審計(jì)學(xué)(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（050061）審計(jì)學(xué)王硯書精品課程系列之一第一章概述第一節(jié)審計(jì)的基本概念第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)審計(jì)的分類第四節(jié)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程第一節(jié) 審計(jì)的基本概念一、審計(jì)的的定義審計(jì)是被授權(quán)或受托的專職機(jī)構(gòu)或人員采用專門方法和程序搜集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，按照確定的標(biāo)準(zhǔn)4＞對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查、鑒證和評(píng)價(jià)，向有關(guān)方面提出報(bào)告的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)（活動(dòng)）。審計(jì)活動(dòng)三要素與關(guān)系審計(jì)三要素： 審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)授權(quán)或委托人審計(jì)關(guān)系：—第一關(guān)系人：審計(jì)主體——第二關(guān)系人：審計(jì)客體——第三關(guān)系人審計(jì)授權(quán)或委托人審計(jì)的三大分支區(qū)別政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)對(duì)象審計(jì)權(quán)限審計(jì)方式審計(jì)手段報(bào)告的法律效力獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)對(duì)象（關(guān)系的擴(kuò)展）債權(quán)人保險(xiǎn)公司社會(huì)公眾相關(guān)客戶股東政府部門銀行媒體內(nèi)部審計(jì)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立審計(jì)第一節(jié) 審計(jì)的基本概念二、審計(jì)假設(shè)（?）審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè)（二）審計(jì)可信賴假設(shè)（三）無(wú)反證判定合理假設(shè)（四）內(nèi)控制度局限性假設(shè)（五）審計(jì)責(zé)任假設(shè)第一節(jié) 審計(jì)的基本概念三、審計(jì)對(duì)象一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。二是被審計(jì)單位的各種作為提供財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料。不同時(shí)期的審計(jì)對(duì)象：財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；還擴(kuò)展到與經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，（證、賬、表,電子計(jì)算機(jī)的磁盤等等）現(xiàn)代企業(yè)的各種會(huì)計(jì)報(bào)表。以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的合規(guī)、合法和公允性。憑證、賬簿等資料，財(cái)務(wù)收支。正確性的詳細(xì)審計(jì)。官?gòu)d的會(huì)計(jì)賬目，財(cái)政財(cái)務(wù)收支。以達(dá)到查錯(cuò)防弊的目的。審計(jì)對(duì)象20世紀(jì)60年代以后20世紀(jì)美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)19世紀(jì)末英國(guó)詳細(xì)審計(jì)古代官?gòu)d審計(jì)所處時(shí)期第一節(jié) 審計(jì)的基本概念四、審計(jì)目標(biāo)總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)的確立經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的演變過(guò)程。其演進(jìn)過(guò)程大致可劃分為三個(gè)階段：第一階段是從審計(jì)初始到19世紀(jì)，審計(jì)的基本目標(biāo)是查錯(cuò)防弊；第二階段是從20世紀(jì)初到50年代，審計(jì)的主要目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性；第三階段是從20世紀(jì)60年代至今，審計(jì)的目標(biāo)從驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性擴(kuò)展到查證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，管理活動(dòng)的可行性、有效性?！虿煌瑢徲?jì)主體的審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)：審計(jì)主體是指審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和專門人員，即審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員CPA審計(jì)組織和人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員我國(guó)審計(jì)的主體有三類：由于不同類型的審計(jì)主體在審計(jì)體系中的位置不同，審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)也就不同通過(guò)分析、評(píng)價(jià)，提供建議來(lái)幫助所有管理人員有效地履行他們的責(zé)任本部門、本單位及其所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)委托人指定的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。CPA審計(jì)查明財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合規(guī)合法。評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的節(jié)約性、效率性、效果性及管理活動(dòng)的可行有效性國(guó)務(wù)院各部門、地方政府、財(cái)政部門，國(guó)有企5＞事業(yè)單位，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的基建單位，社會(huì)保障基金，國(guó)外援助項(xiàng)目.國(guó)家審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)對(duì)象審計(jì)主體CPA審計(jì)的目標(biāo)如下：1、美國(guó)注協(xié)：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金流量表示意見(jiàn)。2、英國(guó)《公司法》：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否給出了真實(shí)與公允觀念和遵守了《公司法》表示意見(jiàn)。3、中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》：對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。第一節(jié)審計(jì)的基本概念（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)總目標(biāo)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)2＞會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，即合法性；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，即公允性。第一節(jié)審計(jì)的基本概念（二）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)目標(biāo)1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。第一節(jié)審計(jì)的基本概念2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。第一節(jié)審計(jì)的基本概念3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第一節(jié)審計(jì)的基本概念五、審計(jì)的職能與作用（一）審計(jì)的職能.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能.經(jīng)濟(jì)鑒證職能.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能解釋職能：本身固有的內(nèi)在功能。是審計(jì)的本質(zhì)屬性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。審計(jì)界的看法：?jiǎn)我宦毮?＞論 監(jiān)督多職能論多職能論中比較一致的看法是“三大”職能論監(jiān)督評(píng)價(jià)鑒證第一節(jié)審計(jì)的基本概念五、審計(jì)的職能與作用（二）審計(jì)的作用.審計(jì)在國(guó)家財(cái)政關(guān)系中的作用.審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)契約性關(guān)系中的作用3.審計(jì)在協(xié)調(diào)管理關(guān)系中的作用我國(guó)審計(jì)的發(fā)展大體上可分為六個(gè)階段:國(guó)家財(cái)計(jì)系統(tǒng)西周秦漢時(shí)期隋唐時(shí)期至宋朝比部（隸屬刑部）產(chǎn)生審計(jì)專用名詞地宦天宦司會(huì)（內(nèi)審）會(huì)計(jì)報(bào)告制度審計(jì)制度（上計(jì)）御史監(jiān)察組織體系上計(jì)制進(jìn)一步完善基本的審計(jì)法律三省六部審計(jì)獨(dú)立性增強(qiáng)第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展元明清時(shí)期元代取消比部，由戶部兼管明初設(shè)，后取消清設(shè)督察院，具有一攬子性質(zhì)辛亥革命時(shí)期1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處1914年北洋政府頒布了審計(jì)法1918年CPA審計(jì)產(chǎn)生新中國(guó)建立后1983年國(guó)家審計(jì)恢復(fù)1984年恢復(fù)內(nèi)部審計(jì)1986年恢復(fù)CPA審計(jì)83各級(jí)機(jī)關(guān)85暫行規(guī)定88審計(jì)條例94審計(jì)法85若干規(guī)定86條例93注師法西方審計(jì)的起源與演進(jìn)：在西方國(guó)家，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變革，政府審計(jì)的產(chǎn)生早于CPA審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生.西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展主要介紹兩個(gè)階段：奴隸制度下機(jī)構(gòu)：官?gòu)d審計(jì)方式：聽(tīng)證方式資本主義時(shí)期政府審計(jì)：奴隸制度下CPA審計(jì)：16世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)：二戰(zhàn)后產(chǎn)生西方資本主義國(guó)家CPA審計(jì)的發(fā)展如下：奴隸制度下，就產(chǎn)生了對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的審計(jì)16世紀(jì)末出現(xiàn)了由職業(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的CPA審計(jì)，世界上第一位會(huì)計(jì)師是查爾斯?