制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算課件

第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經濟業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/11/221第五章制造業(yè)企業(yè)主要

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容

制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；

生產過程業(yè)務；產品銷售過程業(yè)務；

財務成果形成與分配業(yè)務等。2022/11/222第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容的理解1.資金籌集業(yè)務

接受投資，或借入債務，為生產經營籌集資金?；I集到的資金一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)。或者說貨幣資金形態(tài)是資金運動的起點。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債2022/11/223二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容的理解資金投入資金使用（資2.供應過程業(yè)務

購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債2022/11/2242.供應過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生3.生產過程業(yè)務（制造企業(yè)經營過程的中心環(huán)節(jié)）

組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務2022/11/2253.生產過程業(yè)務（制造企業(yè)經營過程的中心環(huán)節(jié)）資金投入資金4.產品銷售過程業(yè)務(產品價值的實現(xiàn)過程)

發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/11/2264.產品銷售過程業(yè)務(產品價值的實現(xiàn)過程)資金投入資金使用（5.財務成果形成與分配業(yè)務等

計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/11/2275.財務成果形成與分配業(yè)務等資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業(yè)務內容1.使用者權益資金籌集業(yè)務

2.負債資金籌集業(yè)務

2022/11/228第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算

所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2022/11/229一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算2022/11/2192.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資如實物資產、知識產權和土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣資產。按投資主體劃分按投資形式劃分2022/11/22102.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。2022/11/22113.實收資本入賬價值的確定2022/11/21114.實收資本的核算（1）賬戶設置實收資本2022/11/22124.實收資本的核算實收資本2022/11/2112（2）核算舉例：見教材P.68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設備投資。借：固定資產100000貸：實收資本100000※100000元為雙方確認的價值。

2022/11/2213（2）核算舉例：見教材P.68-692022/11/【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。

★土地使用權屬于無形資產借：無形資產3600000貸：實收資本36000002022/11/2214【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。2022（二）資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。2022/11/2215（二）資本公積業(yè)務的核算2022/11/21152.資本公積的來源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分?！Y本溢價或股本溢價

◆直接計入資本公積的利得和損失?！渌Y本公積3.資本公積的用途

★

轉增資本金。2022/11/22162.資本公積的來源2022/11/21164.資本公積的核算（1）賬戶設置實收資本增加數（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）2022/11/22174.資本公積的核算實收資本增加數（如投資者投入企業(yè)的在金額上（2）核算舉例：見教材P.69-71?！纠?-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000貸：資本公積—資本溢價1000000【例5-5】經股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本2000002022/11/2218（2）核算舉例：見教材P.69-71。2022/11二、負債資金籌集業(yè)務的核算負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。2022/11/2219二、負債資金籌集業(yè)務的核算2022/11/21192.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。（權責發(fā)生制的體現(xiàn)）

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）

2022/11/22202.短期借款本金及利息的確認與計量2022/11/2120

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“應付利息”賬戶。2022/11/2221※利率的確定2022/11/2121【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。應付利息2022/11/2222【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款3.短期借款的核算方法（1）賬戶設置

短期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。財務費用賬戶性質：損益類賬戶結構：借方登記增加數；貸方登記減少數，期末轉入“本年利潤”賬戶，期末沒有余額。應付利息2022/11/22233.短期借款的核算方法短期借款應付利息2022/11/2（2）核算舉例：見教材P.73—74【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5-7】確認4月份半個月短期借款利息。借：財務費用2500貸：應付利息2500

※本月利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（不足一個月按實際天數確認利息費用）2022/11/2224（2）核算舉例：見教材P.73—742022/11/2【例5-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息。借：財務費用5000貸：應付利息5000

※5、6月各月利息計算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個月計預提10000元。至此計預提12500元。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：應付利息12500貸：銀行存款125002022/11/2225【例5-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息【例5-9】償還短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長期借款業(yè)務的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2022/11/2226【例5-9】償還短期借款。2022/11/21262.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。2022/11/22272.長期借款本金及利息的確認與計量2022/11/23.長期借款的核算方法（1）賬戶設置長期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。用借款支付利息2022/11/22283.長期借款的核算方法長期借款用借款支付利息2022（2）核算舉例：見教材P.75—76【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例5-11】計算2005年應付長期借款利息。借：在建工程400000貸：長期借款400000

※年應付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝4000002022/11/2229（2）核算舉例：見教材P.75—762022/11/2129【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應付利息：400000×3＝1200000本息合計：6200000

