專家授課武漢市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅法及稅法新政精講講義(含案例分析147P)

武漢市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)協(xié)會

企業(yè)所得稅法及稅法新政精講2009年3月11日自我介紹聯(lián)系方式課程安排(一)、2008新《所得稅納稅申報表》變化分析及填報示范

1.新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析

(二)、新企業(yè)所得稅法實施中出現(xiàn)的個別疑難問題解讀1、稅前扣除原則分析與適用2、新稅法下收入確認(rèn)與會計的差異3、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異及調(diào)整方法4、彌補(bǔ)虧損政策的運用與新舊變化5、各項費用扣除技巧及費用轉(zhuǎn)化（成本費用確認(rèn)、各項有標(biāo)準(zhǔn)向無標(biāo)準(zhǔn)費用轉(zhuǎn)化、業(yè)務(wù)招待費、廣告、差旅費等稅前扣除技巧）課程安排6、利息扣除專題重點解讀：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅[2008]121號文件7、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計準(zhǔn)則差異分析8、財產(chǎn)報損新舊變化及注意事項9、固定資產(chǎn)的新舊變化及涉稅注意事項10、無形資產(chǎn)的涉稅處理與會計準(zhǔn)則差異分析11、捐贈扣除的稅收待遇分析、特別是汶川捐贈扣除的涉稅分析12、新申報表填表注意事項(三)、現(xiàn)場解答疑難問題內(nèi)容分三塊第一塊：申報表簡要說明第二塊：收入確認(rèn)（重點）第三塊：稅前扣除（重點）第四版塊：營業(yè)稅新政精講結(jié)合新企業(yè)所得稅法、新營業(yè)稅條例及實施細(xì)則等文件，用案例的形式，以企業(yè)所得稅為主線，結(jié)合營業(yè)稅、土地增值稅等稅種，運用板書等方式進(jìn)行。1、新企業(yè)所得稅納稅申報表的整體變化解析一、新年度申報表設(shè)計思路核心：直接法間接法從1994年開始已經(jīng)有三次申報表修改：1994年申報表：稅收從屬于財務(wù)會計制度，申報表過于簡單，不能全面體現(xiàn)稅收政策。1998年申報表：充分體現(xiàn)所得稅計算基本原理，但是主表項目多，不能充分適應(yīng)政策變化；沒有考慮到金融保險等特殊行業(yè)填寫附表的問題2006年申報表：有益地探索申報表變化分析2008版申報表采用的是間接法—以會計利潤為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整間接計算出應(yīng)納稅所得額從納稅人角度：遵從會計核算，方便會計人員填報從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度：會計與稅收差異有序反映，便于稅收管理申報表變化分析二、結(jié)構(gòu)1主11附表，不同企業(yè)（工商業(yè)、金融、事業(yè)單位）填寫不同附表主表由表1至表6的相關(guān)數(shù)據(jù)填列最核心的是表三納稅調(diào)整表表7至表11是根據(jù)重要性原則對表三的列舉和細(xì)化申報表變化分析三、幾點重要變化1、將不征稅收入、免稅收入、減計收入、免稅項目所得、加計扣除作為納稅調(diào)減項目，可以減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年虧損。區(qū)別于2006版：納稅調(diào)整后所得后再減去免稅所得2、境外所得能夠彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（主表22行）申報表表變化化分析析3、納稅稅調(diào)整整項目目表（（變動動最大大的附附表））將需要要調(diào)整整會計計與稅稅法的的差異異項目目全部部集中中于此此表，，一目目了然然充分考考慮采采用新新會計計準(zhǔn)則則和尚尚未使使用新新會計計準(zhǔn)則則的企企業(yè)填填列情情況分為收收入所所得類類、扣扣除類類、資資產(chǎn)類類、準(zhǔn)準(zhǔn)備金金、房房地產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計計利潤潤、特特殊事事項等等類別別申報表表變化化分析析四、核核定征征收企企業(yè)核定征征收中中的定定率征征收企企業(yè)，，在年年終進(jìn)進(jìn)行匯匯算清清繳時時，根根據(jù)國國稅發(fā)發(fā)[2008]30號文件件要求求，應(yīng)應(yīng)按規(guī)規(guī)定填填寫《中華人人民共共和國國企業(yè)業(yè)所得得稅月月（季季）度度預(yù)繳繳納稅稅申報報表（（B類）》即可。。如果減減免稅稅一欄欄有數(shù)數(shù)據(jù)，，必須須同時時報送送附表表五稅稅收優(yōu)優(yōu)惠明明細(xì)表表，但但僅限限稅率率和稅稅額減減免。。年度納納稅申申報主主表填填寫基本結(jié)結(jié)構(gòu)：：共有有四大大部分分42行：利利潤總總額的的計算算、應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額的的計算算、應(yīng)應(yīng)納稅稅額的的計算算及附附列資資料。。全面反反映了了企業(yè)業(yè)所得得稅申申報的的計算算過程程及基基本信信息填列基基本要要求：：基本本從附附表中中取得得相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)，再再根據(jù)據(jù)附表表數(shù)據(jù)據(jù)填列列主表表年度納納稅申申報主主表填填寫利潤總總額的的計算算：1、13行利潤潤總額額就是是企業(yè)業(yè)會計計上核核算的的利潤潤數(shù)實行會會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的的企業(yè)業(yè)直接接按照照利潤潤表填填列；；實行會會計制制度、、小企企業(yè)會會計制制度、、事業(yè)業(yè)單位位會計計制度度的企企業(yè)需需要調(diào)調(diào)整分分析，，按對對應(yīng)的的附表表項目目填列列。總體原原則：：按照照會計計核算算的數(shù)數(shù)據(jù)填填列，，保證證13行利潤潤總額額的數(shù)數(shù)據(jù)與與企業(yè)業(yè)會計計核算算利潤潤數(shù)一一致。。年度納納稅申申報主主表填填寫2、13行利潤潤總額額就是是計算算公益益性捐捐贈的的基數(shù)數(shù)例外：：汶川川地震震捐贈贈不受受此比比例限限制，，可全全額扣扣除問題：：如果果13行數(shù)據(jù)據(jù)小于于0，捐贈贈能否否扣除除？2006版應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額為為基數(shù)數(shù)時，，如果果應(yīng)納納稅所所得額額小于于0，是不不能扣扣除的的年度納納稅申申報主主表填填寫應(yīng)納稅稅所得得額=利潤總總額±納稅調(diào)調(diào)整+境外彌彌補(bǔ)境境內(nèi)虧虧損-彌補(bǔ)虧虧損注意四四個方方面：：1、第23行“納納稅調(diào)調(diào)整后后所得得”，，如果果小于于0，就為當(dāng)當(dāng)年的虧虧損額；；則25號應(yīng)填““0”2、第21行“抵扣扣應(yīng)納稅稅所得額額”：填報創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企企業(yè)采取取股權(quán)投投資方式式投資于于未上市市的中小小高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)2年以上的的，可以以按照其其投資額額的70%在股權(quán)持持有滿2年的當(dāng)年年抵扣該該創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納納稅所得得額。當(dāng)年不足足抵扣的的，可以以在以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)抵扣。。(條例97條)年度納稅稅申報主主表填寫寫3、第22行“境外外所得彌彌補(bǔ)境內(nèi)內(nèi)虧損””：填報納稅稅人根據(jù)據(jù)境外所所得計征征企業(yè)所所得稅的的規(guī)定，，在計算算繳納企企業(yè)所得得稅時，，其境外外營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)的盈盈利可以以彌補(bǔ)境境內(nèi)營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)虧虧損的數(shù)數(shù)額1）總局新新修訂了了境外所所得管理理辦法，，在匯算算前應(yīng)該該可以出出臺。