營業(yè)稅法律制度節(jié)

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)

2012年?duì)I業(yè)稅法律制度第七節(jié)營業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。即納稅人營業(yè)額（P98九段1行）

未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅稅收減免（P98九段1行）

1．根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅

(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收人。

營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。2．根據(jù)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部或國務(wù)院的其他規(guī)定，下列項(xiàng)目減征或免征營業(yè)稅

營業(yè)稅稅收減免

根據(jù)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部或國務(wù)院的其他規(guī)定，下列項(xiàng)目減征或免征營業(yè)稅

①對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受此政策。②對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的收入，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后免征營業(yè)稅。③對疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受此政策。營業(yè)稅稅收減免⑾自2011年1月28日起，（新內(nèi)容）個人將購買不足5年的住房（原：非普通住宅）對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（此點(diǎn)為2012年新改內(nèi)容）營業(yè)稅稅收減免⒀自2009年1月1日至l2月31日，（2011年內(nèi)容，已修改）個人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅個人將購買超過2年(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（P106一段1行）（2011年內(nèi)容，已修改）⒁對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅。（P106二段1行）⒂對企業(yè)、事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售職工住房取得的收入，暫免征收營業(yè)稅。（P106三段1行）⒃個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。（P106四段1行）第八節(jié)營業(yè)稅納稅義務(wù)

發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：P107一段納稅人：為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；扣繳義務(wù)人：扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。一些具體規(guī)定：

P107五段1。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；2。自建建筑物銷售，為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間；3。將不動產(chǎn)無償贈與他人：為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。營業(yè)稅例題某單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入100萬元，采用預(yù)收款方式。當(dāng)年7月12日，收到對方預(yù)付款40萬元；10月18日又收到對方預(yù)付款20萬元；11月21日，雙方結(jié)算，某單位開具銷售發(fā)票，共計(jì)價款100萬元。但是對方由于特殊原因尚欠款20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，某單位轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。于是，某單位共有三次納稅義務(wù)發(fā)生時間：7月12日：40萬×5%=2萬元10月18日：20萬×5%=1萬元11月21日：40萬×5%=2萬元但是，11月21日某單位只收到了20萬元，為何按40萬元計(jì)稅呢？原來，稅法還規(guī)定：取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天也是發(fā)生納稅義務(wù)的時間。問題在于：在對方全部款項(xiàng)支付之前，不要急于結(jié)算。營業(yè)稅納稅地點(diǎn)

1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)

P107末四段

包括機(jī)構(gòu)所在地、居住地、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；

2．納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

包括機(jī)構(gòu)所在地、居住地、土地所在地；

3．納稅人銷售、出租不動產(chǎn)

為不動產(chǎn)所在地；

4．扣繳義務(wù)人P107末段

包括機(jī)構(gòu)所在地、居住地；

納稅地點(diǎn)包括機(jī)構(gòu)所在地、居住地、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地所在地、不動產(chǎn)所在地五種。

營業(yè)稅營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)（非教材）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)可以歸納為三類

應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地：勞務(wù)發(fā)生地確定的，在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地納稅；不動產(chǎn)所在地：不動產(chǎn)在不動產(chǎn)所在地納稅，包括土地使用權(quán)；機(jī)構(gòu)所在地：勞務(wù)發(fā)生地不確定的，在機(jī)構(gòu)所在地納稅。包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和承包的工程跨省。營業(yè)稅例題：北京市某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.總承包天津市某商務(wù)樓工程，價款24000萬元，其中內(nèi)裝修工程分包給其他工程隊(duì)承包，價款9200萬元，已付款。2.銷售給石家莊市某客戶坐落在秦皇島市的一座別墅500萬元，已預(yù)收款300萬元，其余款按協(xié)議于移交別墅所有權(quán)時結(jié)清。3.為天津市某工廠安裝一套價值15萬元的自動化設(shè)備（計(jì)入安裝工程產(chǎn)值），收到安裝費(fèi)3.4萬元，代墊輔助材料費(fèi)0.86萬元。4.在各地經(jīng)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入，其中，北京市1.5萬元，天津市0.875萬元，石家莊市0.779萬元要求：根據(jù)以上條件，按所列的不同業(yè)務(wù)分別計(jì)算該企業(yè)應(yīng)向各地申報應(yīng)納營業(yè)稅稅額和代扣代繳營業(yè)稅稅額。分析1.向天津市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的營業(yè)稅額=（24000-9200）×3%=444（萬元）總承包人扣繳未跨省、自治區(qū)、直轄市的分包工程的營業(yè)稅，應(yīng)向工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納，所以，向天津市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的代扣營業(yè)稅額=9200×3%=276（萬元）2.向秦皇島市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的營業(yè)稅額=300×5%=15（萬元）3.向天津市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的營業(yè)稅額=（15+3.4+0.86）×3%=0.5778（萬元）4.向北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的營業(yè)稅額=(1.5+0.875+0.779)×3%=0.09462（萬元）第九節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，并實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

