建筑業(yè)營改增專題課件

稅收管理專題

建筑業(yè)營改增建筑施工企業(yè)稅務(wù)與會計2000人QQ交流群55902788歡迎大家加入，一起探討建筑施工企業(yè)財稅疑難問題！財務(wù)部培訓(xùn)目的比較建筑業(yè)營業(yè)稅和增值稅差異探討建筑營改增對公司經(jīng)營的影響稅收培訓(xùn)建筑營改增專題基本概念營改增背景稅金計算對施工企業(yè)經(jīng)營影響應(yīng)對建議基本概念稅收要素納稅義務(wù)人課稅對象稅率納稅期限基本概念營業(yè)稅在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》繳納營業(yè)稅基本概念稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%基本概念增值稅在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅營改增背景解決重復(fù)征稅；平衡行業(yè)稅負(fù)；分稅制弊端；破解混合銷售、兼營造成的征管困境。營改增背景2014年1月1日鐵路運(yùn)輸及郵政通信服務(wù)實行增值稅。2014年6月1日，電信服務(wù)實際營改增。2014年12月31日前，金融、建筑業(yè)、不動產(chǎn)銷售營改增營改增背景1.稅負(fù)增加中國建設(shè)會計學(xué)會通過調(diào)研、測算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營改增平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點(diǎn)。建筑行業(yè)稅負(fù)及產(chǎn)值影響進(jìn)項稅額不足是主要原因：部分材料無法取得增值稅專用發(fā)票，如裝飾材料及輔助材料等的經(jīng)營者大多為個體戶，不是一般納稅人，建筑施工需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民經(jīng)營，都不能提供增值稅專用發(fā)票；人工成本較高（20%---35%）財務(wù)成本；新型環(huán)保建筑材料的使用競爭激烈，低價中標(biāo)，稅收轉(zhuǎn)嫁能力比較低營改增背景2.產(chǎn)值減少10%營業(yè)稅-----價內(nèi)稅，包含在建筑業(yè)產(chǎn)值中；增值稅—---價外稅，不包含在建筑業(yè)產(chǎn)值中；建筑行業(yè)稅負(fù)及產(chǎn)值影響營改增后建筑業(yè)產(chǎn)值=營業(yè)額÷（1+11%）=營業(yè)額×90%建筑營改增專題基本概念營改增背景稅金計算對施工企業(yè)經(jīng)營影響應(yīng)對建議稅金計算營業(yè)稅（應(yīng)納稅額）=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率（3%）營業(yè)額：稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除金額：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；工程項目流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=增值稅進(jìn)項稅+營業(yè)稅稅負(fù)工程項目營業(yè)稅負(fù)=工程項目結(jié)算價×3%營業(yè)稅金計算稅金計算營業(yè)額=總包結(jié)算金額-分包結(jié)算金額條件1：必須是建筑工程條件2：分包人必須是單位，不能是個人條件3：必須取得合法發(fā)票營業(yè)稅差額繳稅條件條件4：不能是轉(zhuǎn)包條件5：必須進(jìn)行總分包關(guān)系備案登記稅金計算合同或協(xié)議條款營業(yè)稅差額繳稅條件條款：本分包工程合同在簽訂后，乙方必須按照項目所在地稅務(wù)主部門的規(guī)定辦理總分包關(guān)系登記備案，保證甲方該項按稅法的規(guī)定差額繳納稅金，否則造成甲方多納稅款的，甲方將應(yīng)付乙方工程價款優(yōu)先扣除。稅金計算增值稅：理論上說是向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值（即：貨物或勞務(wù)價值中V+M部分（工資及剩余價值））征的稅納稅人：小規(guī)模納稅人和一般納稅人增值稅金計算小規(guī)模納稅人采用簡易計征法：

