復(fù)習(xí)稅法要點(diǎn)

稅法復(fù)習(xí)提綱整理

一.總論

.稅法的概念、實(shí)質(zhì)、構(gòu)成要素

①稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律關(guān)系的總稱。

②稅法就是國家憑借其權(quán)力，利用稅收強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入的法律規(guī)范的總稱。

③1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

.納稅義務(wù)人。即“納稅主體”主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。

.征稅對象。即納稅客體，有時(shí)也稱為征稅對象。主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利衣物所指向的物或行為。課稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的課稅對象。比如，企業(yè)所得稅的課稅對象就是應(yīng)稅所得，增值稅的課稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。

.稅目。指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目。

.稅率。指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：1.比例稅率2.累進(jìn)稅率3.定額稅率

.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如商品勞務(wù)稅在商品或勞務(wù)的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

.納稅期限。指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。

.納稅地點(diǎn)。指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

.減稅免稅。指對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

.罰則。指對違反稅法的行為采取的處罰措施。

.附則。一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。

.稅收與稅法的關(guān)系

稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)的是國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；稅收是稅法的具體內(nèi)容，體現(xiàn)國家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系

.稅收的特征

（1）強(qiáng)制性：是指國家以社會(huì)管理者的身份，憑借政治權(quán)利以法律、行政法規(guī)的形式確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并保證稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）無償性：是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，既不需要再直接歸還納稅人，也不需要向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。

（3）固定性：是指國家通過法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等納稅行為規(guī)則，征納雙方都必須遵守，并在一定時(shí)間內(nèi)是固定不變的。

1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。

2、資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（國家立法）。

4、特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。

5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。

6、關(guān)稅。

（22個(gè)稅種）

7.稅收法律關(guān)系

稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要組成部分。

稅權(quán)劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。

稅權(quán)的劃分是稅收管理體制的核心。

稅收立法權(quán)的劃分

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。稅收立法權(quán)的劃分，可以根據(jù)稅種類型的不同、基本要素、稅收執(zhí)法的級次來劃分。（二）稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

1、全國人大及其常委會(huì)：

全國性稅種的立法

2、經(jīng)全國人大及其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院：

①發(fā)布實(shí)行“條例”或“暫行條例”

②制定稅法實(shí)施細(xì)則，增減稅目，調(diào)整稅率

③稅法解釋權(quán)

3、經(jīng)國務(wù)院授權(quán)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局：

①稅收條例解釋權(quán)

②制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力

4、省級人大及其常委會(huì)

全國性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)（包括基金和費(fèi)用）

5、經(jīng)省人大及其常委會(huì)授權(quán)，省級政府：

①本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)

②制定地方稅法實(shí)施細(xì)則權(quán)

③調(diào)整稅目稅率權(quán)

、（2）從量定額征收

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量X適用單位稅額

（3）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法

5.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

.兼營不同稅率消費(fèi)品的稅率確定

納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

.酒及酒精適用稅率的特殊規(guī)定

⑴外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

（2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅。

（3）以外購白酒加漿降度或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。

凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

（4）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

（5）對用糧食和薯類、糠鼓等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

（6）對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。

.特殊情況下消費(fèi)稅的計(jì)算

a自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

用于其他方面的規(guī)定

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）：（1—消費(fèi)稅稅率）

=成本X（1+成本利潤率）：（1—消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

b委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）：（1—消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）;（1—消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X消費(fèi)稅單位稅額

（3）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X消費(fèi)稅單位稅額

四.營業(yè)稅法

.營業(yè)稅法和營業(yè)稅的概念

①實(shí)在找不到營業(yè)稅法

②營業(yè)稅是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

.營業(yè)稅的稅目、稅率、納稅人（扣繳義務(wù)人）

①營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)

②稅率也實(shí)行比例稅率，共分三檔：3%、5%、5%-20%。

③有些具體情況難以確定納稅人，稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人：

1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；

3．境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人。沒有代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；

4．單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

5．分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；

6．個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

7．財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)—3%。（交、建、郵、文）2、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)—5%。（服、金、轉(zhuǎn)、銷）3、娛樂業(yè)—采用幅度稅率5%-20%。

