作業(yè)成本法案例

例一：ART公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復(fù)雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年銷售4000自動插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本。1傳統(tǒng)成本計算1、公司有關(guān)的成本資料如產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品合產(chǎn)量（件直接材料（元直接人工（元制造費(fèi)用（元直接人工工（小時2、在傳統(tǒng)成本計算法下，ART公司以直接人工工時為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品合制造費(fèi)3、采用傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本資料如下表所示產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品直接材直接人制造費(fèi)合產(chǎn)量（件單位產(chǎn)品成公司的定價策略及產(chǎn)品銷售方面的困1、公司的定價策公司采用成本加成定價法作為定價策略，按照產(chǎn)品成本的125％設(shè)定目標(biāo)售價，產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品成目標(biāo)售價（產(chǎn)品成實(shí)際售2、產(chǎn)品銷售方面的困近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。產(chǎn)品X按照目標(biāo)售價正常出售。但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實(shí)際售價降低到328元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目標(biāo)售價377.5Z的售價定于157.5元時，公司收到的訂單的數(shù)量非常Z的售價提高到250250元這一上述情況表明，產(chǎn)品X的銷售及狀況正常，產(chǎn)品Z是一種利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻 困境，因此產(chǎn)品Y成為公司管理關(guān)注的焦點(diǎn)。在分析過程中，管理 對傳統(tǒng)成本計算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計算法重新計算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本計1管理經(jīng)過分析認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質(zhì)作業(yè)成本庫，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫中。歸集的結(jié)果如下表所示：制造費(fèi)金額（元裝材料采物料處起動準(zhǔn)質(zhì)量控產(chǎn)品包工程處管合制造費(fèi)成本動產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品合裝機(jī)器小時（小時材料采定單數(shù)量（張物料處材料移動（次數(shù)起動準(zhǔn)準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)質(zhì)量控檢驗(yàn)小時（小時產(chǎn)品包包裝次數(shù)（次工程處工程處理時間（小時管直接人工（小時單位作業(yè)成本制造費(fèi)成本動年制造費(fèi)年作業(yè)裝機(jī)器小時（小時材料采定單數(shù)量（張物料處材料移動（次數(shù)起動準(zhǔn)準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)質(zhì)量控檢驗(yàn)小時（小時產(chǎn)品包包裝次數(shù)（次工程處工程處理時間（小時管直接人工（小時3、將作業(yè)成本庫的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)X產(chǎn)Y產(chǎn)Z產(chǎn)裝材料采物料處起動準(zhǔn)質(zhì)量控產(chǎn)品包工程處管合————4、經(jīng)過重新計算，管 得到的產(chǎn)品成本資料如下產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品直接材直接人裝材料采物料處起動準(zhǔn)質(zhì)量控產(chǎn)品包工程處管合計（元產(chǎn)單位產(chǎn)品成（元問題的采用作業(yè)成本計算法取得的產(chǎn)品成本資料令人吃驚。產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本計算法下的產(chǎn)品成本。這為公司目前在產(chǎn)品Y方面遇到的困境提供了很好的解釋。如下表，根據(jù)作業(yè)成本法計算的產(chǎn)品成本，產(chǎn)品Y的目標(biāo)售價應(yīng)是327.26元，公司原定377.5元的目標(biāo)售價顯然是不合理的。公司現(xiàn)有的328元的實(shí)際售價與目標(biāo)售價基本吻合。產(chǎn)品X的實(shí)際售價258.75元高于重新確定的目標(biāo)售價229.30元，是一種利的產(chǎn)品。產(chǎn)品Z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，公司制定的目標(biāo)售價過低，導(dǎo)致實(shí)際售價250元低于作業(yè)成本計算得到的產(chǎn)品成本390.85元。如果售價不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，公司應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品Z。單位元產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計算法產(chǎn)品成本（作業(yè)成本計算法目標(biāo)售價（傳統(tǒng)成本計算法下產(chǎn)品成本目標(biāo)售價（作業(yè)成本計算法下產(chǎn)品成本實(shí)際售ART公司的管理利用作業(yè)成本計算法取得較傳統(tǒng)成本計算法更為準(zhǔn)確例二：或外購決最近，公司生產(chǎn)產(chǎn)品A使用一種主要零部件SFA的價格上漲到每件10．6元，這種零件每年需要10000件。由于公司有多余的生產(chǎn)能力且無其他用途，只需再租用一臺設(shè)備即可制造這種零件，設(shè)備的年為40000元。管理對零件或外購進(jìn)行了決策分析根據(jù)傳統(tǒng)成本計算法提供的信息，這種零件的預(yù)計制造成本如下單位零件成成本總直接材直接人變動制造費(fèi)共耗固定成項直接材直接人變動制造費(fèi)專屬固定成合外購差別成成本（10000×10.6）零件節(jié)約的上述成本項目耗固定成本是非相關(guān)成本，在分析中不予考慮。分析結(jié)果顯示，差別成本為96000元，小于外購差別成本106000元，零件可節(jié)約10000元，管理應(yīng)選擇零件SFA。作業(yè)成本法項成本動單位作業(yè)成直接材產(chǎn)量（件直接人產(chǎn)量（件裝機(jī)器小時（時材料采（張物料處材料移動（數(shù)起動準(zhǔn)準(zhǔn)備次數(shù)（數(shù)質(zhì)量控檢驗(yàn)小時（時產(chǎn)品包（次作業(yè)成本法下與外購分析：項耗用金直接材直接人裝材料采物料處起動準(zhǔn)質(zhì)量控產(chǎn)品包專屬固定成合外購差別成外購零件節(jié)約的成因?yàn)椴顒e成本113820元，大于外購差別成本106000元，外購零件可節(jié)約7820元。作業(yè)成本法提供了相對準(zhǔn)確的信息，使管理避免了不當(dāng)?shù)臎Q策例三：3.1傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品A的相關(guān)信息及管理的如下單位產(chǎn)銷量變動成（元固定成本（元直接材直接人變動制造費(fèi)固定制造費(fèi)單價（元金額（元售目標(biāo)利企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷額為3.2作業(yè)成本法下，產(chǎn)品A的相關(guān)信息及管理的如下項成本動（元定成本（元直接材產(chǎn)量（件直接人產(chǎn)量（件裝機(jī)器小時（小時材料采定單數(shù)量（張物料處材料移動（次數(shù)起動準(zhǔn)準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)質(zhì)量控檢