固定資產(chǎn)盤盈處理固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)分錄

文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.固定資產(chǎn)盤盈處理-固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。因此固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。因此，實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算具體變化如下：原準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈通常是先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.“營(yíng)業(yè)外收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。1、盤盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值。通常情況下，固定資產(chǎn)盤盈是由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)如少計(jì)漏計(jì)資產(chǎn)造成的，很少情況下會(huì)無(wú)中生有，盤盈的固定資產(chǎn)是可以找到其原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值，比照同類同批資產(chǎn)購(gòu)買情況確認(rèn)。確實(shí)如法查明確認(rèn)的，可以根據(jù)資產(chǎn)的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格和新舊程度確定的固定資產(chǎn)原值。會(huì)計(jì)分錄如下：第一步、借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；第二步、計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”；第三步，如有必要，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配--未分文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.配利潤(rùn)”。2、盤盈固定資產(chǎn)的所得稅處理企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第五十八條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值在稅法上作為資產(chǎn)溢余收入繳納企業(yè)所得稅。案例1:君合信公司于2016年末對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.成新的憑證裝訂機(jī)，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為8000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。我們先分析該企業(yè)的所得稅處理：2016年度應(yīng)當(dāng)按盤盈固定資產(chǎn)的原值全額計(jì)入所得稅法規(guī)定的其他收入中，按新舊程度確認(rèn)的累計(jì)折舊可以稅前扣除，即當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用增加x25%=1000元，未來年度，該固定資產(chǎn)通過折舊的方式將剩余的4000元在稅前扣除，本年度繳納的1000元企業(yè)所得稅在未來年度轉(zhuǎn)回。那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：1、確認(rèn)盤盈資產(chǎn)TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)8000貸：累計(jì)折舊4000以前年度損益調(diào)整40002、確認(rèn)本期應(yīng)交的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)雖然屬于2016年度的當(dāng)期納稅義務(wù)，此處沒確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，是由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)造成的。借：以前年度損益調(diào)整1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅10003、結(jié)轉(zhuǎn)損益借：以前年度損益調(diào)整3000貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)3000盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)，根據(jù)其重置完全價(jià)值：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金盤虧固定資產(chǎn)，根據(jù)其原賬面價(jià)值：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)同時(shí)，取得責(zé)任人賠償?shù)模航瑁含F(xiàn)金貸：專用基金一一修購(gòu)基金一般納稅企業(yè)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理：按照增值稅暫行條例規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下，不能扣稅，但按稅文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.法規(guī)定，對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，一是按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額，待以后用銷項(xiàng)稅額抵扣。例解三種彌補(bǔ)企業(yè)虧損的方法企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。3.企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積金彌補(bǔ)。以稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，均不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，只要將文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)；所不同的是以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，則不能在企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中抵減。例1某企業(yè)1999年發(fā)生虧損200萬(wàn)元，在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損。則處理為：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200貸：本年利潤(rùn)200例2假設(shè)該企業(yè)2000年至xx年每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)30萬(wàn)元，根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內(nèi)用稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。該企業(yè)在2000年至xx年均可在稅前進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，在每年終了時(shí)，則處理為：借：本年利潤(rùn)30貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30例3該企業(yè)xx年“利潤(rùn)分配——未文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.分配利潤(rùn)”賬戶期末余額為借方余額50萬(wàn)元，即還有50萬(wàn)元虧損未進(jìn)行彌補(bǔ)。假設(shè)該企業(yè)XX年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)80萬(wàn)元,根據(jù)制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損,假設(shè)該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%,企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),其應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元,當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅為24萬(wàn)元,則處理為：1.計(jì)算應(yīng)繳納所得稅：借：所得稅24貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅24同時(shí)借：本年利潤(rùn)24貸：所得稅24結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn),彌補(bǔ)以前年度未彌補(bǔ)的虧損：借：本年利潤(rùn)56貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)56該企業(yè)XX年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的期末余額為貸方余額6萬(wàn)元。