企業(yè)內(nèi)部控制案例

企業(yè)內(nèi)部控制案例企業(yè)內(nèi)部控制案例企業(yè)內(nèi)部控制案例xxx公司企業(yè)內(nèi)部控制案例文件編號：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計(jì)，管理制度企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范案例一、資金內(nèi)部控制（一）某公司出納貪污公司款項(xiàng)案。A事務(wù)所在對G公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對貨幣資金項(xiàng)目審計(jì)中執(zhí)行如下的審計(jì)程序，到達(dá)現(xiàn)場前將詢證函交予給出納李某，由其到銀行函證后帶回，在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)交給審計(jì)助理。同時(shí)提供銀行對賬單。對于未達(dá)賬項(xiàng)，該公司系由出納李某編制未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整表。審計(jì)人員對于重要的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查。幾年之中A事務(wù)所一直在這樣進(jìn)行審計(jì)，該公司出納也一直由李某擔(dān)任，并配合事務(wù)所的審計(jì)工作。后一次偶然事件中，李某臨時(shí)調(diào)任，由其妻子接任出納，在與銀行對賬時(shí)發(fā)現(xiàn)差額較大。在檢查對賬單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該對賬單系偽造的。進(jìn)一步調(diào)查中，該公司發(fā)現(xiàn)，李某竟然貪污公款100多萬元，用來開公司。幾年來李某一直通過偽造銀行公章在詢證函上加蓋確認(rèn)章，對于銀行對賬單也同樣進(jìn)行偽造。且李某貪污一直隱瞞家人，其妻子父母也均不知曉。結(jié)果：A事務(wù)所被辭聘，公司向李某追回貪污款60余萬元，由于李某的父親是該公司的老員工老技術(shù)骨干，李某的妻子也在該公司工作，因此公司僅決定向李某一家追回剩余的貪污款項(xiàng)，并未向李某提起訴訟。但銀行由于李某偽造銀行公章，對李某提起訴訟，李某因此鋃鐺入獄。思考：問題何在風(fēng)險(xiǎn)何在1.傳統(tǒng)思維，會(huì)認(rèn)為A所的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。2.新準(zhǔn)則下，問題應(yīng)當(dāng)如何考慮1）未合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。李某同時(shí)擔(dān)任出納及未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整的工作，屬于不相容崗位。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。李某連續(xù)擔(dān)任出納多年，沒有及時(shí)輪崗，增加了舞弊的機(jī)會(huì)。李某調(diào)任，而由其妻子接任，從本質(zhì)角度來講，依然不能屬于合理的輪崗。2）未能根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)一步審計(jì)程序，沒有對由于內(nèi)部控制缺陷而可能導(dǎo)致的舞弊進(jìn)行特殊考慮，設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。3）已執(zhí)行的審計(jì)程序執(zhí)行過程不當(dāng)，未嚴(yán)格進(jìn)行函證的控制。進(jìn)一步：G公司對李某的“網(wǎng)開一面”行為，給今后舞弊留下的后患。因此，對于后任事務(wù)所而言，在審計(jì)中對于舞弊仍要給予特別的考慮和重視。（二）杰克公司貨幣資金內(nèi)部控制案例杰克公司的前身是一家國有企業(yè)，始建于1978年。1998年轉(zhuǎn)制為杰克公司，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展積累了相當(dāng)豐富的工藝技術(shù)和一定的管理經(jīng)驗(yàn)，有許多公司管理制度。公司經(jīng)過多年的不間斷改造、完善，提高了產(chǎn)品的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品市場競爭能力，并引進(jìn)了先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備。公司具有較強(qiáng)的新產(chǎn)品開發(fā)能力，主要生產(chǎn)5大系列28個(gè)品種120多種規(guī)格的低壓和高壓、低速和高速、異步和同步電動(dòng)機(jī)。公司具有完整的質(zhì)量保證體系，2002年通過ISO9000系列質(zhì)量管理體系認(rèn)證。公司年創(chuàng)產(chǎn)值2800萬元，實(shí)現(xiàn)利潤360萬元。企業(yè)現(xiàn)有員工600多人，30%以上具有初、中級技術(shù)資格，配備管理人員118人，專職檢驗(yàn)人員86人，建立了技術(shù)含量較高的員工隊(duì)伍。隨著公司的發(fā)展壯大，在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些問題，已經(jīng)影響到公司的發(fā)展。該公司出納員李敏，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李敏在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金萬元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其具體手段如下：1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)10筆銷售收入萬元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映；2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李敏利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票；3）偽造銀行對賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。杰克公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對此進(jìn)行專項(xiàng)清查。李敏之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，貪污巨款萬元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。【案例分析】1.從本案例中可知，杰克公司內(nèi)部控制疲軟、內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制失靈是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下幾個(gè)管理上的漏洞：（1）出納兼與銀行對賬，提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷32筆支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。（2）印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。（3）未建立支票購入、使用、注銷的登記制度。（4）對賬單由出納從銀行取得，提供了偽造對賬單的可能。（5）憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開好的7筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被李敏隱匿，造成此收入無法記入銀行存款日記賬中。