借：長期借款6200000貸：銀行存款62000002022/11/2230【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(設備)購置業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債

（一）固定資產的含義固定資產是指同時具備以下兩個特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產包含的成本能夠可靠計量。2022/11/2231第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(設備)購置業(yè)務的核（二）企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定1.建造固定資產價值的確定

對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。（反映出實質重于形式的原則）2.購置固定資產價值的確定對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。（其中，購買生產用固定資產的增值稅進項稅，符合規(guī)定的可以抵扣）2022/11/2232（二）企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定2022/11/（三）固定資產的換算1.賬戶設置固定資產在建工程賬戶性質：資產類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。當固定資產達到預定可使用狀態(tài)，其原價已經形成，才可以計入“固定資產”賬戶。2022/11/2233（三）固定資產的換算固定資產賬戶性質：資產類。2022/112.核算舉例：見教材P.79—81【例5-13】購入不需要安裝設備，貨款已付。借：固定資產126860應交稅費——應交增值稅（進項稅額）21390貸：銀行存款148250

※繳納的增值稅不構成不需要安裝設備實際成本。【例5-14】購入需要安裝設備，貨款已付。借：在建工程484650應交稅費——應交增值稅（進項稅額）81950貸：銀行存款566600

2022/11/22342.核算舉例：見教材P.79—812022/【例5-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。借：在建工程34800貸：原材料12000應付職工薪酬22800【例5-16】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。借：固定資產519450貸：在建工程519450※該工程總成本為：484650＋34800＝519450

2022/11/2235【例5-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用。2022/11【例5-17】購入不需要安裝設備一臺，買價1200000元，款項未支付。①賒購時：借：固定資產1200000貸：應付賬款1200000

②實際付款（1200000）時：借：應付賬款1200000貸：銀行存款12000002022/11/2236【例5-17】購入不需要安裝設備一臺，買價120二、材料采購業(yè)務的核算

存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購的成本。以原材料為例，購入原材料，其實際成本包括購買價款、采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中發(fā)生的合理損耗、材料入庫前的合理損耗、材料入庫前發(fā)生的整理挑選費、按規(guī)定計入材料采購成本中的各種稅金及其他費用。

2022/11/2237二、材料采購業(yè)務的核算2022/11/2137企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算1.實際成本計價的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。適用：經營規(guī)模較小，原材料總類不多，且原材料收、發(fā)業(yè)務的發(fā)生不是很頻繁的情況。在途材料買價、采購費用2022/11/2238企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃2.原材料采購實際成本的構成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用2022/11/22392.原材料采購實際成本的構成材料采購＝買價＋其他采購費用3.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設置在途物資應交稅費——應交增值稅應付賬款/票據應交稅費在途物資原材料預付賬款應付賬款(票據)2022/11/22403.原材料采購按實際成本的核算在途物資應交稅費——應交增值稅（2）核算舉例：見教材P.84—87【例5-18】購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。

借：在途物資——甲材料120000在途物資——乙材料38000應交稅費——應交增值稅(進行稅額）26860貸：銀行存款184860※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。2022/11/2241（2）核算舉例：見教材P.84—872022/11/

※

關于應交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：銷售額×稅率。進項稅額：購貨款等×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數。即：企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額－進項稅額2022/11/2242※關于應交增值稅的說明2022/11/2【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。※共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。

分配率=同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率借：在途物資——甲材料5000在途物資——乙材料2000貸：銀行存款7000※如果是發(fā)生在當地的零星運雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”。2022/11/2243【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費。2022【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資——丙材料220000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）36720貸：應付賬款——紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預付購貨款。借：預付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000※預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。2022/11/2244【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。2022/11/214

【例5-22】預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。

借：在途物資——丙材料425000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）71400貸：預付賬款——勝利工廠180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000

※支付的銀行存款311400元為買價和應交稅費之和（425000+71400）與預付賬款（180000）之差額款?！矛F(xiàn)金支付5000元運費應計入丙材料成本。2022/11/2245【例5-22】預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料?！?/p>

商業(yè)匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算?！?/p>

應設立“應付票據”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結構見教材P.84。在途材料應交稅費2022/11/2246【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。在途材料應交稅

※該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：

不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款本例：418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60860

貸：應付票據——××單位4188602022/11/2247※該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例5-20）。借：應付賬款——紅星工廠256720貸：應付票據——××單位256720※一種負債減少，另一種負債增加。【例5-25】材料驗收入庫，結轉實際采購成本。※結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。※結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。2022/11/2248【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例5-20）。20計算公式為：