斯耐爾1853年在愛(ài)丁堡成立了世界上第一個(gè)CPA審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1886年美國(guó)公布了公證會(huì)計(jì)師法，1916年改為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，即現(xiàn)在的AICPA20世紀(jì)初，審計(jì)目的發(fā)生了改變：查錯(cuò)防弊的詳細(xì)審計(jì) 進(jìn)行分析性審查的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)審查鑒證上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 二戰(zhàn)后，隨著跨國(guó)公司的出現(xiàn)，內(nèi)審、內(nèi)控產(chǎn)生了?！?qū)徲?jì)產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件：—受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)基礎(chǔ)國(guó)家審計(jì)：兩權(quán)分離（所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)）民間審計(jì)：股份公司的興起，使兩權(quán)進(jìn)一步分離內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部分權(quán)制的出現(xiàn)（社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，同樣存在兩權(quán)分離，也需要審計(jì)）兩權(quán)分離或經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部分權(quán)制是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的社會(huì)條件審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況需要監(jiān)督，怎么辦?審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)報(bào)表所有者經(jīng)營(yíng)者財(cái)產(chǎn)資源審計(jì)審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告安全性增值下級(jí)下級(jí)下級(jí)另一方面形成了多層次管理，經(jīng)營(yíng)分權(quán)制財(cái)產(chǎn)管理者（上級(jí)）形成審計(jì)關(guān)系財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)人財(cái)產(chǎn)所有人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)主體提供審計(jì)報(bào)告委托審計(jì)提供審計(jì)所需資料進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)◎?qū)徲?jì)的發(fā)展趨勢(shì)：審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展：查錯(cuò)防弊（詳細(xì)審計(jì)）償債能力分析性審查（資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)）驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)）多元化發(fā)展三、現(xiàn)代審計(jì)的特征與局限（-）現(xiàn)代審計(jì)特征.審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊向提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性發(fā)展.審計(jì)技術(shù)從單一化向多元化發(fā)展.審計(jì)人員的責(zé)任由委托方向第三者發(fā)展.審計(jì)性質(zhì)由監(jiān)督向咨詢服務(wù)發(fā)展（二）現(xiàn)代審計(jì)的局限性.現(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的一種間接檢查.現(xiàn)代審計(jì)不可避免地存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān).立法型.司法型.行政型.特殊型（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織.行業(yè)自律型.政府干預(yù)型（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu).董事會(huì)負(fù)責(zé)制.總經(jīng)理負(fù)責(zé)制.CFO負(fù)責(zé)制四、現(xiàn)代審計(jì)組織形式大多數(shù)國(guó)家審計(jì)組織形式構(gòu)成圖國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)CPA審計(jì)組織立法型行政型司法型特殊型董事會(huì)負(fù)責(zé)制總經(jīng)理負(fù)責(zé)制主計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)制行業(yè)自律型政府干預(yù)型瑞典、瑞士法國(guó)英國(guó)產(chǎn)生不如立法、司法型。但不能認(rèn)為缺乏獨(dú)立性，各國(guó)都在法律上給以保證。先有權(quán)威性，后增強(qiáng)獨(dú)立性很強(qiáng)；審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)由法律保障，權(quán)威性很高獨(dú)立性與政府關(guān)系密切，?些問(wèn)題容易得到解決。對(duì)公共資金的使用效益以及對(duì)公共部門的管理進(jìn)行檢查和監(jiān)督（微觀服務(wù)）協(xié)助立法機(jī)構(gòu)對(duì)政府行政部門進(jìn)行監(jiān)督，向立法機(jī)構(gòu)提供信息（宏觀服務(wù)）功能國(guó)審隸屬于政府，1、具有司法性質(zhì)，最終擁有判決權(quán)；2、國(guó)審機(jī)關(guān)隸屬于司法系列；3、穩(wěn)定性強(qiáng)。1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)；2、該國(guó)政治體制上有較完善的立法程序。特點(diǎn)行政型司法型立法型類型項(xiàng)目國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的三種類型比較CPA審計(jì)組織的兩種類型接受國(guó)家行政部門的管理和監(jiān)督。不隸屬于任何行政部門，而由行業(yè)協(xié)會(huì)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行自律管理。隸屬關(guān)系政府干預(yù)型行業(yè)自律型類型項(xiàng)目受政府行政部門的監(jiān)督、管理受政府組織、相關(guān)規(guī)則、規(guī)定及法律的約束約束政府參與公認(rèn)的會(huì)計(jì)師及其8〉工作的管理建立“自我管理委員會(huì)”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所部”、“同業(yè)互查制度”等管理途徑在行業(yè)自律的基礎(chǔ)上，較大范圍引入政府干預(yù)通過(guò)制定審計(jì)準(zhǔn)則、道德規(guī)范和行為守則，由各州貫徹執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)自我管理目標(biāo)管理方式德、荷、日英、美代表國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種類型的比較一、董事會(huì)負(fù)責(zé)制董事會(huì)行政管理部門內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)委員會(huì)特點(diǎn)：1、由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果直接向董事會(huì)提出報(bào)告;獨(dú)立性強(qiáng)。2、由于不受行政負(fù)責(zé)人的制約，為管理服務(wù)的作用有所削弱。二、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)部門高層管理部門中層管理部門經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)單位最高管理人員的要求開(kāi)展工作，并將審計(jì)結(jié)果直接向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)。五、審計(jì)人員的職稱和資格考試（?）國(guó)家審計(jì)工作人員的職稱和資格考試（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的職稱和資格考試（三）內(nèi)部審計(jì)工作人員的職稱和資格考試第三節(jié)審計(jì)的分類按審計(jì)的目的和內(nèi)容劃分：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)的主體劃分：國(guó)家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)社會(huì)審計(jì)按審計(jì)主體與客體的關(guān)系劃分：內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，尋求提高效益途徑確定性質(zhì)揭露問(wèn)題審計(jì)特點(diǎn)促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整；維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定明確被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系審計(jì)目的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)單位、個(gè)人嚴(yán)重違反違紀(jì)行為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)資料審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)種類項(xiàng)目不同審計(jì)基本類型的比較對(duì)內(nèi)部管理提供參考意見(jiàn)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不能處理發(fā)表審計(jì)處理決定性質(zhì)獨(dú)立于其他職能部門獨(dú)立于被審單位和授權(quán)者獨(dú)立于被審單位之外獨(dú)立性只供單位內(nèi)部管理層使用單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行內(nèi)部服務(wù)單位部門內(nèi)部專職審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)只能合理保證，鑒證作用受托指定單位、個(gè)人受托審計(jì)雙向獨(dú)立CPA審計(jì)組織和人員CPA審計(jì)具有法律效力，必須執(zhí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支及管理活動(dòng)強(qiáng)制審計(jì)單向獨(dú)立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和人員國(guó)家審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)對(duì)象方式執(zhí)行人項(xiàng)目主體不同審計(jì)主體的比較審計(jì)的其他分類按審計(jì)的范圍不同劃分：全面審計(jì)和局部審計(jì)綜合審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)的時(shí)間不同劃分： 事前、事中、事后審計(jì)定期、不定期審計(jì)期中、期末審計(jì)按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位劃分：預(yù)告審計(jì)突擊審計(jì)按審計(jì)的執(zhí)行地點(diǎn)不同劃分： 就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)第四節(jié)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程O審計(jì)活動(dòng)過(guò)程是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中采取的系統(tǒng)性工作步驟。