（6）發(fā)現(xiàn)問題追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)了3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但由于人手較少未能對此進(jìn)行專項(xiàng)清查。2.杰克公司在內(nèi)控監(jiān)督方面的補(bǔ)救措施有：（1）復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，有無遺漏或收支抵銷等情況；（2）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓單；（3）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，對現(xiàn)金的賬實(shí)情況進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，查看庫存的現(xiàn)金有無超出限額，有無挪用、貪污情況，保管措施如何；（4）出納與獲取對賬單職責(zé)相分離；（5）監(jiān)督出納移交工作的整個(gè)過程，查看移交清單是否完整，對于遺留問題應(yīng)限期查明，不留后遺癥。這個(gè)案例說明，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行是企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的保證，而內(nèi)部控制監(jiān)督檢查則是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的保障。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的重要性。二、采購內(nèi)部控制國際酒店采購內(nèi)控案例2007年10月1最讓國際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個(gè)圓圓的、超級真實(shí)的月亮水晶燈，使得整個(gè)酒店絢麗奪目、熠熠生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經(jīng)理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價(jià)購買的，貨款總價(jià)高達(dá)150萬美元。這樣的超級豪華水晶燈飾不僅是在全國罕見，即使是國外，也只有在少數(shù)幾家五星級酒店里能見到。開業(yè)當(dāng)天，來往賓客無不對這個(gè)豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經(jīng)過媒體報(bào)道，更成為當(dāng)天的頭條新聞，國際酒店在這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當(dāng)天客房入住率就達(dá)到了80%以上。王副總經(jīng)理也因此受到了公司領(lǐng)導(dǎo)的高度贊揚(yáng)，一連幾天，王總的臉上都洋溢著快樂而滿足的笑容。然而，好景不長。兩個(gè)月后，這些高規(guī)格高價(jià)值的水晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復(fù)往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費(fèi)百萬美元買來的高檔水晶燈嗎鑒于情況嚴(yán)重，公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)令王副總經(jīng)理限期內(nèi)對此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務(wù)。這個(gè)時(shí)候，王副總經(jīng)理是再也笑不出來了。事件真相很快就水落石出，原來這盞價(jià)值百萬元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。王副總經(jīng)理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經(jīng)理不無例外地得到了法律的嚴(yán)懲，然而國際酒店不僅因此遭受了數(shù)千萬元的巨額損失，更為嚴(yán)重的是酒店名譽(yù)蒙受重創(chuàng)，成為同行的笑柄。這對于一個(gè)新開業(yè)的公司而言，不啻是個(gè)致命的打擊。那么，國際酒店怎么會(huì)發(fā)生這樣的悲劇，在以后的企業(yè)經(jīng)營中又如何防范呢【案例分析】這個(gè)案例其實(shí)并不復(fù)雜，卻很有代表性。國際酒店在未經(jīng)過公開招標(biāo)的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價(jià)值為150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產(chǎn)的水晶燈，并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗(yàn)證證明書，其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費(fèi)。然而，交易發(fā)生后，奧爾公司并未向國際酒店出具有關(guān)水晶燈的任何品質(zhì)鑒定資料，國際酒店也始終沒有同奧爾公司辦理必要的查驗(yàn)手續(xù)。經(jīng)查實(shí)，這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的，從簽訂合同到驗(yàn)收入庫再到支付貨款都是由他一個(gè)人說了算，而他之所以會(huì)這樣做，正是因?yàn)槭帐芰藠W爾公司的巨額好處費(fèi)。這樣簡單的過程和手法，卻真實(shí)地發(fā)生了，甚至可以說這樣一筆交易，毀了整個(gè)企業(yè)，這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購業(yè)務(wù)，特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購計(jì)劃的編制、物資的請購、訂貨或采購、驗(yàn)收入庫、貨款結(jié)算等。因此，應(yīng)當(dāng)針對各個(gè)具體環(huán)節(jié)的活動(dòng)，建立完整的采購程序、方法和規(guī)范，并嚴(yán)格依照執(zhí)行。只有這樣，才能防止錯(cuò)弊，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。根據(jù)這個(gè)案例涉及的環(huán)節(jié)應(yīng)做如下控制：首先，要做到職務(wù)分離，采取集體措施。諸如采購申請必須由生產(chǎn)、銷售部門提出，具體采購業(yè)務(wù)由采購部門完成，而貨物的驗(yàn)收又應(yīng)該由其他部門進(jìn)行。在本案例中，采購大權(quán)由王副總經(jīng)理一人獨(dú)攬，反映出該公司控制環(huán)節(jié)中權(quán)責(zé)不明；貨物的采購人不能同時(shí)擔(dān)任貨物的驗(yàn)收工作，以防止采購人員收受客戶賄賂，進(jìn)而防止購買偽劣材料影響企業(yè)生產(chǎn)乃至整體利益；付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求代理商和索價(jià)業(yè)務(wù)。付款的審批通常經(jīng)過驗(yàn)貨或驗(yàn)單后執(zhí)行（預(yù)付款除外），以保證貨物的價(jià)格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。其次，要做好入庫驗(yàn)收控制。應(yīng)根據(jù)購貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書等技術(shù)資料核查收到的貨物，只有兩者相符時(shí)才予以接受；對于所有已收到的貨物，應(yīng)定期完整填寫收貨報(bào)告，將貨物編號并登記明細(xì)賬簿，對驗(yàn)收中所出現(xiàn)的問題要及時(shí)向有關(guān)部門反映；貨物入庫和移交時(shí)，經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工，要對所有可能接觸貨物的途徑加以控制，以防調(diào)換、損壞和失竊。