當(dāng)企業(yè)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議,并經(jīng)股東大會(huì)文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.批準(zhǔn)。企業(yè)在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損時(shí)，就應(yīng)編制專門的會(huì)計(jì)處理分錄。例4假設(shè)某公司xx年期末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額為借方余額500萬(wàn)元，公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)用盈余公積金彌補(bǔ)虧損，此時(shí)應(yīng)處理為：借：盈余公積500貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧500借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配如何記賬？企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入”賬戶。按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取盈余公積和法定公益金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、儲(chǔ)備基金。企業(yè)發(fā)展基金”賬戶。應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。外商投資企業(yè)用利潤(rùn)歸還的投資，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”賬戶，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”賬戶。外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”賬戶，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分派股票股利，應(yīng)于實(shí)際分派股票股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作資本的普通股股利”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。當(dāng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批準(zhǔn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。調(diào)整增加的利潤(rùn)分配，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“盈余公文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.積”等賬戶，調(diào)整減少的利潤(rùn)分配，作相反會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)按股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的應(yīng)分配的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的資本金額，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作資本的普通股股利”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。企業(yè)按規(guī)定允許用稅前利潤(rùn)歸還的各種借款，借記“利潤(rùn)分配——?dú)w還借款的利潤(rùn)”賬戶，貸記“盈余公積——任意盈余公積”賬戶。企業(yè)按照規(guī)定治理“三廢”盈利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入以及國(guó)外來料加工裝配業(yè)務(wù)利潤(rùn)等仍然可以單項(xiàng)留給企業(yè)的，借記“利潤(rùn)分配——單項(xiàng)留用的利潤(rùn)”科且，貸記“盈余公積——任意盈余公積”賬戶。企業(yè)按稅后利潤(rùn)的一定比例計(jì)提用于補(bǔ)充流動(dòng)資本的部分，借記“利潤(rùn)分配——補(bǔ)充流動(dòng)資本”賬戶，貸記“盈余公積——補(bǔ)充流動(dòng)資本”賬戶。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失；其他非正常損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人發(fā)生、、這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述、、、、所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際成本X征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.進(jìn)項(xiàng)稅額X不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理對(duì)于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。例1：B公司從C公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn)1170000貸：銀行存款1170000購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。如無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算。例2：某民營(yíng)制造企業(yè)購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為萬(wàn)元，材料價(jià)款為120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)分錄：①材料入庫(kù)借：原材料1200000應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅204000貸：銀行存款1404000②工程領(lǐng)用材料借：在建工程702000貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅102000原材料600000非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，首先計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)額，然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本———基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。例3：A企業(yè)1998年8月由于倉(cāng)庫(kù)倒塌毀損產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元，外購(gòu)貨物均適用17%增值稅稅率。則：損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額=80000X=57144應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57144X17%=9714相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.動(dòng)資產(chǎn)損溢89714收款單位應(yīng)根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)及有關(guān)原始憑證編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：商品銷售收入（或產(chǎn)品銷售收入）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果收款單位收到的銀行本票金額大于實(shí)際銷售金額，則付款單位應(yīng)用支票或現(xiàn)金退回多余的款項(xiàng)。在這種情況下，收款單位可以于收到本票時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票存根等原始憑證按照實(shí)際銷貨金額編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——銀行本票貸：產(chǎn)品銷售收入（或商品銷售收入）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款——XX付款單位收款單位將銀行本票送存銀行，辦理進(jìn)款手續(xù)后，再根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.貸：其他貨幣資金——銀行本票企業(yè)兼并的債務(wù)豁免的會(huì)計(jì)處理一、問題的提出按照財(cái)會(huì)字30號(hào)文的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)采取無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式兼并時(shí)，兼并方的會(huì)計(jì)處理為：如被兼并方被取消法人資格，則借記“資產(chǎn)”科目，貸記“負(fù)債”與“實(shí)收資本”科目；如被兼并方保留法人資格，則借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。