京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元材料采購實際成本＝

買價＋采購費用2022/11/2249計算公式為：材料采購＝買價＋采購費用2022/11/21然后編制會計分錄：

借：原材料——甲材料125000

借：原材料——乙材料40000

借：原材料——丙材料645000

借：原材料——丁材料358000

貸：在途物資——甲材料125000

貸：在途物資——乙材料40000

貸：在途物資——丙材料645000

貸：在途物資——丁材料3580002022/11/2250然后編制會計分錄：2022/11/2150【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產品生產，實際成本50000元。

借：生產成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料——甲材料生產成本入庫125000發(fā)出50000領用500002022/11/2251【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產品生產，實際成本50（二）原材料按計劃成本計價的核算1.計劃成本計價的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本)。適用于材料種類比較多，收發(fā)次數比較頻繁。材料采購2022/11/2252（二）原材料按計劃成本計價的核算材料采購2022/11/212.原材料按計劃成本計價核算的特點●“材料采購”賬戶采用兩種不同計價?！駥ｉT設置核算材料成本差異的賬戶?！裨履┓峙涑杀静町?，將領用材料的計劃成本調整為實際成本。材料采購2022/11/22532.原材料按計劃成本計價核算的特點材料采購2022/11/2

3.原材料按計劃成本計價的核算（1）賬戶設置材料采購應交稅費－應交增值稅分配貸差生產成本領用材料計劃成本分入借差分入貸差材料成本差異賬戶性質：資產類賬戶結構：借方登記超支差增加數、節(jié)約差分配數；貸方登記節(jié)約差增加數、超支差分配數。余額方向不確定。2022/11/2254

3.原材料按計劃成本計價的核算材料采購應交稅費－應(2)核算舉例：見教材P.89--91【例5-26】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。借：材料采購——甲材料123000應交稅費——應交增值稅20400貸：銀行存款140400庫存現(xiàn)金3000

2022/11/2255(2)核算舉例：見教材P.89--912022/1【例5-27】甲材料按計劃成本驗收入庫。并結轉材料成本差異。（1）驗收入庫分錄：借：原材料——甲材料120000貸：材料采購——甲材料120000（2）材料成本差異的計算及分錄：

材料成本差異=實際成本－計劃成本結果為正數時是超支差（借差）；為負數時是節(jié)約差（貸差）。

123000－120000=3000（超支差，借差）2022/11/2256【例5-27】甲材料按計劃成本驗收入庫。并結轉材料成結轉超支差分錄：借：材料成本差異——甲材料3000貸：材料采購——甲材料3000

若甲材料計劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元（123000－125000）為結轉，分錄為：借：原材料——甲材料125000貸：材料采購——甲材料125000

借：材料采購——甲材料2000貸：材料成本差異——甲材料2000

2022/11/2257結轉超支差分錄：2022/11/2157【例5-27】計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。

目的：將領用材料的計劃成本調整為實際成本?；驹硎牵?/p>

領用材料計劃成本±材料成本差異=實際成本

※

超支差時相加；節(jié)約差時相減。2022/11/2258【例5-27】計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計劃成本差異率本例：材料成本5400+3000差異率

300000+120000發(fā)出材料應分配差異額

=×100%=××100%=2%==150000元×2%=3000元2022/11/2259材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異=×會計分錄：借：生產成本3000貸：材料成本差異——甲材料3000

※登記入賬后，領用材料的計劃成本150000元就會被調整為實際成本。即：150000元+3000元=153000元生產成本領用材料計劃成本150000分配材料成本差異（超支差）3000本月合計（實際成本）1530002022/11/2260會計分錄：生產成本2022/11/2160【例5-補例】

甲材料月初計劃成本50000元，節(jié)約差3000元；本月購入甲材料計劃成本54000元，超支差1200元。發(fā)出材料計劃成本65000元。材料成本（－3000）+1200差異率

50000+54000發(fā)出材料應分配差異額×100%=－1.7%===65000元×(－1.7%)=(－1105元)2022/11/2261【例5-補例】甲材料月初計劃成本×100%=－會計分錄：借：材料成本差異—甲材料1105