年度納稅稅申報主主表填寫寫2）境外所所得既可可以彌補(bǔ)補(bǔ)當(dāng)年虧虧損，也也可以彌彌補(bǔ)以前前年度虧虧損即當(dāng)““利潤總總額”＋＋“納稅稅調(diào)整增增加額””-“納稅調(diào)整整減少額額”<0時，填報報納稅人人境外應(yīng)應(yīng)稅所得得用于彌彌補(bǔ)境內(nèi)內(nèi)虧損的的部分，，最大不不超過納納稅人當(dāng)當(dāng)年的全全部境外外應(yīng)稅所所得。當(dāng)當(dāng)“利潤潤總額””＋“納納稅調(diào)整整增加額額”-“納稅調(diào)整整減少額額”>0時，如以以前年度度無尚未未彌補(bǔ)的的虧損，，本行填填零；如如以前年年度有尚尚未彌補(bǔ)補(bǔ)的虧損損，填報報彌補(bǔ)以以前年度度尚未彌彌補(bǔ)的虧虧損的最最大值，，同時不不超過納納稅人當(dāng)當(dāng)年的全全部境外外應(yīng)稅所所得。年度納稅稅申報主主表填寫寫4、第25行應(yīng)納稅稅所得額額：本行金額額不得為為負(fù)數(shù)。。如果第23行納稅調(diào)調(diào)整后所所得或者者按照上上述行次次順序計計算結(jié)果果為負(fù)數(shù)數(shù)，本行行金額填填0；本行為小小型微利利企業(yè)（（30萬）的判判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之一第二版塊塊：收入入在會計計與稅務(wù)務(wù)的差異異會計上收收入確認(rèn)認(rèn)：1、企業(yè)已已將商品品所有權(quán)權(quán)相關(guān)的的主要風(fēng)風(fēng)險和報報酬轉(zhuǎn)移移給購貨貨方；2、企業(yè)對對已售出出的商品品既沒有有保留通通常與所所有權(quán)相相聯(lián)系的的繼續(xù)管管理權(quán)，，也沒有有實施有有效制；；3、收入的的金額能能夠可靠靠地計量量；已發(fā)發(fā)生或?qū)l(fā)生的的銷售方方的成本本能夠可可靠地核核算；4、相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益很可可能流入入企業(yè)。。稅收上收收入確認(rèn)認(rèn)：1、商品銷銷售合同同已經(jīng)簽簽訂，企業(yè)已已將商品品所有權(quán)權(quán)相關(guān)的的主要風(fēng)風(fēng)險和報報酬轉(zhuǎn)移移給購貨貨方；2、企業(yè)對對已售出出的商品品既沒有有保留通通常與所所有權(quán)相相聯(lián)系的的繼續(xù)管管理權(quán)，，也沒有有實施有有效控制制；3、收入的的金額能能夠可靠靠地計量量；4、已發(fā)生生或?qū)l(fā)發(fā)生的銷銷售方的的成本能能夠可靠靠地核算算。（國國稅函〔2008〕875號）收入的確確認(rèn)差異異總結(jié)與與分析：：1、會計上上將“商品所所有權(quán)的的風(fēng)險轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移”做為銷售售商品收收入實現(xiàn)現(xiàn)的重要要條件，，根據(jù)《準(zhǔn)則第14號收入》應(yīng)用指南南，與商商品所有有權(quán)有關(guān)關(guān)的風(fēng)險險，是指指商品可可能發(fā)生生減值等等形成的的損失，，而這些些風(fēng)險本本質(zhì)上屬屬于企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營風(fēng)險，，應(yīng)由企企業(yè)獲得得的利潤潤來彌補(bǔ)補(bǔ)，不能能由國家家來承擔(dān)擔(dān)，因此稅收收對收入入的確認(rèn)認(rèn)就不能能以“風(fēng)風(fēng)險轉(zhuǎn)移移”為必必要條件件。案例甲房地產(chǎn)產(chǎn)公司與與施工方方2007年1月1日簽訂合合同,約定將500平方的商商鋪做價價500萬抵工程程欠款.但暫時不不辦理產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶戶，并以以甲方的的名義對對外出租租，施工工方給予予一定的的手續(xù)費費。會計上可可以不確確認(rèn)收入入,稅法上必必須確認(rèn)認(rèn)收入.分析2、會計上上確認(rèn)的的第二個個重要條條件是““不再繼續(xù)續(xù)保持管管理權(quán)””，即就繼繼續(xù)控制制的商品品，其銷銷售收入入不能確確認(rèn)，但但從稅收收上面講講，誰控控制商品品并不重重要，只只要商品品所有權(quán)權(quán)發(fā)生了了變化，，就應(yīng)確確認(rèn)收入入。案例：如售后回回購或售售后回租租業(yè)務(wù)當(dāng)當(dāng)中，房房子銷售售了，但但實際使使用權(quán)與與管理權(quán)權(quán)一直在在開發(fā)商商當(dāng)中，，則必須須確認(rèn)收收入。分析3、“收入的金金額能夠夠可靠地地計量””，符合合會計的的穩(wěn)健性性原則，，稅收上上面要求求的是收收入與成成本要合合理，出出于反避避稅的目目的，如如分析果稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)為為成本與與收入不不合理，，可以進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整。國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于確認(rèn)認(rèn)企業(yè)所所得稅收收入若干干問題的的通知國國稅稅函[2008]875號一、除企企業(yè)所得得稅法及及實施條條例另有有規(guī)定外外，企業(yè)業(yè)銷售收收入的確確認(rèn)，必必須遵循循權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原原則和實實質(zhì)重于于形式原原則。案例說明明：甲房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)公公司與乙乙公司（（國有生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)）于2005年1月1日簽訂土土地轉(zhuǎn)讓讓合同，，約定將將100畝土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給甲甲方用于于房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)，，當(dāng)時沒沒有支付付任何土土地款，，約定待待甲公司司房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)完完成時，，將2000平方的商商鋪給予予乙方，，做為土土地款。。08年2月甲方開開發(fā)完畢畢，4月按約定定將2000平方米的的商鋪移移交給乙乙方對外外出租，，由乙方方進(jìn)行管管理，產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證一一直未辦辦。問：稅收收上面是是否確認(rèn)認(rèn)收入？？金額如何何確定？？所得稅稅中土地地成本如如何確定定?視同銷售售的處理理條例２５５條企企業(yè)發(fā)生生非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換，，以及將將貨物、、財產(chǎn)、、勞務(wù)用用于捐贈贈、償債債、贊助助、集資資、廣告告、樣品品、職工工福利或或者利潤潤分配等等用途的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視同銷銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)或或者提供供勞務(wù)，，但國務(wù)務(wù)院財政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門另有有規(guī)定的的除外。。企業(yè)處置置資產(chǎn)的的處理國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)處置資資產(chǎn)所得得稅處理理問題的的通知國國稅稅函[2008]828號一、企業(yè)業(yè)發(fā)生下下列情形形的處置置資產(chǎn)，，除將資資產(chǎn)轉(zhuǎn)移移至境外外以外，，由于資資產(chǎn)所有有權(quán)屬在在形式和和實質(zhì)上上均不發(fā)發(fā)生改變變，可作作為內(nèi)部部處置資資產(chǎn)，不不視同銷銷售確認(rèn)認(rèn)收入，，相關(guān)資資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)延續(xù)計計算。