營業(yè)稅計算、申報與會計處理

第四章營業(yè)稅會計學習目標通過學習，應該明確營業(yè)稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、計稅方法等有關規(guī)定，掌握營業(yè)稅的計算與核算。第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念和特點（P249）1、概念：對在中華人民共和國境內(nèi)從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)（即提供應稅勞務）或有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)行為的單位和個人，就其營業(yè)額所征收的一種稅。2、特點：（P249）（1）征收范圍廣。營業(yè)稅主要以第三產(chǎn)業(yè)為征稅對象。（2）按行業(yè)設計稅目、稅率。一般實行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，稅率設計的總體水平一般較低。（3）計算簡便，便于征管。營業(yè)稅的征收依據(jù)是營業(yè)額，稅額不受成本、費用高低的影響，實行比例稅率。（4）營業(yè)稅是價內(nèi)稅。二、營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。個人：是指個體工商戶和其他個人。三、營業(yè)稅扣繳義務人（P250-251)1.委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。2.建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的的，以總承包人為扣繳義務人。3.境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而境內(nèi)未設經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。4.單位或個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。5.分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。6.個人轉(zhuǎn)讓土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)（專利權、商標權、著作權等），其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。四、營業(yè)稅的納稅范圍與計稅依據(jù)（P251-252）（一）納稅范圍在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為，均為營業(yè)稅的納稅范圍。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供營業(yè)稅規(guī)定的勞務，不包括在內(nèi)。注意：1、對非金融機構和個人買賣外匯、有價證券、期貨業(yè)務以及金融機構的期貨買賣，不繳營業(yè)稅。2、以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不繳營業(yè)稅。3、金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）買賣基金的差價收入屬營業(yè)稅的納稅范圍，非金融機構和個人買賣基金的差價收入，不屬營業(yè)稅的納稅范圍。4、保險企業(yè)取得的追償款；出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務和信用擔保業(yè)務（包括融資和非融資擔保），不屬營業(yè)稅的納稅范圍。5、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權的行為，不屬營業(yè)稅的納稅范圍。（二）計稅依據(jù)（營業(yè)額）（P252-253） 營業(yè)稅的計稅依據(jù)即納稅人的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。價外費用：第二章增值稅會計已經(jīng)學過。1、納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位和個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。2、納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。3、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。4、納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當為包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備價款。5、外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價之后的余額作為營業(yè)額。6、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。注意：（P253）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。五、營業(yè)稅稅目、稅率（P253)現(xiàn)行營業(yè)稅按行業(yè)、類別的不同設置了9個稅目，并分別適用3％、5％、5%-20％的行業(yè)差別比例稅率。第一、交通運輸業(yè)適用3％的稅率。第二、建筑業(yè)適用3％的稅率。第三、金融保險業(yè)為5％。第四、郵電通信業(yè)適用3％的稅率。第五、文化體育業(yè)適用3％的稅率。第六、娛樂業(yè)適用5％～20％的幅度比例稅率。第七、服務業(yè)適用5％的稅率。第八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用5％的稅率。第九、銷售不動產(chǎn)適用5％的稅率。六、納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、地點(一)納稅義務發(fā)生時間（P254)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。具體如下：1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2、納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉(zhuǎn)移的當天。3、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售自建建筑物的時間。4、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。特殊行業(yè)、特殊業(yè)務的確認（P254-256）這部分內(nèi)容，同學們自學。(二)營業(yè)稅的納稅期限(P256)營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以每月5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。注意：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為一個季度。(三)營業(yè)稅納稅地點(P257-258)1、納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。2、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。3、納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。5、納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。七、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（P259）為了促進文化教育事業(yè)的發(fā)展，支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，扶持醫(yī)療事業(yè)和其他社會公益事業(yè)，稅法規(guī)定了營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。(一)免征營業(yè)稅項目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。2.殘疾人員本人為社會提供的勞務。3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。4.普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學歷的各類學校提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；7.境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。8、中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務取得的代理金融業(yè)務收入，自2008年1月至2010年12月31日免繳營業(yè)稅。除上述規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。(二)營業(yè)稅的起征點納稅人營業(yè)額未達到規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。八、幾種經(jīng)營行為的稅務處理（P256)(一）兼營不同稅目（稅率）的應稅行為納稅人同時經(jīng)營同屬營業(yè)稅納稅范圍的不同稅目，由于不同稅目營業(yè)額的確認方法、稅率可能有所不同。因此，企業(yè)應分別稅目（稅率），分別設賬，分別核算，分別計稅（包括減免稅）。凡未按要求核算的，一律從高適用稅率（減免稅的，不予減免）。（二）混合銷售作為一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅，而繳納增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。例如：酒店承辦宴席，并銷售煙酒、飲料等。（三）兼營非應稅項目的應稅行為兼營非應稅項目的應稅行為：即納稅人既經(jīng)營屬于營業(yè)稅范圍的項目，又經(jīng)營屬于增值稅范圍的貨物和勞務。如賓館，在提供住宿、餐飲的同時，又在賓館內(nèi)開設商品部，前者屬于應稅勞務，后者屬于增值稅計稅范圍。對此，企業(yè)應分別設賬、分別核算、分別計稅。若不能做到，則應一并計算繳納增值稅。第二節(jié)營業(yè)稅計算與申報一、應納營業(yè)稅的計算1、營業(yè)稅的計算依據(jù)是提供應稅勞務的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。2、基本公式：應納稅額＝營業(yè)額×稅率3、應納稅額按納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額（全部價款和價外費用）和適用的稅率計算。4、價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外收費。5、納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格確定；（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）舉例:1、某汽車運輸公司6月份客運收入150000元，價外收取費用5000元；貨運收入20000元，價外收取費用3000元。該公司6月份應納營業(yè)稅：（150000+5000+20000+3000）×3%=1290（元）2、某租賃公司本期收取設備租賃費35000元，場地租賃費1500元，其他工具費2500元。該公司本期應納營業(yè)稅：（35000+1500+2500）×5%=1950（元）3、某房屋開發(fā)公司出售一幢住房，價款為2900000元，，當月成交付款。該公司本期應納營業(yè)稅：2900000×5%=145000（元）二、特定業(yè)務營業(yè)稅的計算(一）運輸企業(yè)營業(yè)稅的計算營業(yè)額的確定1、運輸企業(yè)的營業(yè)額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、運輸票價中包含的保險費收入、以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等。2、納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。3、運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。舉例：某遠洋運輸公司運輸一批貨物到國外某地，收取全程運費160萬元，貨物到達該國境內(nèi)，改由該國鐵路運輸一段至目的地，支付該承運企業(yè)運費16萬，計算該遠洋運輸公司應納營業(yè)稅額。計稅營業(yè)額=160-16=144（萬元）應納營業(yè)稅額=144×3%=4.32（萬元）舉例：某運輸公司2009年1月取得客運收入4萬元，貨運收入4.25萬元，其他運輸收入6000元，其中支付給其他聯(lián)營運輸公司運費1萬元。已知稅率3%。計算該公司1月份應納營業(yè)稅額為多少？

