營改增前后綜合稅負測算課件

大成方略納稅人俱樂部陳萍生房地產(chǎn)建筑業(yè)“營改增”專題之二營改增前后綜合稅負測算主要內(nèi)容一、稅負及影響稅負的因素二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負測算三、建安企業(yè)綜合稅負測算四、營改增后稅負轉(zhuǎn)嫁分析一、稅負及影響稅負的因素稅負(稅收負擔率)稅負是指實際計繳的稅款占相對應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入的比例。稅負可以單指增值稅稅負、所得稅稅負、營業(yè)稅稅負等。也可以把所有本年度上交的所有稅款加總計算一個總體稅負。營業(yè)稅率5%3%營業(yè)收入100100營業(yè)成本8080營業(yè)稅金(稅負)53營業(yè)利潤1517營業(yè)稅稅負分析購入金額100100銷售金額120150增值額2050增值稅(17%)3.48.5稅負率2.833%5.667%銷售毛利2050增值稅稅負分析影響稅負因素1.營業(yè)稅按含稅收入計征，稅率即稅負。2.增值稅為銷項稅額減進項稅額，稅負因素主要取決于收入的銷項稅和成本費用的進項稅額。①收入高，銷項稅大，稅負高，利潤高；②成本大，進項稅大，稅負低，利潤低；支出不變，進項大，稅負降低，利潤高。購進成本費用抵稅分析金額稅率進項稅成本10017%14.5385.4710011%9.9190.091006%5.6694.341003%2.9197.0910000100企業(yè)還應(yīng)考慮財務(wù)費用、廣告費用、甲供材、設(shè)備費、設(shè)備租賃費、會議費、辦公費、綠化樹木樹苗、人工勞務(wù)費等進項稅額抵扣。如主要融資方式抵扣分析：

—金融機構(gòu)借款

—非金融機構(gòu)借款

—關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款

—個人借款

—股東投資等其他投資方式進項稅額=(7000×50%÷1.11×11%)+(1000×50%÷1.06×6%）=375

增值稅=991-375=616

稅負=616÷10000=6.16%616÷9009=6.84%

利潤=9009-(8000-375)=1384三、建安企業(yè)綜合稅負則算據(jù)中國建筑(601668)2014年報，營業(yè)毛利率13%，營業(yè)凈利率約為4%。假設(shè)：工程收入為10000，營業(yè)成本8700，原材料占55%(其中：建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機械使用費5%，其他費用10%。此外，期間費用600，營業(yè)稅金300。建安企業(yè)稅負測算方法之一銷項稅額=10000÷1.11×11%=991

進項稅額=8700×60%÷1.17×17%=758758×80%=606(870+600)×50%÷1.06×6%=83

增值稅=991-689=302稅負率=302÷10000=3.02%利潤=9009-(9300-689)=398財稅〔2009〕9號

(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)

3、自來水。

4、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知(財稅[2014]57號)為進一步規(guī)范稅制、公平稅負，經(jīng)國務(wù)院批準，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。二、財稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

稅負測算之二

進項稅額=8700×30%÷1.17×17%=3798700×30%÷1.03×3%=76(870+600)×50%÷1.06×6%=83379+76+83=538

增值稅=991-538=453稅負率=453÷10000=4.53%利潤=9009-(9300-538)=247

利潤減少=400-247=15311%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8075.09稅金50利潤1515利潤率15%16.65%解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。

8075.09，減4.91比例：6.14%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負，提價保持利潤。不含稅收入為95，A÷1.11=95A=105.45，比例5.45%建安企業(yè)營改增前營改增后收入10090.09成本8080稅金30利潤1710.09利潤率17%11.2%費用構(gòu)成單位數(shù)量單價合計1直接費1000A人工費200B材料費600C機械費2002管理費（A×10%）203利潤（1+2）×10%1024成本（1+2+3）11225各項規(guī)費：4×5.2%586稅金(4+5)×3.413%407費用總計(4+5+6)1220工程計價清單費用構(gòu)成單位數(shù)量單價合計(新)合計(老)1直接費912.821000A人工費200200B材料費512.82600C機械費2002002管理費(A×10%)20203利潤(1+2)×10%93.28(10.2%)102(利潤率)4成本(1+2+3)1026.111225規(guī)費：4×5.2%53.35586不含稅收入(4+5)1079.4540(稅金)7稅金(11%)118.741220(費用)1198.2合計南通市建設(shè)工程造價管理處關(guān)于明確建設(shè)工程“甲供材料”計價方法的通知(通建價[2010]36號)一、本通知所指的“甲供材料”，是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)包方）會計處理的材料，工程承接方依合同約定負責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項。三、工程量清單計價中，甲供材料費用應(yīng)計入綜合單價及工程總造價中，并計取相應(yīng)的措施項目費及相關(guān)規(guī)費、稅金等。八、承包人在工程竣工時，無論與對方如何結(jié)算，其計稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)，甲供材料應(yīng)全額計入工程造價，一并計征營業(yè)稅。所以工程承包方及造價咨詢?nèi)嗽诰幹坪统鼍呓ㄔO(shè)工程竣工結(jié)算報告書時，應(yīng)將甲供材料費用列入工程竣工結(jié)算內(nèi)，并提供甲供材料使用明細表，作為有關(guān)部門征收營業(yè)稅的依據(jù)和基數(shù)，而工程承包方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票金額欄數(shù)據(jù)則不得包含甲供材料的金額。由于特定原因工程發(fā)包方要求承包方在投標報價及工程竣工結(jié)算價中不含甲供材料的，承包方所繳納甲供材料費部分的營業(yè)稅額仍應(yīng)由工程發(fā)包方