在無(wú)償劃轉(zhuǎn)兼并方式下，往往存在債務(wù)豁免或補(bǔ)貼現(xiàn)象。如為債務(wù)豁免形式，則該債務(wù)豁免在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理，值得探討。先看一例：B企業(yè)被兼并時(shí)經(jīng)評(píng)估的有關(guān)財(cái)務(wù)資料為：總資產(chǎn)2000萬(wàn)元，負(fù)債1700萬(wàn)元，所有者權(quán)益300萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣疀Q定以豁免B企業(yè)200萬(wàn)元銀行借款為條件，以無(wú)償劃轉(zhuǎn)方式，由A企業(yè)兼并B企業(yè)，兼并后，B企業(yè)被取消法人資格。按照財(cái)會(huì)字30號(hào)文的規(guī)定，A企業(yè)賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)”2000萬(wàn)元，貸記“負(fù)債”M萬(wàn)元、“實(shí)收資本”N萬(wàn)元。如果M、N分別記1700萬(wàn)元與300萬(wàn)元，則會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問題：一是虛記負(fù)債200萬(wàn)元；二是未體現(xiàn)豁免200萬(wàn)元銀行借款的過程與結(jié)果。如果M、N分別記1500萬(wàn)元與500萬(wàn)元，則會(huì)產(chǎn)生豁免的200萬(wàn)元銀行借款直接增加B企業(yè)凈資產(chǎn)的現(xiàn)象。二、相應(yīng)的對(duì)策及利弊分析結(jié)合本例，必須反映豁免的200萬(wàn)元銀行借款的過程，但又不能直接增加B企業(yè)凈資產(chǎn)。即M、N分別記1500萬(wàn)元與300萬(wàn)元，然后，或者在貸方增設(shè)科目反映200萬(wàn)元，或者在借方或貸方同科目中分別減記或增記200萬(wàn)元?，F(xiàn)列舉幾種做法并分析其利弊如下：在貸方增設(shè)科目反映1、直接體現(xiàn)當(dāng)期收益在兼并時(shí)，直接反映為A企業(yè)的收益，即貸記“投資收益”科目或“營(yíng)業(yè)外收入”科目等。理由是：豁免的200萬(wàn)元銀行借款作為兼并行為的結(jié)果，于兼并當(dāng)期確認(rèn)收益并未明顯地違背政策。但是，直接體現(xiàn)當(dāng)期收益的做法，顯然違反了會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健原則。2、反映為“資本公積”其理由：認(rèn)為豁免的200萬(wàn)元是政府捐贈(zèng)?；蛘甙凑招滦抻喌摹镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定作類推理解，不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，而應(yīng)計(jì)入“資本公積”。然而，增加準(zhǔn)資本性質(zhì)的“資本公積”，就兼并的通常原因與結(jié)果而言，其做法同樣不夠穩(wěn)健。3、反映為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”此做法基本符合“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”的一般核算原則，因?yàn)锳企業(yè)投資成本為零，而所得到的B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)是300萬(wàn)元，因而確定“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”貸方余額200萬(wàn)元也有一定的道理。不過，它并不完全符合“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”的核算原則，同時(shí)，確認(rèn)100萬(wàn)元作為兼并潛在風(fēng)險(xiǎn)的抵扣帶有隨意性。此外，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”，就目前而言，也僅限于A企業(yè)是股份有限公司時(shí)才可行。4、反映為負(fù)商譽(yù)這是比照有償兼并，且成交價(jià)高于被兼并方凈資產(chǎn)時(shí)作為“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”而得。另外，以后期間，對(duì)該負(fù)商譽(yù)進(jìn)行分期攤銷時(shí)，也比在兼并時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期收益要穩(wěn)健得多。但負(fù)商譽(yù)在國(guó)內(nèi)被人接受與應(yīng)用，終究需要一個(gè)過程。5、虛掛“其他應(yīng)付款”此作法不但穩(wěn)健，而且在某種意義上講是如實(shí)反映了兼并可能帶來的包袱，視同一種準(zhǔn)備，以應(yīng)付將來因兼并而招致的一些額外負(fù)擔(dān)與支出。但是，虛掛“其他應(yīng)付款”科目，既不便解釋與管理，又可能導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。在借方或貸方分別減記或增記1、壓縮被兼并企業(yè)資產(chǎn)將豁免的200萬(wàn)元銀行借款額，以一定的方式分?jǐn)?，抵減存貨、固定資產(chǎn)等價(jià)值。其做法類似于“負(fù)商譽(yù)”及其文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.攤銷，比較穩(wěn)健。但是，將豁免額抵減存貨、固定資產(chǎn)等價(jià)值，至少目前缺乏相應(yīng)的政策依據(jù)。2、比照“債轉(zhuǎn)股”做法即將政府豁免的200萬(wàn)元銀行借款視同一般意義上的“債轉(zhuǎn)股”，增加“實(shí)收資本”貸方數(shù)額。但是，政府豁免B企業(yè)銀行借款，并不是要增加國(guó)家股股數(shù)，“視同”不等于“事實(shí)”。新增加的“實(shí)收資本”貸方數(shù)，因此成了有名無(wú)實(shí)的所謂“實(shí)收資本”，不僅影響資本的嚴(yán)肅性，同時(shí)也是政策所不允許的。三、傾向性意見通過以上分析，結(jié)合可理解性、可操作性與可接受性，反映為“資本公積”的做法相對(duì)較好。固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算2016-9-413:45李偉毅【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】一般來說，企業(yè)會(huì)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會(huì)計(jì)處理，也各不相同。固定資產(chǎn)盤盈實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”?！纠?】甲公司于2016年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：1．借：固定資產(chǎn)120000文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.貸：累計(jì)折舊60000以前年度損益調(diào)整600002．借：以前年度損益調(diào)整15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150003．借：以前年度損益調(diào)整4500貸：盈余公積——法定盈余公積45004．借：以前年度損益調(diào)整40500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40500固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，

文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。【例2】乙公司年末組織人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)電機(jī)，該設(shè)備原價(jià)100000元，已計(jì)提折舊30000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由設(shè)備管理員賠償15000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1．盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000累計(jì)折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)100000150002．董事會(huì)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款15000文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失35000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500003．收到設(shè)備管理員賠款借：庫(kù)存現(xiàn)金15000貸：其他應(yīng)收款15000固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算一般來說，企業(yè)會(huì)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會(huì)計(jì)處理，也各不相同。