P109六段

本質(zhì)上是一種附加稅。（P110一段末行）

自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅。（新內(nèi)容）城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率（P110八段）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。計(jì)稅方法基本上與“三稅”一致，

城市維護(hù)建設(shè)稅屬于“三稅”的一種附加稅，原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款。（P111五段1行）第九節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)實(shí)質(zhì)上是一種附加稅。

征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（新內(nèi)容）征收教育費(fèi)附加。以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額之和為計(jì)算依據(jù)。

現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3％。

以下為營業(yè)稅舊資料，可供參考營業(yè)稅案例：某金融服務(wù)公司與某廠簽訂了價值156萬元的租賃業(yè)務(wù)合同，該金融服務(wù)公司出資購買某廠急需的一套高精度的加工設(shè)備，價值140萬元。某廠向該金融服務(wù)公司支付租金156萬元。該金融服務(wù)公司以其收益16萬元作為計(jì)稅依據(jù)，按照金融保險業(yè)稅目8%稅率，繳納營業(yè)稅1.28萬元。稅務(wù)局在稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)：該金融服務(wù)公司沒有金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營資格，屬于非金融機(jī)構(gòu)。其行為違背了銀行法的有關(guān)規(guī)定，屬于擅自經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)。最后，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅，但是，其計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額：156萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅7.8萬元，應(yīng)補(bǔ)稅6.52萬元。營業(yè)稅稅目分析：P147轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：：自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參于接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅；營業(yè)稅例如：A是大型國有企業(yè)，改制過程中廠房搬遷，騰出一塊1000平方米的空地。便與B公司訂立協(xié)議，A以土地投資，B出資1000萬元，共同建造總面積10000平方米的房屋，產(chǎn)權(quán)按1：1比例分配。房屋建成后，A將其所得5000平方米的房屋出售，收入700萬元；B將其所得5000平方米的房屋開發(fā)為服裝批發(fā)市場。由于A在當(dāng)?shù)刂容^高，B與A協(xié)商，以每年20萬元紅利的代價，獲得A的商譽(yù)入股，以A的名稱命名該服裝批發(fā)市場。A的財(cái)務(wù)人員就上述業(yè)務(wù)計(jì)算營業(yè)稅：700×5%=35（萬元）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這一計(jì)算有誤。營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)：P147-148以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物，視同銷售建筑物，單位將不動產(chǎn)無償贈予他人，視同銷售不動產(chǎn)，在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅，自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參于接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅；營業(yè)稅案例：A公司、B公司各有空閑廠房，都以不動產(chǎn)投資的形式，投資到新成立的C公司。其中A公司的廠房估價80萬元，通過入股獲得C公司20%的股權(quán)，作為股東參與C公司的利潤分配，并承擔(dān)投資風(fēng)險。B公司則與C公司訂立協(xié)議，每年獲得15萬元固定收入，不參與C公司的利潤分配，不承擔(dān)投資風(fēng)險一年后，稅務(wù)局在稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，A公司、B公司都沒有繳納營業(yè)稅，后認(rèn)定A公司不須承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，但是B公司應(yīng)補(bǔ)交營業(yè)稅0.75萬元。營業(yè)稅營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：P1501。委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；2。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；3。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；4。單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；5。演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；6。個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)去權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；營業(yè)稅例題例如：A建筑公司承接了一綜承包額達(dá)23000萬元的一級公里路面鋪設(shè)工程。A建筑公司將部分工程分包給B、C工程隊(duì)，分包額分別為5000萬元和8000萬元。工程竣工后，A建筑公司交納營業(yè)稅：（23000－5000－8000）×3%=300萬元。

事后稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)B、C工程隊(duì)均未繳納營業(yè)稅。稅務(wù)稽查隊(duì)指出：B、C工程隊(duì)分別漏繳營業(yè)稅150萬元和240萬元。這筆稅款，應(yīng)由A建筑公司履行代扣代繳義務(wù)。營業(yè)稅分析：營業(yè)稅法規(guī)定，以不動產(chǎn)投資的納稅條件有二：如果是作為投資，參與利潤分配，并承擔(dān)投資風(fēng)險的，不征收營業(yè)稅；如果不是作為投資，不參與利潤分配，不承擔(dān)投資風(fēng)險的，則應(yīng)征收營業(yè)稅。因?yàn)?，前者沒有轉(zhuǎn)讓行為，而后者的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓了不動產(chǎn)的使用權(quán)，其收入實(shí)際上是租金，屬于營業(yè)稅稅目中的服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)。營業(yè)稅混合銷售行為和兼營行為的處理：P148從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為：視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為：視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，