財務報表粉飾行為及其防范二

財務報表粉飾行為及其防范二財務報表粉飾行為及其防范二財務報表粉飾行為及其防范二V:1.0精細整理，僅供參考財務報表粉飾行為及其防范二日期：20xx年X月財務報表粉飾行為及其防范一、緒論（一）研究背景隨著資本市場的日漸成熟，經(jīng)濟信息的流通需求也在日益增加，投資者、資本的擁有者、資本的管理者等市場的各要素之間利用信息進行著資本的重分配。企業(yè)的財務報表是外部了解企業(yè)的基本的和具有權(quán)威性的信息載體，它的及時性、可靠性、公允性、重要性對資本市場的良性發(fā)展起著舉足輕重的作用，其中可靠性更是重中之重。但是，令人遺憾的是財務報表造假的事件層出不窮，其手法及利潤操縱數(shù)額無一不讓人們膛目結(jié)舌。在資本市場相對發(fā)達的美國，安然神話的坍塌讓投資者對財務報表造假心有余悸，世界通信公司的報表舞弊、2002年6月29日，世界最大的復印機生產(chǎn)商施樂公司就被美國證監(jiān)會披露在1997年至2001年間虛報營業(yè)收入，金額高達64億美元、同年7月25日，全美第四大電信運營商奎斯特國際通信公司繼環(huán)球通信、阿德爾菲亞通信等電信巨頭紛紛落網(wǎng)之后，也被指涉嫌利用報表進行財務詐騙，之后各種報表造假更是屢禁不止。與此同時在我國，上市公司財務報表造假也十分嚴重，不管企業(yè)規(guī)模的大小，組織的形式，經(jīng)營的模式，投資者來自境內(nèi)還是境外，上市與否都普遍存在著會計報表粉飾的行為。瓊民源、綠大地、科龍電器、湖南天一科技等無數(shù)的企業(yè)對財務報表進行人為操縱，最終走上了不歸路。各種慘痛的教訓使得包括我國在內(nèi)的世界范圍的國家開始越來越重視財務報表的真實性，開始整頓會計、審計行業(yè)和加強對的企業(yè)監(jiān)管來降低企業(yè)財務報表造假的機會。（二）研究意義本文研究了財務報表粉飾的危害、常見的手段以及減少和防范的措施，可以認識到報表粉飾不僅對投資者產(chǎn)生危害，還會損害企業(yè)自身，更為嚴重的是更會擾亂國家的經(jīng)濟秩序，危害資本市場。了解到常見的手段后可以在分析財務報表時加以注意和辨別，看清公司運營的真實情況，保護自己的切身利益。同時國家及社會應當積極的采取措施來減少和防范報表舞弊的事件。二、財務報表粉飾的相關理論概述（一）財務報表的概念財務報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的總結(jié)的報表書面文件。而財務是財務報告最重要的組成部分，它是根據(jù)公認會計準則，以表格的形式概括反映企業(yè)財務狀況、現(xiàn)金流動、經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文件。財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注。財務報表有助于投資者、債權(quán)人及其他各方了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，進而分析企業(yè)的盈利能力、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等，為他們投資、貸款和貿(mào)易提供決策依據(jù)?？梢哉f財務報表是公司外部使用者了解企業(yè)的窗戶，是投資決策的基石。（二）財務報表粉飾的概念財務報表的粉飾有兩方面的意思。一方面指合法手段的粉飾，也稱為盈余管理，是指企業(yè)的管理當局為了獲得自身利益而有目的的、有意的選擇對自身有利的會計政策或交易安排。一定限度內(nèi)的盈余管理是法律允許的，因為企業(yè)存在的意義是追逐利益最大化。另一方面，是非法手段的粉飾，也稱為利潤操縱，是指企業(yè)管理當局利用非法手段或利用會計本身的缺陷，人為故意隱瞞或偽造會計信息，來掩蓋企業(yè)真實的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，進而造成利潤的增加或減少來尋求對自己有利的財務成果。本文所指的財務報表粉飾是后一種情況。三、財務報表粉飾的危害（一）對投資者危害虛假的財務報表會使股東不能夠從報表的分析中得出有效的會計信息，而得到對企業(yè)管理當局有利的信息，誤認為管理當局的工作業(yè)績很好，企業(yè)的發(fā)展前景較好，有較強的盈利能力，而繼續(xù)對公司進行投資。但最終可能不僅得不到投資收益，甚至會血本無歸。