礦山及制造業(yè)

制造業(yè)及礦山企業(yè)涉稅解析及風(fēng)險防范

老師簡介主講老師：高建華老師簡介：山東省國稅局培訓(xùn)中心講師，中華會計網(wǎng)校稅務(wù)主管“票賬表全流程”系列課程主講老師，中國注冊稅務(wù)籌劃師評審委員。企業(yè)財稅疑難問題解決專家，長期從事稅收教學(xué)及稅收法規(guī)的應(yīng)用性研究和咨詢顧問，在國稅總局全國所得稅骨干研修班主講《所得稅稽查實(shí)務(wù)》、《所得稅爭議與協(xié)調(diào)》等課程，參與《房地產(chǎn)評稅技術(shù)》、《所得稅匯繳審核》、《金融業(yè)稽查實(shí)務(wù)》等課程設(shè)計開發(fā)。擁有三年財務(wù)總監(jiān)、四年稅務(wù)稽查、十多年稅務(wù)培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，積累了豐富的為企業(yè)解決財稅疑難問題的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。主要內(nèi)容一、稅收形勢及風(fēng)險防范二、企業(yè)采購環(huán)節(jié)的涉稅分析三、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的涉稅分析四、期間費(fèi)用的涉稅分析五、銷售及注銷環(huán)節(jié)的涉稅分析六、進(jìn)行納稅診斷,合理控制風(fēng)險一、稅收形勢及風(fēng)險防范(一)稅收形勢及稅制改革(二)營改增政策對制造業(yè)的影響分析(三)稅企關(guān)系的處理及風(fēng)險防范(一)稅收形勢及稅制改革關(guān)于做好稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變工作的通知稅總發(fā)〔2013〕56號關(guān)于轉(zhuǎn)變職能、改進(jìn)作風(fēng)更好為廣大納稅人服務(wù)的公告稅務(wù)總局公告2013年第37號<十二五”時期稅收征管工作規(guī)劃>稅總發(fā)〔2013〕38號

征管法修改\納稅服務(wù)\權(quán)利義務(wù)\稽查規(guī)程\復(fù)議規(guī)則主席令2013年第5號:征管法修訂(二)營改增政策對制造業(yè)的影響分析關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財稅〔2013〕37號:自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法》：《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：《試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：

《應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率和免稅政策的規(guī)定》進(jìn)項(xiàng)抵扣:試點(diǎn)行業(yè)稅改后一般納稅人適用增值稅稅率稅改后小規(guī)模納稅人適用稅征收率稅改前稅率（營業(yè)稅）交通運(yùn)輸業(yè)11%3%3%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%3%5%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%3%5%稅率及征收率行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

陸路運(yùn)輸通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸.出租車公司收取的掛靠管理費(fèi)【暫不包括鐵路運(yùn)輸】總局公告2013年第55號水路運(yùn)輸通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。管道運(yùn)輸通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動8行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)（不包括鐵路的場站服務(wù)）、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)融資租賃和經(jīng)營性租賃

鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。9(三)稅企關(guān)系的處理及風(fēng)險防范1.服務(wù)科學(xué)發(fā)展,共建和諧稅收2.納稅爭議《征管法實(shí)施細(xì)則》第100條：納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議.3.爭議的協(xié)調(diào)與溝通.原因:政策\(yùn)征稅需要\4.分清稽查與評估10政策理解【案例】某房地產(chǎn)公司繳納土地使用稅的爭議財稅[2006]186號規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅（2008）152號規(guī)定，納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。青地稅函[2009]128號、桂地稅字[2009]117號、西地稅發(fā)〔2009〕248號等11《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》總局令第21號：自2010年4月1日起施行。