（一）將將資產(chǎn)用用于生產(chǎn)產(chǎn)、制造造、加工工另一產(chǎn)產(chǎn)品；（二）改改變資產(chǎn)產(chǎn)形狀、、結(jié)構(gòu)或或性能；；（三）改改變資產(chǎn)產(chǎn)用途（如，自自建商品品房轉(zhuǎn)為為自用或或經(jīng)營））；（四）將將資產(chǎn)在在總機(jī)構(gòu)構(gòu)及其分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)之間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移；（五）上上述兩種種或兩種種以上情情形的混混合；（六）其其他不改改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用用途。企業(yè)處置置資產(chǎn)的的處理二、企業(yè)業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)移送他他人的下下列情形形，因資資產(chǎn)所有有權(quán)屬已已發(fā)生改改變而不不屬于內(nèi)內(nèi)部處置置資產(chǎn)，，應(yīng)按規(guī)規(guī)定視同同銷售確確定收入入。（一）用用于市場場推廣或或銷售；；（二）用用于交際際應(yīng)酬；；（三）用用于職工工獎勵或或福利；；（四）用用于股息息分配；；（五）用用于對外外捐贈；；（六）其其他改變變資產(chǎn)所所有權(quán)屬屬的用途途。三、企業(yè)業(yè)發(fā)生本本通知第第二條規(guī)規(guī)定情形形時，屬屬于企業(yè)業(yè)自制的的資產(chǎn)，，應(yīng)按企企業(yè)同類類資產(chǎn)同同期對外外銷售價價格確定定銷售收收入；屬屬于外購購的資產(chǎn)產(chǎn)，可按按購入時時的價格格確定銷銷售收入入。銷售價的的確認(rèn)：：（1）、按本本企業(yè)近近期或本本年度最最近月份份同類開開發(fā)產(chǎn)品品市場銷銷售價格格確定；；（2）、由主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)參參照當(dāng)?shù)氐赝愰_開發(fā)產(chǎn)品品市場公公允價值值確定；；案例：將將資產(chǎn)對對外投資資問：執(zhí)行新的的企業(yè)所所得稅法法后，用用非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行投投資是否否視同銷銷售？我我公司參參閱《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)處置資資產(chǎn)所得得稅處理理問題的的通知》（國稅函函[2008]828號）后，，由于““投資””行為未未直接列列舉出，，我們還還是未能能斷定是是否屬應(yīng)應(yīng)視同銷銷售？答：《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)處置資資產(chǎn)所得得稅處理理問題的的通知》（國稅函函〔2008〕828號）規(guī)定定：二、、企業(yè)將將資產(chǎn)移移送他人人的下列列情形，，因資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬已發(fā)發(fā)生改變變而不屬屬于內(nèi)部部處置資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定定視同銷銷售確定定收入。。（一）……；（六））其他改改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用用途。因此，因因為投資資的資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬已發(fā)發(fā)生改變變而不屬屬于內(nèi)部部處置資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定定視同銷銷售確定定收入。。特別關(guān)注注：1、企業(yè)以以買一贈贈一等方方式組合合銷售本本企業(yè)商商品的，，不屬于于捐贈，，應(yīng)將總總的銷售售金額按按各項商商品的公公允價值值的比例例來分?jǐn)倲偞_認(rèn)各各項的銷銷售收入入。國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于確認(rèn)認(rèn)企業(yè)所所得稅收收入若干干問題的的通知國國稅函函[2008]875號案例:購房送車車庫1、某房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)08年3月為了促促銷,決定凡是是購買別別墅樓的的送相應(yīng)應(yīng)的車庫庫。2、某房地地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)對對于某型型號的房房子買一一送你？？3、購房送送空調(diào)、、電腦等等如何處處理？特別關(guān)注注：2、將自產(chǎn)產(chǎn)的貨物物、勞務(wù)務(wù)用于在在建工程程、管理理部門、、非生產(chǎn)產(chǎn)性機(jī)構(gòu)構(gòu)，不再再列入視視同銷售售。思考：將將自產(chǎn)的的商品房房用于職職工福利利是否視視同銷售售？國稅函[2008]875號特殊業(yè)務(wù)務(wù)：08年折扣處處理08年度5月某房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)為應(yīng)對對金融危危機(jī)，為為樹立良良好的行行業(yè)形象象，針對對部分業(yè)業(yè)主提出出的降低低商品房房買賣合合同單價價過高的的問題，，主動給給予一部部分降價價，假設(shè)設(shè)合同簽簽訂每平平方米為為6000元，現(xiàn)有有幾種方方案供選選擇：1、按總房房款的5%退款，由由業(yè)主打打收據(jù)。。2、按總房房款的5%退款，但但錢不直直接退給給業(yè)主，，而是代代交各項項規(guī)費，，如房產(chǎn)產(chǎn)證費用用。特殊業(yè)務(wù)務(wù)：08年折扣處處理3、按總房房款的5%退款，但但錢不退退給業(yè)主主，而是是直接沖沖物業(yè)管管理費等等。4、按總房房款的5%退款，但但退款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成送裝裝修。分析：不不同情況況下的所所得稅處處理？會員費的的處理會員費。。申請入入會或加加入會員員，只允允許取得得會籍，，所有其其他服務(wù)務(wù)或商品品都要另另行收費費的，在在取得該該會員費費時確認(rèn)認(rèn)收入。。申請入入會或加加入會員員后，會會員在會會員期內(nèi)內(nèi)不再付付費就可可得到各各種服務(wù)務(wù)或商品品，或者者以低于于非會員員的價格格銷售商商品或提提供服務(wù)務(wù)的，該該會員費費應(yīng)在整整個受益益期內(nèi)分分期確認(rèn)認(rèn)收入。。[如：高爾夫夫球場，多多數(shù)是實行行會員制，，一次性交交20萬元成為（（終生或有有期限）會會員。如本本條前一句句所說，只只是取得資資格的，這這個會費取取得時確認(rèn)認(rèn)；如果以以后不收費費，或會員員再消費時時打折，應(yīng)應(yīng)在整個受受益期內(nèi)分分期確認(rèn)收收入。]違約金處理理問：房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)在預(yù)售商商品房時，，先收取了了購買方一一定金額的的訂金，后后因購買方方取消購買買該房產(chǎn)，，房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)以以購買方違違約不再退退回該筆定定金。房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)取得的的該筆訂金金收入應(yīng)征征收營業(yè)稅稅嗎？答：根據(jù)《財政部國國家稅務(wù)總總局關(guān)于營營業(yè)稅若干干政策問題題的通知》（財稅[2003]16號）的規(guī)定定：“單位位和個人提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資產(chǎn)產(chǎn)和銷售不不動產(chǎn)時，，因受讓方方違約而從從受讓方取取得的賠償償金收入，，應(yīng)并入營營業(yè)額中征征收營業(yè)稅稅?！苯邮芫栀浀?行“接受捐捐贈收入””—條例21條接受捐贈贈收入，按按照實際收收到捐贈資資產(chǎn)的日期期確認(rèn)收入入的實現(xiàn)。。