固定資產(chǎn)盤盈實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。【例1】甲公司于2016年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：1．借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊以前年度損益調(diào)整2．借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3．借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積——法定盈余公積4．借：以前年度損益調(diào)整120000600006000015000150004500450040500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40500固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。【例2】乙公司年末組織人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)電機(jī)，該設(shè)備原價(jià)100000元，已計(jì)提折舊30000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由設(shè)備管理員賠償15000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1．盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2．董事會(huì)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3．收到設(shè)備管理員賠款借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款1500035000500005000030000200001000001500015000固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算新頒布的會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算作了比較大的調(diào)整，固定資產(chǎn)盤盈作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，而不是作為本期損益。如果過去的會(huì)計(jì)資料完備按照追溯法進(jìn)行賬務(wù)處理，如果過去的會(huì)計(jì)資料不完備按照未來適應(yīng)法進(jìn)行賬務(wù)處理，在此只介紹未來適應(yīng)法，一般教材也只介紹本種方法。固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)制度和原來的會(huì)計(jì)制度保持不變。一、固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，不考慮折舊，直接根據(jù)固定資產(chǎn)的重置價(jià)值借方記入“固定資產(chǎn)”賬戶，貸方記入“以前年度損文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.益調(diào)整”賬戶；查明盤盈原因后，根據(jù)具體情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。舉例：企業(yè)2016年3月發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，過去資料不完備，完全重值價(jià)值300，000元，重值價(jià)值200，000元，設(shè)備尚可使用5年，平均年限法折舊，所得稅稅率25％，法定盈余公積計(jì)提比例10％。舊會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理盤盈時(shí)借：固定資產(chǎn)200，000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200，000批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200，000貸：營(yíng)業(yè)外收入200，000新會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理盤盈時(shí)借：固定資產(chǎn)200，000貸：以前年度損益調(diào)整200，000文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.調(diào)整應(yīng)交所得稅時(shí)借：以前年度損益調(diào)整50，000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅50，000調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)損益影響時(shí)借：以前年度損益調(diào)整150，000貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)150，000調(diào)整法定盈余公積時(shí)借：利潤(rùn)分配－計(jì)提法定盈余公積15，000貸：盈余公積－計(jì)提法定盈余公積15，000注意：賬項(xiàng)調(diào)整結(jié)束后，必須調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)！?。《?、固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，不僅考慮折舊，而且要考慮固定資產(chǎn)的凈值。盤虧時(shí)，借方按照盤虧凈值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，按照已經(jīng)計(jì)提的折舊記入“累計(jì)折舊”賬戶，貸方按照固定資產(chǎn)的賬面原值記入“固定資產(chǎn)”賬戶。查明原因批準(zhǔn)后，借方記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸方記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶固定資產(chǎn)盤盈盤虧一般來說，企業(yè)會(huì)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會(huì)計(jì)處理，也各不相同。固定資產(chǎn)盤盈實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”?！纠?】甲公司于2016年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：1．借：固定資產(chǎn)120000貸：累計(jì)折舊60000以前年度損益調(diào)整600002．借：以前年度損益調(diào)整15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150003．借：以前年度損益調(diào)整4500貸：盈余公積——法定盈余公積45004．借：以前年度損益調(diào)整40500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40500固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。【例2】乙公司年末組織人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)電機(jī)，該設(shè)備原價(jià)100000元，已計(jì)提折舊30000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由設(shè)備管理員賠償15000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：1．盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000累計(jì)折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)1000002．董事會(huì)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款15000營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失35000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500003．收到設(shè)備管理員賠款借：庫(kù)存現(xiàn)金15000貸：其他應(yīng)收款15000固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“所得稅費(fèi)用”，兩者的差額貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。固定資產(chǎn)盤盈-典例固定資產(chǎn)盤盈的例子：某企業(yè)于xx年6月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.100，000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。