分析：該公司1月份的應稅營業(yè)額包括客運收入、貨運收入和其他運輸收入，但支付給其它聯(lián)運公司的運費應予以扣除。

計算：應納營業(yè)稅額

=(40000＋42500＋6000-10000)×3%

＝2355（元）營業(yè)額的確定1、建造企業(yè)的計稅營業(yè)額是指建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。工程價款由直接費、間接費、計劃利潤和應交稅金四部分組成。工程價款之外收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等，均應并入營業(yè)額征稅。2、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡以安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。(3)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。(4)自建自用行為不征營業(yè)稅，但自建銷售建筑物按建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)各征一道營業(yè)稅。其自建行為的營業(yè)額由主管稅務機關按規(guī)定順序核定。舉例：［例1］某建筑公司2008年4月取得營業(yè)收入150000元，其中，工程用原材料90000元，動力價款20000元，轉(zhuǎn)包一部分建筑工程支出10000元，該建筑公司應納營業(yè)稅額多少？應交營業(yè)稅=（150000-10000）*3%=4200萬元[例2]宏宇建筑公司經(jīng)營多種業(yè)務，本月發(fā)生如下業(yè)務;(1)自建兩棟同一規(guī)格樓房，建筑安裝成本共計3000萬元，成本利潤率20％，其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；（2）銷售現(xiàn)房收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元；宏宇公司應繳納營業(yè)稅計算如下：(1)自建自用行為不征營業(yè)稅，但自建銷售建筑物按建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)各征一道營業(yè)稅：本業(yè)務應納營業(yè)稅＝3000/2×（1+20%）/（1-3％）×3％＝55.67萬元（2）銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅包括預售房屋的預收款：應納營業(yè)稅＝（2400+3000+2000）×5%＝370萬元所以宏宇公司本月共應繳納營業(yè)稅＝55.67+370＝425.67萬元舉例：A建安公司承包一項工程，工程總造價為3500萬元，其中將1000萬元土建工程分包給B施工企業(yè)。由于市場原材料價格上漲以及該工程提前竣工，建設單位付給A建安公司材料差價款500萬元，提前竣工獎100萬元。A建安公司又將其中的材料差價100萬元和提前竣工獎50萬元付給B企業(yè)。計算建安公司應繳的營業(yè)稅額和代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅額。解：（1）A建安公司應納營業(yè)稅【（3500-1000）+（500-100）+（100-50）】×3%=88.5（萬元）（2）A建安公司應代扣代繳B企業(yè)營業(yè)稅（1000+100+50）×3%=34.5（萬元）金融保險業(yè)營業(yè)額的確定金融業(yè)的計稅營業(yè)額，是指貸款利息收入、融資租賃收益、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、金融經(jīng)紀業(yè)的手續(xù)費收入和其他金融業(yè)取得的收入。保險業(yè)的計稅營業(yè)額是指利息收入、保費收入以及其他收入。金融保險業(yè)計稅營業(yè)額的確定應注意以下幾點：(1)貸款、轉(zhuǎn)貸業(yè)務以發(fā)放貸款所得利息收入的全額為計稅營業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或個人的存款或者將自有資金貸與他人使用的業(yè)務，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務。(2)融資租賃業(yè)務，以租賃費及設備殘值扣除設備價款后的余額為營業(yè)額。融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位和對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務，其他單位從事融資租賃業(yè)務應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。(3)金融機構(含銀行和非銀行金融機構)從事外匯、有價證券、期貨(非貨物期貨)買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。(4)保險業(yè)以收取的全部保費為營業(yè)額。(5)金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務，營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代付、加價等，不得作任何扣除。舉例［例1］某銀行2005年第1季度取得人民幣貸款利息500000元，取得美元貸款利息收入300000美元，取得結(jié)算業(yè)務手續(xù)費300000元，則該季度應納營業(yè)稅為多少？（匯率1美元=7元人民幣）分析：貸款利息和結(jié)算手續(xù)費都是金融企業(yè)的營業(yè)收入，應按規(guī)定5%的稅率納稅，其中美元貸款利息收入應按匯率折合為人民幣計算納稅。計算：應納營業(yè)稅稅額

=(500000＋300000×7＋300000)×5%

=145000元

［例2］某保險公司為衛(wèi)星發(fā)射提供保險，合同規(guī)定：發(fā)射失敗將賠償3千萬元。全部保費收入為300萬元。該保險公司以分保形式支付給另一保險公司保費100萬元，此項業(yè)務應納營業(yè)稅多少？分析：初保業(yè)務的營業(yè)額為全部保險費收入（不扣除分保費支出），分保的保費收入不再另行計算納稅。金融保險業(yè)稅率為5%.該保險公司應納營業(yè)稅

=300萬×5%

=15萬元

（四）郵電通信業(yè)營業(yè)稅的計算郵電通信業(yè)營業(yè)額的確定郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報刊，應為混合銷售，視為提供應稅勞務，應計征營業(yè)稅；電信部門銷售無線尋呼機、移動電話等，應計征營業(yè)稅。若是郵政、電信部門以外的單位、個人從事上述業(yè)務，則應計征增值稅。電信局提供上網(wǎng)服務而取得的收入，應按郵電通信業(yè)的稅率（3%）計算繳納營業(yè)稅。而上網(wǎng)培訓、飲料消費收入，則應分別按文化體育業(yè)和服務業(yè)計征營業(yè)稅，非郵電部門經(jīng)營時，則均按服務業(yè)稅率計征營業(yè)稅。舉例［例］某電信局于2009年2月取得長途電信收入2600000元，市內(nèi)電話收入2000000元，該電信局2月份應納營業(yè)稅為多少？分析：該電信局2月應納營業(yè)稅收入額為兩筆收入的總和，適用稅率為3%。計算：應納營業(yè)稅額