在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解。

行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力。12《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議工作的意見》(國稅發(fā)[2007]28號)：１、調(diào)解是化解矛盾的有效手段。各級復(fù)議機(jī)關(guān)要增強(qiáng)運(yùn)用調(diào)解手段解決行政爭議的意識，將調(diào)解貫穿于行政復(fù)議的全過程。２、堅持原則性與靈活性相統(tǒng)一，依法進(jìn)行調(diào)解。對于存在合理性問題、混合過錯問題或者社會影響重大的案件，不能簡單地撤銷或者維持，要注重運(yùn)用和解、調(diào)解的方式加以處理。復(fù)議機(jī)關(guān)要積極為當(dāng)事人自行和解創(chuàng)造條件。３、要積極探索法律沒有明確規(guī)定但又為行政復(fù)議工作所需，有利于保護(hù)納稅人合法權(quán)益的制度，積極探索建立稅務(wù)行政復(fù)議聽證制度、調(diào)查制度、和解制度、重大案件備案制度和重大事項(xiàng)報告制度。13二、企業(yè)采購環(huán)節(jié)的涉稅分析

(一)采購票據(jù)的涉稅分析(合法有效憑證)《營業(yè)稅細(xì)則》第19條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。1.取得虛假發(fā)票\不合法憑證的涉稅處理《關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2008]40號)：第三條：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。②關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)〔2008〕80號）:加強(qiáng)對納稅人開票管理。收款方在收取款項(xiàng)時，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得開具假發(fā)票、作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票；付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票，不得接受他人非法代開的發(fā)票。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；③《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）：加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。④《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）：第六條：加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除關(guān)于認(rèn)真做好2013年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知（稅總發(fā)〔2013〕20號）2.支付土地補(bǔ)償款票據(jù)【案例】支付征地補(bǔ)償費(fèi)關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知國稅函[2008]277號規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。3.接受非貨幣性投資的票據(jù)實(shí)施條例58條：固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定原則：外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。【案例】以貨抵債實(shí)施條例第72條存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；4.支付水電費(fèi)的票據(jù)5.某公司提前終止購銷合同支付的違約金、賠償金，是否需要取得發(fā)票？財稅(2003)16號:單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。6.取得虛開發(fā)票\失控發(fā)票\要求供應(yīng)商多開發(fā)票的核查7.滯留票8.跨期票據(jù)總局公告[2011]34號：關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?？偩止?012年第15號:關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。(二)采購業(yè)務(wù)涉稅分析存貨的采購成本一般包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。1.非貨幣交易取得存貨成本的確定2.估價入庫問題3.委托代購方式注意事項(xiàng).三方發(fā)票問題4.采購中的合理損耗及非正常損失5.運(yùn)費(fèi)支付的涉稅處理6.購進(jìn)固定資產(chǎn)的處理財稅〔2013〕37號:原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。分類與代碼\進(jìn)項(xiàng)抵扣7.取得專用發(fā)票與普票的比較分析8.存貨清查的會計及稅務(wù)處理★盤盈、盤虧、毀損的處理及分析如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。三、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的涉稅分析1.庫存商品(材料)損失的處理企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告2011年第25號增值稅:2.制造業(yè)增值稅抵扣的涉稅問題3.礦山企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題問題:我公司時一家鐵礦企業(yè)，開采方式既有露天開采又有井下開采，為了正確的指導(dǎo)采礦開采及提高礦山的服務(wù)年限，我公司成立了自己的勘探隊伍，用于井下勘探（指導(dǎo)生產(chǎn)）和礦區(qū)補(bǔ)充勘探（提高礦山服務(wù)年限），請問我公司購買鉆機(jī)及配件、鉆機(jī)耗用的油料、電力等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅是否允許抵扣？5.房屋和建筑物改擴(kuò)建的處理《實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出，改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定:企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

國稅函[2010]79號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。”《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定:在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。6.關(guān)于鐵礦石資源稅問題新地稅一字[1999]85號:（一）關(guān)于獨(dú)立礦山如何確定問題（二）關(guān)于“入選地下礦”與“入選露天礦”如何確定及其適用稅額問題對鐵礦石開采企業(yè)屬“入選地下礦”還是“入選露天礦”，應(yīng)會同當(dāng)?shù)氐V管部門進(jìn)行鑒定；其適用稅額應(yīng)按我局新地稅一字[1994]25號文件所規(guī)定的適用稅額確定。（三）關(guān)于資源稅代扣代繳問題7.礦山企業(yè)的核定征收與扣繳稅款8.房產(chǎn)稅\土地使用稅\印花稅\資源稅申報中的涉稅處理房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅資源稅公告2011年第63號