會計準(zhǔn)則—視同經(jīng)濟(jì)利利益流入營業(yè)外收入入—捐贈利得會計制度—視同權(quán)益計計入資本公公積接受實物的的按公允價價值確定。。接受捐贈新《條例》規(guī)定，接受受捐贈收入入，在實際際收到捐贈贈資產(chǎn)時確確認(rèn)收入的的實現(xiàn)。即按照收付付實現(xiàn)制原原則確認(rèn)，，以實際收收付時間作作為標(biāo)準(zhǔn)來來確定當(dāng)期期收入。這這是因為《合同法》規(guī)定，贈與與人在贈與與財產(chǎn)的權(quán)權(quán)利轉(zhuǎn)移之之前可以撤撤銷贈與，，具有救災(zāi)災(zāi)、扶貧等等社會公益益、道德義義務(wù)性質(zhì)的的贈與合同同或者經(jīng)過過公證的贈贈與合同除除外。也就就是說，贈贈與合同在在未收到資資產(chǎn)之前，，都不能視視為成立。。勞務(wù)收入的的處理一、對年內(nèi)內(nèi)能完工的的勞務(wù)收入入的確認(rèn)，，會計與稅稅務(wù)處理是是一致的。。二、持續(xù)超過12月收入確認(rèn)認(rèn)--23條；進(jìn)度、、工作量會計：勞務(wù)務(wù)結(jié)果能可可靠估計；；不能可靠靠估計；對發(fā)生的成成本部分能能得到補(bǔ)償償?shù)?，以能能夠得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)某杀颈敬_認(rèn)收入入，并按已已經(jīng)發(fā)生的的勞務(wù)成本本做為當(dāng)期期費用，確確認(rèn)的收入入小于成本本的部分確確認(rèn)損失；；對發(fā)生成本本不能得到到補(bǔ)償?shù)?，，確認(rèn)損失失；不確認(rèn)認(rèn)收入。勞務(wù)收入的的確認(rèn)例:A公司接受B公司安裝工工程,約定工期2年,合同額300萬,第一年完成成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款款.A第一年按約約定完成任任務(wù),但B無能支付180萬,只收回150萬.會計上:確認(rèn)150萬收入,交易不能可可靠計量.稅收上:按完成工作作量確認(rèn)180萬(60%××300);假定A第一年完成成40%,則稅收上確確認(rèn)120萬按收付實現(xiàn)現(xiàn)制確認(rèn)的的收入部分分—稅收處理：：對流轉(zhuǎn)稅稅返還、補(bǔ)補(bǔ)貼收入按按收付實現(xiàn)現(xiàn)制；會計上按權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制；財政部、國國家稅務(wù)總總局印發(fā)的的《關(guān)于減免、、返還流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅并入企企業(yè)利潤征征收所得稅稅的通知》（財稅字[1994]74號）規(guī)定：：對企業(yè)減減免及返還還流轉(zhuǎn)稅（（含即征即即退、先征征后退，下下同）除國國務(wù)院、財財政部、國國家稅務(wù)總總局有指定定用途的項項目外，都都應(yīng)并入企企業(yè)利潤，，征收所得得稅，對直直接減免或或即征即退退的，應(yīng)并并入當(dāng)年利利潤；對先先征后退或或先征后返返還的，應(yīng)應(yīng)并入實際際收到退稅稅或返還稅稅款年度的的利潤。續(xù)：利息收入：：分兩類：：1、企業(yè)存款與與貸款利息息收入會計上直接接沖減“財財務(wù)費用””2、國債利息收收入會計上計入入投資收益益，稅務(wù)上上面做免稅稅收入，做做納稅調(diào)減減。租金收入租金金收收入入—條例例20條，，按按合合同同日日期期確確認(rèn)認(rèn)；；準(zhǔn)則則：：經(jīng)經(jīng)營營租租賃賃按按直直線線法法確確認(rèn)認(rèn)損損益益；；關(guān)注注點點：：一一次次性性收收取取租租金金收收入入的的確確認(rèn)認(rèn)案例例：：甲甲公公司司于于2008年2月1日將將某某房房屋屋出出租租給給乙乙公公司司，，約約定定每每年年租租金金20萬，，租租期期5年。。如如一一次次性性付付租租金金，，則則只只收收90萬，，乙乙公公司司一一次次性性支支付付了了租租金金90萬。。如如何何確確認(rèn)認(rèn)收收入入。。乙乙公公司司如如何何在在稅稅前前扣扣除除。。政策策鏈鏈接接國稅稅發(fā)發(fā)[1997]191號第七七條條：：關(guān)關(guān)于于一一次次性性收收取取或或支支付付租租賃賃費費的的處處理理。。納納稅稅人人超超過過一一年年以以上上租租賃賃期期，，一一次次收收取取的的租租賃賃費費，，出出租租方方應(yīng)應(yīng)按按合合同同約約定定的的租租賃賃期期分分期期計計算算收收入入，，承承租租方方應(yīng)應(yīng)相相應(yīng)應(yīng)分分期期攤攤銷銷租租賃賃費費。。營業(yè)業(yè)稅稅新新政政1、對對于于一一次次性性收收取取的的90萬元元能能否否分分期期計計提提收收入入，，分分期期繳繳納納營營業(yè)業(yè)稅稅。。政策策鏈鏈接接：：新第十十二二條條營業(yè)業(yè)稅稅納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時時間間為為納納稅稅人人提供供應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)或或者者銷銷售售不不動動產(chǎn)產(chǎn)并并收收訖訖營營業(yè)業(yè)收收入入款款項項或或者者取取得得索索取取營營業(yè)業(yè)收收入入款款項項憑憑據(jù)據(jù)的的當(dāng)當(dāng)天天。。所稱稱收收訖訖營營業(yè)業(yè)收收入入款款項項，，是是指指納納稅稅人人應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為發(fā)發(fā)生生過過程程中中或或者者完完成成后后收收取取的的款款項項。。政策策鏈鏈接接：：取得得索索取取營營業(yè)業(yè)收收入入款款項項憑憑據(jù)據(jù)的的當(dāng)當(dāng)天天，，為為書書面面合合同同確確定定的的付付款款日日期期的的當(dāng)當(dāng)天天；；未未簽簽訂訂書書面面合合同同或或者者書書面面合合同同未未確確定定付付款款日日期期的的，，為為應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為完完成成的的當(dāng)當(dāng)天天。。新細(xì)細(xì)則則：：納納稅稅人人提提供供建建筑筑業(yè)業(yè)或或者者租租賃賃業(yè)業(yè)勞勞務(wù)務(wù)，，采采取取預(yù)預(yù)收收款款方方式式的的，，其其納納稅稅義義務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時時間間為為收收到到預(yù)預(yù)收收款款的的當(dāng)當(dāng)天天。。分析析結(jié)結(jié)果果：：將建筑業(yè)和租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間由過過去的根據(jù)財務(wù)制度度確認(rèn)收入的時間（財稅稅[2003]16號）調(diào)整為收收到預(yù)收款的當(dāng)天天。房產(chǎn)稅如何征征收？湖北省地方稅稅務(wù)局關(guān)于房房屋租賃有關(guān)關(guān)稅收政策問問題的通知鄂地稅發(fā)[2008]240號三、對大型商商場、集貿(mào)市市場以及各類類專業(yè)市場的的租金收入，，按照7%的綜合征收率率計征稅費(不含企業(yè)所得得稅)。轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)房產(chǎn)產(chǎn)稅處理湖北地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租租房產(chǎn)租金收收入停止征收收房產(chǎn)稅的通通知鄂地稅發(fā)[2008]97號房產(chǎn)稅屬于財財產(chǎn)類稅，不不同于流轉(zhuǎn)稅稅，根據(jù)規(guī)定定應(yīng)由房產(chǎn)的的產(chǎn)權(quán)所有人人或代管人為為納稅義務(wù)人人。對出租房房產(chǎn)已由產(chǎn)權(quán)權(quán)所有人或代代管人按租金金收入繳納房房產(chǎn)稅，是否否要再對承租租人將租入房房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租租按收取租金金高于原支付付租金的差額額征收房產(chǎn)稅稅的問題，經(jīng)經(jīng)請示國家稅稅務(wù)總局，現(xiàn)現(xiàn)明確如下：：續(xù)《省地方稅務(wù)局局關(guān)于地方稅稅若干政策規(guī)規(guī)定的通知》（鄂地稅發(fā)[1997]314號）第二條““關(guān)于房屋轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租收入征收收房產(chǎn)稅問題題”的規(guī)定廢廢止，從發(fā)文文之日起對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租行為不再再征收房產(chǎn)稅稅。