財政與稅收所得稅課件

第十章所得稅第十章所得稅主要內(nèi)容復(fù)習(xí)思考題第三節(jié)個人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅第一節(jié)所得稅概述主要內(nèi)容復(fù)習(xí)思考題第三節(jié)個人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅導(dǎo)讀學(xué)習(xí)重點1．企業(yè)所得稅可以扣除（不可以扣除）的項目。2．個人所得稅的稅目及其具體的規(guī)定。學(xué)習(xí)難點企業(yè)所得稅、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算。教學(xué)建議課堂講授為主，適當(dāng)結(jié)合案例教學(xué)和引導(dǎo)學(xué)生課堂討論，要求學(xué)生能掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的計算。導(dǎo)讀學(xué)習(xí)重點第一節(jié)所得稅概述所得稅（IncomeTax）又稱收益稅，即國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事勞動、投資等活動取得的各種所得課征的稅收的總稱。所得稅創(chuàng)立于1798年，英國皮特政府時期為了籌集軍費(fèi)的需要，頒布了一種新稅種，該稅以納稅人上年度的納稅額為計稅依據(jù)，并對富有階級課以重稅，同時制定了各種寬免、扣除規(guī)定，這就是所得稅的雛形。進(jìn)入19世紀(jì)大多數(shù)資本主義國家相繼開征了所得稅，使其逐漸成為大多數(shù)國家的主體稅種。到目前為止，世界上有160多個國家和地區(qū)開征了所得稅。第一節(jié)所得稅概述所得稅（IncomeTax）又稱收益稅第一節(jié)所得稅概述三、所得稅的分類二、所得稅的作用一、所得稅的特征第一節(jié)所得稅概述三、所得稅的分類二一、所得稅的特征（一）稅負(fù)相對公平（二）一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格（三）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益（四）課稅有彈性一、所得稅的特征（一）稅負(fù)相對公平二、所得稅的作用所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠桿。所得稅是一種有效的再分配手段，它通過累進(jìn)課征可以縮小社會貧富和企業(yè)之間實際收入水平的差距，通過減免稅對特殊困難的納稅人給以種種照顧，從而緩解社會矛盾，保持社會安寧；由于所得稅所具有的彈性特征，使得政府可以根據(jù)社會總供給和總需求關(guān)系靈活調(diào)整稅負(fù)水平，抑制經(jīng)濟(jì)波動，起到“自動穩(wěn)定器”的作用，這也使其成為了各個國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。二、所得稅的作用所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)三、所得稅的分類現(xiàn)行各國常見的所得稅可以分為企業(yè)所得稅、個人所得稅兩種，本章也將對這兩種常見稅種進(jìn)行介紹。三、所得稅的分類現(xiàn)行各國常見的所得稅可以分為企業(yè)所得稅、個人第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他有收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他有收入的組織。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)和有收入的組織均為我國企業(yè)所得稅的納稅人。二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)的企三、企業(yè)所得稅的稅率基本稅率：25%，適用于絕大多數(shù)企業(yè)和有收入的組織。低稅率：①20%，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②15%，適用于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。③10%，適用于在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得和其設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。三、企業(yè)所得稅的稅率基本稅率：25%，適用于絕大多數(shù)企業(yè)和有四、企業(yè)所得稅的計算（一）直接計算法根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，具體可以表示為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項可以扣除的項目以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯?yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損四、企業(yè)所得稅的計算（一）直接計算法四、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，無論款項是否收付均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了明確的規(guī)定，主要內(nèi)容包括收入總額、扣除標(biāo)準(zhǔn)和對象、虧損彌補(bǔ)等。四、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本四、企業(yè)所得稅的計算1.收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其具體包括貨幣收入和非貨幣收入兩種形式。四、企業(yè)所得稅的計算1.收入總額四、企業(yè)所得稅的計算2.不征稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)或根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定不征稅收入包括：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。四、企業(yè)所得稅的計算2.不征稅收入四、企業(yè)所得稅的計算3.免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入、在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際關(guān)聯(lián)的股息、紅利收入、符合條件的非營利公益組織的收入等。四、企業(yè)所得稅的計算3.免稅收入四、企業(yè)所得稅的計算4.各項扣除在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定過程中，最難掌握的就是各項扣除（也有的叫做可以扣除的項目），其可以分為可以扣除和不可以扣除兩項。企業(yè)可以扣除的項目可以分為成本、費(fèi)用、損失、稅金四類，需要我們重點掌握的有以下的10項。四、企業(yè)所得稅的計算4.各項扣除四、企業(yè)所得稅的計算（1）可以扣除的項目①工資、薪金支出②職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

③保險費(fèi)

④利息費(fèi)用

⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)四、企業(yè)所得稅的計算（1）可以扣除的項目四、企業(yè)所得稅的計算⑥廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)⑦企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。⑧依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。⑨手續(xù)費(fèi)及傭金支出⑩公益性捐贈支出四、企業(yè)所得稅的計算⑥廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)四、企業(yè)所得稅的計算①工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：四、企業(yè)所得稅的計算①工資、薪金支出四、企業(yè)所得稅的計算必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除；工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。四、企業(yè)所得稅的計算必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；作為企業(yè)稅四、企業(yè)所得稅的計算②職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四、企業(yè)所得稅的計算②職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)四、企業(yè)所得稅的計算③保險費(fèi)