=(2600000＋2000000)×3%

=138000（元）

（五）文化體育業(yè)營業(yè)稅的計算文化體育業(yè)營業(yè)額的確定文化體育業(yè)的營業(yè)額，指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。其中演出收入營業(yè)額為進行演出的全部票價或包場收入（即全部收入）減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。舉例資料：某劇場1月份營業(yè)收入分別為：放映電影收入320萬元,廣告播映收入40萬元；場地出租收入30萬元。請計算該劇場本月應納稅額。解析：電影收入應納營業(yè)稅＝320×3％＝9.3(萬元)廣告收入應納營業(yè)稅＝40×5％＝2(萬元)租賃收入應納營業(yè)稅＝30×5％＝1.5(萬元)應交營業(yè)稅合計＝9.3+2+1.5＝13.1(萬元)舉例：由經(jīng)紀人李祥安排，某演出團體到A市租借某劇院進行演出，由該劇院代辦售票，共得票價收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，支付給經(jīng)紀人李祥1.4萬元。請計算該演出團體、劇院和經(jīng)紀人各自應納的營業(yè)稅。解析：營業(yè)稅計算如下：劇院租金收入應納營業(yè)稅額：15000×5%=750（元）劇院代扣代繳演出團體營業(yè)稅:（150000-15000-14000）×3%=3630（元）劇院代扣代繳經(jīng)紀人營業(yè)稅：14000×5%=700（元）(六）娛樂業(yè)營業(yè)稅的計算娛樂業(yè)營業(yè)額的確定經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。舉例［資料］某歌舞廳門票收入50000元，出售飲料、煙、酒收入100000元，收取點歌費150000元，則應納營業(yè)稅額為多少？解析：歌舞廳收入應按20%的娛樂業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。計算：歌舞廳收入應納營業(yè)稅額