對于上市公司來說，虛假財務報表對股東的危害更加嚴重，特別是小股東的利益，會使他們做出錯誤的投資決策。當債權(quán)人通過不實的財務報表了解到公司具有較強的償債能力時，便樂意將資金借給企業(yè)，但一年接一年的虛假財務報表會使得公司財務狀況逐漸惡化，最終虛假財務報表被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能破產(chǎn)。在這時債權(quán)人可能不得不接受債務重組，甚至債權(quán)得不到清償。（二）對企業(yè)自身的危害它的危害主要有一下幾點：(1)財務報表便于管理當局了解企業(yè)一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，虛假財務報表不能反應這些信息，使得企業(yè)的管理信息無法得到正確的反饋，不能發(fā)現(xiàn)問題，當外部環(huán)境變化時無法提供應對措施，使企業(yè)陷入不利的境地。(2)粉飾財務報表的行為會對企業(yè)的內(nèi)部控制造成不好的影響。(3)會使企業(yè)的誠信度和聲譽受到損害，危害企業(yè)長期發(fā)展。(4)不利于企業(yè)會計人員自身成長，財務舞弊行為人的人格受到質(zhì)疑。(5)公司可能因為其粉飾報表之行為而失去投資者的信任，甚至破產(chǎn)。（三）對市場的危害（1）財務報表粉飾行為嚴重地違反了會計報表提供會計信息應具的可靠性、相關性，使得報表使用者不能夠從報表的分析中得出有效的會計信息，妨礙了證券市場合理配置資源。甚至還會造成證券市場崩潰，不利市場的健康發(fā)展。（2）在信息不對稱的條件下，失真的報表信息可能使股民選擇將資金投入到一些連續(xù)虧損數(shù)年的上市公司。一方面，這對整個經(jīng)濟而言，無疑是浪費資源，而另一方面，大量的資金流向了業(yè)績差的上市公司對于有實力和贏利前景的公司是一種打擊，打消了市場的積極性。（3）上市公司會計報表的披露，是依法經(jīng)證監(jiān)會審查批準后向社會公布的，應該具有極強的社會公信力。但是報表粉飾行為的泛濫，使它的社會公信力下降，更使得公眾對政府監(jiān)管部門產(chǎn)生不信任，加劇社會信用危機，而社會信用的降低對中國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展十分不利，甚至可能構(gòu)成對社會秩序穩(wěn)定的威脅。（4）同時給了腐敗現(xiàn)象得以滋生的土壤，從而容易誘發(fā)犯罪。（四）對國家的危害(1)財務報表粉飾行為導致了虛假的會計信息，這些虛假的會計信息掩蓋了企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，導致國家做出錯誤的經(jīng)濟決策，政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)。（2）上市公司將報表進行粉飾后，會造成股市的虛假繁榮，而股市是一個國家經(jīng)濟景氣指數(shù)的晴雨表，國家在制定經(jīng)濟政策對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控時必然會考慮股市情況，那么這種虛假繁榮將使決策者難以了解國民經(jīng)濟運行的真正情況，不利于經(jīng)濟政策的正確制定和實施。（3）這種行為影響國民經(jīng)濟的運行、更會影響社會誠信，破壞社會道德根基。（4）使政府監(jiān)管部門由于延誤時機而錯失對企業(yè)集團和金融機構(gòu)的風險規(guī)避。（5）舞弊行為還不利于我國審計機構(gòu)的構(gòu)建，不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。四、財務報表粉飾的成因（四）企業(yè)自身因素現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)的最大特征是企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)相分離。在委托代理制下，出現(xiàn)了所有者、支配者、管理者之間的目標、動因、利益、權(quán)力、責任的差異，相應地便產(chǎn)生了所有權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)之間的分離與矛盾。（1）管理層執(zhí)行經(jīng)營權(quán)，掌握了充分的內(nèi)部信息,他們?yōu)榱双@得更多薪酬、福利或職位的提升，顯示其管理能力，在信息不對稱的情況下利用虛假的財務報表來虛增利潤，提高經(jīng)營業(yè)績，損害投資者的利益。