本案例中王副總經(jīng)理同時(shí)主管驗(yàn)貨，那么驗(yàn)貨查假自然只是走走過場了。最后，還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)等必須與合同符合無誤，憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款，如有部分退貨，則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算；除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足轉(zhuǎn)賬金額的單位、個(gè)人支付現(xiàn)金外，貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。貨款支付前應(yīng)由企業(yè)授權(quán)人簽字，支票簽章時(shí)應(yīng)仔細(xì)審核有關(guān)票據(jù)；在購貨發(fā)票以外增加的費(fèi)用如裝卸、搬運(yùn)以及在途損耗等，支付前必須經(jīng)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核，有關(guān)部門進(jìn)行耗損原因分析，以確定其合法性和合理性；付款憑證要連續(xù)編號，付款業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確記錄；與供貨商定期聯(lián)系，了解未付款情況，追查耽誤原因。本案例中，價(jià)格高昂的贗品水晶燈能堂而皇之地掛在豪華的酒店大廳中，沒有技術(shù)證明資料，沒有必要的查驗(yàn)手續(xù)，就慷慨大方地將支票簽了，錢付了，這是無意的疏忽還是當(dāng)事人有意的回避和遮掩不管實(shí)情如何，都反映了該公司整個(gè)材料采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制中存在著巨大漏洞以至讓不法分子有利可圖，有機(jī)可乘。善良的人們啊，在市場經(jīng)濟(jì)的洪流中要提高警惕，讓這些幕后的黑手不再得逞！三、存貨內(nèi)部控制合信木制品公司存貨內(nèi)控失效案例合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額達(dá)4300萬元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場同類產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、保管不規(guī)范，歸根到底的問題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問題：1.董事長常年在國外，材料的采購是由董事長個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫后，倉庫的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫，實(shí)際的采購數(shù)量和品種保管員無法掌握，也沒有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長達(dá)一年以上才回來，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。2.期末倉庫的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。3.材料的領(lǐng)用沒有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重?！景咐治觥繌钠髽I(yè)失敗的原因看：第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。采購人員應(yīng)將采購材料的基本資料及時(shí)提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實(shí)際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的采購部門負(fù)責(zé)購置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問題由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第四，存貨的確認(rèn)、計(jì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實(shí)。正是因?yàn)檫@些原因?qū)е乱粋€(gè)很有發(fā)展前途的企業(yè)最終失敗。在分析存貨管理失敗的案例時(shí)，有以下幾個(gè)共同特點(diǎn)：一是都由單位負(fù)責(zé)人掌握著人、財(cái)、物大權(quán)；二是不重視內(nèi)控制度，企業(yè)沒有一套嚴(yán)格的辦事程序；三是領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)控制度的不了解，加之管理人員的素質(zhì)跟不上先進(jìn)管理模式的需要。這些均說明單位負(fù)責(zé)人首先不按規(guī)定辦事，是無法保證單位實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整。我們認(rèn)為，從內(nèi)部控制角度講，至少應(yīng)解決這么幾個(gè)問題：第一，在單位、公司治理結(jié)構(gòu)中合理安排授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)。就目前掌握的企業(yè)、公司實(shí)物資產(chǎn)流失案例看，除了盜竊、毀損等類型的流失，多數(shù)與單位法定代表人，如董事長和單位高層管理人員，如總經(jīng)理等有關(guān)。但是，無論董事長還是總經(jīng)理，都并不代表對單位法定財(cái)產(chǎn)權(quán)的任意支配。因此，在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。對重大的資產(chǎn)處置事項(xiàng)，必須經(jīng)集體決策審批，而不能搞一言堂、一支筆，為單位負(fù)責(zé)人企圖一個(gè)人說了算設(shè)置制度上的障礙。第二，細(xì)化控制流程，完善控制方法。我們知道，單位實(shí)物資產(chǎn)的取得、使用是多個(gè)部門共同完成的，采購部門負(fù)責(zé)購置，驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)核算，使用部門負(fù)責(zé)運(yùn)行和日常維護(hù)，可以說，實(shí)物資產(chǎn)的進(jìn)、出、存等都有多個(gè)部門參與，為什么還會(huì)出現(xiàn)問題由此看來，不是控制流程不完備就是控制方法沒發(fā)揮作用。一個(gè)人、少數(shù)幾個(gè)人想要為所欲為，在制度面前就根本不可行，除非他買通所有的人。第三，要把科學(xué)、合理的內(nèi)部控制作為一種企業(yè)文化滲透到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，要通過改善控制環(huán)境切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。實(shí)際上，在絕大多數(shù)情況下，單位的舞弊案件往往只是少數(shù)人、個(gè)別人，多數(shù)人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，與缺乏控制意識、未盡到控制職責(zé)不無關(guān)系。單位控制壞境的好壞固然與單位負(fù)責(zé)人的行為、態(tài)度有關(guān)，但并不完全取決于單位負(fù)責(zé)人個(gè)人，在某種程度上說，單位職工的行為、態(tài)度、品格也發(fā)揮著重要作用。第四，政府有關(guān)部門應(yīng)該如何促進(jìn)單位內(nèi)部控制的建立、健全和有效實(shí)施，如何對單位富有責(zé)任感、正義感的職工進(jìn)行有效的保護(hù)和充分的激勵(lì)。