契稅四、期間費(fèi)用的涉稅分析1.企業(yè)間借款\個人借款的涉稅處理企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用可以扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函[2009]777號）《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年公告第34號）注冊資本不到位與收入無關(guān)的利息支出統(tǒng)借統(tǒng)還的利息列支問題2.關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國稅函〔2009〕3號關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（總局公告2012年第15號）季節(jié)工、臨時工：工資與勞務(wù)報酬預(yù)提工資3.職工教育經(jīng)費(fèi)4.勞動保護(hù)費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

【注意】（1）勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（2）勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，不需要繳納個人所得稅。（3）與福利費(fèi)的區(qū)別5.社保、公積金各類基本社會保障性繳款:醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。公積金:關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知財稅〔2012〕40號6.安全生產(chǎn)費(fèi)用按照提取的..財企〔2012〕16號7.國稅函[2009]98號:關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支注意的問題9.廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支注意的問題稅務(wù)總局公告2012年第15號:關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。國稅函[2010]79號:籌辦期間不計算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。10.銷售傭金及手續(xù)費(fèi)列支注意的問題關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知財稅[2009]29號按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。支付國外的傭金的處理11.購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用的稅務(wù)處理關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知(財稅[2012]15號)報表填報:12.研發(fā)費(fèi)用關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知(財稅〔2013〕70號)案例:五、銷售及注銷環(huán)節(jié)的涉稅分析1.納稅義務(wù)發(fā)生時間的涉稅規(guī)定增值稅條例第十九條：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。細(xì)則第三十八條按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告2011年第40號

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。本公告自2011年8月1日起施行。納稅人此前對發(fā)生上述情況進(jìn)行增值稅納稅申報的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，按本公告規(guī)定做納稅調(diào)整。增值稅細(xì)則第三十八條:（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2008〕875號）關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函〔2008〕828號）2.視同銷售\買一贈一的涉稅風(fēng)險及控制案例:總分支機(jī)構(gòu)貨物轉(zhuǎn)移的增值稅\所得稅處理3.企業(yè)促銷中贈送禮品的涉稅處理財稅【2011】50號《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定：買送行為參考資料:江西\四川\4.企業(yè)邊角料\殘次品銷售的處理5.價外費(fèi)用涉稅處理《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。問題:我公司銷售大型設(shè)備需安裝，安裝由另一安裝公司承擔(dān)，我公司與購買方簽訂總包合同，與安裝公司簽訂分包合同。我公司只開設(shè)備款的增值稅發(fā)票，交增值稅；安裝公司開安裝款的發(fā)票，交營業(yè)稅。但購買方把所有款項(xiàng)均匯到我公司，再通過我公司把安裝款匯到安裝公司。請問，這筆安裝款對我司來說是否價外費(fèi)用？是否要交增值稅？6.企業(yè)取得各種補(bǔ)貼收入的涉稅處理政府補(bǔ)助收入財稅[2008]151號:企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財稅〔2011〕70號〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第40號公告）總局公告2013年第11號

7.納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告2011年第23號納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。本公告自2011年5月1日起施行。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

8.銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[2008]170號《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告(稅務(wù)總局公告2012年第1號):增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項(xiàng)，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。9.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓\股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅風(fēng)險及控制自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán):《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），第一條規(guī)定：“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010第27號）法人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán):《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條:企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。國稅函[2010]79號：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告(2011年第13號):納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號）同時廢止。關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告2011年第51號:納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1320號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）同時廢止。10.關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知財稅[2012]6號一、在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）?？h級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。二、在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。本通知自2012年2月1日起執(zhí)行。自治區(qū)地稅局關(guān)于礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)和礦山資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知新地稅函〔2008〕362號:

一、關(guān)于礦產(chǎn)資源勘查和開發(fā)二、關(guān)于礦山資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓三、關(guān)于礦山資產(chǎn)股權(quán)和整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓四、關(guān)于礦山資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)額的確定五、關(guān)于納稅地點(diǎn)及征收管理11.關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。一、增值稅和營業(yè)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用