O審計(jì)活動(dòng)的三個(gè)階段準(zhǔn)備階段，是整個(gè)工作的起點(diǎn)；實(shí)施階段，是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié)；終結(jié)階段，是整個(gè)工作的結(jié)束。一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序準(zhǔn)備階段的工作：了解被審計(jì)單位的基本情況；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃。一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序?qū)嵤╇A段的工作：進(jìn)駐被審計(jì)單位；檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度； （控制測(cè)試）審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；收集審計(jì)證據(jù)。（實(shí)質(zhì)性程序）一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序終結(jié)階段的工作：評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；編寫審計(jì)工作報(bào)告；提出管理建議書。二、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序準(zhǔn)備階段的工作了解被審計(jì)單位的基本情況；成立審計(jì)工作小組；編制具體項(xiàng)目審計(jì)工作方案；發(fā)出審計(jì)通知書。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)程序?qū)嵤╇A段的工作：進(jìn)駐被審計(jì)單位；執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。終結(jié)階段的工作：提出審計(jì)報(bào)告；做出審計(jì)結(jié)論；做出處理決定；審計(jì)文件整理歸檔；復(fù)審后續(xù)審計(jì)；接受申訴國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、CPA審計(jì)過(guò)程的比較審計(jì)報(bào)告；管理建議書只有審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告、意見(jiàn)；審計(jì)決定報(bào)告階段后續(xù)審計(jì)后續(xù)階段有行政復(fù)議與“國(guó)審”同不用控制測(cè)試控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤╇A段簽訂業(yè)務(wù)約定書；受托時(shí)才編制計(jì)劃隨時(shí)編計(jì)劃下達(dá)審計(jì)通知書；編計(jì)劃準(zhǔn)備階段CPA審計(jì)內(nèi)部審計(jì)國(guó)家審計(jì)過(guò)程第二章審計(jì)規(guī)范體系第?節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由三部分構(gòu)成：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則及繼續(xù)教育制度。第?節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依法承辦委托業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)程和行為準(zhǔn)則的總稱。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度等組成。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和作用(二)美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則(三)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(四)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(-)含義和作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證及非鑒證業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的行業(yè)技術(shù)性規(guī)范的總稱。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。(-)美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則1、美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的體系及目標(biāo)《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》主體部分、最高層次《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》解釋說(shuō)明《審計(jì)指南》和《審計(jì)解釋》指導(dǎo)、建議2、《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》的基本內(nèi)容一般準(zhǔn)則(2)外勤工作準(zhǔn)則(3)報(bào)告準(zhǔn)則(三)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則1、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)2、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般準(zhǔn)則(2)工作準(zhǔn)則(3)報(bào)告準(zhǔn)則(四)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)情況(1)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991—1993年)(2)建立準(zhǔn)則體系階段(1994—2003年)（3）完善與提高階段（2004年一）2006年2月15日，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等26項(xiàng)準(zhǔn)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，自2007年1月1日起施行。原《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等相關(guān)準(zhǔn)則同時(shí)廢止。2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則圖2-1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一個(gè)層次為總綱，即鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；第二個(gè)層次為具體準(zhǔn)則，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容。審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論；審閱準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問(wèn)和分析程序，對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論（在國(guó)外，主要服務(wù)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》共有九章。第…章為總則；第九章為附則；其余各章分別為鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)、鑒證報(bào)告。（-）鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo).鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。.鑒證業(yè)務(wù)要素1）三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。2）鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。3）標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。4）證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5）鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定,該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。.基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別1）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同3）責(zé)任方的責(zé)任不同4）鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同.鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。（二）業(yè)務(wù)承接擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征鑒證對(duì)象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承接符合準(zhǔn)則規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。（四）鑒證對(duì)象適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：鑒證對(duì)象可以識(shí)別；不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。（五）標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性等特征。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過(guò)程。（六）證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（七）鑒證報(bào)告在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以明確提及責(zé)任方認(rèn)定或直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論;在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具無(wú)保留結(jié)論、保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論、否定結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則就是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的含義與作用（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于1996年12月26日印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，于1997年1月1日起施行。