=(50000＋100000十150000)×20%

=60000(元)舉例某歌舞廳7月份取得門票收入4500元，點歌、自唱收入3100元，臺位收入1800元，飲料收入1100元，該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為16%。解析：該歌舞廳7月份應納營業(yè)稅：（4500+3100+1800+1100）×16%=1680舉例星星賓館經(jīng)營多種業(yè)務，本月共發(fā)生如下業(yè)務：餐廳餐飲收入60000元，另有加收的15％服務費收入9000元；歌舞廳取得門票收入20000元，酒水飲料收入20000元；客房部住宿收入50000元。請計算該賓館應納營業(yè)稅額。解析：該賓館應納營業(yè)稅額計算如下：（1）餐廳收入（含15％附加服務費）屬于餐飲服務行業(yè)：應納營業(yè)稅＝（60000+9000）×5％＝3450元；（2）歌舞廳門票及酒水收入屬于娛樂業(yè)：應納營業(yè)稅＝（20000+20000）×20％＝8000元；（3）客房住宿收入：應納營業(yè)稅＝50000×5％＝2500元星星賓館本月共應繳納營業(yè)稅＝3450+8000+2500＝13950元服務業(yè)營業(yè)額的確定1、旅游企業(yè)組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。2、旅游企業(yè)組織旅游團在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。3、代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬。4、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。對于廣告經(jīng)營單位支付的印刷費、雇工費，不得從營業(yè)額中扣除。舉例例1：某旅行社本月組織團體旅游，收到旅游費35萬元；其中組團境內(nèi)旅游收入15萬元，代旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入20萬元，付給境外接團費用12萬元；轉(zhuǎn)接境外旅游團在境內(nèi)旅游取得境外旅行社支付的費用30萬元。請計算該旅行社本月應納營業(yè)稅額?！敬鸢浮拷M團境外旅游以全程旅費減去付給境外接團企業(yè)的旅費后的余額為營業(yè)額；旅行社代替旅游者支付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代費用可以從總收入中扣除；轉(zhuǎn)接境外旅游團在境內(nèi)旅游取得收入30萬元，屬于境內(nèi)提供勞務依法納稅；旅游業(yè)適用5%稅率。應納營業(yè)稅=（15-8）×5%+（20-12）×5%+30×5%=2.25（萬元）例2：某廣告公司8月份取得以下收入①代理廣告收入120萬元，支付給媒體廣告發(fā)布費用100萬元；②自營廣告收入30萬元；支付外聘人員設計費5萬元；③路牌廣告收入80萬元，支付路牌制作費用30萬元。請計算該公司本月應納營業(yè)稅額。解析：該公司本月應納營業(yè)稅＝【(120-100）+30+80】×5％＝6.5(萬元)例3：某旅行社某月組織旅游團在境內(nèi)旅游，取得旅游收入460000元，其中為旅游者支付就餐費71000元，住宿費104000元，交通費55000元，門票費30000元。另組織一旅游團去國外旅游，收取旅游費600000元，在境內(nèi)替旅游者支付各項費用125000元，在境外改由其他旅游公司接團，支付給該旅游公司285000元。計算該旅行社和國外的旅游公司各應納的營業(yè)稅。解：（1）國內(nèi)旅游業(yè)務應納營業(yè)稅=（460000-71000-104000-55000-30000）×5%=10000（元）（2）國外旅游業(yè)務應納營業(yè)稅=（600000-125000-285000）×5%=9500（元）（3）該旅行社共計應納營業(yè)稅=10000+9500=19500（元）（4）國外旅游公司不在我國繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實物和其他經(jīng)濟利益。轉(zhuǎn)讓方收取實物時，由主管稅務機關根據(jù)同類物品的市場價值核定其價值；轉(zhuǎn)讓方取得其他經(jīng)濟利益時，也由主管稅務機關核定其貨幣價值。當個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，無形資產(chǎn)購買人應負責代扣代繳無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的營業(yè)稅。