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。四、企業(yè)所得稅的計算③保險費(fèi)

企業(yè)參加財產(chǎn)保險四、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

四、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)四、企業(yè)所得稅的計算④利息費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

四、企業(yè)所得稅的計算④利息費(fèi)用

企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)四、企業(yè)所得稅的計算⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里需要比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和當(dāng)年銷售收入的5‰，取其小者，且超標(biāo)部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

四、企業(yè)所得稅的計算⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)四、企業(yè)所得稅的計算⑥廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。四、企業(yè)所得稅的計算⑥廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)四、企業(yè)所得稅的計算例如某企業(yè)第一年收入100萬元，實際廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元，則第一年可以扣除的標(biāo)準(zhǔn)為100×15%=15萬元；納稅調(diào)整增加10萬元，但該10萬元可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。假如第二年收入500萬元，實際廣告支出60萬元，扣除標(biāo)準(zhǔn)為500×15%=75萬元。60萬元小于75萬元，60萬元可以全部扣除。同時上一年結(jié)轉(zhuǎn)而來的10萬元也可以扣除，實際扣除70萬元。四、企業(yè)所得稅的計算例如某企業(yè)第一年收入100萬元，實際廣告四、企業(yè)所得稅的計算⑦企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。⑧依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。四、企業(yè)所得稅的計算⑦企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤四、企業(yè)所得稅的計算⑨手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額的準(zhǔn)予扣除，超過部分，不得扣除。四、企業(yè)所得稅的計算⑨手續(xù)費(fèi)及傭金支出四、企業(yè)所得稅的計算

⑩公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。四、企業(yè)所得稅的計算⑩公益性捐贈支出四、企業(yè)所得稅的計算

（2）不可以扣除的項目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。②企業(yè)所得稅稅款。③稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。④罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財物。⑤超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

四、企業(yè)所得稅的計算（2）不可以扣除的項目四、企業(yè)所得稅的計算⑥贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。⑨與取得收入無關(guān)的其他支出。四、企業(yè)所得稅的計算⑥贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活四、企業(yè)所得稅的計算5.虧損彌補(bǔ)虧損是指企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年的的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。四、企業(yè)所得稅的計算5.虧損彌補(bǔ)四、企業(yè)所得稅的計算（二）間接計算法在間接計算法下，應(yīng)納稅所得額是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額稅收調(diào)整項目金額包括兩個方面的內(nèi)容，一是企業(yè)的財務(wù)會計處理和稅法規(guī)定的不一致造成的應(yīng)予以調(diào)整的金額；二是企業(yè)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。四、企業(yè)所得稅的計算（二）間接計算法四、企業(yè)所得稅的計算（三）核定征收為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，我國除了采取核算征收外對部分居民納稅人采取了核定征收企業(yè)所得稅的辦法。四、企業(yè)所得稅的計算（三）核定征收四、企業(yè)所得稅的計算（1）預(yù)繳所得稅額的計算：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入四、企業(yè)所得稅的計算（1）預(yù)繳所得稅額的計算：

應(yīng)納四、企業(yè)所得稅的計算（2）年度應(yīng)納所得稅額的計算：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入四、企業(yè)所得稅的計算（2）年度應(yīng)納所得稅額的計算：四、企業(yè)所得稅的計算4.所得稅定率征收的應(yīng)稅所得率的確定（1）企業(yè)適用的應(yīng)稅所得率由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)、上年度實際應(yīng)稅收入，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和盈利水平，以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在規(guī)定的行業(yè)應(yīng)稅所得率幅度范圍內(nèi)進(jìn)行確定（應(yīng)稅所得率幅度見表10-1）四、企業(yè)所得稅的計算4.所得稅定率征收的應(yīng)稅所得率的確定企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)行

業(yè)應(yīng)稅所得率（%）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率幅度標(biāo)準(zhǔn)行