納稅調(diào)整表：：第6行“權(quán)益法下下對股權(quán)投資資初始投資成成本調(diào)整確認(rèn)認(rèn)收益”稅收對初始投投資成本確認(rèn)認(rèn)，以公允價價和相關(guān)稅費費為基礎(chǔ)；會計準(zhǔn)則：權(quán)權(quán)益法核算合合營和聯(lián)營企企業(yè)投資；正正商譽(yù)的不調(diào)調(diào)整，負(fù)商譽(yù)譽(yù)的調(diào)整，計計入當(dāng)期損益益；會計制度：正正商譽(yù)的攤銷銷，計入當(dāng)期期損益；續(xù)會計準(zhǔn)則規(guī)定定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核核算的長期股權(quán)投投資包括兩類類：一是對合合營企業(yè)投資資；二是對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)投資資。長期股權(quán)投資資的初始投資資成本大于投投資時應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價值值份額的，不不調(diào)整長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本；長期股權(quán)投資資的初始投資資成本小于投投資時應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價值值份額的，其其差額應(yīng)當(dāng)計計入當(dāng)期損益益,同時調(diào)整長期期股權(quán)投資的的成本.續(xù)企業(yè)會計制度度規(guī)定：采用權(quán)益法法核算的長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本大于投資資時應(yīng)享有被被投資單位賬賬面凈資產(chǎn)份份額,其差額在一定定時期內(nèi)攤銷銷,計入當(dāng)期損益益,合同規(guī)定有投投資期限的,按投資期限平平均攤銷,沒有期限的按按不超過10年期限攤銷。。稅收規(guī)定：投資資產(chǎn)是指指企業(yè)對外進(jìn)進(jìn)行權(quán)益性投投資和債權(quán)性性投資形成的的資產(chǎn)。通過過支付現(xiàn)金方方式取得的投投資資產(chǎn)，以以購買價款為為成本；通過過支付現(xiàn)金以以外的方式取取得的投資資資產(chǎn)，以該資資產(chǎn)的公允價價值和支付的的相關(guān)稅費為為成本。案例：例：A企業(yè)取得B企業(yè)40%的股權(quán)，支付付8000，取得時B企業(yè)公允價值值22000。會計上：取得得時A企業(yè)投資成本本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)份份額8800（22000××40%），則8800與8000的差額800計入當(dāng)期損益益；借：長期股權(quán)權(quán)投資—投資成本8800貸：銀行存款款8000營業(yè)外收入800稅收上：確認(rèn)認(rèn)投資成本為為8000，其800不確認(rèn)。應(yīng)作納稅調(diào)減減800；續(xù)假定本例中取取得投資時被被投資單位ＢＢ企業(yè)可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價值１８００００萬元，，Ａ企業(yè)按持持股比例４００％計算，應(yīng)應(yīng)享有７２０００萬元（１１８０００萬萬元×４０％），其其差額不調(diào)整整Ａ企業(yè)的長長期股權(quán)投資資賬面價值。。賬務(wù)處理為：：借：長期股權(quán)權(quán)投資－投資資成本８８０００貸：銀行存款款８８００００其會計處理與與稅收一致，，不做納稅調(diào)調(diào)整。納稅調(diào)整表：：第7行“權(quán)益法下下長期股權(quán)投投資持有期間間投資收益””稅法條例17、83條，被投資企企業(yè)作利潤分配時時確認(rèn)收入實現(xiàn)現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（（全征或全免免）；全免—居民企業(yè)之間間、非居民從從居民企業(yè)取取得；全征—持有時間不滿滿12月收益；會計核算：按權(quán)益法核算算的按被投資資企業(yè)會計期期末的凈利潤潤自動確認(rèn)損損失或收益。。另:考慮投資與被被投資企業(yè)的的會計政策調(diào)調(diào)整成本法:被投資單位宣宣告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤中，投資資企業(yè)按應(yīng)享享有的部分確確認(rèn)為當(dāng)期投投資收益。案例：A企業(yè)于2007年1月1日取得B企業(yè)30%股權(quán)，B企業(yè)2008年度實現(xiàn)凈利利潤2400萬元，A與B企業(yè)會計政策策相同，假定定A企業(yè)在對B企業(yè)進(jìn)行投資資時固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價值值與公允價值值相同。A企業(yè)擁有B企業(yè)30%股權(quán)，采用權(quán)權(quán)益法核算，，2008年底確認(rèn)投資資收益720萬元（2400*30%）。稅法不予確認(rèn)認(rèn)，進(jìn)行納稅稅調(diào)減720萬元。第10行“公允價值值變動凈收益益”公允價值變動動凈收益-差異分析會計準(zhǔn)則的分分類:金融工具(金融資產(chǎn)\負(fù)債)；投資性房地產(chǎn)產(chǎn)金融資產(chǎn)—(1)公允價值計量量且其變動計計入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)；（2）持有至到期期投資；（3）貸款和應(yīng)收收款項；（4）可供出售金金融資產(chǎn);金融負(fù)債—(1)公允價值計量量且其變動計計入當(dāng)期損益益的金融負(fù)債債(交易性和指定定金融負(fù)債)；（2）其他金融負(fù)負(fù)債。公允價值變動動凈收益-差異分析1、理念不同-目的不同會計:樹立資產(chǎn)負(fù)債債觀-因價值變動而而產(chǎn)生的收益益或損失都確確認(rèn)為利潤稅收：強(qiáng)調(diào)實際經(jīng)經(jīng)營活動、實實際發(fā)生、歷歷史成本原則則2、時點不同會計上-公允價值變動動時確認(rèn)；稅收上：轉(zhuǎn)讓、清算算、收回或發(fā)發(fā)生時確認(rèn)所所得或損失總結(jié)金融資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債—會計準(zhǔn)則：持有時，按按公允價值計計入損益；處處置時，公允允價與初始價價差計入投資資收益；稅法規(guī)定：持有時，以以投資分配確確認(rèn)收益，處處置時，初始始成本可扣除除（歷史成本本）；案例：見資料料庫7月5日每股12元購股20萬股為交易性性金融資產(chǎn)，，另付稅費1.1萬元,9月底股票下跌跌為11元,10月26日以13元出售18萬股,支付相關(guān)稅費費1萬元，12月31日該股票余2萬股，每股公公允價值為14元。會計:1、7月5日借：交易性金金融資產(chǎn)——成本240萬元投資收益1.1萬元貸：銀行存款款241.1萬元稅務(wù):相關(guān)稅費1.1萬元不得扣除除,計稅基礎(chǔ)241.1萬元。第11行“確認(rèn)遞延延收益的政府府補(bǔ)助”稅收：除條例例26條不征稅收入入外，全額征征稅；會計準(zhǔn)則：—與資產(chǎn)相關(guān)的的政府補(bǔ)助：：確認(rèn)為遞延延收益，在相相關(guān)資產(chǎn)使用用壽命內(nèi)平均均分配；—與收益相關(guān)的的政府補(bǔ)助：：用于補(bǔ)償企企業(yè)以后期間間的相關(guān)費用用或損失的，，確認(rèn)為遞延延收益，在確確認(rèn)相關(guān)費用用的期間，計計入當(dāng)期損益益；計入當(dāng)期的不不調(diào)整，確認(rèn)認(rèn)為遞延的調(diào)調(diào)整；政策鏈接財政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼貼收入征稅等等問題的通知知財稅字[1995]081號一、企業(yè)取得得國家財政性性補(bǔ)貼和其他他補(bǔ)貼收入，，除國務(wù)院、、財政部和國國家稅務(wù)總局局規(guī)定不計入入損益者外，，應(yīng)一律并入入實際收到該該補(bǔ)貼收入年年度的應(yīng)納稅稅所得額。