餐飲企業(yè)的稅務(wù)籌劃

餐飲企業(yè)的稅務(wù)籌劃來源：時間：2010/1/27廣東中成海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司岳漣生納稅人進行稅務(wù)籌劃與合理避稅是對稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)，其目標(biāo)不僅僅是減輕稅負(fù)，還要降低稅收風(fēng)險。一、餐飲企業(yè)內(nèi)部管理存在的常見納稅問題隱性收入，賬簿設(shè)置、憑證管理比較混亂；餐飲行業(yè)的交易以現(xiàn)金為主要方式，現(xiàn)金流量占營業(yè)收入的90%以上。餐飲企業(yè)以“發(fā)票開完了”、“沒票了”等借口不按規(guī)定開具發(fā)票或借用其他單位發(fā)票，購買使用假發(fā)票，從而達(dá)到隱匿應(yīng)稅營業(yè)收入目的，這種情況時有發(fā)生，這類問題在涉稅違法舉報案件中占有很大的比例。采取收入不入賬或設(shè)置“賬外賬”的形式，直接坐支現(xiàn)金，隱匿應(yīng)稅收入。餐飲行業(yè)直接面向百姓的特點，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，特別是以個人消費為主的中小餐館，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購買原材料，隱匿現(xiàn)金收入等涉稅違法問題。3.使用假發(fā)票入賬，虛列成本；這一問題主要體現(xiàn)在以下方面：“包后廚”是目前餐飲業(yè)普遍采取的經(jīng)營方式，餐飲企業(yè)的供貨發(fā)票取得渠道豐富，各大蔬菜、海鮮、水產(chǎn)等批發(fā)市場內(nèi)都可按照4%或6%的增值稅率取得購貨發(fā)票，這些發(fā)票列支到企業(yè)成本中，不僅虛增了成本，掩飾了企業(yè)的真實利潤，同時造成了企業(yè)所得稅的流失。在采購物料、接受或提供勞務(wù)時收受大量白條、收款收據(jù)等憑證報銷入賬，甚至自制白條報銷。如某餐飲企業(yè)X年度在購買葷、蔬菜、食品等原料時，收受白條、收款收據(jù)等不合法憑證和企業(yè)自行填制的憑征，開具的金額占企業(yè)購買全部原料20%以上。另一餐飲企業(yè)開辦時，營業(yè)用房裝飾裝修支付費用279萬余元，收受的全是白條及收款收據(jù)等不合法憑證作為開辦費入賬。除正常的裝修業(yè)務(wù)以外，企業(yè)列支的裝修發(fā)票主要存在三類問題：一是使用假發(fā)票，開票方根本不存在；二是開票單位是跑逃戶，真票假開；三是開票單位大頭小尾。這些以虛假裝修支出增加企業(yè)經(jīng)營成本的做法，降低了企業(yè)利潤，影響了企業(yè)所得稅的核算。以收入倒擠成本，按既定的收入和一定的毛利率，倒推成本做假賬；企業(yè)的“贈卡二“送券”是否申報了營業(yè)稅按照國家稅務(wù)總局對“大連市金百合洗浴公司”案件相關(guān)稅政問題請示的批復(fù)，即：“消費者持服務(wù)單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費時，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅。但目前餐飲企業(yè)普遍未將這部分營業(yè)額確認(rèn)收入并申報納稅。個人所得稅繳納不足。