業(yè)四、企業(yè)所得稅的計算5.所得稅定率征收企業(yè)的納稅申報實行定率征收企業(yè)須按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅、年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。具體申報方法如下：（1）預(yù)繳申報（2）年度申報及匯算清繳四、企業(yè)所得稅的計算5.所得稅定率征收企業(yè)的納稅申報四、企業(yè)所得稅的計算（四）境外所得的抵免在稅法上對同一納稅人的同一筆所得在同一時間內(nèi)征相同或類似的稅稱之為重復(fù)征稅，如果在重復(fù)征稅的過程中涉及到了兩個或兩個以上國家的話，稱之為國際重復(fù)征稅，由于世界各國所采用的稅收管轄權(quán)的不一致性客觀上造成了國際重復(fù)征稅的存在，而國際重復(fù)征稅必然會影響到資本在國際間的流動，因此世界各國都采取了相應(yīng)的措施消除國際重復(fù)征稅問題，常見的辦法有免稅法、低稅法、抵免法等，其中抵免法是一種比較有效的方法，我國也采取了抵免法來避免國際重復(fù)征稅問題。四、企業(yè)所得稅的計算（四）境外所得的抵免四、企業(yè)所得稅的計算1.抵免限額境外所得已納稅款的抵免限額是指納稅人的境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，也就是納稅人的境外所得按照我國稅法的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項所得所攤計的成本、費(fèi)用、損失后得到的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅額。其計算公式為：境外所得稅稅款抵免限額=境內(nèi)、境外所得按照稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于境外的所得/境內(nèi)、境外所得總額四、企業(yè)所得稅的計算1.抵免限額四、企業(yè)所得稅的計算2.抵免的方法企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。按照有關(guān)規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可在分國不分項抵免和定律抵免兩種方法中選擇其一進(jìn)行抵免。四、企業(yè)所得稅的計算2.抵免的方法四、企業(yè)所得稅的計算境外所得稅稅款抵免限額=境內(nèi)、境外所得按照稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的所得/境內(nèi)、境外所得總額四、企業(yè)所得稅的計算境外所得稅稅款抵免限額=境內(nèi)、境外所得按四、企業(yè)所得稅的計算（2）定率抵免為了方便計算和管理，經(jīng)企業(yè)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或不免稅項目統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵免。在存在境外所得的情況下，企業(yè)全年應(yīng)納稅額的計算公式為：全年應(yīng)納稅額=境外、境內(nèi)應(yīng)納稅所得額×適用稅率—境外所得稅抵免額四、企業(yè)所得稅的計算（2）定率抵免四、企業(yè)所得稅的計算例3.總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的某外商投資企業(yè)，2009年該企業(yè)境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得1000萬元，同期從在英國設(shè)立的分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營所得折合人民幣500萬元，并在英國已實際繳納所得稅稅款折合人民幣160萬元，從設(shè)在印度的分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營所得折合人民幣200萬元，并在印度已實際繳納所得稅稅款折合人民幣25萬元。計算該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅的金額。四、企業(yè)所得稅的計算例3.總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的某外商投資企業(yè)四、企業(yè)所得稅的計算解：英國生產(chǎn)經(jīng)營所得已納稅款的抵免限額=500×25%=125萬元，由于實際繳納為160萬元，故超過的35萬元不得在本年度抵免。印度生產(chǎn)經(jīng)營所得已納稅款的抵免限額=200×25%=50萬元，由于實際繳納的為25萬元，沒有超過抵免限額故可以按照實際繳納金額進(jìn)行抵免。該企業(yè)全年應(yīng)納稅款=（1000+500+200）×25%-125-25=275萬元四、企業(yè)所得稅的計算解：英國生產(chǎn)經(jīng)營所得已納稅款的抵免限額=六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免征企業(yè)所得稅的項目①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免征企業(yè)所得稅的項目六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（二）減半征收企業(yè)所得稅的項目①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（二）減半征收企業(yè)所得稅的項目六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（三）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。。六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（三）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（四）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。六、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（四）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)八、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯繳，多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間為1個納稅年度。八、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯繳，多九、納稅申報按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。九、納稅申報按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起1第三節(jié)個人所得稅第三節(jié)個人所得稅第三節(jié)個人所得稅個人所得稅顧名思義是以自然人（含個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅。第三節(jié)個人所得稅個人所得稅顧名思義是以自然人（含個人一、個人所得稅的概念個人所得稅最早誕生于英國，18世紀(jì)末英法戰(zhàn)爭時期英國為了籌集高額的軍費(fèi)而于1799年開征了個人所得稅，但戰(zhàn)后統(tǒng)治階層認(rèn)為所得稅侵犯了隱私和個人權(quán)利的說法甚囂塵上，故所得稅被停征直到1842年英國財政部門才又一次讓議會和民宗信服所得稅的必要性，重新開征了個人所得稅。一、個人所得稅的概念個人所得稅最早誕生于英國，18世紀(jì)末英法二、個人所得稅的征收模式分類征收將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別按照不同的稅率征收綜合征收對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征收混合征收對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進(jìn)行匯總征稅。二、個人所得稅的征收模式分類征收將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得三、我國個人所得稅的特征（一）實行分類征收（二）采用定額和定率并用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（三）采用累進(jìn)稅率和比例稅率并用的稅率形式（四）采用代扣代繳和自行申報兩種納稅方法三、我國個人所得稅的特征（一）實行分類征收四、個人所得稅的納稅人（一）個人所得稅納稅人的概念我國個人所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)有所得的中國公民（含個體工商業(yè)戶）以及在我國境內(nèi)有所得外籍人員和港澳臺同胞。四、個人所得稅的納稅人（一）個人所得稅納稅人的概念四、個人所得稅的納稅人我國個人所得稅納稅人身份認(rèn)定有無住所（習(xí)慣性）時間身份認(rèn)定責(zé)任應(yīng)納稅所得有居民無限納稅義務(wù)境內(nèi)外所有所得無滿一年無不居住非居民有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得無不滿一年四、個人所得稅的納稅人我國個人所得稅納稅人身份認(rèn)定有無住所（四、個人所得稅的納稅人居住時間標(biāo)準(zhǔn)是指在一個納稅年度（即公歷1月1日至12月31日止）內(nèi)，在我國境內(nèi)居住滿365日，在計算居住時間時，對臨時離境應(yīng)視同于在我國境內(nèi)居住，不得扣除相應(yīng)的天數(shù)，臨時離境是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過30天或多次累計不超過90天。住所標(biāo)準(zhǔn)是指永久性的居住地，即因戶籍、經(jīng)濟(jì)利益、家庭關(guān)系而在我國境內(nèi)習(xí)慣性居住的場所。一般可以理解為沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時所要返回的地方，相當(dāng)于漢語“家”這個概念。四、個人所得稅的納稅人居住時間標(biāo)準(zhǔn)是指在一個納稅年度（即公歷五、個人所得稅稅目1、工資、薪金所得；2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、勞務(wù)報酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財產(chǎn)租賃所得；9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。五、個人所得稅稅目1、工資、薪金所得；五、個人所得稅稅目（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。五、個人所得稅稅目（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得下列項目不予征稅的工資薪金：①獨生子女補(bǔ)貼。②執(zhí)行公務(wù)員工資體系但未納入工資總額的補(bǔ)貼、津貼等（如交通、通信補(bǔ)貼）。③托兒補(bǔ)助費(fèi)。④差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼。符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金、企業(yè)年金可以在稅前扣除。（一）工資、薪金所得下列項目不予征稅的工資薪金：符合標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟?，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，（一）工資、薪金所得個人所得稅稅率表1