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

應(yīng)納稅額=營業(yè)額/(1+3%)×3%計算方法:簡易計算法和一般計算方法稅金計算銷項稅額=取得工程結(jié)算價款及價外費(fèi)用×11%進(jìn)項稅額即購進(jìn)貨物或勞務(wù)支付上一環(huán)節(jié)稅金增值稅金計算途徑1:直接材料采購（17%，3%，0%）途徑2:工程分包及勞務(wù)分包（11%或3%）途徑3:設(shè)備租賃（17%或3%）途徑4:自有設(shè)備采購（17%，3%）途徑5:施工用水電（17%，3%）途徑6:其他工程相關(guān)費(fèi)支付稅金（如運(yùn)費(fèi)）稅金計算進(jìn)項稅抵扣條件條件1：取得合法發(fā)票上注明稅額增值稅金計算發(fā)票類型1：增值稅專用發(fā)票（自開或代開）發(fā)票類型2：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書發(fā)票類型3：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證條件2：在規(guī)定時間內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)（自取得發(fā)票180天內(nèi)）條件3：與取得應(yīng)稅收入相關(guān)（非免稅項目）稅金計算現(xiàn)金流等式現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=利潤+折舊攤銷費(fèi)用（恒成立）收入、成本、利潤與稅金關(guān)系現(xiàn)金收入-成本支出-營業(yè)稅金=利潤+折舊攤銷費(fèi)用（營業(yè)稅下）現(xiàn)金收入-除稅成本支出-銷項稅=利潤+折舊攤銷費(fèi)用（增值稅下）稅金計算稅負(fù)平衡點(diǎn)營業(yè)額×3%=營業(yè)額÷（1+11%）×11%-進(jìn)項稅額應(yīng)納稅增值稅=應(yīng)納營業(yè)稅（假設(shè)毛利12%）進(jìn)項稅額=營業(yè)額×7%進(jìn)項稅額=營業(yè)額×7%或成本×7.9%建筑營改增專題基本概念營改增背景稅金計算對施工企業(yè)經(jīng)營影響應(yīng)對建議對施工企業(yè)經(jīng)營影響加強(qiáng)稅務(wù)管理1、施工企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票嚴(yán)重，營改增后，虛開增值稅專用發(fā)票臨嚴(yán)重處罰。稅務(wù)風(fēng)險增加2、抵扣、認(rèn)證和稅款計算復(fù)雜，容易出現(xiàn)差錯；3、純地稅戶轉(zhuǎn)為國地稅共管戶，稅務(wù)關(guān)系處理增加難度。對施工企業(yè)經(jīng)營影響供應(yīng)商重新評價1、投標(biāo)人資格認(rèn)證（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個人）對企業(yè)招投標(biāo)工作影響2、改變評標(biāo)方法：從比較含稅價格轉(zhuǎn)變?yōu)楸容^除稅后的采購價格（成本+進(jìn)項稅）3、合同條款修訂：必須提供增值稅專用發(fā)票對施工企業(yè)經(jīng)營影響改變工程計價規(guī)則1、建安造價=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤+稅金=利稅前費(fèi)用+利潤+稅金工程計價影響2、營業(yè)稅下：稅金=（利稅前費(fèi)用+利潤）/(1-3%)×3%建安造價=(利稅前費(fèi)用+利潤)×(1+3%/(1-3%)3、增值稅下:

稅金=銷項稅額-進(jìn)項稅額（變數(shù)，無法報價）建安造價=利稅前費(fèi)用+利潤+稅金=（利稅前除稅費(fèi)用+進(jìn)項稅額）+利潤+應(yīng)納稅額=利稅前除稅費(fèi)用+利潤+（應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額）=利稅前除稅費(fèi)用+利潤+銷項稅額對施工企業(yè)經(jīng)營影響改變工程計價規(guī)則工程計價影響1.營業(yè)稅下工程造價費(fèi)用項目以含稅價款計算，增值稅下工程造價費(fèi)用項目以除稅價款計算，進(jìn)項稅額計入以銷項稅額計算的稅金中。兩者對比增值稅下費(fèi)用項目實行“價稅分離”，即是與營業(yè)稅下工程計價規(guī)則的本質(zhì)變化，也是稅金以稅前造價乘以增值稅稅率計算的基礎(chǔ)；2.而增值稅下工程造價以銷項稅額計取稅金，工程造價計算時能準(zhǔn)確確定，將增值稅下稅金計取“變值”難題轉(zhuǎn)為“定值”。稅金計取“收支平衡”，指建筑業(yè)企業(yè)計取稅金恒等于購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)和服務(wù)支付的進(jìn)項稅額與向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅金額兩者之和。對施工企業(yè)經(jīng)營影響改變工程計價規(guī)則工程計價影響3.筑業(yè)企業(yè)取得增值稅扣稅憑證多，則向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅少；取得增值稅扣稅憑證少，則向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅多，但兩者之和恒等于計取的稅金——銷項稅額，建筑業(yè)企業(yè)取得增值稅扣稅憑證的多少與企業(yè)利潤并無關(guān)系。4.營改增最終目的：價稅分離，企業(yè)把更多精力放在降低成本上。對施工企業(yè)經(jīng)營影響調(diào)整會計核算1、增設(shè)科目：應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（3個明細(xì)科目）會計核算工作影響2、收入、成本、稅金必須單獨(dú)核算，核算要更加規(guī)范；3、核算難度相對增加，核算工作量增大；建筑營改增專題基本