2002年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，于同年7月1日起施行。1、一般原則：獨(dú)立、客觀、公正（1）獨(dú)立原則——客觀、公正原則的基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志；形式上的獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)--種獨(dú)立于客戶的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。可能損害獨(dú)立性的因素經(jīng)濟(jì)利益可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。可能損害獨(dú)立性的因素自我評(píng)價(jià)可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄?？赡軗p害獨(dú)立性的因素關(guān)聯(lián)關(guān)系可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往;接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待?？赡軗p害獨(dú)立性的因素外界壓力可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。維護(hù)其獨(dú)立性會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。維護(hù)其獨(dú)立性在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括：安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。維護(hù)其獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得擔(dān)任與執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)，與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的同時(shí)，向?qū)徲?jì)客戶提供評(píng)估服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理咨詢等服務(wù)，就可能影響其獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接上述服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事，通過(guò)采取防范措施將影響降到最低，否則就不應(yīng)接受此類業(yè)務(wù)。（2）客觀原則客觀原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的客觀性。貫徹客觀原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究。只有深入了解實(shí)際，才能取得主觀與客觀的一致，做到審計(jì)結(jié)論的有理有據(jù)。（3）公正原則公正原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要正確對(duì)待與被審計(jì)單位有利害影響的各方面關(guān)系人。諸如:債權(quán)人、所有者、政府、企業(yè)職工、企業(yè)管理當(dāng)局等。這些人的利益與被審計(jì)單位有著密不可分的利益沖突。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段都應(yīng)保持正直、誠(chéng)實(shí)的心態(tài)，不偏不倚地對(duì)待利益各方，做到使各方面利益關(guān)系人都能接受并認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。2、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范總體要求是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)規(guī)范，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程式和工作方法方面應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)所做的基本規(guī)定。2、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范禁止承辦不能勝任的業(yè)務(wù)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)劃與督導(dǎo)證據(jù)未來(lái)事項(xiàng)鑒證有關(guān)“背離”事項(xiàng)的處理3、對(duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，還應(yīng)當(dāng)采取措施確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?、對(duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。4,禁止以或有收費(fèi)和支付傭金形式提供鑒證服務(wù)為了客觀反映向客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值，在確定收費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間、提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任等因素。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式為客戶提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。5、對(duì)同行的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作，不得抵毀同行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。禁止以不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。6、其他責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為，禁止采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)?宣傳不在此限。四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。國(guó)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家都非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，并制定了相應(yīng)的繼續(xù)教育準(zhǔn)則對(duì)此加以規(guī)范。在我國(guó)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)于2007年1月1日起施行。（"）繼續(xù)教育-?般原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師享有繼續(xù)教育的權(quán)利，任何個(gè)人或機(jī)構(gòu)不得以任何理由限制或剝奪注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加繼續(xù)教育的權(quán)利。繼續(xù)教育貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照制度的要求接受繼續(xù)教育。（二）繼續(xù)教育內(nèi)容我國(guó)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求來(lái)確定，主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范、與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)、執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能等。我國(guó)繼續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對(duì)象及其需要確定，培訓(xùn)對(duì)象不同，培訓(xùn)內(nèi)容的深度與廣度以及側(cè)重點(diǎn)也不同。（三）繼續(xù)教育形式有組織形式的繼續(xù)教育包括：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）或各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱地方協(xié)會(huì)）舉辦，或者委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的各種類型的培訓(xùn)班、專業(yè)論壇、研討會(huì)、學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)等；經(jīng)所在地地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）內(nèi)部培訓(xùn)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)通過(guò)遠(yuǎn)程教育直播系統(tǒng)提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他方式。（三）繼續(xù)教育形式其他形式的繼續(xù)教育包括：完成專業(yè)著作或?qū)I(yè)論文，并公開(kāi)出版或發(fā)表；擔(dān)當(dāng)中注協(xié)、地方協(xié)會(huì)舉辦或委托舉辦的注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)的授課人、研討會(huì)的主持人或演講人；參加行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查；承擔(dān)學(xué)術(shù)團(tuán)體、行業(yè)、政府部門組織的專業(yè)課題研究，并取得研究成果；在境外事務(wù)所實(shí)習(xí)期間接受當(dāng)?shù)亟M織的繼續(xù)教育培訓(xùn)；參加會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的在職學(xué)位教育；經(jīng)中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的專業(yè)論壇、研討會(huì)；中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他方式。（四）繼續(xù)教育的組織與實(shí)施中注協(xié)和地方協(xié)會(huì)可以自行舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班，也可以委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班。事務(wù)所或者事務(wù)所分所具備下列條件，可在每個(gè)考核周期起始年度的年初向所在地地方協(xié)會(huì)申請(qǐng)內(nèi)部培訓(xùn)資格：至少50名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；具有健全的內(nèi)部培訓(xùn)制度和科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃；能夠提供符合培訓(xùn)要求的師資、場(chǎng)地和設(shè)施；地方協(xié)會(huì)要求的其他條件。