（工資、薪金所得適用）注：全月應(yīng)納稅所得額為每月收入減除費(fèi)用3500元后的余額.（一）工資、薪金所得個人所得稅稅率表1（工資、薪金所得適用工資、薪金所得費(fèi)用扣除A、基本減除費(fèi)用：3500B、附加減除費(fèi)用：每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的費(fèi)用工資、薪金所得費(fèi)用扣除工資、薪金所得附加扣除適用于下列人員：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員②應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人④財政部確定的其他人員工資、薪金所得附加扣除適用于下列人員：工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（1）一般工資、薪金應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金所得額–費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率–速算扣除數(shù)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得例1：某經(jīng)理為中國公民，2014年4月取得工資收入5000元，計算其每月應(yīng)繳納的個人所得稅工資、薪金所得例1：某經(jīng)理為中國公民，2014年4月取得工資工資、薪金所得例2：中國公民張某2014年10月份的工資條如下表，計算其當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅。崗位工資薪級工資績效工資節(jié)日補(bǔ)貼補(bǔ)貼補(bǔ)發(fā)房貼1590119712010037580822公積金補(bǔ)貼交通應(yīng)發(fā)合計扣醫(yī)保扣公積金代扣稅實發(fā)合計1842044162325819.054115.95工資、薪金所得例2：中國公民張某2014年10月份的工資條如工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=4416-23-258=4135應(yīng)納所得稅額=（4135-3500）×3%=19.05工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=4416-23-258=4135十、應(yīng)納稅額的計算例3.某裝潢設(shè)計師為中國公民，2014年5月取得工資收入6000元，計算其當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅金額。解：當(dāng)月應(yīng)納稅額=（6000-3500）×10%-105=145元如果該設(shè)計師為在中國境內(nèi)中美合資企業(yè)工作的美國公民，則其應(yīng)納個人所得稅為：（6000-4800）×3%=36元十、應(yīng)納稅額的計算例3.某裝潢設(shè)計師為中國公民，2014年5工資、薪金所得（2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅工資、薪金所得（2）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名工資、薪金所得（3）個人取得全年一次性獎金（也包括年終加薪、年終兌現(xiàn)的年薪、績效工資）A、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)B、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述確定的稅率和速算扣除數(shù)計算征稅工資、薪金所得（3）個人取得全年一次性獎金（也包括年終加薪、工資、薪金所得a)雇員當(dāng)月工資薪金所得≥費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)b)雇員當(dāng)月工資薪金所得﹤費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=(全年一次性獎金－當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)工資、薪金所得a)雇員當(dāng)月工資薪金所得≥費(fèi)用扣除額工資、薪金所得例4：中國居民馬某2014年度每月工資收入5500元，12月30日一次領(lǐng)取全年12個月的獎金12000元。計算馬某12月份應(yīng)納的個人所得稅額。工資、薪金所得例4：中國居民馬某2014年度每月工資收入55工資、薪金所得工資收入應(yīng)納稅額=（5500-3500）×10%-105=95全年獎金適用稅率：12000÷12=1000

