制度是進(jìn)展會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)那么、方法和程序的總稱。一方面，會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的有機(jī)組成局部，通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)保證其有效運(yùn)作；另一方面，會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)那么、方法和程序，會(huì)計(jì)制度在內(nèi)部控制開(kāi)展和完善中具有獨(dú)立的、不可替代的功能。內(nèi)部控制的內(nèi)容是由其根本要素組成的，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)視等要素。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。上述五個(gè)要素中，除了控制環(huán)境外，其它四個(gè)要素涉及論文聯(lián)盟企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，并以會(huì)計(jì)信息為基矗內(nèi)部控制目的是從事內(nèi)部控制活動(dòng)的目的和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制是進(jìn)展信息溝通的根底所在，是進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)視以及構(gòu)建內(nèi)部控制框架的重要根據(jù)，更是特定控制環(huán)境的產(chǎn)物，最終是由環(huán)境所決定的。關(guān)于控制目的確實(shí)立，國(guó)內(nèi)外尚有不同觀點(diǎn)。根據(jù)S1992年發(fā)布的?內(nèi)部控制整體框架?報(bào)告，內(nèi)部控制的目的包括經(jīng)營(yíng)效果和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、合法性等。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么認(rèn)為，內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目的：保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖軝?quán)進(jìn)展；保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖軝?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。概括來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的目的包括經(jīng)營(yíng)效果目的、經(jīng)營(yíng)效率目的、財(cái)產(chǎn)平安目的、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目的等方面。其中經(jīng)營(yíng)效果主要表達(dá)為收入、本錢(費(fèi)用)、利潤(rùn)，資本增長(zhǎng)目的，如凈資產(chǎn)收益率、銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率等；經(jīng)營(yíng)效率主要是資產(chǎn)、負(fù)債的應(yīng)運(yùn)效率等，如流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率等；財(cái)產(chǎn)平安是財(cái)產(chǎn)完好狀態(tài)、帳實(shí)相符等，如固定資產(chǎn)退廢率、固定資產(chǎn)完好率等；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要是通過(guò)合法合理的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性?？梢?jiàn)，所有這些內(nèi)部控制目的，無(wú)一不涉及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無(wú)一能分開(kāi)會(huì)計(jì)制度的約束，除了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直承受制于會(huì)計(jì)制度外，其它目的確實(shí)定過(guò)程中，都將以會(huì)計(jì)制度的規(guī)那么為主線，以會(huì)計(jì)制度為根據(jù)協(xié)調(diào)采購(gòu)、消費(fèi)、銷售、籌資、投資等目的，最終落實(shí)到經(jīng)營(yíng)效果、經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)產(chǎn)平安等目的，這也是由上述會(huì)計(jì)制度的紐帶作用所決定的。無(wú)論將內(nèi)部控制框架設(shè)定為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，或界定為前文所述的五要素，會(huì)計(jì)信息始終伴隨其左右，或者成為控制的主體(如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制)，或者擔(dān)當(dāng)控制根據(jù)、控制橋梁、控制手段、控制根底等。實(shí)際上，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及其生成方法的會(huì)計(jì)制度，已變成主導(dǎo)內(nèi)部控制框架演