例如南方保健實行的是以董事會首席執(zhí)行官斯克魯西為中心的集權(quán)式管理風格，他十分強調(diào)自己在公司管理中的核心地位而實行“獨裁統(tǒng)治”。南方保健因追求規(guī)模盲目擴張而背負了沉重的財務負擔，斯克魯西為維持其強者形象，也出于自身的利益考慮（擁有大量的股票期權(quán)），而迎合華爾街財務分析師的盈利預期指使會計人員進行財務舞弊以粉飾太平。據(jù)調(diào)查，至少從1997年起斯克魯西就領導南方保健的高管人員每個季度末開會，商討會計造假事宜。（2）公司的內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)部審計部門監(jiān)督不力，治理機制不健全，經(jīng)營者能隨心所欲的報告公司經(jīng)營業(yè)績，使得粉飾財務報表的行為有機可乘。內(nèi)部控制制度是一個企業(yè)防范舞弊的最基本的措施，科學、有效的內(nèi)部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機會，其中內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在預防舞弊中所起的作用尤其不可替代。擬“制度”上增加了舞弊被發(fā)現(xiàn)的風險，減少了舞弊實施機會。例如南方保健的內(nèi)部控制機制存在很大的漏洞，審計委員會自2001年起僅開過一次例會，內(nèi)部審計部門無法獲取企業(yè)的財務信息等內(nèi)部控制缺失的現(xiàn)象對報表舞弊起了推波助瀾的作用。除了以上兩點因素之外企業(yè)會計人員職業(yè)道德水平較低或?qū)I(yè)水平有限，不能對經(jīng)濟活動做出符合會計準則的報告；在進行離任審計或會計準則發(fā)生變更等時管理當局為了推卸自己管理不力的責任；管理當局迫于大股東的壓力，這種壓力可能是大股東們?yōu)槠髽I(yè)所制定的目標，這三點因素也可能是企業(yè)進行財務報表舞弊的動因。（二）企業(yè)外部因素（1）市場經(jīng)濟體制發(fā)展不成熟，監(jiān)管體系不健全，因資源配置不足和造假手段日益隱蔽造成監(jiān)管不利,為財務報表粉飾提供了沃土。例如意大利的帕瑪拉特公司利用掃描儀及傳真機制造了美國銀行對49億美元虛假賬目的確認函，其利用高科技的儀器來進行造假，這種手段往往具有很大的隱蔽性。(2)企業(yè)為了能夠上市，發(fā)行股票，一方面可以使得原始股大幅度增值，另一方面也可以進行股權(quán)融資。因為我國《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：原有企業(yè)改組設立股份有限公司申請公開發(fā)行股票必須滿足“近三年連續(xù)盈利”“發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例不低于30%”等地條例。所以為了滿足上市的要求和原始股東的利益，不惜美化財務報表。例如東方鍋爐為了達到股票上市的目的將1992年到1994年間的利潤進行調(diào)整，虛增利潤1500萬，并在上市公告中作虛假披露。（3）在上市后，為了避免終止上市和暫停上市的目的。自2001年起，中國證監(jiān)會開始實行“退市制度”，連續(xù)三年虧損的上市公司，其股票將暫停交易。在暫停交易的第一個半年內(nèi)，如果仍無法實現(xiàn)盈利，則其股票將被摘牌，在交易所停止交易。這一新政策使得瀕臨破產(chǎn)的業(yè)績不佳的少數(shù)上市公司可能為了避免終止上市和暫停上市鋌而走險，粉飾財務報表。天津格林柯爾就是典型的例子。在2002-2005年間，格林柯爾業(yè)績連年下滑，其在資本市場上的融資功能也頻頻亮出紅燈，早已達不到繼續(xù)上市交易的條件。為了能使財務報表報出贏利的信息繼續(xù)上市進行融資，格林柯爾的管理者們就將來年的費用提前通過提高當年的收購費用的方式抹去大部分，為來年的贏利騰出空間，這樣雖然在連續(xù)第三年的最后一年形成巨額虧損，但會在第四年也就是證監(jiān)會規(guī)定連續(xù)虧損的最后期限來個“大轉(zhuǎn)折”，由虧轉(zhuǎn)盈，繼續(xù)留在證券市場上。（4）近年來，我國的證券市場得到迅速發(fā)展，但仍屬于新興市場，其深度和廣度不能與發(fā)達國家的證券市場相提并論。再加之受金融危機影響，企業(yè)資金嚴重不足。