政策鏈鏈接：：財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于財財政性性資金金行行政事事業(yè)性性收費費政政府性性基金金有關(guān)關(guān)企業(yè)業(yè)所得得稅政政策問問題的的通知知財財稅稅[2008]151號一、財財政性性資金金（一））企業(yè)業(yè)取得得的各各類財財政性性資金金，除除屬于于國家家投資資和資資金使使用后后要求求歸還還本金金的以以外，，均應(yīng)應(yīng)計入入企業(yè)業(yè)當(dāng)年年收入入總額額。（二））對企企業(yè)取取得的的由國國務(wù)院院財政政、稅稅務(wù)主主管部部門規(guī)規(guī)定專專項用用途并并經(jīng)國國務(wù)院院批準(zhǔn)準(zhǔn)的財財政性性資金金，準(zhǔn)準(zhǔn)予作作為不不征稅稅收入入，在在計算算應(yīng)納納稅所所得額額時從從收入入總額額中減減除。。財政性性資金金定義義本條所所稱財財政性性資金金，是是指企企業(yè)取取得的的來源源于政政府及及其有有關(guān)部部門的的財政政補(bǔ)助助、補(bǔ)補(bǔ)貼、、貸款款貼息息，以以及其其他各各類財財政專專項資資金，，包括直接減減免的的增值值稅和即征即即退、先征后后退、先征后后返的的各種種稅收收，但不包包括企業(yè)按按規(guī)定定取得得的出出口退退稅款款；所所稱國國家投投資，，是指指國家家以投投資者者身份份投入入企業(yè)業(yè)、并并按有有關(guān)規(guī)規(guī)定相相應(yīng)增增加企企業(yè)實實收資資本（（股本本）的的直接接投資資。案例：：土地地補(bǔ)貼貼款的的處理理2007年3月某房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)為了了配合合某區(qū)區(qū)政府府進(jìn)行行招商商引資資，因因政府府引進(jìn)進(jìn)的公公司規(guī)規(guī)模很很大，，由政政府牽牽頭與與被引引進(jìn)的的公司司簽訂訂定向向開發(fā)發(fā)合同同，政政府承承諾：：將某某塊地地以50萬每畝畝的價價格轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)，但但因地地必須須經(jīng)過過招拍拍掛，，政府府承諾諾：1、保證證該房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)拿到到該地地，2、如價價格超超過50萬每畝畝則由由政府府對超超過部部分給給予補(bǔ)補(bǔ)貼。。案例續(xù)續(xù)2007年12月完成成了土土地招招拍掛掛，房房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)順利利獲得得土地地，但但價格格超出出50萬每畝畝，08年3月獲得得政府府支付付的補(bǔ)補(bǔ)貼款款1050萬元。。問：土地成成本如如何確確定？？補(bǔ)貼款款的所所得稅稅待遇遇如何何確定定？彌補(bǔ)虧虧損的的處理理法第五五條企業(yè)每每一納納稅年年度的的收入入總額額，減減除不不征稅稅收入入、免免稅收收入、、各項項扣除除以及及允許許彌補(bǔ)補(bǔ)的以以前年年度虧虧損后后的余余額，，為應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額。。新舊對對比新：應(yīng)納稅稅所得得額=收入總總額-不征稅稅收入入-免稅收收入-各項扣扣除-允許彌彌補(bǔ)的的以前前年度度虧損損原內(nèi)資、、外資資稅法法規(guī)定定的應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額的的計算算公式式為：：應(yīng)納稅稅所得得額=收入總總額－－準(zhǔn)予予扣除除項目目金額額－彌彌補(bǔ)以以前年年度虧虧損－－免稅稅所得得第三版版塊：：稅前前扣除除稅前扣扣除原原則分分析（一））權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制原原則權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制原則則是應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額計計算的的根本本原則則。條條例第第10條強(qiáng)調(diào)調(diào)無論論收入入還是是扣除除項目目都必必須遵遵循權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制。將將權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制提提高到到計算算應(yīng)納納稅所所得額額原則則的高高度。。權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制和配配比原原則是是所得得稅的的靈魂魂。（1）權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制是是同收收付實實現(xiàn)制制相對對應(yīng)的的。特別強(qiáng)強(qiáng)調(diào)應(yīng)應(yīng)當(dāng)歸歸屬的的期間間。比如：：某企企業(yè)租租賃房房屋3年，第第3年末支支付房房租。。3年每年年預(yù)提提的房房租，，是允允許在在稅前前扣除除的。。案例:利息支支付問問題某房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)08年1月1日與工工行簽簽訂貸貸款合合作協(xié)協(xié)議,貸款5000萬,年利率率8%,期限三三年,約定期期滿后后一次次性支支付利利息.根據(jù)稅稅法規(guī)規(guī)定:未完工工之前前的利利息資資本化化,完工之之后的的費用用化,假設(shè)08年1月正好好公司司項目目完工工,貸款一一部分分用于于支付付工程程尾款款,一部分分用于于管理理開支支.問:未支付付的利利息費費用能能否稅稅前扣扣除?（二））、真真實性性原則則：（一））除稅稅法規(guī)規(guī)定的的加計計扣除除外，，任何何支出出必須須確屬屬已經(jīng)經(jīng)真實實發(fā)生生，并且是是以企企業(yè)的的名義義對外外發(fā)生生。真實性性原則則一般般要求求未實實際發(fā)發(fā)生的的支出出不允允許在在所得得稅前前扣除除，如如預(yù)提費費用、預(yù)計負(fù)負(fù)債、資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備等。除非稅法法有特殊殊要求，，納稅人人在申報報扣除費費用時，，不需要要同時提提供真實實性的資資料，但但是納稅稅人要保保留有關(guān)關(guān)憑據(jù)備備查。如如果主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提出出要求，，納稅人人必須提提供真實實性的足足夠的適適當(dāng)憑證證，以舉舉證其已已經(jīng)真實實發(fā)生。。案例:合作開發(fā)發(fā)中的票票據(jù)處理理1、合作開開發(fā)中票票據(jù)的處處理案例例05年3月，甲公公司從乙乙公司手手中購得得某宗土土地，該該土地由由乙公司司競拍獲獲得，乙乙公司在在暫未辦辦理土地地使用權(quán)權(quán)證的前前提下又又轉(zhuǎn)讓甲甲公司，，乙公司司為了避避稅，將將前期交交費的票票據(jù)給甲甲公司。。問該票據(jù)據(jù)的合法法性與涉涉稅處理理？案例：代代墊稅款款的風(fēng)險險甲公司于于2008年4月與乙公公司達(dá)成成意向，，獲得該該公司的的某宗土土地，合合同主要要條款如如下：1、土地款款9800萬。2、在轉(zhuǎn)讓讓過程中中發(fā)生的的所有稅稅費由甲甲公司承承擔(dān)，具具體操作作為甲公公司以乙乙公司名名義向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)納稅，，繳稅憑憑證由甲甲公司做做賬。續(xù)國稅發(fā)[2000]84號文件第第三條規(guī)規(guī)定：““納稅人人申報的的扣除要要真實、、合法。。真實是是指能提提供證明明有關(guān)支支出確屬屬已經(jīng)實實際發(fā)生生的適當(dāng)憑據(jù)據(jù)”在稅務(wù)實實踐中，，不允許許白條扣扣除費用用，不允允許不合合法的扣扣稅憑證證列支成成本等案案例比比比皆是。。新法沒沒有強(qiáng)調(diào)調(diào)這個原原則，而而是一再再強(qiáng)調(diào)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則，只要要真實發(fā)發(fā)生，就就一定允允許扣除除。國家家稅務(wù)總總局將修修改真實實性條款款，預(yù)計計憑票扣扣稅的扣扣除原則則將變得得更為寬寬松?？