國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。我們認(rèn)為，這種監(jiān)督檢查首先應(yīng)該針對單位負(fù)責(zé)人的行為和態(tài)度，并且，要在監(jiān)督檢查中逐漸摸索規(guī)律，加以總結(jié)和提高，制定出更詳盡、可行的具體辦法，切實(shí)把對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督、制約，把對職工的保護(hù)、激勵(lì)落到實(shí)處。四、銷售內(nèi)部控制SQ公司銷售與收款內(nèi)部控制案例SQ公司為一服裝生產(chǎn)企業(yè)，服裝以出口為主。當(dāng)年其他應(yīng)付款-外協(xié)加工費(fèi)余額1000萬元，占公司當(dāng)年利潤的65%。外協(xié)加工費(fèi)當(dāng)年累計(jì)發(fā)生額占銷售成本的22%。SQ公司內(nèi)控現(xiàn)狀：1.由生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)是否委托、對外委托和驗(yàn)收；2.對外委托的外協(xié)加工情況財(cái)務(wù)部門一無所知，財(cái)務(wù)對委托過程失去控制；3.發(fā)生退貨時(shí)，直接報(bào)生產(chǎn)部經(jīng)理備案，生產(chǎn)部未設(shè)備查賬簿，全憑生產(chǎn)部經(jīng)理一人控制，財(cái)務(wù)部門同樣失去監(jiān)督?！景咐治觥勘景咐猩a(chǎn)部經(jīng)理一人控制委托加工交易的全部過程，很可能存在以下舞弊風(fēng)險(xiǎn)：1.生產(chǎn)部經(jīng)理可能會(huì)利用委托價(jià)格、委托數(shù)量、退貨索賠等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制漏洞，獲取不正當(dāng)利益；甚至在有些情況下為獲取不當(dāng)利益，在本公司生產(chǎn)能力允許的情況下，將生產(chǎn)訂單對外委托，從而浪費(fèi)本公司生產(chǎn)能力。2.通過控制外協(xié)加工的數(shù)量、價(jià)格、甚至通過虛假的委托操縱公司利潤。在本案例中，公司應(yīng)在以下環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)：1.所有委托外協(xié)事項(xiàng)應(yīng)由獨(dú)立于生產(chǎn)部的部門和人員決定；2.委托事項(xiàng)應(yīng)報(bào)財(cái)務(wù)部門備案；3.收回委托加工商品應(yīng)經(jīng)過獨(dú)立的檢驗(yàn)部門檢驗(yàn)；4.總經(jīng)理審批前應(yīng)將發(fā)票、檢驗(yàn)單、入庫單一同報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將上述資料與備案的委托資料進(jìn)行核對；5.發(fā)生退貨時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)部門和委托部門備案，以便及時(shí)向外協(xié)加工單位索賠。五、工程項(xiàng)目內(nèi)部控制（一）某書店工程外包案例某書店與某建筑公司簽訂了工程承包合同。20××年初，該書店計(jì)劃修建一座規(guī)模較大的圖書城，工程總造價(jià)423萬元，其中裝飾工程100萬元。同年六月，該書店與建筑公司簽訂了關(guān)于修建建筑書城的基建工程合同，合同及其附件寫明只將土建部分分包給建筑公司，裝飾工程剝離出來另行發(fā)包。在例行的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該合同中工程造價(jià)未將裝飾工程部分的100萬元?jiǎng)冸x出來，仍然按423萬元的總額包給建筑公司，這樣工程總造價(jià)就高達(dá)523萬元。意味著建筑公司未干裝飾工程的活卻可以拿到裝飾工程100萬元的造價(jià)款，該書店白白送給了建筑公司100萬元?！景咐治觥窟@是一宗標(biāo)底不清、價(jià)款與工程款嚴(yán)重不符的工程承包合同，造成了不可挽回的損失。屬于典型的內(nèi)部控制失效的案例，公司疏于內(nèi)部控制而直接造成大錯(cuò)。（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式之一，職責(zé)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。內(nèi)部牽制要求企業(yè)對不相容職務(wù)進(jìn)行分離，企業(yè)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，側(cè)重在職員之間形成內(nèi)部牽制，職員各盡其職，舞弊、錯(cuò)誤的可能性將會(huì)減小。本案例中建造合同的簽訂與審批職責(zé)未分離，未對合同條款進(jìn)行有效審核，致使合同條款中明顯的錯(cuò)誤未被發(fā)現(xiàn)。如果合同的簽訂與審批由不同的人員負(fù)責(zé)，而當(dāng)職者具備良好的工作態(tài)度和一定的責(zé)任心發(fā)現(xiàn)合同中工程造價(jià)與計(jì)劃明顯不符并糾正錯(cuò)誤并非難事。管理層對這宗巨款合同重視不夠，根本未能有效地控制。（2）預(yù)算制度是工程項(xiàng)目內(nèi)部控制中最重要的部分。通常大企業(yè)都應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制工程項(xiàng)目立項(xiàng)、建造和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，工程項(xiàng)目的建造也要事先加以計(jì)劃。工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和建造都應(yīng)依據(jù)預(yù)算，對實(shí)際支出與預(yù)算的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)履行特別的審批手續(xù)。該書店未對工程項(xiàng)目的支出進(jìn)行預(yù)算控制，建設(shè)工程項(xiàng)目之前雖制定了計(jì)劃但卻沒有依據(jù)計(jì)劃對資產(chǎn)支出進(jìn)行控制以降低資本支出發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，對計(jì)劃與實(shí)際支出的差異沒有予以重視分析其原因，導(dǎo)致了不該有的損失。（二）長江河道工程項(xiàng)目案例“萬里長江，險(xiǎn)在荊江，荊江之險(xiǎn)，又在洪湖?！苯▏詠?，中央和地方對長江干堤的建設(shè)投入了大量的資金，其中，從1997年到2000年，國家通過長江水利委員會(huì)界牌河段綜合治理護(hù)岸工程代表處（以下簡稱“長委代表處”）共安排了3680萬元的國債資金給洪湖。而辦理河工這件大事，卻被某些人視為“吃石頭”的肥差。1999年12月26日，楊某與洪湖分局所屬單位洪湖市長江河道工程有限公司簽訂了洪湖市界牌河段整治水下拋石施工合同，由工程公司負(fù)責(zé)拋石施工，工程造價(jià)萬元，其中購買石料萬元。但實(shí)際上，審計(jì)人員后來發(fā)現(xiàn)，“工程公司未參加該工程的施工與管理，此工程純系虛假工程，簽訂施工合同純粹是掩人耳目?！?999年12月，楊某又與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長江干堤加固工程監(jiān)理處（以下簡稱‘監(jiān)理處’）總監(jiān)魏某簽訂了監(jiān)理合同。魏某指示該監(jiān)理處監(jiān)理工程師許某負(fù)責(zé)此項(xiàng)監(jiān)理工作。但監(jiān)理處對此未做任何監(jiān)理記錄。2000年3月，許某不僅不勘測核查，還直接在洪湖分局工程技術(shù)科科長王某提供的工程量清單和水下拋石單元工程質(zhì)量評定表簽字蓋章，并由監(jiān)理處出具了虛假監(jiān)理報(bào)告。事后，魏某接受工程公司監(jiān)理費(fèi)2萬元，存入個(gè)人儲蓄賬戶。