固定資產(chǎn)盤盈那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)100,000貸：累計(jì)折舊30,000以前年度損益調(diào)整70,000借：以前年度損益調(diào)整17,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅貸：銀行存款17,500借：以前年度損益調(diào)整52,500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算固定資產(chǎn)盤盈盤虧如何核算一般來說，企業(yè)會(huì)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的會(huì)計(jì)處理，也各不文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.相同。固定資產(chǎn)盤盈實(shí)行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)：編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯(cuò)，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。【例1】甲公司于2016年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：1．借：固定資產(chǎn)120000貸：累計(jì)折舊60000文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.以前年度損益調(diào)整600002．借：以前年度損益調(diào)整15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150003．借：以前年度損益調(diào)整4500貸：盈余公積——法定盈余公積45004．借：以前年度損益調(diào)整40500貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40500固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何記賬固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)較為少見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度，加強(qiáng)管理，定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?！疚乙m錯(cuò)】責(zé)任編輯：cheery固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄2016-09-2009:30:17|分類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)|舉報(bào)|字號(hào)訂閱賬外盤盈舊機(jī)器一臺(tái)，重新估價(jià)原值4800元估計(jì)已提折舊3300元。帳外盤盈乙種材料260千克，每千克15元。盤虧舊A型設(shè)備一臺(tái)，賬面原值1700元已提折舊920元。盤虧甲種材料350千克，每千克18元。文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.盤虧乙種材料400千克，每千克20元。盤虧01號(hào)產(chǎn)品6件，每件35元。1借：固定資產(chǎn)4800貸：以前年度損益調(diào)整4800借：以前年度損益調(diào)整3300貸：累計(jì)折舊3300借：以前年度損益調(diào)整*=375貸：應(yīng)交稅費(fèi)-所得稅375借:以前年度損益調(diào)整1125貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2借：原材料3900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益3900借待處理財(cái)產(chǎn)損益3900貸：管理費(fèi)用3900借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-820累計(jì)這折舊9201125貸;固定資產(chǎn)1700借：營(yíng)業(yè)外支出820貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-820借：待處理財(cái)產(chǎn)損益6300貸：原材料-甲材料6300文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.借：營(yíng)業(yè)外支出6300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益6300借：待處理財(cái)產(chǎn)損益6300貸：原材料-甲材料6300借：營(yíng)業(yè)外支出6300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益6300借：待處理財(cái)產(chǎn)損益210貸：庫(kù)存商品210借;營(yíng)業(yè)外支出210貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益210盤盈的固定資產(chǎn)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：盈余公積盤虧固定資產(chǎn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益對(duì)于存貨的盤盈，應(yīng)及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（一）存貨的盤盈報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：企業(yè)對(duì)于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：借：原材料

庫(kù)存商品等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:管理費(fèi)用（二）存貨的盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：1）企業(yè)對(duì)于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報(bào)告單”所列金額，作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:原材料庫(kù)存商品等2）購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:原材料等應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：對(duì)于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進(jìn)行處理：1）屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò),報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2）屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：借:其他應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3）屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借:營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢引用不同財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理2016-11-1117:35:00|分類：會(huì)計(jì)|舉報(bào)|字號(hào)訂閱引用文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.小菜菜子的不同財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理新準(zhǔn)則下存貨盤盈、盤虧和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧如何處理？存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定為何不一致企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤盈的處理企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)盤虧的處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.文檔來源為文檔來源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編輯.歡迎下載支持.原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營(yíng)業(yè)外支出———盤虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的區(qū)別《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中提到“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等?！贝尕浐凸潭ㄙY產(chǎn)的盤盈都屬于前期差錯(cuò)，但存貨盤盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤盈時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理例：某企業(yè)于xx年7月8日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺(tái)6成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)