舉例：某企業(yè)2008年10月份購進一項專利技術，成本為80萬元，有效使用年限為5年，2009年10月，經(jīng)研究決定，將其出售，取得收入70萬元。計算轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應納的營業(yè)稅額。解：應納營業(yè)稅=70×5％＝3.5（萬元）會計分錄如何編制？銷售不動產(chǎn)業(yè)務的計稅營業(yè)額是指納稅人銷售不動產(chǎn)所取得的銷售額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用，在確定其營業(yè)額時，應注意以下幾個問題：(1)將不動產(chǎn)無償贈送他人，應按規(guī)定的順序核定營業(yè)額。(2)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項股權時，也不再征稅。對以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應按?°服務業(yè)?a?a租賃業(yè)?±征收營業(yè)稅。(3)對采取?°還本銷售?±方式銷售不動產(chǎn)的，一律按不動產(chǎn)銷售時的銷售收入征收營業(yè)稅。納稅人?°還本銷售?±的支出，不得沖減銷售收入。舉例：某房屋開發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后出售，每棟樓造價為300萬元，稅務機關核定成本利潤率為10％。出售時共取得價款5000萬元。請計算該公司應繳納的營業(yè)稅。解析：自建住宅應納營業(yè)稅為：（按建筑業(yè)）=【300×（1+10%）/（1-3%）】×3％×10＝102（萬元）出售住宅應納營業(yè)稅為：（按銷售不動產(chǎn)）=5000萬×5％＝250（萬元）共計：102+250=352萬元三、幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的計算（一）兼有不同稅目的應稅行為舉例：某公園本月取得營業(yè)收入16000元，其中門票收入6000元，附設卡拉OK舞廳收入10000元（該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率13%）。請計算繳納的營業(yè)稅。解析：公園門票收入屬于經(jīng)營游覽場所收入，稅目為“文化體育業(yè)”中的文化業(yè)。該公園本月應納營業(yè)稅額如下：門票收入營業(yè)稅額：6000×3%=180（元）歌舞廳收入營業(yè)稅額：10000×13%=1300（元）本月合計應納營業(yè)稅額：180+1300=1480（元）注意：若該公園本月經(jīng)營收入16000元未分別核算營業(yè)額，那就按高稅率13%納稅。16000×13%=2080（元）（二）混合銷售行為舉例：天華酒店7月份承辦宴席收入75000元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。解：屬混合銷售行為。該企業(yè)以應稅勞務為主，故各項收入應合計一起，計繳營業(yè)稅如下：應納營業(yè)稅：（75000+8700）×5%=4185（元）（三）兼營非應稅項目的應稅行為舉例：某賓館附設餐飲部和商品部，本月主營業(yè)務收入40000元（住宿收入），餐飲部收入15000元，零售商品收入（含稅）8000元，該賓館分別核算，分別申報納稅。請計算該賓館繳納的營業(yè)稅和增值稅。解析：應納營業(yè)稅：（40000+15000）×5%=2750（元）應納增值稅：8000÷（1+3%）×3%=233（元）本月合計應納稅額=2750+233=2983（元）若該賓館不分別核算或不能準確核算營業(yè)額，其應稅勞務和貨物一并繳納增值稅，不征收營業(yè)稅。這時，該公司本月應納增值稅額如下：（40000+15000+8000）÷（1+3%）×3%=1835（元）四、營業(yè)稅的納稅申報（P269-273)這部分內(nèi)容，同學們自學。案例分析：營業(yè)稅的納稅檢查資料：某賓館6月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）收取的客房收入100萬元。（2）免費為一公司提供一間辦公用房（標準間每天房價120元），其代價為該公司為賓館免費提供一批價值相當?shù)臒艟吆褪覂?nèi)裝飾畫；合同期限為1年。（3）賓館附設一美容美發(fā)廳(單獨核算)，本月收入2萬元。（4）洗衣房為客人洗衣收取的費用0.4萬元。(5）代客人預訂機票、火車票收取的手續(xù)費0.4萬元。（6）集團公司召開業(yè)務會議用賓館會議室2天，住用客房10間共住用3天；會議室租金每天300元，住用的客房每天200元,此項費用沖減賓館上交集團公司的管理費用。根據(jù)以上業(yè)務，6月份賓館申報交納的營業(yè)稅為：