在出具監(jiān)理報(bào)告5個(gè)月后，楊某才想到要準(zhǔn)備施工圖。2002年8月，楊某等人要求湖北省水利水電勘測設(shè)計(jì)院的華某等人按照他們提供的數(shù)據(jù)繪制圖紙，將該圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段標(biāo)明為技術(shù)施工階段，出圖日期標(biāo)為1999年12月，2002年9月，工程公司支付該設(shè)計(jì)院職工技術(shù)協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)費(fèi)4萬元，華某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費(fèi)及獎(jiǎng)金2萬元。而這份圖紙，一直被楊某等人充當(dāng)“工程施工圖”來應(yīng)對審計(jì)組的檢查。2001年12月，洪湖分局工程技術(shù)科科長王某又指示他人憑空編寫了建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工四家的工程管理工作報(bào)告。2002年1月27日，楊某以洪湖分局名義邀請了長江水利委員會(huì)、湖北省水利水電勘測設(shè)計(jì)院等有關(guān)設(shè)計(jì)、監(jiān)理部門的領(lǐng)導(dǎo)、專家，會(huì)同其他相關(guān)人員組成了一個(gè)11【案例分析】該案例涉及合同簽訂、施工監(jiān)理、工程驗(yàn)收等方面內(nèi)控問題。本案例首先從簽訂合同就出問題了，純粹是用來掩人耳目，讓那些不法行為變得合法化，光明正大的套取國家的利益。長江干堤這樣重要的工程，直接關(guān)系到成千上萬人的生命財(cái)產(chǎn)，工程公司居然沒有進(jìn)行任何的施工。工程施工必須要有專業(yè)的監(jiān)理對工程完工進(jìn)度和質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督與管理，這是工程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)楣こ淌┕ぶ猩婕昂芏鄬I(yè)技術(shù)，所以一般聘請職業(yè)監(jiān)理師。本案例中的許某未做任何監(jiān)理記錄就直接在工程質(zhì)量評定表上簽字蓋章，這樣那個(gè)虛假的合同也就自然沒有被發(fā)現(xiàn)。最后在工程完工付款時(shí)，還應(yīng)該有專家對工程進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后才可以付款。案例中的專家居然將一個(gè)沒有進(jìn)行任何施工的工程評為優(yōu)良工程，說明整個(gè)驗(yàn)收過程完全沒有相應(yīng)的控制。建議：（1）應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)分工制度。職責(zé)分工即對工程項(xiàng)目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、投標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止和發(fā)現(xiàn)防洪工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。（2）工程項(xiàng)目應(yīng)采用公開招標(biāo)方式確定承包商，防止發(fā)包、承包中的舞弊行為，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)技術(shù)勝任能力、管理能力、資源的可利用性、收費(fèi)的合理性、專業(yè)的全面性、社會(huì)信譽(yù)以及質(zhì)量保證等因素來選擇承包商。在確定承包商以前，企業(yè)應(yīng)對各備選單位進(jìn)行調(diào)查，并進(jìn)行投標(biāo)資格的初步審查，了解該單位的資質(zhì)信譽(yù)、實(shí)力、工程業(yè)績是否符合該工程項(xiàng)目要求，并且要求投標(biāo)方以書面形式向企業(yè)承諾不轉(zhuǎn)包該專業(yè)工程。開標(biāo)應(yīng)規(guī)范化，企業(yè)負(fù)責(zé)人、總承包商、各分包商、設(shè)計(jì)主持人及專業(yè)負(fù)責(zé)人、工程監(jiān)理負(fù)責(zé)人、專業(yè)工程師等有關(guān)人員應(yīng)參加，開標(biāo)應(yīng)嚴(yán)格按合法、合理的程序進(jìn)行。招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，嚴(yán)禁一個(gè)人或少數(shù)人確定中標(biāo)單位。（3）一般工程項(xiàng)目投入資金較多，從立項(xiàng)到施工再到竣工驗(yàn)收決算時(shí)間較長，尤其是工程質(zhì)量至關(guān)重要，工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中較容易發(fā)生舞弊行為，企業(yè)應(yīng)使用全面質(zhì)量管理體系對施工過程進(jìn)行質(zhì)量管理，組織各部門協(xié)作配合，調(diào)整各方利益，以確保工程項(xiàng)目總目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。包括：做好施工的技術(shù)交底，監(jiān)督按照設(shè)計(jì)圖紙和規(guī)范、規(guī)程施工；進(jìn)行施工質(zhì)量檢查和驗(yàn)收，加強(qiáng)對施工過程各個(gè)環(huán)節(jié)特別是隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量檢查；進(jìn)行質(zhì)量分析，防止施工過程中類似質(zhì)量問題的再次發(fā)生。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算，審查工程成本中有無不屬于工程范圍的開支，所有工程項(xiàng)目是否屬于計(jì)劃范圍以內(nèi)，有無搞計(jì)劃外工程；增加的工程項(xiàng)目是否經(jīng)企業(yè)管理部門批準(zhǔn)；結(jié)合財(cái)務(wù)制度審查各項(xiàng)費(fèi)用支出是否符合規(guī)定，有無亂擠亂攤成本，擴(kuò)大開支范圍；有無亂立標(biāo)準(zhǔn)，鋪張浪費(fèi)等情況。應(yīng)將其實(shí)際數(shù)與概算進(jìn)行總的和分項(xiàng)目對比，以考核建設(shè)成本總的和各項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)容的節(jié)超情況，并計(jì)算節(jié)超額和節(jié)超率。然后，根據(jù)節(jié)超情況，進(jìn)一步查找影響建設(shè)成本節(jié)超的原因。應(yīng)明確規(guī)定竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，竣工驗(yàn)收準(zhǔn)備工作全部完成以后，即可按竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和合同規(guī)定正式辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)竣工驗(yàn)收工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)在竣工前，根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、大小，成立竣工驗(yàn)收領(lǐng)導(dǎo)小組或驗(yàn)收委員會(huì)負(fù)責(zé)竣工驗(yàn)收工作，嚴(yán)禁由一人負(fù)責(zé)驗(yàn)收工作。六、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制固定資產(chǎn)內(nèi)控舞弊案例身為國有企業(yè)工作人員，利用職務(wù)上的便利，騙取國有財(cái)產(chǎn)64余萬元，面對法院的終審判決，被告人歸某不得不低下頭，吞下自己“精心隱藏”7年的苦果，等待他的將是15年的牢獄生活。