目前在我國國有企業(yè)負債率超過70%，大多數(shù)上市公司的負債率也超過50%，均突顯出信貸資金的重要性。在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是在市場競爭取勝的四要素之一。為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務狀況不健全的企業(yè)為了在資本市場上進行債務融資，募集更多的資金，為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務，企業(yè)必須有較強的盈利能力，即要有較高的財務指標，能吸引投資者。這就促使企業(yè)在業(yè)績不佳時粉飾財務報表。（5）為了塑造良好的企業(yè)形象以獲得間接利益。例如黎明股份有限公司之前在全國的紡織業(yè)中赫赫有名，在國外服裝業(yè)甚至也占有一席之地，其控股公司黎明集團也是聲名顯赫，該企業(yè)在經(jīng)營業(yè)績不好的情況下為了保住頭頂?shù)墓猸h(huán)不惜進行財務報表造假。（6）我國的會計準則還有不完善的地方，使得報表制作者有較大的選擇空間且操作簡便。對粉飾財務報表行為的處罰力度不大，大部分處罰僅僅是譴責或罰款等的行政處罰。識破造假報表的時間較長，短期有利可圖，使得一部分企業(yè)更愿意鋌而走險。（7）市場（包括企業(yè)和中介機構(gòu)）誠信普遍缺失，審計機制包括注冊會計師制度等不完善。（8）為了減少納稅或出于政治目的(國有企業(yè))。我國的市場經(jīng)濟和資本市場不成熟，我國有相當一部分企業(yè)都是國有企業(yè)，政府和企業(yè)存在瓜葛，有時存在者腐?。?）為了獲得比競爭對手更好的業(yè)績優(yōu)勢。因為經(jīng)濟衰退，市場需求的萎縮，迫于行業(yè)壓力。五、防范財務報表粉飾的措施（一）從公司自身角度出發(fā)（1）市場經(jīng)濟體制發(fā)展不成熟，監(jiān)管體系不健全，因資源配置不足和造假手段日益隱蔽造成監(jiān)管不利,為財務報表粉飾提供了沃土。例如意大利的帕瑪拉特公司利用掃描儀及傳真機制造了美國銀行對49億美元虛假賬目的確認函，其利用高科技的儀器來進行造假，這種手段往往具有很大的隱蔽性。(2)企業(yè)為了能夠上市，發(fā)行股票，一方面可以使得原始股大幅度增值，另一方面也可以進行股權(quán)融資。因為我國《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：原有企業(yè)改組設立股份有限公司申請公開發(fā)行股票必須滿足“近三年連續(xù)盈利”“發(fā)行前一年末，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例不低于30%”等地條例。所以為了滿足上市的要求和原始股東的利益，不惜美化財務報表。例如東方鍋爐為了達到股票上市的目的將1992年到1994年間的利潤進行調(diào)整，虛增利潤1500萬，并在上市公告中作虛假披露。（3）在上市后，為了避免終止上市和暫停上市的目的。自2001年起，中國證監(jiān)會開始實行“退市制度”，連續(xù)三年虧損的上市公司，其股票將暫停交易。在暫停交易的第一個半年內(nèi)，如果仍無法實現(xiàn)盈利，則其股票將被摘牌，在交易所停止交易。這一新政策使得瀕臨破產(chǎn)的業(yè)績不佳的少數(shù)上市公司可能為了避免終止上市和暫停上市鋌而走險，粉飾財務報表。天津格林柯爾就是典型的例子。在2002-2005年間，格林柯爾業(yè)績連年下滑，其在資本市場上的融資功能也頻頻亮出紅燈，早已達不到繼續(xù)上市交易的條件。為了能使財務報表報出贏利的信息繼續(xù)上市進行融資，格林柯爾的管理者們就將來年的費用提前通過提高當年的收購費用的方式抹去大部分，為來年的贏利騰出空間，這樣雖然在連續(xù)第三年的最后一年形成巨額虧損，但會在第四年也就是證監(jiān)會規(guī)定連續(xù)虧損的最后期限來個“大轉(zhuǎn)折”，由虧轉(zhuǎn)盈，繼續(xù)留在證券市場上。（4）近年來，我國的證券市場得到迅速發(fā)展，但仍屬于新興市場，其深度和廣度不能與發(fā)達國家的證券市場相提并論。再加之受金融危機影響，企業(yè)資金嚴重不足。目前在我國國有企業(yè)負債率超過70%，大多數(shù)上市公司的負債率也超過50%，均突顯出信貸資金的重要性。在市場經(jīng)濟下，銀行等金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是在市場競爭取勝的四要素之一。