100×5%+2×5%+（0.4+0.4）×5%=5.14（萬元）〔分析〕稅務機關經(jīng)核查認為該賓館營業(yè)稅計算有以下錯誤：（1）免費為一公司提供一間客房，對方免費提供賓館一批燈具和裝飾畫屬于以物易物行為，應計銷售，計算營業(yè)稅。（2）集團公司開會使用會議室及客房的費用實質(zhì)是賓館營業(yè)收入，不能因沖減管理費而不計征營業(yè)稅。應按以下辦法調(diào)整：為某公司提供客房本月收入=120×30=3600（元）集團公司用房收入=300×2+200×10×3=6

600（元）應交營業(yè)稅=（100+0.36+0.66）×5%+2×5%+（0.4+0.4）×5%=5.191萬元所以6月份賓館應交營業(yè)稅為5.191萬元，少交稅0.051萬，應按征管法的規(guī)定給予偷稅處罰。綜合題舉例1：誠平稅務師事務所于近日接受了幾次有關營業(yè)稅政策的咨詢，具體情況如下：（1）某運輸公司9月份發(fā)生下列業(yè)務：取得客運收入19.98萬元，替保險公司代收保險費200元，付給境外運輸企業(yè)運費15萬元；②取得貨運收入30萬元，付給其他聯(lián)運單位運費10萬元；③銷售貨物并負責運輸取得收入16萬元。請計算9月份應納營業(yè)稅，并說明其納稅地點和時間。解：應納營業(yè)稅=(199800+200-150000+300000-100000）×3%=7500（元）注意：既銷售貨物又負責運輸?shù)幕旌箱N售行為，應征收增值稅，不征營業(yè)稅。該公司應于次月15日前向其機構所在地主管稅務機關申報繳納營業(yè)稅7500元。（2）某旅行社9月組織團體旅游，收取旅游費30萬元，其中：組團境內(nèi)旅游收入14萬元，替旅游者付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票6萬元；組團境外旅游收入16萬元，付給境外接團企業(yè)費用10萬元。請計算該旅行社本月應納營業(yè)稅額。解：應納營業(yè)稅=【（140000-60000）+(160000-100000】×5%=7000（元）（3）某展覽館9月收取門票收入20萬元，展覽館內(nèi)的餐飲部取得收入5萬元。請計算該展覽館本月應納營業(yè)稅額。解：該展覽館取得的門票收入免稅，但對餐飲部取得的收入應按“服務業(yè)飲食業(yè)”征收營業(yè)稅。應納營業(yè)稅=50000×5%=2500（元）（4）國內(nèi)某公司9月購買日本某企業(yè)一項專利技術用于本公司的生產(chǎn)，該公司直接與日本企業(yè)結(jié)算，支付價款折合人民幣10萬元。請計算該筆業(yè)務應納營業(yè)稅額，并說明誰是營業(yè)稅的納稅人，如何繳納。解：由于該項技術“在境內(nèi)使用”，因此轉(zhuǎn)讓該技術的日本企業(yè)成為我國營業(yè)稅的納稅人，要按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅。日本企業(yè)直接與境內(nèi)購買者結(jié)算價款，按規(guī)定應由受讓者或購買者代扣代繳。該公司應代扣代繳營業(yè)稅=100000×5%=5000（元）（5）某廣告經(jīng)營公司9月取得廣告業(yè)務收入30萬元，付給其他單位制作費5萬元；辦理廣告代理業(yè)務取得收入12萬元，其中付給電視臺廣告發(fā)布費8萬元。請計算該廣告公司本月應納的營業(yè)稅額。解：稅法規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。該公司支付給其他單位的制作費不得扣除。應納營業(yè)稅=（300000+120000-80000）×5%=17000（元）（6）某歌舞團于9月來A市演出。由A市人民影劇院提供場所，并由A市影劇院售票。共收取門票收入20萬元，其中支付經(jīng)紀人1萬元，支付A市影劇院4萬元。請計算該歌舞團、A市影劇院和經(jīng)紀人各自應納的營業(yè)稅。解：表演應按“文化體育業(yè)文化業(yè)”稅目征稅；提供演出場所的單位按“服務業(yè)租賃業(yè)”稅目征稅；經(jīng)紀人的收入按“服務業(yè)代理業(yè)”稅目征稅。歌舞團應納營業(yè)稅=（200000-10000-40000）×3%=4500（元）影劇院應納營業(yè)稅=40000×5%=2000（元）經(jīng)紀人應納營業(yè)稅=10000×5%=500（元）歌舞團、經(jīng)紀人的營業(yè)稅由影劇院代扣代繳。