50歲的歸某是原上海某技術(shù)工程公司輕紡工程部經(jīng)理。2000年11月，山東某公司向公司求購精疏機(jī)一套，但當(dāng)時(shí)公司沒有購買此類機(jī)械的配額，頭腦活絡(luò)的歸某想出一個(gè)好辦法，利用其他公司的配額到上海紡機(jī)總廠定購。隨后，歸某將本公司的45萬余元?jiǎng)澣爰彊C(jī)總廠。然而，2001年初，他代表公司到紡機(jī)總廠核賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，“紡機(jī)總廠”財(cái)務(wù)出錯(cuò)：把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而他劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款。于是，一場偷梁換柱的把戲開始上演。2001年3月至4月，歸某派人到“紡機(jī)總廠”以公司的名義購買混條機(jī)等價(jià)值60余萬元的設(shè)備。因?yàn)橛辛?5萬余元的“預(yù)付款”，歸某僅向“紡機(jī)總廠”支付了15萬元。隨后，他找到了親戚經(jīng)營的某紡織器材公司，開出了公司以67萬元的價(jià)格購得這批設(shè)備的發(fā)票。而公司不知內(nèi)情，向大發(fā)公司支付了全部購貨款，歸某從中得利52萬元。同年7月至10月期間，歸某又以相同手段騙得公司11萬余元，占為己有。2001年底，歸某終于夢想成真，開辦了自己的公司——中島紡織機(jī)械成套設(shè)備公司，并擔(dān)任法定代理人。2008年上半年，紡機(jī)總廠發(fā)現(xiàn)45萬元被騙，向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，歸某隨后被捕。法院認(rèn)定歸某貪污公款64萬余元，構(gòu)成貪污罪，判處歸某有期徒刑15年?！景咐治觥恳粋€(gè)普通的輕紡工程部經(jīng)理，利用手中的職權(quán)和相關(guān)內(nèi)部控制的漏洞，竟采用相同的伎倆兩次貪污公款共64萬多元，這個(gè)給企業(yè)造成的沉痛教訓(xùn)的案例不能不引起我們的反思，其內(nèi)部控制究竟出了什么問題，會(huì)給犯罪分子以可乘之機(jī)。1.從公司角度來看，其采購業(yè)務(wù)的相關(guān)職務(wù)未分離。一般而言，健全的采購業(yè)務(wù)中，采購員、審批人和執(zhí)行人、記錄人應(yīng)分離。如果其中關(guān)鍵的職務(wù)沒有分離，那就極有可能發(fā)生舞弊，公司就是這樣的案例。工程部經(jīng)理歸某，利用手中的職權(quán)，未經(jīng)審批程序就私下決定向紡機(jī)總廠購買價(jià)值60萬元的設(shè)備，這已經(jīng)暴露出了授權(quán)審批控制的弱點(diǎn)。本來應(yīng)該有第三方執(zhí)行付款，并與紡機(jī)總廠核賬，但令人驚訝的是，核賬竟然也是歸某一人親手所為。所以，采購、審批、執(zhí)行和記錄的職務(wù)分離漏洞給了歸某可乘之機(jī)，使其掩蓋了同紡機(jī)總廠的交易問題，進(jìn)而上演了后來“偷梁換柱”的把戲。另外，公司的驗(yàn)收和付款也存在漏洞。付款員明明將67萬元款項(xiàng)劃給了大發(fā)公司，這純粹是歸某利用其親戚的關(guān)系虛構(gòu)的交易，如果驗(yàn)收員按照同大發(fā)公司簽訂的購貨合同上寫明的條款以及發(fā)貨發(fā)票來仔細(xì)驗(yàn)貨，是不難發(fā)現(xiàn)歸某冒用大發(fā)公司的名義卻購進(jìn)了紡機(jī)總廠價(jià)值僅60萬元的設(shè)備的“偷梁換柱”的把戲的。一般而言，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該在按購貨協(xié)議劃出款項(xiàng)之后將購貨單和購貨發(fā)票轉(zhuǎn)到驗(yàn)收部門，而驗(yàn)收部門應(yīng)該收到會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來的購貨單和購貨發(fā)票副聯(lián)仔細(xì)查驗(yàn)其發(fā)貨單位、收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量后簽收。但是公司沒有做到，驗(yàn)收部門根本就沒有仔細(xì)查驗(yàn)發(fā)貨單位，以至于歸某的把戲得以蒙混過關(guān)，使公司支付了67萬元買進(jìn)了價(jià)值60萬元的設(shè)備，白白損失的7萬元落入了歸某的腰包。2.從輕紡總廠角度看，其內(nèi)控存在的問題也不容忽視。從發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度來看，輕紡總廠在這方面也存在漏洞。發(fā)貨通知單的作用首先是將各種不同的客戶訂單內(nèi)容，如貨物的貨號、數(shù)量、價(jià)格等以完整和規(guī)范化的格式反映出來，同時(shí)，還能使銷售過程中所需的各種授權(quán)和批準(zhǔn)在發(fā)貨通知單上能得到證明。發(fā)貨通知單的另一個(gè)作用是使與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的各部門在執(zhí)行發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)或記錄有關(guān)賬冊時(shí)有書面依據(jù)，并通過各環(huán)節(jié)的簽字來監(jiān)督每一環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)處理工作。如果輕紡總廠建立了健全的發(fā)貨通知單的編制和證實(shí)制度，并得以真正有效執(zhí)行，就不可能發(fā)生“把已提走的設(shè)備，當(dāng)作其他公司購買，而歸某劃入的45萬余元卻變?yōu)楣镜念A(yù)付款”這樣的事故。如果有完善健全的內(nèi)控并得到執(zhí)行，輕紡總廠損失的45萬元，是完全可以避免的。這個(gè)案例再一次告訴我們，每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對于企業(yè)而言都是至關(guān)重要的，絲毫忽視不得。七、無形資產(chǎn)內(nèi)部控制YXY商場無形資產(chǎn)內(nèi)部控制案例YXY商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增長趨勢，1995年達(dá)億元。該商場當(dāng)年以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員去參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，YXY商場悄然關(guān)門，面對這殘酷的事實(shí)，人們眾說紛紜。導(dǎo)致商場倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。下面僅就其無形資產(chǎn)內(nèi)部控制方面進(jìn)行分析。該商場的冠名權(quán)屬于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓都是由總經(jīng)理一個(gè)人說了算，只要總經(jīng)理簽字同意，別人就可以建一個(gè)YXY商場。在經(jīng)營管理上，YXY商場有派駐人員，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。這種冠名權(quán)的轉(zhuǎn)讓，能迅速帶來規(guī)模的擴(kuò)張，可也給YXY的管理控制帶來了風(fēng)險(xiǎn)。對這些企業(yè)的管理上，YXY【案例分析】YXY商場沒有進(jìn)行職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序不明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不科學(xué)不合理。