增值稅稅率調(diào)整分析及疑難應(yīng)對(duì)培訓(xùn)

增值稅稅率調(diào)整分析及疑難應(yīng)對(duì)

培訓(xùn)財(cái)政部稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

原稅率現(xiàn)稅率涉及行業(yè)及領(lǐng)域17%16%工業(yè)、商業(yè)、動(dòng)產(chǎn)租賃等11%10%建筑、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、不動(dòng)產(chǎn)出租、基礎(chǔ)電信服務(wù)等6%6%服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓注意：本次變動(dòng)的只是稅率，小規(guī)模以及簡(jiǎn)易征收的征收率3%、5%不變；房地產(chǎn)3%和建筑業(yè)2%和3%的預(yù)征率不變。各行業(yè)稅率調(diào)整前后收益比較納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?cái)稅〔2018〕32號(hào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（13%）不變?！?017年財(cái)稅37號(hào)

外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷(xiāo)售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷(xiāo)售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷(xiāo)售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準(zhǔn)。注解：自2018年5月1日起將不會(huì)再開(kāi)出17%和11%的增值稅稅率的發(fā)票本文件帶來(lái)的新的問(wèn)題

1.銷(xiāo)售方特意等到五一才開(kāi)發(fā)票，怎么處理？

應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別納稅義務(wù)發(fā)生事件1、購(gòu)銷(xiāo)合同5月1日前簽訂，款已收、票未開(kāi)

2、購(gòu)銷(xiāo)合同5月1日前簽訂，款未收、票未開(kāi)

3、購(gòu)銷(xiāo)合同5月1日前簽訂，款已收、票已開(kāi)

4、購(gòu)銷(xiāo)合同5月1日前簽訂，款未后、票已開(kāi)

5、購(gòu)銷(xiāo)合同5月1日前簽訂，合同約定收款時(shí)間未到，票未開(kāi)

6、購(gòu)銷(xiāo)合同5月1日前簽訂，合同約定收款時(shí)間已到，票未開(kāi)（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；貨物銷(xiāo)售納稅義務(wù)時(shí)間（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。勞務(wù)銷(xiāo)售納稅義務(wù)時(shí)間總結(jié)：1、開(kāi)票、收款、債權(quán)形成三者誰(shuí)先發(fā)生，就在最先發(fā)生的月份納稅2、開(kāi)票、收款、債權(quán)形成有兩者或三者同時(shí)在某個(gè)月份發(fā)生，按金額最多的納稅11房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳，在交付時(shí)納稅申報(bào)。如果實(shí)際交付時(shí)間早于合同約定的交房時(shí)間，按實(shí)際交付時(shí)間納稅申報(bào)。如果實(shí)際交付時(shí)間晚于合同約定的交房時(shí)間，按合同約定交付時(shí)間納稅申報(bào)。房地產(chǎn)企業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間2.我們是采購(gòu)方，是不是最好在五一前取得發(fā)票？是的！即使采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間是51前，應(yīng)該按17%抵扣，因?yàn)?月日后你將無(wú)法取得17%的發(fā)票，即使退稅也比較麻煩！3.

政策規(guī)定是在一定時(shí)期內(nèi)可以將一般納稅人改為小規(guī)模納稅人，這個(gè)一定時(shí)期如何理解？該制度是一直存在還是僅僅存在于5月1日之后的一定時(shí)間段？

答：這個(gè)時(shí)間是2018年12月31日前必須辦理轉(zhuǎn)換完畢。否則只能永遠(yuǎn)是一般納稅人了！

注意：本次身份轉(zhuǎn)換只適用原來(lái)超過(guò)50萬(wàn)和80萬(wàn)，但截至現(xiàn)在還沒(méi)有達(dá)到500萬(wàn)元的工業(yè)和商業(yè)的一般納稅人有人問(wèn)：我們是工業(yè)企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過(guò)500萬(wàn)元成為一般納稅人，但是在過(guò)去的12個(gè)月內(nèi)，我們的銷(xiāo)售額只有200多萬(wàn)，預(yù)計(jì)2018年也不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：能！有人問(wèn)：我們是工業(yè)企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過(guò)200萬(wàn)元成為一般納稅人，但是在過(guò)去的12個(gè)月內(nèi)，我們的銷(xiāo)售額只有300多萬(wàn)，預(yù)計(jì)2018年也不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：可以！有人問(wèn)：我們是服務(wù)型企業(yè)，2017年就已經(jīng)超過(guò)500萬(wàn)元成為一般納稅人，但是在過(guò)去的12個(gè)月內(nèi)，我們的銷(xiāo)售額只有200多萬(wàn)，預(yù)計(jì)2018年也不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)，能轉(zhuǎn)為小規(guī)模嗎？

答：不能！4.