綜合題舉例2：某房產(chǎn)開發(fā)公司發(fā)生了下列業(yè)務：（1）將新建的一棟房屋無償捐贈給附近的一所小學。該房屋由其他單位施工。賬面成本518181元（成本利潤率為10％）。（2）以本公司的一棟房產(chǎn)對外投資，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險。房產(chǎn)原值500萬元，評估價600萬元，兩年后該公司轉(zhuǎn)讓該項股權，取得轉(zhuǎn)讓收入650萬元。解：（1）稅法規(guī)定，單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征稅，其營業(yè)額由主管稅務機關核定。應納營業(yè)稅＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）×營業(yè)稅稅率＝518180×（1＋10％）÷（1－5％）×5％＝3（萬元）注意：從2009年1月1日開始，對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈與他人的行為需要繳納營業(yè)稅。（2）財稅[2002]191號文件規(guī)定，從2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在轉(zhuǎn)讓該項股權時，也不再征稅。對以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資，不共同承擔風險，收取固定利潤的行為，應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。注意：《稅務會計習題與解答》此題有誤。（3）以本公司的一棟原值為300萬元的自建房屋作抵押，向某商業(yè)銀行貸款150萬元（按照我國金融部門的有關規(guī)定，以財產(chǎn)抵押方式申請貸款的，其借款金額不得超過財產(chǎn)價值的50％），貸款期限三年，貸款年利率為8％。按照協(xié)議規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再負擔貸款利息。貸款期滿后，該公司因發(fā)生財務困難，無力償還貸款本金，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押房產(chǎn)收歸已有，核定該房屋價值為320萬元，銀行向該公司支付人民幣170萬元。（3）該公司在借款期間按照應支付的利息作為財產(chǎn)租賃收入征收營業(yè)稅；貸款期滿后，因該房產(chǎn)的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)讓，故應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。應納營業(yè)稅＝150×8％×3×5％＋320×5％＝17.8（萬元）（4）以“還本”方式銷售商品房20套，每套15萬元，公司與購房者簽訂的協(xié)議規(guī)定，自房屋銷售20年后，公司將房屋價款全部歸還給購房者。已知同期銀行貸款利率為8％。（4）稅法規(guī)定，以“還本”方式銷售建筑物，應按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂“還本”支出。應注意：本題不能按占用購買者的資金的利息作為營業(yè)額。應納營業(yè)稅＝20×15×5％＝15（萬元）綜上，該公司應納營業(yè)稅＝3＋17.8＋15＝35.8（萬元）第三節(jié)營業(yè)稅會計處理一、會計賬戶設置企業(yè)繳納的營業(yè)稅應通過“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶核算。企業(yè)應繳納的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。若應稅行為屬其他業(yè)務（非主營業(yè)務），則應記入“其他業(yè)務成本”賬戶，若屬因固定資產(chǎn)處置應交營業(yè)稅，應記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，代購、代銷商品手續(xù)費收入應交營業(yè)稅，則應記入“代購代銷收入”賬戶的借方。二、營業(yè)稅的基本會計處理