（五）繼續(xù)教育的檢查與考核1、檢查與考核的職責(zé)一一地方協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)2、檢查與考核的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度和計(jì)劃執(zhí)行情況；繼續(xù)教育培訓(xùn)教材的選用、課程內(nèi)容的設(shè)置、培訓(xùn)人員的選派、培訓(xùn)時(shí)間的安排等是否符合實(shí)際需要，是否有助于受訓(xùn)人員業(yè)務(wù)水平的提高；培訓(xùn)的質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)期要求，教學(xué)計(jì)劃是否完成，培訓(xùn)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)?shù)?。（五）繼續(xù)教育的檢查與考核3、檢查與考核的評(píng)價(jià)方式結(jié)業(yè)考試、考核制度4、檢查與考核的標(biāo)準(zhǔn)每?jī)赡隇橐粋€(gè)考核周期，在每個(gè)考核周期內(nèi)接受的繼續(xù)教育時(shí)間累計(jì)不得少于80個(gè)學(xué)時(shí)，且任何一年均不得少于30個(gè)學(xué)時(shí)。有關(guān)職業(yè)道德的培訓(xùn)，每個(gè)周期不得少于4個(gè)學(xué)時(shí)。上一考核周期超過(guò)的學(xué)時(shí)數(shù)不得滾動(dòng)到下一考核周期。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律責(zé)任是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，是制裁違法者的法律依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)象已擴(kuò)展為全社會(huì)，責(zé)任范圍進(jìn)…步擴(kuò)大，責(zé)任強(qiáng)度也進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。（-）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立和健全本單位內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。（?）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任是審計(jì)人員對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)責(zé)任在于“按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性”。在內(nèi)容及性質(zhì)上，審計(jì)責(zé)任有別于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，兩者不可以相互替代、減輕或免除。（二）審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任審計(jì)的法律責(zé)任并非審計(jì)人員的全部責(zé)任，而只是審計(jì)責(zé)任的一部分，但又是其主要部分。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的評(píng)價(jià)和鑒證所承擔(dān)的責(zé)任，一種責(zé)任若沒(méi)有法律上的規(guī)定，則無(wú)所謂法律責(zé)任。但法律責(zé)任又是審計(jì)責(zé)任中層次最高、最重要的一種，也是審計(jì)關(guān)系中各方利害關(guān)系人最為關(guān)注的。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容1、導(dǎo)致法律責(zé)任的原因（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊和違法行為;經(jīng)營(yíng)失?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任違約、過(guò)失和欺詐只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，沒(méi)有過(guò)失行為，沒(méi)有欺詐行為，即使審定后的會(huì)計(jì)報(bào)表中具有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件只有當(dāng)同時(shí)具備以下條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任才能成為現(xiàn)實(shí)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在舞弊或過(guò)失行為。（2）舞弊或過(guò)失行為給利益相關(guān)者造成了經(jīng)濟(jì)或其他有關(guān)方面的損害。（3）舞弊或過(guò)失行為與損害之間須有內(nèi)在的因果關(guān)系。（4）在訴訟的期限之內(nèi)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照法律和有關(guān)規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任或民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任，因欺詐可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)刑事責(zé)任。4、我國(guó)1＞現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定：第三十九條；第四十二條《公司法》的規(guī)定:第二百零八條《證券法》的規(guī)定:第一百八十二條；第一百八十九條；第二百零二條《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定：第二百二十九條5、規(guī)避審計(jì)法律責(zé)任的主要措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書深入了解客戶情況，審慎選擇客戶提取風(fēng)險(xiǎn)基金及購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)第二節(jié)國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系是指由各種國(guó)家審計(jì)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。對(duì)我國(guó)而言，是指我國(guó)審計(jì)署為全面貫徹執(zhí)行《審計(jì)法》及其它有關(guān)法律法規(guī)而制訂的審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)遵循的準(zhǔn)則、規(guī)定和辦法等規(guī)范的總稱。本節(jié)主要介紹我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制辦法及職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容?！緡?guó)家審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是指由國(guó)家制定頒布的，指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。中國(guó)審計(jì)署于1989年起就開(kāi)始制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，自1996年12月起陸續(xù)發(fā)布，其后又做了較全面的修訂，從2000年1月起至2004年2月，頒布了1至6號(hào)審計(jì)署令，重新頒布了包括國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則在內(nèi)的20多項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)定和辦法。(―)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是審計(jì)署制定的規(guī)范全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的部門規(guī)章，適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開(kāi)展的審計(jì)工作。其他審計(jì)組織承辦國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)遵守該準(zhǔn)則。1、制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)全面落實(shí)《審計(jì)法》，推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)依法行政，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化。促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。2、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的體系構(gòu)成國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則：總綱，制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，具有行政規(guī)章的法律效力通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則：一般具體規(guī)范與特殊具體規(guī)范，具有行政規(guī)章的法律效力審計(jì)指南：指導(dǎo)性意見(jiàn)，不具有行政規(guī)章的法律效力（二）國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容一般準(zhǔn)則：基本資格條件和職業(yè)要求作業(yè)準(zhǔn)則：在審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范報(bào)告準(zhǔn)則：審計(jì)組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則：做出處理、處罰的審計(jì)決定，或者提出審計(jì)建議以及報(bào)告審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。做出處理、處罰的審計(jì)決定，或者提出審計(jì)建議以及報(bào)告審計(jì)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。二、質(zhì)量控制辦法中國(guó)審計(jì)署于2004年2月10日頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，于2004年4月1日起施行?！掇k法》共有八章一百條。第一章為總則；第八章為附則；其余各章屬《辦法》的核心內(nèi)容，分別為審計(jì)方案的質(zhì)量控制、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制,審計(jì)檔案的質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任（一）關(guān)于審計(jì)方案的質(zhì)量控制充分開(kāi)展審前調(diào)查。明確審計(jì)目標(biāo),細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。突出審計(jì)重點(diǎn)。確定審計(jì)的步驟與方法。分層負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任。（二）關(guān)于審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制明確審計(jì)取證的范圍。規(guī)范審計(jì)取證的方法。