適用稅率3%，速算扣除數(shù)0應(yīng)納稅額=12000×3%=36012月份應(yīng)交納的個人所得稅額=95+360=455工資、薪金所得工資收入應(yīng)納稅額工資、薪金所得例5.中國公民王某2015年1月10日取得2014年12月份工資3300元同時取得2014年一次性年終獎12200元問王某就這兩項所得應(yīng)納的個人所得稅金額。工資、薪金所得例5.中國公民王某2015年1月10日取得20工資、薪金所得｛12200-（3500-3300）｝/12=1000元對應(yīng)的稅率為3%，對應(yīng)的速算扣除數(shù)為0所以一次性年終獎應(yīng)納的個人所得稅為：｛12200-（3500-3300）｝×3%=360元由于當(dāng)月王某工資、薪金金額小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)故當(dāng)月工資、薪金不用繳納個人所得稅工資、薪金所得｛12200-（3500-3300）｝/12=工資、薪金所得企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的問題，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅的應(yīng)納稅所得應(yīng)按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，對職工取得的上述應(yīng)稅所得應(yīng)比照一次性年終獎的征稅辦法，計算個人所得稅。工資、薪金所得企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得①個體工商業(yè)戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的所得。②個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)取得的所得。③上述個體工商業(yè)戶取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。④個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)取得的所得。⑤其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得①個體工商業(yè)戶從事工業(yè)、（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費(fèi)用、損失、準(zhǔn)予扣除的稅金-當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額）×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）企事業(yè)單位的承租、承包所得個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)（三）企事業(yè)單位的承租、承包所得個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)（三）企事業(yè)單位的承租、承包所得例5.王某2014年承包本單位的招待所，承包期為1年，年終分得承包利潤53600元，每月王某從招待所領(lǐng)取工資600元。計算王某2014年應(yīng)納的個人所得稅金額。（三）企事業(yè)單位的承租、承包所得例5.王某2014年承包本單（三）企事業(yè)單位的承租、承包所得解：應(yīng)納稅所得額=（53600+600×12）-3500×12=18800元應(yīng)納所得稅金額=18800×10%-750=1130元（三）企事業(yè)單位的承租、承包所得解：應(yīng)納稅所得額=（5360個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000502超過15000至30000部分107503超過30000至60000部分2037504超過60000至100000部分3097505超過100000部分3514750（個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用）個人所得稅稅率表級數(shù)全（四）勞務(wù)報酬所得勞物報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（四）勞務(wù)報酬所得勞物報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得是一種獨立性質(zhì)的所得工資、薪金所得非獨立個人勞務(wù)活動任職、受雇取得的所得勞務(wù)報酬所得個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的所得（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得是一種獨立性質(zhì)的所得工資、薪金（四）勞務(wù)報酬所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額2萬以下20%04000以下扣除800應(yīng)納稅所得額2萬—5萬30%20004000以上扣除20%應(yīng)納稅所得額5萬以上40%7000（四）勞務(wù)報酬所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額2（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)只有一次性收入的以取得該項收入為一次屬于同一事項連續(xù)取得的收入以一個月內(nèi)取得的收入為一次跨縣地域取得的收入以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)同一事項為一次當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)只有一次性收入的以?。ㄋ模﹦趧?wù)報酬所得例6.歌星張某來長春進(jìn)行商業(yè)演出，一次性取得表演收入50000元，問其應(yīng)納的個人所得稅金額。解：應(yīng)納稅所得額=50000（1-20%）=40000元，加征五成應(yīng)納稅額=40000×30%-2000=10000元（四）勞務(wù)報酬所得例6.歌星張某來長春進(jìn)行商業(yè)演出，一次性取勞務(wù)報酬所得例7：某鐵路文工團(tuán)歌星在中國境內(nèi)參加一場非職務(wù)性演出,出場費(fèi)為80000元,計算其應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=80000×(1-20%)×40%-7000=25600-7000=l8600(元)勞務(wù)報酬所得例7：某鐵路文工團(tuán)歌星在中國境內(nèi)參加一場非職務(wù)性勞務(wù)報酬所得個人擔(dān)任董事、監(jiān)事的征收標(biāo)準(zhǔn)不在公司任職、受雇的按勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅個人在公司任職、受雇的（含關(guān)聯(lián)企業(yè)）應(yīng)將董事費(fèi)和個人工資、薪金所得合并統(tǒng)一按照工資、薪金所得計征個人所得稅勞務(wù)報酬所得個人擔(dān)任董事、監(jiān)事的征收標(biāo)準(zhǔn)不在公司任職、受雇的（五）稿酬所得個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項目計稅。