為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務狀況不健全的企業(yè)為了在資本市場上進行債務融資，募集更多的資金，為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務，企業(yè)必須有較強的盈利能力，即要有較高的財務指標，能吸引投資者。這就促使企業(yè)在業(yè)績不佳時粉飾財務報表。（5）為了塑造良好的企業(yè)形象以獲得間接利益。例如黎明股份有限公司之前在全國的紡織業(yè)中赫赫有名，在國外服裝業(yè)甚至也占有一席之地，其控股公司黎明集團也是聲名顯赫，該企業(yè)在經(jīng)營業(yè)績不好的情況下為了保住頭頂?shù)墓猸h(huán)不惜進行財務報表造假。（6）我國的會計準則還有不完善的地方，使得報表制作者有較大的選擇空間且操作簡便。對粉飾財務報表行為的處罰力度不大，大部分處罰僅僅是譴責或罰款等的行政處罰。識破造假報表的時間較長，短期有利可圖，使得一部分企業(yè)更愿意鋌而走險。（7）市場（包括企業(yè)和中介機構(gòu)）誠信普遍缺失，審計機制包括注冊會計師制度等不完善。（8）為了減少納稅或出于政治目的(國有企業(yè))。我國的市場經(jīng)濟和資本市場不成熟，我國有相當一部分企業(yè)都是國有企業(yè)，政府和企業(yè)存在瓜葛，有時存在者腐?。?）為了獲得比競爭對手更好的業(yè)績優(yōu)勢。因為經(jīng)濟衰退，市場需求的萎縮，迫于行業(yè)壓力。（二）從公司外部角度出發(fā)我國現(xiàn)有的會計準則中有過多選擇性的條例，如折舊的計提方法及年限、或有事項的確定、無形資產(chǎn)的估計等有關規(guī)定不是特別的具體明確，甚至有的缺乏可操作性，這就給管理當局粉飾財務報表提供了機會。會計準則的制定者應更清楚地設定不同會計處理方法和估計方法的運用條件，細化的規(guī)定具體情況的適用準則，在那種情況下應具體的適用那種方法，建立一套高質(zhì)量的會計準則。上市公司上市后不到幾個月便被揭露財務報表造假的案例已經(jīng)屢見不鮮了，我們不禁要問它們是如何通過證監(jiān)會的審核呢，顯而易見政府的監(jiān)管很不到位。政府監(jiān)管缺位、懲戒不力，客觀上等于縱容違規(guī)行為。原科龍電器董事長顧雛軍在出獄后揭發(fā)包括原證監(jiān)會副主席在內(nèi)的四名官員受賄事宜，并稱科龍造假案自己“完全無罪”，這件事折射出了政府監(jiān)督存在很大的問題。政府應當廉潔行政，不因為自己的私利給舞弊行為開后門，國家應對政府部門的失職加大處罰力度。政府機關應加強政府審計的范圍及力度，切實加強對企業(yè)加強監(jiān)督。此外政府應盡量避免為瀕臨破產(chǎn)的上市公司“買單”的現(xiàn)象，真正激發(fā)市場優(yōu)勝劣汰的競爭活力，讓企業(yè)明白自己造成的苦果自己吃，不給企業(yè)任何僥幸心理。其次政府應對發(fā)現(xiàn)財務報表造假的企業(yè)絕不姑息。近幾年證監(jiān)會先后出臺有關執(zhí)行新標準多項規(guī)則，在2008年，證監(jiān)會還先后出臺多項具體措施，對企業(yè)編制報表進行專業(yè)指導。在上市公司2008年年報編制和披露期間，證監(jiān)會會計部共發(fā)出“借殼上市相關會計處理問題等重大會計監(jiān)管個案函件41份；印發(fā)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》，涉及15個重大會計監(jiān)管問題等。但是令人遺憾的是這些只是指導意見，對于上市公司財務造假，除了在發(fā)現(xiàn)后由交易所進行譴責、要求其糾正外，證券監(jiān)管部門可運用的手段只有行政處罰。政府應當加大罰款或加大它們的征稅力度，將進行財務報表造假的企業(yè)名稱在專門網(wǎng)站上向社會公眾進行公布，使得金融機構(gòu)、股民等大小投資者在投資時能謹慎考慮。同時可以考慮進行刑事處罰。雖然我國注冊會計師制度建設飛速發(fā)展，日益與國際接軌，并取得了豐碩的成果，但是仍然存在許多不完善的地方，一些制度與我國現(xiàn)在資本市場的實際情況不相適應，使得注冊會計師不能完全保持獨立性行使個人職責。（1）應嚴格審查盡量杜絕注冊會計師一邊擔任企業(yè)顧問，又一邊擔任企業(yè)的第三方審計師，即業(yè)內(nèi)通常所說的“掛靠”行為。規(guī)定審計師不能擔任與所在