明確審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式。明確審計(jì)證據(jù)匯總分析和排序的方法。明確審計(jì)取證的責(zé)任。（三）關(guān)于審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制審計(jì)日記的編制要求審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的關(guān)系審計(jì)工作底稿的編制要求明確審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿的責(zé)任（四）關(guān)于審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行重新定位完善審計(jì)報(bào)告要素審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容細(xì)化審計(jì)報(bào)告編制程序嚴(yán)格審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度審計(jì)報(bào)告的責(zé)任（五）關(guān)于審計(jì)檔案的質(zhì)量控制建立審計(jì)項(xiàng)目檔案的責(zé)任制。明確歸檔材料的范圍。明確歸檔文件材料的排列規(guī)則。確定相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。（六）關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保障,也是貫徹審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則，落實(shí)審計(jì)責(zé)任的需要。建立責(zé)任追究制度可以明確三個(gè)方面問(wèn)題：確定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的范圍；追究審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的形式；確定評(píng)估和追究審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的機(jī)構(gòu)。三、職業(yè)道德準(zhǔn)則我國(guó)審計(jì)署根據(jù)《審計(jì)法》和《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》于2001年8月1日頒布并實(shí)施了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》，主要針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任四個(gè)方面提出了要求。第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系是內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則的總稱。由內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等組成。-、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)于1987年以國(guó)家分會(huì)形式加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)慣例，自2003年至2005年分四批發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，初步建立起中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。（-）制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)1、貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化。2、促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。3、明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。4、建立與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系1、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。2、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。3、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。（三）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的約束力內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的具體指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。（四）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程、適用于各類組織。無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（五）《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則針對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中基本性、綱領(lǐng)性問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，這些問(wèn)題屬于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不易發(fā)生變化、具有相對(duì)穩(wěn)定性的重要問(wèn)題。對(duì)這些重要問(wèn)題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的基礎(chǔ)地位，以及對(duì)具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用?；緶?zhǔn)則共有六章，第一章為總則，第六章為附則，其余各章分別為-?般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則.二、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定，不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)；應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉；應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷；應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助；應(yīng)誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情；應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料；在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng);應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系;應(yīng)不斷接受繼續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。第三章審計(jì)文件第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)證據(jù)第四節(jié)審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義?簽約前應(yīng)做的工作?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。性質(zhì)：具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即具有法定約束力。?簽約前應(yīng)做的工作＞明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和目標(biāo)＞初步了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境〉評(píng)價(jià)事務(wù)所的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性＞除了上述三個(gè)方面外，還應(yīng)與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（1）〉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)＞管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任＞管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度＞審計(jì)范圍＞執(zhí)行審計(jì)工作的安排〉審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式＞由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容（2）＞管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助〉注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息＞管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)〉注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密〉審計(jì)收費(fèi)＞違約責(zé)任＞解決爭(zhēng)議的方法＞簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃前的工作計(jì)劃審計(jì)工作的編制計(jì)劃審計(jì)工作的修改與記錄指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核計(jì)劃其他審計(jì)主體的審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃前的工作首先，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，它是控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障，有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。其次，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有助于集中審計(jì)資源和力量，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。計(jì)劃審計(jì)工作的編制（1）計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。計(jì)劃審計(jì)工作的編制（2） 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。主要內(nèi)容：＞確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征＞明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)＞考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素＞考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)＞向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源、分配資源的數(shù)量、調(diào)配時(shí)間＞如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用計(jì)劃審計(jì)工作的編制（3）——具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。