餐飲行業(yè)的職工人員流動性大，且有相當(dāng)比例為流動人口。這為企業(yè)進行虛假的個人所得稅代扣代繳申報提供了便利。餐飲企業(yè)慣用的方法是：通過多列職工人數(shù)、少報個人收入的方法，將高收入人員的工資分?jǐn)偟蕉嗳嗣?，使分?jǐn)偤蟮墓べY達(dá)不到個人所得稅起征點，同時，在成本中多列員工工資，以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。二、 餐飲企業(yè)內(nèi)部管理存在的風(fēng)險大體表現(xiàn)1.稅務(wù)違法風(fēng)險在公司處于設(shè)立初期尚屬原始積累時期，內(nèi)部管理缺乏規(guī)范，且管理層比較急功近利的情況下，稅務(wù)違法行為相對比較直接，方法比較簡單；相反大的集團公司則稅務(wù)違法行為比較隱蔽，大多采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化等方式完成。主要的違法行為有偷稅罪”、“抗稅罪”和“逃避追繳欠稅罪”等。非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險稅務(wù)籌劃是公司稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，其目的是合法節(jié)稅，而不是非法偷稅，但由于稅收實務(wù)操作過程中缺乏合法節(jié)稅與非法偷稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而加大了稅務(wù)風(fēng)險防范與控制的難度。即使沒有稅收違法的主觀故意，但客觀上產(chǎn)生了稅收違法的結(jié)果，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任給公司帶來的稅務(wù)風(fēng)險這種情況主要發(fā)生在稅制變動過程中，雖然從結(jié)果上看公司違法少繳稅款，但實際上是有歷史根源的。客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險也就是說納稅人已經(jīng)按照由主管稅務(wù)機關(guān)事先確定的納稅標(biāo)準(zhǔn)與納稅方式，依法履行了納稅義務(wù)，但按其業(yè)務(wù)的規(guī)?？赡軕?yīng)當(dāng)繳納更多的稅收，實際的納稅數(shù)額與業(yè)務(wù)的規(guī)模不相適應(yīng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。三、 構(gòu)建餐飲企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)模式及對策（一） 明確目標(biāo)模式是餐飲企業(yè)稅務(wù)管理的重要前提和保障要在總體管理目標(biāo)的框架下進行目標(biāo)定位主要包括三方面的內(nèi)容：準(zhǔn)確納稅。指企業(yè)按照乘法規(guī)定、嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時、足額上繳，同時又使企業(yè)應(yīng)享的政策盡享。規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。（略）稅務(wù)籌劃。（略）（二） 加強餐飲業(yè)稅務(wù)管理的應(yīng)對策略餐飲企業(yè)稅務(wù)管理包括涉稅活動管理和企業(yè)納稅實務(wù)管理。從經(jīng)營管理與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系來看，在目標(biāo)模式明確的前提下，對存在問題還要講究應(yīng)對策略，集中在五個方面：稅法信息收集要及時完整，否則會造成有法不知和信息不對稱，不知不為過是老觀念，新觀念將其列為有法不依范疇，因為基本的稅收政策與法規(guī)都是公開的；稅法的解讀要精準(zhǔn)，讀不懂有關(guān)法規(guī)、或理解歧義，都無法正確尊法和守法，應(yīng)建立與稅局的溝通機制，與協(xié)會及協(xié)會成員認(rèn)同的中介專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)及時溝通以保持動態(tài)地掌握相關(guān)稅收政策，方可防患于予未然。應(yīng)專設(shè)稅務(wù)經(jīng)理崗位。其職責(zé)除降低納稅成本與風(fēng)險外，還應(yīng)設(shè)法降低辦稅成本（用來

辦理納稅的成本支出）。具評估，年納稅額100萬元以上的企業(yè)都應(yīng)該設(shè)稅務(wù)專員或稅務(wù)經(jīng)理，這是國際化的一個趨勢。對稅務(wù)籌劃方案要從直接成本、風(fēng)險成本、機會成本、以及也許單個稅種稅負(fù)輕但企業(yè)綜合稅負(fù)上升等方面，進行成本效益分析做出科學(xué)選擇。司法救濟等方面，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法也不一定完全正確，要理性地尊從，不可糊涂地盲從，所以須準(zhǔn)確認(rèn)知稅法，正確、慎重、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赝ㄟ^稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請、稅務(wù)司法等措施來積極面對稅務(wù)機關(guān)做出的不公處罰。四、稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)內(nèi)容稅務(wù)顧問：擔(dān)當(dāng)各類跨國型、全國性，廣東省內(nèi)各類餐飲集團，上市公司及中小型餐飲企業(yè)稅務(wù)顧問，為客戶提供稅務(wù)專業(yè)日常咨詢，協(xié)助客戶與稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)各類涉稅事宜。提供年度稅務(wù)復(fù)核，重點復(fù)核確認(rèn)納稅狀況、納稅方式、稅務(wù)管理程序以及納稅環(huán)節(jié)與申報程序的設(shè)置；對潛在納稅風(fēng)險評估并提出合理性建議。稅務(wù)籌劃：1、 設(shè)計納稅方案：在不違背稅法、稅收規(guī)定的前提下，對存在兩種以上的納稅方案進行設(shè)計和優(yōu)化選擇，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，達(dá)到稅后利潤最大化。2、 稅務(wù)分析及評估：對跨國公司來華投資提供稅務(wù)籌劃方案、稅務(wù)可行性分析報告；對投資項目提供稅務(wù)評估服務(wù)；特殊稅收問題的呈請審批服務(wù)。3、 有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價事宜的專業(yè)服務(wù)：協(xié)助客戶收集有關(guān)資料，對關(guān)聯(lián)交易資料、數(shù)據(jù)進行分析，籌劃起草有關(guān)關(guān)聯(lián)交易報告，并提供有關(guān)咨詢服務(wù)及協(xié)助磋商談判等。稅務(wù)健康檢查：類似稅務(wù)復(fù)核，可以做單項服務(wù)，通過復(fù)核確認(rèn)納稅狀況、納稅方式、稅務(wù)管理程序以及納稅環(huán)節(jié)與申報程序的設(shè)置；對潛在納稅問題與風(fēng)險評估，向董事會或管理層提出合理性建議。稅務(wù)審核：根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，對需要批判的有關(guān)稅務(wù)處理事項，出具審核報告，并提供相應(yīng)稅務(wù)咨詢。如財產(chǎn)損失所得稅前列支，審核其相關(guān)損失的合法性、準(zhǔn)確性、合理性。企業(yè)所得稅匯算清繳:依照稅法審核各項稅種的計算與繳納;審核企業(yè)所得稅稅前扣除項目；