偩痔岢?，如果果納稅人人取得不不了真實實合法的的票據(jù)，，則可以以采取單單項核定定的辦法法允許其其扣除，，但是在在核定的的時候，，可以適度度從嚴(yán)。（三）、、合法性原原則合法是指指符合國國家法律律法規(guī)，，符合國國家稅收收法律、、法規(guī)和和規(guī)章的的規(guī)定。。包括兩兩個部分分：一是支出出項目合合法，即即任何支支出項目目必須符符合國家家法律法法規(guī)允許許或非禁禁止的范范圍。例如《中華人民民共和國國反不正正當(dāng)競爭爭法》第八條明明確指出出，“經(jīng)經(jīng)營者不不得采用用財務(wù)或或者其他他手段進(jìn)進(jìn)行賄賂賂以銷售售或者購購買商品品。在帳外暗暗中給予予對方單單位或者者個人回回扣的，，以行賄賄論處；；對方單單位或者者個人在在帳外暗暗中收受受回扣的的，以受受賄論處處”。因因此稅法法也不允允許在所所得稅前前扣除回回扣支出出。合法性原原則二是外部部憑證合合法，即即白條一一般情況況下不允允許在所所得稅前前扣除。?！吨腥A人民民共和國國稅收征征收管理理法》第十九條條指出，，“納稅稅人、扣扣除義務(wù)務(wù)人按照照有關(guān)法法律、行行政法規(guī)規(guī)和國務(wù)務(wù)院財政政、稅務(wù)務(wù)主管部部門的規(guī)規(guī)定設(shè)置置賬簿，，根據(jù)合合法、有有效憑證證記賬，，進(jìn)行核核算”。。列舉1、稅收滯滯納金法法10條3項2、罰金、、罰款和和被沒收收財物的的損失法10條4項（四）相相關(guān)性原原則相關(guān)性是是指在稅稅前扣除除的支出出必須與與取得應(yīng)應(yīng)稅收入入直接相相關(guān)?！吨腥A人民民共和國國所得稅稅法》第八條指指出，““企業(yè)實實際發(fā)生生的與取取得收入入有關(guān)的的、合理理的支出出，包括括成本、、費用、、稅金、、損失和和其他支支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予在計計算應(yīng)納納稅所得得額時扣扣除”。?！吨腥A人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例》第二十七七條補(bǔ)充充指出，，“企業(yè)業(yè)所得稅稅法第八八條所稱稱有關(guān)的的支出，，是指與與取得收收入直接接相關(guān)的的支出””。案例分析析：1、如公司司經(jīng)理的的個人官官司此外，免免稅收入入對應(yīng)的的成本費費用，除除另有規(guī)規(guī)定外，，屬于與與取得收收入外觀觀的支出出，不允允許扣除除。2、免稅收收入構(gòu)建建的房產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊等?！吨腥A人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例》第二十八八條第二二款同時時指出，，“企業(yè)業(yè)的不征征稅收入入用于支支出所形形成的費費用或者者財產(chǎn)，，不得扣扣除或者者計算對對應(yīng)的折折舊、攤攤銷扣除除”。政策引用用國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)《新企業(yè)所所得稅法法精神宣宣傳提綱綱》的通知國稅函[2008]159號十二、稅稅前扣除除的相關(guān)關(guān)性和合合理性原原則相關(guān)性和和合理性性是企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣扣除的基基本要求求和重要要條件。。實施條條例規(guī)定定，支出出稅前扣扣除的相相關(guān)性是是指與取取得收入入直接相相關(guān)的支支出。續(xù)對相關(guān)性性的具體體判斷一一般是從從支出發(fā)發(fā)生的根根源和性性質(zhì)方面面進(jìn)行分分析，而而不是看看費用支支出的結(jié)結(jié)果。如如企業(yè)經(jīng)經(jīng)理人員員因個人人原因發(fā)發(fā)生的法法律訴訟訟，雖然然經(jīng)理人人員擺脫脫法律糾糾紛有利利于其全全身心投投入企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營管理，，結(jié)果可可能確實實對企業(yè)業(yè)經(jīng)營會會有好處處，但這這些訴訟訟費用從從性質(zhì)和和根源上上分析屬屬于經(jīng)理理人員的的個人支支出，因因而不允允許作為為企業(yè)的的支出在在稅前扣扣除。（五）合合理性原原則《中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法實施條條例》第二十七七條第二二款指出出，“合合理的支支出，是是指符合合生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動常規(guī)，，應(yīng)當(dāng)計計入當(dāng)期期損益或或者有關(guān)關(guān)資產(chǎn)成成本的必必要和正正常的支支出”，，即發(fā)生生支出的的計算和和分配的的方法應(yīng)應(yīng)該符合合一般的的經(jīng)營常常規(guī)和會會計慣例例。實際工作作中關(guān)于于存貨的的正常損損益、產(chǎn)產(chǎn)品售后后的三包包損失、、免費替替代產(chǎn)品品數(shù)量的的認(rèn)定，，也應(yīng)當(dāng)當(dāng)歸屬到到合理性性原則中中界定的的經(jīng)營常常規(guī)與會會計慣例例應(yīng)用問問題。例如：工工資案例:南京綠化化工程案案南京某房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)接受市市地稅局局稽查局局常規(guī)稽稽查,稽查人員員在稽查查過程中中發(fā)現(xiàn)，，該公司司的綠化化工程費費用金額額較大，，調(diào)用開開發(fā)相關(guān)關(guān)資料經(jīng)經(jīng)過分析析得出每每平方米米種樹達(dá)達(dá)一顆，，地產(chǎn)財財務(wù)人員員解釋說說是名貴貴樹木，，后經(jīng)查查詢?yōu)槠掌胀淠灸?，涉及及虛增成成本。發(fā)票專欄欄稅前扣除除的憑證證是否一一定是票票的問題題?1、企業(yè)接接受虛開開的增值值稅專用用發(fā)票，，其購進(jìn)進(jìn)貨物所所支付的的貨款不允許在稅前扣扣除。國稅函【2003】112號如：甲供供材中涉涉及增值值稅普票票問題?。?、對于不不符合規(guī)規(guī)定的發(fā)發(fā)票和其其他憑證證，包括括虛假發(fā)發(fā)票和非非法代開開發(fā)票，，均不得得用以稅稅前扣除除、出口口退稅、、抵扣稅稅款.國稅發(fā)[2008]40號案例：青青山某房房地產(chǎn)公公司發(fā)票票案08年初，青青山某房房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)業(yè)接受區(qū)區(qū)國稅局局04至07年度所得得稅完工工稽查，，稽查人人員經(jīng)認(rèn)認(rèn)真比對對，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)06業(yè)務(wù)當(dāng)中中列支的的工程裝裝飾成本本中有三三張發(fā)票票為漢陽陽區(qū)某建建筑公司司開具，，經(jīng)上網(wǎng)網(wǎng)比查，，發(fā)現(xiàn)該該發(fā)票版版本在05年就明確確作廢，，06年開始全全市啟用用了新的的發(fā)票版版本，經(jīng)經(jīng)進(jìn)一步步查證，，漢陽區(qū)區(qū)建筑公公司在07年8月已注銷銷，涉及及該項目目的稅款款在賬外外循環(huán)，，未繳稅稅。發(fā)票專欄欄：3、企業(yè)的的稅前扣扣除項目目，一律律要憑合法的票票證憑據(jù)據(jù)確認(rèn)；凡不能能提供合合法憑證證的，一一律不得得在稅前前進(jìn)行扣扣除。國稅發(fā)[2000]28號第六條條：4、在日常常檢查中中發(fā)現(xiàn)納納稅人使使用不符符合規(guī)定定發(fā)票特特別是沒有填開開付款方方全稱的發(fā)票，，不得允允許納稅稅人用于于稅前扣扣除、抵抵扣稅款款、出口口退稅和和財務(wù)務(wù)報銷。。國稅發(fā)[2008]80號發(fā)票專欄欄：5、納稅人人申報的的扣除要要真實、、合法。。真實是指指能提供供證明有有關(guān)支出出確屬已已經(jīng)實際際發(fā)生的的適當(dāng)憑憑據(jù)；合法是指指符合國國家稅收收規(guī)定，，其他法法規(guī)規(guī)定定與稅收收法規(guī)規(guī)規(guī)定不一一致的，，以稅收收法規(guī)規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)準(zhǔn)。