稅率變了，進(jìn)項(xiàng)稅額要4月全認(rèn)證完嗎？

最好是把收到的發(fā)票全部認(rèn)證，后續(xù)就算能退，手續(xù)也比較繁鎖。

5.

轉(zhuǎn)為小規(guī)模，但有固定資產(chǎn)，40%的留抵，怎么處理？答：按原則上是不能再進(jìn)行抵扣，因?yàn)橐坏┺D(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，原來(lái)未抵扣的進(jìn)行稅額需要做轉(zhuǎn)出處理，只能轉(zhuǎn)入成本。（不過(guò)還有九個(gè)月的時(shí)間，如果那個(gè)40%能在九個(gè)月抵扣更好，等抵扣完再轉(zhuǎn)為小規(guī)模）6.

商業(yè)批發(fā)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)現(xiàn)在調(diào)整為500萬(wàn)元，可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，如果對(duì)方?jīng)]有達(dá)到500萬(wàn)元，那他就不能給我開(kāi)專(zhuān)票，作為購(gòu)買(mǎi)方那不就虧了嗎？答：對(duì)方可以代開(kāi)3%的專(zhuān)票，不能開(kāi)17%的專(zhuān)票，作為購(gòu)買(mǎi)方確實(shí)是不劃算。但是接下來(lái)的工作就是雙方應(yīng)納稅人身份轉(zhuǎn)換而涉及的價(jià)款重新談判問(wèn)題。7.

5月1日以后開(kāi)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票有什么影響？答：開(kāi)紅字發(fā)票，稅率在開(kāi)票系統(tǒng)應(yīng)該是開(kāi)不出來(lái)，最后只能退稅。例如：原來(lái)采購(gòu)款100萬(wàn)（不含稅價(jià)），進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。后開(kāi)具紅字發(fā)票，只能重新開(kāi)具16%的。少抵扣的1萬(wàn)元要么退稅，要么填入第35欄“其他”而銷(xiāo)售方雖然重新開(kāi)具16%的增值稅發(fā)票，但是由于是不開(kāi)發(fā)票，并不影響納稅時(shí)間在5月1日前而適用17%的納稅義務(wù)，因此少繳納的1%的增值稅應(yīng)該填入“納稅檢查調(diào)整”納稅檢查調(diào)整銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)(應(yīng)納)稅額78

8.

如果根據(jù)合同的約定，開(kāi)票時(shí)間在發(fā)貨時(shí)，發(fā)貨在5月之后，難道要在這個(gè)政策執(zhí)行之前，不管對(duì)方是否要求全部開(kāi)？依據(jù)新的政策，企業(yè)要把新簽合同管理好，可以簽16%或10%稅率的合同。但是如果對(duì)方要求現(xiàn)在開(kāi)具，你是否答應(yīng)就看你們的博弈關(guān)系了9.

房地產(chǎn)老項(xiàng)目5%和建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅3%的怎么辦？答：本次稅改只涉及稅率的調(diào)整，不涉及征收率和預(yù)征率。斷續(xù)執(zhí)行簡(jiǎn)易征收，按5%或3%交增值稅，不影響。10.

新政策實(shí)施后17%稅率的專(zhuān)票有抵扣期限嗎？要等待稅務(wù)局最新通知，應(yīng)該還是360天的認(rèn)證期。企業(yè)做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票梳理工作，如果發(fā)票在5月1日之前能收到，就進(jìn)行認(rèn)證申報(bào)抵扣。11.

那5月1日開(kāi)始開(kāi)具處理2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的舊設(shè)備，稅率會(huì)是多少？答：這要看設(shè)備當(dāng)時(shí)增值稅是否抵扣，如果已抵扣，且是一般納稅人企業(yè)，按16%開(kāi)專(zhuān)票，如果2009年1月1日購(gòu)進(jìn)時(shí)取的是普通發(fā)票，按3%簡(jiǎn)按2%征收。12.

超過(guò)50

萬(wàn)元被稅務(wù)局通知變?yōu)橐话慵{稅人，