關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過，但實(shí)際上是總經(jīng)理一個(gè)人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個(gè)“YXY”，這樣不可避免的會(huì)導(dǎo)致一人多權(quán)形成舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。建議商場應(yīng)該設(shè)置專門的無形資產(chǎn)管理部門，配備專門的無形資產(chǎn)管理人員對商場的無形資產(chǎn)進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)的管理。無形資產(chǎn)管理部門的主要職能包括：對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進(jìn)、投資進(jìn)行總的控制；就無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實(shí)施應(yīng)用的客觀要求，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他各有關(guān)的職能部門的關(guān)系；協(xié)調(diào)與企業(yè)外部國家有關(guān)專業(yè)管理機(jī)構(gòu)的關(guān)系；協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系；維護(hù)企業(yè)無形資產(chǎn)資源安全完整；考核無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟(jì)效益情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該保證對同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核人員的職務(wù)分離，以減少因一人多權(quán)而導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象發(fā)生。在授權(quán)審批方面要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常無形資產(chǎn)研究與開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓計(jì)劃都應(yīng)納入其范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。應(yīng)規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級部門報(bào)告。對于重大的無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。八、投資內(nèi)部控制“東北華聯(lián)”盲目投資失控案例新華社記者鮑盛華報(bào)道：吉林省第一家上市公司“東北華聯(lián)”上市之初盲目擴(kuò)張投資，慘敗后又不斷施展“騙術(shù)”，偏離了規(guī)范發(fā)展的軌道。目前公司經(jīng)營基本已經(jīng)停止，員工放假4個(gè)多月。從事商業(yè)經(jīng)營的“東北華聯(lián)集團(tuán)股份有限公司”于1993年8月上市。公司紅火了一年多便開始走下坡路，到1997年末連續(xù)兩年累計(jì)虧損億元。后被新入主的第一大股東長春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司更名為“高斯達(dá)”?！叭A聯(lián)時(shí)代”：只要感覺好，現(xiàn)在就投資“東北華聯(lián)”上市后募集資金億元，股價(jià)由每股1元躍升為最高達(dá)18元，許多購買了華聯(lián)股票的人一夜之間腰纏萬貫。“東北華聯(lián)”的主體“華聯(lián)商廈”更是生意興隆?！皷|北華聯(lián)”一度成為吉林省國有企業(yè)股份制改革的“領(lǐng)跑者”。實(shí)力劇增后，“東北華聯(lián)”雄心勃勃：“科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，立足吉林，放眼全國，走向世界”。在省內(nèi)，先后兼并“遼源一百”四平金龍集團(tuán)等三戶企業(yè)，設(shè)立了第二華聯(lián)商廈、華聯(lián)實(shí)業(yè)總公司、外貿(mào)總公司等16戶全資企業(yè)。在廣州、深圳、上海等地也買房購地；在美國、泰國、俄羅斯等國設(shè)立境外企業(yè)。剛剛一年時(shí)間，“東北華聯(lián)”便由一個(gè)商業(yè)大廈搖身變成擁有55個(gè)全資子公司，6個(gè)控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)億元的集商業(yè)、實(shí)業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。然后，企業(yè)“長”大了，新上馬的項(xiàng)目卻無一成功：第二華聯(lián)商廈很快停業(yè)整頓，6000萬元白白扔掉；白山華聯(lián)總公司和白山五交化公司創(chuàng)立后毫無收益，5700多萬元打了水漂；投入982萬元的江山木業(yè)公司成立之日就成了虧損之時(shí)；在美國買了房子，可是什么事都沒干成；在泰國建了一個(gè)大酒店，投多少賠多少……就在一兩年時(shí)間內(nèi)，公司損失了近兩億元，資金被揮霍一空。“東北華聯(lián)”創(chuàng)始人之一、后任企業(yè)黨委副書記的李貴賢說，有錢之后的頭腦發(fā)脹使企業(yè)掉進(jìn)了擴(kuò)張的“陷阱”。企業(yè)上市后一下子有上億元的資金流進(jìn)企業(yè)，這么多錢怎么花出去公司領(lǐng)導(dǎo)們爭著搶著報(bào)項(xiàng)目，只要你說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點(diǎn)也不猶豫。公司監(jiān)事會(huì)主席焦繼業(yè)說，監(jiān)事會(huì)曾經(jīng)提出應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，但沒有得到董事會(huì)的通過。李貴賢說，當(dāng)時(shí)吉林省看到全國各地都在搞企業(yè)上市，而本省一家上市企業(yè)也沒有，心情十分急迫，倉促之際選中了“東北華聯(lián)”。由于“東北華聯(lián)”不具備上市公司要“有3年以上的股份制經(jīng)營歷史”的要求，在有關(guān)部門的運(yùn)作下，與遠(yuǎn)在千里之外的渾江百貨大樓嫁接改造。可只嫁接來了“3年以上的股份制經(jīng)營歷史”，并沒有嫁接來規(guī)范的股份制經(jīng)營機(jī)制。名義上，“東北華聯(lián)”是吉林省股份改革試點(diǎn)單位，“新三會(huì)”全都健全，可實(shí)際上還是國有企業(yè)那一套經(jīng)營思想和經(jīng)營方式。也就是說，企業(yè)在上市后，一步登天，可是在天上才發(fā)現(xiàn)沒生翅膀，不會(huì)飛翔。1994年10月，民營企業(yè)上海萬通實(shí)業(yè)公司悄悄運(yùn)作，購買了華聯(lián)16%的法人股，成為第一大股東?！皷|北華聯(lián)”從此由國有股權(quán)占主導(dǎo)地位變成了由法人股權(quán)占主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)。“萬通時(shí)代”：“遙遠(yuǎn)”的管理，失控的局面“萬通”入主后，“東北華聯(lián)”有盲目擴(kuò)張轉(zhuǎn)而進(jìn)行全線調(diào)整。從1995年初開始，公司相繼收縮戰(zhàn)線，突出主業(yè)，關(guān)停一批虧損企業(yè)。還從臺灣請來專門管理人才，對“東北華聯(lián)”實(shí)行新的管理方式。然而，由于經(jīng)營上已經(jīng)積重難返，加之經(jīng)營班子輪流坐莊，企業(yè)的局面越來越糟。曾任公司總經(jīng)理的李新鮮說，在“萬通時(shí)代”，第一大股東在公司的工作代表平均工資高出同級人員3倍，而這部分代表又同為本埠人，這對班子成員產(chǎn)生了很大影響，人們對企業(yè)的責(zé)任心大大減弱。