例如：見(jiàn)下頁(yè)計(jì)劃審計(jì)工作的編制（4）＞按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。＞對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論。＞按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體應(yīng)對(duì)措施；針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。＞根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃審計(jì)工作的修改與記錄審計(jì)工作的計(jì)劃和實(shí)施是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大更改及其理由、以及對(duì)導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果、采取的應(yīng)對(duì)措施形成書面記錄并存檔。指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核計(jì)劃——內(nèi)容包括：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。審計(jì)領(lǐng)域。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第三節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的種類獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。會(huì)計(jì)記錄中含有的信息包括：發(fā)票、合同、支票、資金轉(zhuǎn)賬記錄、總賬、明細(xì)帳、記賬憑證以及支持成本核算的計(jì)算表、分配表。其他信息包括：被審單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。審計(jì)證據(jù)的特性（1）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)充分性、適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素審計(jì)證據(jù)的特性（2）——審計(jì)證據(jù)的充分性＞審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為足夠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。＞客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)必須建立在有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，但是，并非審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多越好。審計(jì)證據(jù)的特性（3）——審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的特性（4）——審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性＞相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。*在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：一特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。一針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。一只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的特性（5）——審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性＞可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。*考慮審計(jì)證據(jù)可靠性的原則：一從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；一內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；一直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;-以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；一從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。另外，越及時(shí)的證據(jù)越可靠，客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。審計(jì)證據(jù)的特性（6）—評(píng)價(jià)充分性、適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素＞認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性；＞管理層應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；＞在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)；＞實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情形；＞可獲得信息的來(lái)源和可靠性；＞審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力；＞對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。審計(jì)證據(jù)的種類一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按照外形特征分為四類：＞實(shí)物證據(jù)＞書面證據(jù)＞口頭證據(jù)＞環(huán)境證據(jù)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（1）總體審計(jì)程序具體審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（2）——總體審計(jì)程序＞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序＞控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）＞實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（3）——具體審計(jì)程序＞檢查記錄或文件＞檢查有形資產(chǎn)＞觀察＞詢問(wèn)〉函證＞重新計(jì)算＞重新執(zhí)行＞分析程序第四節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義、分類審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的要素審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸整審計(jì)工作底稿的含義含義：審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。性質(zhì)：可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等，因?yàn)樗鼈儾粯?gòu)成審計(jì)結(jié)論、審計(jì)報(bào)告的支持性證據(jù)。審計(jì)工作底稿的分類按反映內(nèi)容的性質(zhì)不同，包括如下常用的工作底稿：.與被審單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)制件。.與被審單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料。.重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本。.對(duì)被審單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄。.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。.當(dāng)年度審計(jì)報(bào)告及已審財(cái)務(wù)報(bào)表。.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。.實(shí)施審計(jì)程序的記錄和資料。.企業(yè)基本情況調(diào)查問(wèn)卷。.被審單位管理層聲明書。.審計(jì)報(bào)告。.審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)。.其它與完成審計(jì)業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。審計(jì)工作底稿的編制（1）編制目的：＞提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；＞提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。＞此外，編制審計(jì)工作底稿的目的還包括：為搜集的證據(jù)和測(cè)試的結(jié)果提供了記錄；為監(jiān)督和合伙人的復(fù)核提供了基礎(chǔ)。審計(jì)工作底稿的編制（2）編制的總體要求＞應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。審計(jì)工作底稿的要素被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明索引號(hào)及頁(yè)次編制者和復(fù)核者的姓名及編制日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)審計(jì)過(guò)程記錄記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征記錄重大事項(xiàng)記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)過(guò)程記錄（1）——記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征識(shí)別特征：指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。對(duì)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯?性，這種特征可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。審計(jì)過(guò)程記錄（2） 記錄重大事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。審計(jì)過(guò)程記錄（3） 記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)所執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)程序后得出的結(jié)論，并進(jìn)一步作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需要注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)工作底稿的復(fù)核（1）——復(fù)核的作用主要表現(xiàn)為：＞可以避免工作失誤，減少或消除審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量：＞可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決新問(wèn)題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行或及時(shí)調(diào)整以提高審計(jì)效率；＞便于對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作質(zhì)量監(jiān)控和業(yè)績(jī)考評(píng)。