（五）稿酬所得個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的（五）稿酬所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除稿酬20%×（1-30%）=14%4000以下8004000以上20%（五）稿酬所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除稿酬20%×（1-30%）（五）稿酬所得稿酬所得的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)同一作品再版所得視為另一次稿酬所得同一作品先在報刊上連載然后再出版，或者先出版后在報刊上連載應(yīng)視為兩次稿酬所得同一作品在報刊上連載取得的收入以連載完成后取得的所有收入合并為一次同一作品在出版和發(fā)表時以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入應(yīng)合并為一次同一作品在出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的（加?。?yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算（五）稿酬所得稿酬所得的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)同一作品再版所得視為另一次稿（五）稿酬所得例8：某工程師2014年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，計算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅。9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（五）稿酬所得例8：某工程師2014年2月因其編著的教（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項目計稅。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除特許權(quán)使用費(fèi)20%4000以下8004000以上20%（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除特許權(quán)使用費(fèi)20%（七）利息、股息、紅利所得利息是指個人的存款利息、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計稅。（七）利息、股息、紅利所得（七）利息、股息、紅利所得(1)個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。(2)上市公司派發(fā)股息紅利時，對截止股權(quán)登記日個人已持股超過1年的，其股息紅利所得，按25%計入應(yīng)納稅所得額。(3)對個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，儲蓄存款利息免征個人所得稅。（七）利息、股息、紅利所得(1)個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場?。ㄆ撸├ⅰ⒐上?、紅利所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除利息00股息、紅利20%0偶然所得20%0（七）利息、股息、紅利所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除利息00股息、特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利所得例9:某居民某月轉(zhuǎn)讓著作權(quán)取得收入3000元,取得股息所得4000元,取得紅利所得3000元，計算其應(yīng)納稅額。特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利所得例9:某居民某月轉(zhuǎn)讓著作權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利所得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額=(3000-800)×20%=440股息所得的應(yīng)納稅額=4000×50%×20%=400(元)紅利所得的應(yīng)納稅額=3000×50%×20%=300(元)該居民的應(yīng)納稅額=440+400+300=l140(元)特許權(quán)使用費(fèi)、股息、利息、紅利所得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。包括。個人將承租的房屋轉(zhuǎn)租。個人出租居民住用房適用10%的稅率（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、（八）財產(chǎn)租賃所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除財產(chǎn)租賃所得20%①實際繳納稅費(fèi)②實際支付租金（轉(zhuǎn)租）③800元以下維修費(fèi)用④4000以上20%4000以下：800（八）財產(chǎn)租賃所得課稅對象稅率費(fèi)用扣除財產(chǎn)租賃所得20%①實例10:鄭某于2015年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某使用，租期1年.鄭某每月取得租金收入1500元，當(dāng)年2月份因下水堵塞，找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)，計算1、2月份分別應(yīng)納稅額。財產(chǎn)租賃所得例10:鄭某于2015年1月將其自有的四間面積為150平方米財產(chǎn)租賃所得1月份應(yīng)納稅額=（1500-800）×10%=700×10%=702月份應(yīng)納稅額=（1500-800-500）×10%=200×10%=20財產(chǎn)租賃所得1月份應(yīng)納稅額財產(chǎn)租賃所得例11.市民王某2014年1月將其自有住房以2000元/月的價格租賃給劉某。當(dāng)年2月份發(fā)生下水井堵塞，王某找人修理發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1000元，當(dāng)月取得維修部門的正式收據(jù)。問2014年前六個月王某僅房屋租賃一項需要繳納的個人所得稅金額。（相關(guān)稅費(fèi)不計）財產(chǎn)租賃所得例11.市民王某2014年1月將其自有住房以20財產(chǎn)租賃所得解：2月份應(yīng)納稅額=（2000-800-800）×10%=40元