貸：生產成本1105※登記入賬后，領用材料的計劃成本65000元就會被調整為實際成本。即：

65000-1105=63895（元）生產成本領用材料計劃成本65000分配節(jié)約差1105本月合計（實際成本）638952022/11/2262會計分錄：生產成本2022/11/2162例1.某企業(yè)某日向甲公司同時購入A、B兩種材料，A材料2000公斤，單價100元，買價200000元，增值稅額34000元；B材料1000公斤，單價50元，買價50000元，增值稅額8500元。用銀行存款支付了A、B兩種材料的共同運費及保險費等運雜費1500元，其余款項暫欠。運雜費按材料重量比例分配。則其中A材料的成本為()元,該企業(yè)和甲公司均為一般納稅人。A、201200B、235200C、235000D、2010002.產品制造企業(yè)因采購材料而發(fā)生的裝卸搬運費，支付時應計入（）。A.原材料賬戶B.管理費用賬戶C.物資采購賬戶D.生產成本賬戶2022/11/2263例1.某企業(yè)某日向甲公司同時購入A、B兩種材料，A材料20第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務

進行產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。2022/11/2264第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述資金投入資金（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法★按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。2022/11/2265（一）費用的含義及其確認方法2022/11/2165

對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解

權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況：◆支付期與其受益期一致；2022/11/2266對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解2022/1◆支付期在先，受益期在后；

預付賬款2022/11/2267◆支付期在先，受益期在后；預付賬款2022/11/2◆受益期在先，支付期在后。

在生產過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的處理業(yè)務，因而將經常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！應付利息2022/11/2268◆受益期在先，支付期在后。在生產過程例．資本性支出是指（）。A．支出的效益與以前會計年度相關B．支出的效益與幾個會計年度相關C．支出的效益與一個會計年度相關D．支出的效益與本會計年度相關2022/11/2269例．資本性支出是指（）。2022/11/2169（二）生產費用與生產成本1.生產費用與生產成本的含義

★生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費?！锷a成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和的對象化。2022/11/2270（二）生產費用與生產成本2022/11/21702.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。（2）區(qū)別：

★生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”。

★生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調“對象”。2022/11/22712.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別2022/11/21713.生產費用的組成內容及計入成本方式直接材料直接人工（生產工人工資及福利費等）制造費用2022/11/22723.生產費用的組成內容及計入成本方式直接材料2022/11/

二、生產費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配

月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設置應付職工薪酬

實付數應付數①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產品成本2022/11/2273

二、生產費用的歸集與分配應付職工薪酬①直接材料2022.核算舉例：見教材P.94【例5-29】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）2022/11/22742.核算舉例：見教材P.942022/11/2174借：生產成本——A產品320000——B產品330000制造費用165000貸：原材料——甲材料575000——乙材料2400002022/11/2275借：生產成本——A產品3200002022/1（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例提取的職工福利費等。2.賬戶設置

應付職工薪酬實付數應付數庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶結構：貸方登記增加數；借方登記減少數；余額在貸方。2022/11/2276（二）人工費用的歸集與分配應付職工薪酬庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產成3.核算舉例：見教材P.96—97【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

2022/11/22773.核算舉例：見教材P.96—972022/11/2177借：生產成本——A產品1640000

——B產品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應付職工薪酬——工資3600000【例5-33－1】計算并提?。兄В┍驹赂＠M?！＠M應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：

應提取福利=某類人員工資額×14%2022/11/2278借：生產成本——A產品16400002022/11/【例】根據A、B產品生產工人工資額應提取福利費的計算：A產品：1640000×14%=229600（元）B產品：1430000×14%=200200（元）根據計算結果編制分錄：

借：生產成本——A產品229600

——B產品200200制造費用——職工福利44800管理費用——職工福利29400貸：應付職工薪酬——職工福利504000（驗算：3600000×14%=504000）2022/11/2279【例】根據A、B產品生產工人工資額應提取福利費的計算【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應付職工薪酬504000貸：銀行存款5040002022/11/2280【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經濟業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/11/2281第五章制造業(yè)企業(yè)主要

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容

制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；

生產過程業(yè)務；產品銷售過程業(yè)務；

財務成果形成與分配業(yè)務等。2022/11/2282第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經濟二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容的理解1.資金籌集業(yè)務

接受投資，或借入債務，為生產經營籌集資金?；I集到的資金一般表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)?；蛘哒f貨幣資金形態(tài)是資金運動的起點。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債2022/11/2283二、對制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容的理解資金投入資金使用（資2.供應過程業(yè)務

購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債2022/11/22842.供應過程業(yè)務資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生3.生產過程業(yè)務（制造企業(yè)經營過程的中心環(huán)節(jié)）