審計(jì)工作底稿的復(fù)核（2）—確定復(fù)核人員的原則：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。對(duì)于特定業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。審計(jì)工作底稿的復(fù)核（3）——項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括：對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)、特別風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。復(fù)核的同時(shí)應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的范圍和時(shí)間。審計(jì)工作底稿的復(fù)核（4）——項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容通常包括：（1）與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；（3）選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)工作底稿的歸整歸整期限與保管底稿的杳閱底稿歸整后的變動(dòng)歸整期限與保管歸整期限：為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。對(duì)于未能完成的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸整期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。保存年限：應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)工作底稿的查閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的保密制度，除下列情況之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：.取得客戶的授權(quán)；.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。審計(jì)工作底稿歸整后的變動(dòng)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)工作底稿歸整后的變動(dòng)（1）——?jiǎng)h除或廢棄在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。刪除：主要是指將刪除整張?jiān)瓕徲?jì)工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄的內(nèi)容。廢棄：主要是指將原審計(jì)工作底稿從審計(jì)檔案中抽取出來(lái)，使審計(jì)檔案中不再包含原來(lái)的底稿。審計(jì)工作底稿歸整后的變動(dòng)（2）——修改或增加在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。審計(jì)工作底稿歸整后的變動(dòng)（3）——修改：主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原始記錄信息予以刪除（包括上述涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿地記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。審計(jì)工作底稿歸整后的變動(dòng)（4）——出現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)的記錄在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（1）遇到的例外情況；（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；（3）對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。第四章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)審計(jì)重要性第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)與治理層和管理層的溝通第一節(jié)審計(jì)重要性（1）審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程?！涤?jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平,即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。＞評(píng)估各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。＞在確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要考慮重要性水平。第一節(jié)審計(jì)重要性（2）重要性的含義計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響重要性的含義（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)一?重要性》對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！敝匾缘暮x（2）重要性概念的理解：＞重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；＞重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；＞重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；＞重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境；＞對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（1）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素從數(shù)量方而考慮重要性從性質(zhì)方面考慮重要性計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（2）——確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：〉對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解＞審計(jì)的目標(biāo)＞財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系＞財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（3）——從數(shù)量方而考慮重要性：＞重要性水平是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)職業(yè)判斷確定重要性水平。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（4）——從數(shù)量方而考慮重要性：在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等）、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)（如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求；（2）對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如特別關(guān)注與評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)；（4）被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（5）—從數(shù)量方而考慮重要性：在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。以下是一些參考數(shù)值的舉例：（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%,或總收入的0.5隊(duì)在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等;（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可能認(rèn)為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當(dāng)?shù)?。?dāng)根據(jù)不同的基準(zhǔn)計(jì)算出不同的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定采用何種計(jì)算方法更為恰當(dāng)。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（6）——從數(shù)量方而考慮重要性：各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平被稱為可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（7）——從性質(zhì)方面考慮重要性：金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。.錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。.錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。.錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估（8）——從性質(zhì)方面考慮重要性：.錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。.錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。.相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測(cè)）而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。.錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。.錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。.錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括：（1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)＞對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)；＞涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。（2）推斷誤差＞通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；＞通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響（1）在出具審計(jì)報(bào)告之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大。在評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，以及這些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響（2）尚未更正錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下兩種情況：.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)或接近重