3月份應(yīng)納稅額=（2000-200-800）×10%=100元1、4、5、6月份應(yīng)納稅額=（2000-800）×10%=120元故王某共應(yīng)繳納個人所得稅40+100+120×4=620元財產(chǎn)租賃所得解：2月份應(yīng)納稅額=（2000-800-800）（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得例12.王某2014年7月5日購入企業(yè)債券2000份，每份購買價格12.20元，購買時支付有關(guān)稅費(fèi)400元。2014年8月19日將該債券轉(zhuǎn)讓550份，每份賣出價15.30元，轉(zhuǎn)讓時支付有關(guān)稅費(fèi)150元。問王某在債券轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納個人所得稅金額。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得例12.王某2014年7月5日購入企業(yè)債券（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得解：應(yīng)納稅額=（15.30×550-12.20×550-400×550/2000-150）×20%=289元（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得解：應(yīng)納稅額=（15.30×550-12.（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得例13:某居民將其個人住宅以15萬元的價格出售,該住宅購進(jìn)時的價格為8萬元,裝修費(fèi)用為2萬元,過戶公證等費(fèi)用為1000元。計算其應(yīng)納稅款。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得例13:某居民將其個人住宅以15萬元（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=〔150,000-(80,000+20,000+1,000)〕×20%=9,800(元)（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（1）對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。（2）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征所得稅（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得偶然所得，是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實物和有價證券）。（十）偶然所得（十）偶然所得個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項目計稅。（十）偶然所得個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一（十一）其他所得①個人因任職單位繳納有關(guān)保險費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入。②對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）。③股民個人因證券公司招攬大戶股民在本公司開戶交易，從取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民而取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入。（十一）其他所得①個人因任職單位繳納有關(guān)保險費(fèi)用而取得的無九、應(yīng)納稅所得其他規(guī)定個人取得的應(yīng)納稅所得現(xiàn)金實物應(yīng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額無憑證的或憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定其應(yīng)納稅所得額有價證券由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定其應(yīng)納稅所得額。九、應(yīng)納稅所得其他規(guī)定個人取得的應(yīng)納稅所得現(xiàn)金實物應(yīng)按照取得九、應(yīng)納稅所得其他規(guī)定個人將其所得通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈向教育其他社會公益事業(yè)遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)進(jìn)行捐贈未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以在應(yīng)納稅所得額中扣除向紅十字會事業(yè)公益性青少年活動場所農(nóng)村義務(wù)教育進(jìn)行捐贈可以在應(yīng)納稅所得額中全額扣除九、應(yīng)納稅所得其他規(guī)定個人將其所得通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國九、應(yīng)納稅所得其他規(guī)定個人的所得用于研究開發(fā)費(fèi)用的資助個人所得除偶然所得和其他所得外需對對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生可以全額從其應(yīng)納稅所得額中扣除，不足扣除的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。下月（工資、薪金所得）下次（按次計征的所得）當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時九、應(yīng)納稅所得其他規(guī)定個人的所得用于研究開發(fā)費(fèi)用的資助可以全課稅對象稅率費(fèi)用扣除工資薪金3%-45%7級超額累進(jìn)3500（4800）勞務(wù)報酬2萬以下20%04000以下8002萬—5萬30%20004000以上20%5萬以上40%7000稿酬20%×（1-30%）=14%4000以下8004000以上20%特許權(quán)使用費(fèi)20%4000以下8004000以上20%利息00股息、紅利20%0偶然所得20%0個人所得稅計征方法匯總課稅對象稅率費(fèi)用扣除工資薪金3%-45%7級超額累進(jìn)3500個人所得稅計征方法匯總課稅對象稅率費(fèi)用扣除財產(chǎn)租賃所得20%4000以上20%4000以下：800800元以下維修費(fèi)用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%財產(chǎn)原值及合理費(fèi)用個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得5%-35%的5級超額累進(jìn)成本、費(fèi)用、損失、準(zhǔn)予扣除的稅金對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%-35%的5級超額累進(jìn)3500×12個人所得稅計征方法匯總課稅對象稅率費(fèi)用扣除財產(chǎn)租賃所得20%練習(xí)題中國公民孫某收入情況如下：（1）每月工資6000元，2012年1月份取得2011年全年一次性獎金收入22800元，按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得差旅費(fèi)津貼500元。（2）拍賣自己的文字作品手稿原件，取得收入80000元：練習(xí)題中國公民孫某收入情況如下：練習(xí)題（3）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元；(4)為國內(nèi)某單位進(jìn)行藝術(shù)設(shè)計取得收入80000元，領(lǐng)取收入時該單位遭受嚴(yán)重火災(zāi)，當(dāng)即捐贈20000元：練習(xí)題（3）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說練習(xí)題(5)某影視制作中心向?qū)O某支付40000元作品版權(quán)使用費(fèi)，準(zhǔn)備將其小說拍成電視??；(6)從事書畫展義賣取得收入70000元，將其通過當(dāng)?shù)孛裾d系統(tǒng)捐獻(xiàn)給了地震災(zāi)區(qū)；(7)2012年3月從A股上市公司分得股息20000元練習(xí)題十一、征收管理（一）納稅申報個人所得稅的納稅方法有自行申報和代扣代繳兩種.1.自行申報自行申報是指納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)量，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。十一、征收管理（一）納稅申報十一、征收管理（1）自行申報的納稅人自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情況十一、征收管理（1）自行申報的納稅人十一、征收管理（2）自行申報的內(nèi)容年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應(yīng)當(dāng)填寫《個人所得稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》，并在辦理納稅申報時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時報送個人有效身份證件復(fù)印件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其它資料。十一、征收管理（2）自行申報的內(nèi)容十一、征收管理（3）自行申報的申報期限年所得12萬元以上的納稅人在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；個體工商業(yè)戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；分季預(yù)繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；納稅年度終了后納稅人在3個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳；十一、征收管理（3）自行申報的申報期限十一、征收管理納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在一個納稅年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預(yù)繳；納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳；從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報納稅。十一、征收管理納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)十一、征收管理（4）自行申報納稅的申報方式納稅人采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可以采取直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報。納稅人采取郵寄方式申報的，以郵政部門掛號信函收據(jù)作為申報憑證，以寄出的郵戳日期為實際申報日期。十一、征收管理（4）自行申報納稅的申報方式十一、征收管理（5）自行申報的申報地點在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇的單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；在中國境內(nèi)有兩處或兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一個單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或企事業(yè)單位的承包、承租所得的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；十一、征收管理（5）自行申報的申報地點十一、征收管理在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)營活動居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，中國境內(nèi)五戶籍的向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；十一、征收管理在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)十一、征收管理個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情況確定納稅申報地點：興辦的企業(yè)全部是個人獨資企業(yè)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報；除以上情況外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。納稅人不能隨意改變納稅申報地點，因特殊情況變更申報地點的，須報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。十一、征收管理個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)十一、征收管理2.代扣代繳納稅代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位、個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算其應(yīng)納稅款，并從其所得中扣除后繳入國庫，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表的一種納稅方法。十一、征收管理2.代扣代繳納稅十一、征收管理（1）扣繳義務(wù)人凡支付個人應(yīng)稅所得的單位（企業(yè)）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、軍隊、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位或個人，均為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。這里所說的駐華機(jī)構(gòu)不包含外國駐華使館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐華機(jī)構(gòu)。十一、征收管理（1）扣繳義務(wù)人十一、征收管理（2）代扣代繳的范圍。扣繳義務(wù)人在向個人支付下列所得時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行代扣代繳：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包、承租所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得?？劾U義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得時（包含現(xiàn)金、實物和有價證券），無論納稅人是否是本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)繳納的個人所得稅。這里所說的支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。十一、征收管理（2）代扣代繳的范圍。十一、征收管理（3）扣繳義務(wù)人的責(zé)任如果扣繳義務(wù)人沒有盡到扣繳義務(wù)，其應(yīng)納稅款還是由納稅人繳納但扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。（4）代扣代繳的期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳義務(wù)人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一個納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。十一、征收管理（3）扣繳義務(wù)人的責(zé)任十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）下列各項個人所得，免納個人所得稅