國稅發(fā)[2000]84號第三條條發(fā)票專欄欄6、購銷業(yè)業(yè)務(wù)必須須依據(jù)發(fā)發(fā)票才能能稅前扣扣除思思考：職職工食堂堂發(fā)票？？7、對應(yīng)開不不開發(fā)票票、虛開開發(fā)票、、制售假假發(fā)票、、非法代代開發(fā)票票，以及及非法取取得發(fā)票票等違法法行為，，應(yīng)嚴(yán)格格按照《中華人民民共和國國發(fā)票管管理辦法法》的規(guī)定處處罰；有有偷逃騙騙稅行為為的，依依照《中華人民民共和國國稅收征征收管理理法》的有關(guān)規(guī)規(guī)定處罰罰；情節(jié)節(jié)嚴(yán)重觸觸犯刑律律的，移移送司法法機(jī)關(guān)依依法處理理。國稅發(fā)〔2008〕80號開辦費問問題企業(yè)開辦辦費一般般遵循會會計處理理，可以以一次性性扣除，，也可以以分期攤攤銷。企企業(yè)一旦旦選擇何何種方式式，不得得改變。。以前年年度留下下的尚未未攤銷完完畢的開開辦費，，比照以以前規(guī)定定繼續(xù)攤攤銷。開開辦費范范圍應(yīng)按按照暫行行條例規(guī)規(guī)定。工資部分分條例第三三十四條條企企業(yè)發(fā)生生的合理理的工資資薪金，，準(zhǔn)予扣扣除。前款所稱稱工資薪薪金，是是指企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度支付給給在本企企業(yè)任職職或者受受雇的員員工的所所有現(xiàn)金金或者非非現(xiàn)金形形式的勞勞動報酬酬，包括括基本工資資、獎金金、津貼貼、補(bǔ)貼貼、年終終加薪、、加班工工資，以及與員工工任職或者受受雇有關(guān)的其其他支出。工資部分一、關(guān)于合理理工資薪金問問題《實施條例》第三十四條所所稱的“合理理工資薪金””，是指企業(yè)業(yè)按照股東大大會、董事會會、薪酬委員員會或相關(guān)管管理機(jī)構(gòu)制訂訂的工資薪金金制度規(guī)定實實際發(fā)放給員員工的工資薪薪金。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)在對工資資薪金進(jìn)行合合理性確認(rèn)時時，可按以下下原則掌握：：（一）企業(yè)制制訂了較為規(guī)規(guī)范的員工工工資薪金制度度；（二）企業(yè)所所制訂的工資資薪金制度符符合行業(yè)及地地區(qū)水平；（三）企業(yè)在在一定時期所所發(fā)放的工資資薪金是相對對固定的，工工資薪金的調(diào)調(diào)整是有序進(jìn)進(jìn)行的；（四）企業(yè)對對實際發(fā)放的工資薪薪金，已依法法履行了代扣扣代繳個人所所得稅義務(wù)。。（五）有關(guān)工工資薪金的安安排，不以減減少或逃避稅稅款為目的；；國稅函[2009]3號工資總額問題題二、關(guān)于工資資薪金總額問問題《實施條例》第四十、四十十一、四十二二條所稱的““工資薪金總總額”，是指指企業(yè)按照本本通知第一條條規(guī)定實際發(fā)發(fā)放的工資薪薪金總和，不不包括企業(yè)的的職工福利費費、職工教育育經(jīng)費、工會會經(jīng)費以及養(yǎng)養(yǎng)老保險費、、醫(yī)療保險費費、失業(yè)保險險費、工傷保保險費、生育育保險費等社社會保險費和和住房公積金金。屬于國有性質(zhì)質(zhì)的企業(yè)，其其工資薪金，，不得超過政政府有關(guān)部門門給予的限定定數(shù)額；超過過部分，不得得計入企業(yè)工工資薪金總額額，也不得在在計算企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所得額額時扣除。問題點：1、用上年度結(jié)結(jié)余的工效掛掛鉤工資發(fā)放放如何處理？？原采取工效掛掛鉤辦法的內(nèi)內(nèi)資企業(yè)，凡凡動用了1998年以后的工資資儲備，允許許調(diào)減所得；；（國稅發(fā)發(fā)[1998]86號）2、2008年12月計提的工資資在09年1月或匯算清繳繳期發(fā)放如何何處理。企業(yè)在12月31日前計提的工工資，在匯繳繳前實際發(fā)放放的可以在稅稅前扣除。2、職工福利費費職工福利費范范圍：（一）尚未實實行分離辦社社會職能的企企業(yè)，其內(nèi)設(shè)設(shè)福利部門所所發(fā)生的設(shè)備備、設(shè)施和人人員費用，包包括職工食堂堂、職工浴室室、理發(fā)室、、醫(yī)務(wù)所、托托兒所、療養(yǎng)養(yǎng)院等集體福福利部門的設(shè)設(shè)備、設(shè)施及及維修保養(yǎng)費費用和福利部部門工作人員員的工資薪金金、社會保險險費、住房公公積金、勞務(wù)務(wù)費等。職工福利費范范圍：（二）為職工工衛(wèi)生保健、、生活、住房房、交通等所所發(fā)放的各項項補(bǔ)貼和非貨貨幣性福利，，包括企業(yè)向向職工發(fā)放的的因公外地就就醫(yī)費用、未未實行醫(yī)療統(tǒng)統(tǒng)籌企業(yè)職工工醫(yī)療費用、、職工供養(yǎng)直直系親屬醫(yī)療療補(bǔ)貼、供暖暖費補(bǔ)貼、職職工防暑降溫溫費、職工困困難補(bǔ)貼、救救濟(jì)費、職工工食堂經(jīng)費補(bǔ)補(bǔ)貼、職工交交通補(bǔ)貼等。。（三）按照其其他規(guī)定發(fā)生生的其他職工工福利費，包包括喪葬補(bǔ)助助費、撫恤費費、安家費、、探親假路費費等。關(guān)于職工福利利費核算問題題企業(yè)發(fā)生生的職工福利利費，應(yīng)該單單獨設(shè)置賬冊冊，進(jìn)行準(zhǔn)確確核算。沒有有單獨設(shè)置賬賬冊準(zhǔn)確核算算的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企企業(yè)在規(guī)定的的期限內(nèi)進(jìn)行行改正。逾期仍未改正正的，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可對企業(yè)業(yè)發(fā)生的職工工福利費進(jìn)行行合理的核定定。不包括：應(yīng)特特別關(guān)注1.退休職工的費費用；2.被辭退職工的的補(bǔ)償金；3.職工勞動保護(hù)護(hù)費；4.職工在病假、、生育假、探探親假期間領(lǐng)領(lǐng)取到的補(bǔ)助助；5.職工的學(xué)習(xí)費費；6.職工的伙食補(bǔ)補(bǔ)助費（包括括職工在企業(yè)業(yè)的午餐補(bǔ)助助和出差期間間的伙食補(bǔ)助助）等。即國稅函[2009]3號文件所規(guī)定定的職工福利利費包括的范范圍，與我們們通常所說““企業(yè)職工福福利”相比大大大縮小，如如企業(yè)發(fā)給員員工的“年貨貨”、“過節(jié)節(jié)費”、節(jié)假假日物資及組組織員工旅游游支出等都不不在此列。職工教育經(jīng)費費關(guān)注點1、財建[2006]317號開開支范圍2、企業(yè)高管人人員的EMBA培訓(xùn)是否屬于于開支范圍：：財建[2006]317號規(guī)定的使用用范圍來看，，“經(jīng)單位批批準(zhǔn)或按國家家和省、市規(guī)規(guī)定必須到本本單位之外接接受培訓(xùn)的職職工，與培訓(xùn)訓(xùn)有關(guān)的費用用由職工所在在單位按規(guī)定定承擔(dān)。如果支出屬于于工資薪金支支出。稅前扣除第26行“業(yè)務(wù)招待待費支出”條例43條，按發(fā)生額額60%；不超過收入入的5‰；注：計算基數(shù)包括括視同銷售收收入；稅務(wù)機(jī)關(guān)會加加強(qiáng)對招待真真實性管理與與檢查；第27行“廣告費和和業(yè)務(wù)宣傳費費支出”條例44條，不超過收收入的15%；超過的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除；第28行“捐贈支出出”條例51條，公益捐贈贈不超過利潤潤12%；特殊情況全全額扣除；三費專欄房地產(chǎn)企業(yè)完完工之前發(fā)生生的三費如何何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？？1、業(yè)務(wù)招待費費2、業(yè)務(wù)宣傳費費3、廣告費特別政策：汶汶川大地震四、關(guān)于虧損損企業(yè)的對外外公益性捐贈贈的稅前扣除除問題。稅法法規(guī)規(guī)定定允允許許稅稅前前扣扣除除的的公公益益性性捐捐贈贈額額是是企企業(yè)業(yè)年年度度利利潤潤總總額額的的12%，如如果果企企業(yè)業(yè)賬賬面面利利潤潤是是虧虧損損，，就就沒沒有有計計算算依依據(jù)據(jù)，，因因此此，，虧虧損損企企業(yè)業(yè)的的捐捐贈贈不不能能在在稅稅前前扣扣除除。。但但是是如如果果有有特特別別規(guī)規(guī)定定，，允允許許全全額額扣扣除除的的項項目目則則不不受受此此限限制制，，如如2008年度度企企業(yè)業(yè)對對汶汶川川大大地地震震災(zāi)災(zāi)區(qū)