組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產過程業(yè)務2022/11/22853.生產過程業(yè)務（制造企業(yè)經營過程的中心環(huán)節(jié)）資金投入資金4.產品銷售過程業(yè)務(產品價值的實現(xiàn)過程)

發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/11/22864.產品銷售過程業(yè)務(產品價值的實現(xiàn)過程)資金投入資金使用（5.財務成果形成與分配業(yè)務等

計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/11/22875.財務成果形成與分配業(yè)務等資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業(yè)務內容1.使用者權益資金籌集業(yè)務

2.負債資金籌集業(yè)務

2022/11/2288第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算

所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2022/11/2289一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算2022/11/2192.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資如實物資產、知識產權和土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣資產。按投資主體劃分按投資形式劃分2022/11/22902.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。2022/11/22913.實收資本入賬價值的確定2022/11/21114.實收資本的核算（1）賬戶設置實收資本2022/11/22924.實收資本的核算實收資本2022/11/2112（2）核算舉例：見教材P.68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設備投資。借：固定資產100000貸：實收資本100000※100000元為雙方確認的價值。

2022/11/2293（2）核算舉例：見教材P.68-692022/11/【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。

★土地使用權屬于無形資產借：無形資產3600000貸：實收資本36000002022/11/2294【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。2022（二）資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。2022/11/2295（二）資本公積業(yè)務的核算2022/11/21152.資本公積的來源

◆投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分?！Y本溢價或股本溢價

◆直接計入資本公積的利得和損失?！渌Y本公積3.資本公積的用途

★

轉增資本金。2022/11/22962.資本公積的來源2022/11/21164.資本公積的核算（1）賬戶設置實收資本增加數（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）2022/11/22974.資本公積的核算實收資本增加數（如投資者投入企業(yè)的在金額上（2）核算舉例：見教材P.69-71?！纠?-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000貸：資本公積—資本溢價1000000【例5-5】經股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本2000002022/11/2298（2）核算舉例：見教材P.69-71。2022/11二、負債資金籌集業(yè)務的核算負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。2022/11/2299二、負債資金籌集業(yè)務的核算2022/11/21192.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。（權責發(fā)生制的體現(xiàn)）

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）

2022/11/221002.短期借款本金及利息的確認與計量2022/11/2120

※利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30

※利息支付方式及賬務處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財務費用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“應付利息”賬戶。2022/11/22101※利率的確定2022/11/2121【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。應付利息2022/11/22102【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款3.短期借款的核算方法（1）賬戶設置

短期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。財務費用賬戶性質：損益類賬戶結構：借方登記增加數；貸方登記減少數，期末轉入“本年利潤”賬戶，期末沒有余額。應付利息2022/11/221033.短期借款的核算方法短期借款應付利息2022/11/2（2）核算舉例：見教材P.73—74【例5-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000【例5-7】確認4月份半個月短期借款利息。借：財務費用2500貸：應付利息2500

※本月利息計算：1000000×6%÷12×15/30＝2500（不足一個月按實際天數確認利息費用）2022/11/22104（2）核算舉例：見教材P.73—742022/11/2【例5-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息。借：財務費用5000貸：應付利息5000

※5、6月各月利息計算：1000000×6%÷12＝5000（元）兩個月計預提10000元。至此計預提12500元。

【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：應付利息12500貸：銀行存款125002022/11/22105【例5-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息【例5-9】償還短期借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000（二）長期借款業(yè)務的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2022/11/22106【例5-9】償還短期借款。2022/11/21262.長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設期利息：計入工程成本(資本化)；工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。2022/11/221072.長期借款本金及利息的確認與計量2022/11/23.長期借款的核算方法（1）賬戶設置長期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。用借款支付利息2022/11/221083.長期借款的核算方法長期借款用借款支付利息2022（2）核算舉例：見教材P.75—76【例5-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款。借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000【例5-11】計算2005年應付長期借款利息。借：在建工程400000貸：長期借款400000

※年應付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝4000002022/11/22109（2）核算舉例：見教材P.75—762022/11/2129【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。借入本金：5000000應付利息：400000×3＝1200000本息合計：6200000

借：長期借款6200000貸：銀行存款62000002022/11/22110【例5-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(設備)購置業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程▲供應過程▲▲銷售過程▲

儲備資金貨幣資金生產資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債

（一）固定資產的含義固定資產是指同時具備以下兩個特征的有形資產：1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認還要