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）下列各項個人所得，免納個人所十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（5）保險賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（5）保險賠款；

十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（二）下列各項個人所得經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（二）下列各項個人所得經(jīng)批準(zhǔn)可以減十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（三）下列各項個人所得暫免征收個人所得稅

⑴外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

⑵外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

⑶外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

⑷個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

⑸個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

⑹個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠（三）下列各項個人所得暫免征收個人十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠⑺對按國發(fā)［1983］141號《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā)［1991］40號《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

⑻外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠⑺對按國發(fā)［1983］141號《十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠⑼凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠⑼凡符合下列條件之一的外籍專家取十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠⑽對個人購買社會福利彩票、體育彩票、社會福利賑災(zāi)彩票一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；⑾對教育部頒布的“特聘教授獎金，免征個人所得稅；⑿對鄉(xiāng)鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免予征收個人所得稅。

⒀個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

⒁股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。十二、個人所得稅的稅收優(yōu)惠⑽對個人購買社會福利彩票、體育彩第十章所得稅第十章所得稅主要內(nèi)容復(fù)習(xí)思考題第三節(jié)個人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅第一節(jié)所得稅概述主要內(nèi)容復(fù)習(xí)思考題第三節(jié)個人所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅導(dǎo)讀學(xué)習(xí)重點1．企業(yè)所得稅可以扣除（不可以扣除）的項目。2．個人所得稅的稅目及其具體的規(guī)定。學(xué)習(xí)難點企業(yè)所得稅、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算。教學(xué)建議課堂講授為主，適當(dāng)結(jié)合案例教學(xué)和引導(dǎo)學(xué)生課堂討論，要求學(xué)生能掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的計算。導(dǎo)讀學(xué)習(xí)重點第一節(jié)所得稅概述所得稅（IncomeTax）又稱收益稅，即國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事勞動、投資等活動取得的各種所得課征的稅收的總稱。所得稅創(chuàng)立于1798年，英國皮特政府時期為了籌集軍費(fèi)的需要，頒布了一種新稅種，該稅以納稅人上年度的納稅額為計稅依據(jù)，并對富有階級課以重稅，同時制定了各種寬免、扣除規(guī)定，這就是所得稅的雛形。進(jìn)入19世紀(jì)大多數(shù)資本主義國家相繼開征了所得稅，使其逐漸成為大多數(shù)國家的主體稅種。到目前為止，世界上有160多個國家和地區(qū)開征了所得稅。第一節(jié)所得稅概述所得稅（IncomeTax）又稱收益稅第一節(jié)所得稅概述三、所得稅的分類二、所得稅的作用一、所得稅的特征第一節(jié)所得稅概述三、所得稅的分類二一、所得稅的特征（一）稅負(fù)相對公平（二）一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格（三）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益（四）課稅有彈性一、所得稅的特征（一）稅負(fù)相對公平二、所得稅的作用所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)社會公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的杠桿。所得稅是一種有效的再分配手段，它通過累進(jìn)課征可以縮小社會貧富和企業(yè)之間實際收入水平的差距，通過減免稅對特殊困難的納稅人給以種種照顧，從而緩解社會矛盾，保持社會安寧；由于所得稅所具有的彈性特征，使得政府可以根據(jù)社會總供給和總需求關(guān)系靈活調(diào)整稅負(fù)水平，抑制經(jīng)濟(jì)波動，起到“自動穩(wěn)定器”的作用，這也使其成為了各個國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。二、所得稅的作用所得稅是國家籌集資金的重要手段，也是促進(jìn)三、所得稅的分類現(xiàn)行各國常見的所得稅可以分為企業(yè)所得稅、個人所得稅兩種，本章也將對這兩種常見稅種進(jìn)行介紹。三、所得稅的分類現(xiàn)行各國常見的所得稅可以分為企業(yè)所得稅、個人第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他有收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他有收入的組織。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)和有收入的組織均為我國企業(yè)所得稅的納稅人。二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)的企三、企業(yè)所得稅的稅率基本稅率：25%，適用于絕大多數(shù)企業(yè)和有收入的組織。低稅率：①20%，為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②15%，適用于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。③10%，適用于在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得和其設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。三、企業(yè)所得稅的稅率基本稅率：25%，適用于絕大多數(shù)企業(yè)和有四、企業(yè)所得稅的計算（一）直接計算法根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，具體可以表示為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項可以扣除的項目以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋簯?yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損四、企業(yè)所得稅的計算（一）直接計算法四、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，無論款項是否收付均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了明確的規(guī)定，主要內(nèi)容包括收入總額、扣除標(biāo)準(zhǔn)和對象、虧損彌補(bǔ)等。四、企業(yè)所得稅的計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本四、企業(yè)所得稅的計算1.收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其具體包括貨幣收入和非貨幣收入兩種形式。四、企業(yè)所得稅的計算1.收入總額四、企業(yè)所得稅的計算2.不征稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)或根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定不征稅收入包括：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。四、企業(yè)所得稅的計算2.不征稅收入四、企業(yè)所得稅的計算3.免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定免稅收入包括：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入、在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際關(guān)聯(lián)的股息、紅利收入、符合條件的非營利公益組織的收入等。四、企業(yè)所得稅的計算3.免稅收入四、企業(yè)所得稅的計算4.各項扣除在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定過程中，最難掌握的就是各項扣除（也有的叫做可以扣除的項目），其可以分為可以扣除和不可以扣除兩項。企業(yè)可以扣除的項目可以分為成本、費(fèi)用、損失、稅金四類，需要我們重點掌握的有以下的10項。四、企業(yè)所得稅的計算4.各項扣除四、企業(yè)所得稅的計算（1）可以扣除的項目①工資、薪金支出②職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

③保險費(fèi)

④利息費(fèi)用

⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)四、企業(yè)所得稅的計算（1）可以扣除的項目四、企業(yè)所得稅的計算⑥廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)⑦企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。⑧依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。⑨手續(xù)費(fèi)及傭金支出⑩公益性捐贈支出四、企業(yè)所得稅的計算⑥廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)四、企業(yè)所得稅的計算①工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：四、企業(yè)所得稅的計算①工資、薪金支出四、企業(yè)所得稅的計算必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除；工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。四、企業(yè)所得稅的計算必須是實際發(fā)生的工資薪金支出；作為企業(yè)稅四、企業(yè)所得稅的計算②職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利