.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=營業(yè)額X適用稅率

.營業(yè)稅的優(yōu)惠

沒找到。。

五.企業(yè)所得稅

.企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅的概念、納稅人、稅率

①企業(yè)所得稅法是為了使中國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織繳納企業(yè)所得稅制定的法律。

②企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。

③在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

（一）居民企業(yè)

依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。

居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

（二）非居民企業(yè)

依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。

非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。④稅率

種類

稅率

適用范圍

基本稅率

25%

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

兩檔優(yōu)惠稅率

減按20%

符合條件的小型微利企業(yè)

減按15%

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）

10%

適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

.應(yīng)納稅所得額的確定

直接法、間接法

①直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

②間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

（1）收入總額的確定

收入總額的范圍；企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

銷售貨物收入；

提供勞務(wù)收入；

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

利息收入；

租金收入；

特許權(quán)使用費(fèi)收入；

接受捐贈(zèng)收入；

其他收入。

（2）準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指按照規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

a范圍：成本、費(fèi)用、損失、稅金

b部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

借款利息支出、工資支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等等。

c不得扣除的項(xiàng)目

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

②企業(yè)所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

⑤超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；

⑥贊助支出；

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

⑨與取得收入無關(guān)的其他支出

如擔(dān)保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)等。

3.其他規(guī)定－－－虧損彌補(bǔ)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是贏利或者虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。

稅法所指虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。

口飲食業(yè)為8%-25%

口娛樂業(yè)為15%-30%

口其他行業(yè)為10%-30%

按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征收辦法

納稅年度：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

繳納方法；

（一）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

（三）依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。

（四）中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

6.稅額扣除

（1）定義和特點(diǎn)（限額扣除、分國不分項(xiàng)或定率抵扣）

稅額抵免的所得范圍：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

稅收饒讓：對企業(yè)境外投資、經(jīng)營活動(dòng)按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：1.納稅人在已與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。2.對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。

（2）扣除限額的計(jì)算

抵免限額：境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額X（來源于某外國的所得：境內(nèi)、境外所得總額）

六、個(gè)人所得稅

.個(gè)人所得稅納稅人、稅率、應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除額

①納稅人：個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶、香港居民、澳門居民、外籍個(gè)人、臺(tái)灣同胞等。

②稅率：

征稅范圍（稅目）稅率

工資、薪金所得七級超額累進(jìn)稅率

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

五級超額累進(jìn)稅率對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

勞務(wù)報(bào)酬所得

稿酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

利息、股息、紅利所得

比例稅率20%，但對一次收入畸高加成征收，相當(dāng)于實(shí)行三級超率累進(jìn)稅率

比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%，相當(dāng)于實(shí)

行14%稅率

比例稅率20%，但個(gè)人出租住房所得稅率為10%

偶然所得

其他所得

③應(yīng)稅所得：一、工資、薪金所得：工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

根據(jù)我國目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：

.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：

(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

(2)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

(3)其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；

(4)個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(5)從事個(gè)體出租車運(yùn)營的出租車駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

個(gè)人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營形式的分類：

①個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改為個(gè)體工商戶。這類承包、承租經(jīng)營所得，實(shí)為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

②個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

(按分配方式分)

中承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得征稅。K承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，經(jīng)營成果歸其所有的，按5%35%征稅。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得

是指獨(dú)立從事非雇傭的勞務(wù)所得、屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂的獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，是指個(gè)人從事的是由自己自由提供的，不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。

勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

五、稿酬所得

稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)行而取得的所得。這里所說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實(shí)際稅率為14％。

將稿酬所得獨(dú)立劃歸一個(gè)征稅項(xiàng)目，而對不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報(bào)酬相對偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報(bào)酬相對區(qū)別，并給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧。

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（稅率為20％）

七、利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

①不扣除費(fèi)用。

②國債和國家發(fā)行的金融債券利息不繳個(gè)人所得稅

（稅率為20％）

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他取得的所得。（稅率為20％）

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（稅率為20％）

①股票轉(zhuǎn)讓所得暫不繳納個(gè)人所得稅。

②對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。十、偶然所得（稅率為20％）

偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。不扣除費(fèi)用。

十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得。

此外，個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（稅率為20％）

.個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額減除2000元或4800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入一2000元或4800元

1、個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算

可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，就以一次取得的獎(jiǎng)金總額作為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。

2、不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為；

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額X適用稅率一