（一）應交營業(yè)稅的會計處理1、由企業(yè)主營業(yè)務收入負擔的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交營業(yè)稅2、由其他業(yè)務收入負擔的營業(yè)稅。借：其他業(yè)務成本貸：應交稅費-應交營業(yè)稅3、銷售不動產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房地產(chǎn)）應交的營業(yè)稅。借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費-應交營業(yè)稅4、企業(yè)代購代銷收入應交的營業(yè)稅。借：代購代銷收入貸：應交稅費-應交營業(yè)稅5、企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅。借：應付賬款貸：應交稅費-應交營業(yè)稅（或者應代交營業(yè)稅）（二）營業(yè)稅繳納的會計處理借：應交稅費-應交營業(yè)稅貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金）（三）營業(yè)稅年終清算的會計處理

年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務部門清算。屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營業(yè)稅，由稅務部門退回；屬于少繳的，由企業(yè)補繳。1、沖回多計的營業(yè)稅。借:應交稅費-應交營業(yè)稅貸：營業(yè)稅金及附加2、退回多繳或減免的營業(yè)稅。借：銀行存款貸：營業(yè)稅金及附加3、補計少計的營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交營業(yè)稅4、補繳營業(yè)稅。借：應交稅費-應交營業(yè)稅貸：銀行存款（存款現(xiàn)金）三、建筑業(yè)營業(yè)稅的會計處理[例]金信建筑公司以一個月為納稅期限。當年3月1日以1600萬元總承包額中標為一家房地產(chǎn)公司承建一棟住宅，之后金信建筑公司將該住宅的裝飾工程分包給新城建筑公司，裝修工程價值400萬元。工程于當年12月31日完工。假設工程進度依時間平均進行，每月5日房地產(chǎn)公司支付上月進度工程款。公司以1個月為一期的納稅。2007年4月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：1.金信公司5日收到上個月工程進度款160萬元，其中支付給分包款40萬給新城公司。2.金信8日支付上月應交營業(yè)稅（160-40）×3％＝3.6萬，代扣代繳稅金40×3％＝1.2萬。分別作出金信公司和新城公司的會計處理。金信公司會計處理5日收到銀行存款時借：銀行存款1600000貸：主營業(yè)務收入1200000應付賬款400000借：營業(yè)稅金及附加36000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅36000借：應付賬款12000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅120008日繳納稅款時借：應交稅費—應交營業(yè)稅48000貸：銀行存款48000新城公司的會計處理5日收到金信公司轉(zhuǎn)賬支票借：應收賬款388000營業(yè)稅金及附加12000貸：主營業(yè)務收入400000實際收到金信公司的款額借：銀行存款388000貸：應收賬款388000四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理［例］某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2009年9月有關收入情況如下：經(jīng)營收入

20000000元

其中：商品房銷售收入1200000元配套設施銷售收入4000000元代建工程結(jié)算收入3000000元出租產(chǎn)品租金收入1000000元其他業(yè)務收入

400000元

其中：無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

200000元固定資產(chǎn)出租收入

180000元如稅務機關規(guī)定該企業(yè)每隔10天，繳納一次稅款。按上月稅款預繳。上月企業(yè)營業(yè)稅稅款為930000元。（1）預繳稅款：企業(yè)于9月11日、21日、30日預繳1－10日、11－20日、21－30日營業(yè)稅款。借：應交稅費—應交營業(yè)稅310000（930000÷3）貸：銀行存款310000（2）計算經(jīng)營收入應納營業(yè)稅。商品房銷售收入、配套設施銷售收入都屬于“銷售不動產(chǎn)”科目，應按5％科率征收營業(yè)稅。應納稅額＝（12000000＋4000000）×5％＝800000元代建工程結(jié)算收入應屬于“建筑業(yè)”稅目，應按3％征收營業(yè)稅。應納稅額＝3000000×3％＝90000元房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的出租產(chǎn)品租金收入應屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。應納稅額＝1000000×5％＝50000元應納稅額總計＝800000＋90000＋50000＝940000元會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加940000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅940000（3）其他業(yè)務收入應納營業(yè)稅無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按5％稅率征稅：應納稅額＝200000×5％＝10000元固定資產(chǎn)出租屬于“服務業(yè)”，按5％征收營業(yè)稅：應納稅額＝180000×5％＝9000元

借：其他業(yè)務成本19000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅19000則月末企業(yè)“應交營業(yè)稅”科目借方發(fā)生額合計930000，貸方合計959000，應補繳稅款＝959000－930000實際補繳稅款時，應作如下會計分錄：借：應交稅費—應交營業(yè)稅29000貸：銀行存款29000若企業(yè)以一個月為一期納稅，則企業(yè)不必預繳稅金，月終后一次性繳納全月應納稅款。實際繳納時，作如下會計分錄：借：應交稅費—應交營業(yè)稅959000貸：銀行存款959000五、金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理金融企業(yè)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，上繳營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款——應付委托貸款利息”科目；計算代扣的營業(yè)稅，借記“應付賬款——應付委托貸款利息”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。代繳營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理企業(yè)出租無形資產(chǎn)的租金收入通過“其他業(yè)務收入”賬戶核算，出租無形資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅應通過“其他業(yè)務成本”賬戶核算。出售無形資產(chǎn)所發(fā)生的損益通過營業(yè)外收支核算，出售無形資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅，應直接從出售所得中扣除。舉例：P284，例25舉例：某公司3月份將其擁有的某項專利權轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入100000萬，該專利權的賬面余額為90000元，已計提減值準備10000元。借：銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準備10000貸：無形資產(chǎn)90000應交稅費-應交營業(yè)稅5000營業(yè)外收入15000注意：教材有錯誤。練習1：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入800萬元，該非專利技術賬面余額為700萬元，累計攤銷額為150萬元，已計提的減值