當(dāng)時(shí)任公司監(jiān)事的焦繼業(yè)介紹說，有第一大股東出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平?；旧下犽娫拝R報(bào)，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實(shí)施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長坐飛機(jī)過來處理一下就走。一些人為了達(dá)到個(gè)人的目的，合伙編造情況，欺騙遠(yuǎn)在外地的董事長，造成了一些決策的不切實(shí)際。從1995年開始，盲目擴(kuò)張的“后遺癥”集中爆發(fā)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益連續(xù)3年以平均50%以上的速度負(fù)增長。1996年虧損額達(dá)到億元，列滬深兩地商業(yè)板塊虧損“冠軍”。危機(jī)時(shí)刻，“萬通”準(zhǔn)備退出。吉林省有關(guān)部門決定，有持有國有股權(quán)的二股東吉林省國際信托投資有限責(zé)任公司把“萬通”這部分股權(quán)收回。而這時(shí)的“萬通”急于賣個(gè)好價(jià)錢，雙方遲遲沒有達(dá)成一致。就在“談判”的過程中，民營企業(yè)長春高斯達(dá)生化藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司急于找“殼”上市，就以每股元的高價(jià)與“萬通”成交。1998年2月，長春高斯達(dá)公司正式成為“東北華聯(lián)”的第一大股東。1年后，已經(jīng)戴上ST帽子的“東北華聯(lián)”被更名為“ST高斯達(dá)”，“東北華聯(lián)”四個(gè)字在股市上“消失”了。與1993年的繁華相比，1998年末的華聯(lián)商廈透出悲傷的氣息。一則告示貼在商廈門口：企業(yè)已被轉(zhuǎn)讓，店內(nèi)所有商品大甩賣。長春人奔走相告：“快到華聯(lián)去吧，那東西便宜得嚇人?！痹诩质」煞葜聘母镏谐洚?dāng)“領(lǐng)跑”角色的“王子”成了名副其實(shí)的“乞丐”：到1997年底，連續(xù)兩年累計(jì)虧損億元。企業(yè)資產(chǎn)大多都成了虛值，華聯(lián)實(shí)業(yè)總公司號稱資產(chǎn)1800多萬元，實(shí)際資產(chǎn)不足200萬元，江山木業(yè)公司900多萬元的資產(chǎn)沒有了，華聯(lián)商廈191萬元有賬無貨。資產(chǎn)使用狀況更糟，因企業(yè)停產(chǎn)、公司歇業(yè)造成近億元的資產(chǎn)閑置……“東北華聯(lián)”敗落了?！景咐治觥?.本案例中“東北華聯(lián)”對對外投資業(yè)務(wù)未進(jìn)行預(yù)算控制，沒有制定科學(xué)合理的對外投資計(jì)劃。盲目擴(kuò)張，在科、工、貿(mào)全方位發(fā)展，短短1年時(shí)間，“東北華聯(lián)”便由一個(gè)商業(yè)大廈搖身變成擁有55個(gè)全資子公司，6個(gè)控股和參股企業(yè)，資產(chǎn)億元的集商業(yè)、實(shí)業(yè)、房地產(chǎn)于一體的跨區(qū)域綜合性企業(yè)集團(tuán)。2.在項(xiàng)目決策前未進(jìn)行可行性研究，而是只要說能賺錢，班子主要成員感覺好，就馬上投資，一點(diǎn)也不猶豫，監(jiān)事會(huì)提出的應(yīng)建立投資責(zé)任追究制度，沒有得到董事會(huì)的通過。最終導(dǎo)致了連年虧損。3.本案例中萬通沒有真正實(shí)現(xiàn)對被投資公司進(jìn)行有效的管控，這些管控只是流于形式，并沒產(chǎn)生利潤，雖然有著制度上的體系，也有經(jīng)營計(jì)劃和偏差分析。代表萬通出任的董事長并不常駐公司，一年只來幾次，平常基本上聽電話匯報(bào)，一些指令是通過傳真?zhèn)鞯狡髽I(yè)后實(shí)施的，成了“遙控管理”。有什么急事，董事長坐飛機(jī)過來處理一下就走公司缺乏對產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境層面的分析，也缺乏微觀層面出現(xiàn)偏差后改進(jìn)的有效辦法，投資企業(yè)眾多，隨后的有效管控卻沒有跟進(jìn)植入，陷入了資本擴(kuò)張的怪圈，導(dǎo)致最終的悲劇。建議：1.預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，加強(qiáng)投資預(yù)算的控制作業(yè)，可以使投資計(jì)劃書的編制有據(jù)可依，可以加強(qiáng)對各部門投資預(yù)算的控制，有助于有效實(shí)施企業(yè)的投資戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略、單位經(jīng)營狀況以及單位的外部投資環(huán)境，根據(jù)各部門預(yù)算，編制投資預(yù)算并報(bào)送預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審批。如審批不通過，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)要求財(cái)務(wù)部門對投資預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。對外投資預(yù)算編制完成后應(yīng)交由本部門主管進(jìn)行檢查批復(fù)，編制人員根據(jù)批復(fù)意見進(jìn)行修改，直至通過主管審批簽字，方可交給財(cái)務(wù)部門。在投資計(jì)劃編制審批這一控制作業(yè)中，投資業(yè)務(wù)相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)投資預(yù)算初步編制投資計(jì)劃書，送交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行復(fù)核檢查，投資計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象及其投資理由，投資的性質(zhì)和目的，影響投資收益的潛在因素等。通過檢查后，不重要的投資項(xiàng)目交由董事會(huì)授權(quán)的專人審批；重要的投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，由董事會(huì)進(jìn)行聯(lián)簽批準(zhǔn)。2.企業(yè)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目可行性研究的組織工作，并提出可行性分析論證報(bào)告。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與對外投資的可行性研究、論證和決策，并做好以下工作：（1）為可行性研究設(shè)立最基本的財(cái)務(wù)假設(shè)條件：如利率、匯率、物價(jià)水平以及可供資源的限制條件。（2）了解對外投資當(dāng)?shù)氐亩惙?、金融外匯政策、會(huì)計(jì)政策等，判斷其對投資項(xiàng)目的影響，并針對具體情況提出解決辦法。（3）預(yù)測或?qū)徍隧?xiàng)目開發(fā)人員預(yù)計(jì)的項(xiàng)目現(xiàn)金流量。對股東需提供的股本、免息借款和計(jì)息借款以及項(xiàng)目本身的融資、成本控制和預(yù)期回報(bào)做出合理預(yù)測并提出安排建議。（4）計(jì)算或復(fù)核項(xiàng)目開發(fā)人員計(jì)算的項(xiàng)目分析指標(biāo)，估計(jì)項(xiàng)目可能發(fā)生的最大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及公司的財(cái)務(wù)承受能力，并據(jù)此發(fā)表意見。對規(guī)模較大的投資項(xiàng)目應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的分析評價(jià)方法，主要包括凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法和現(xiàn)值指數(shù)法。（5）估計(jì)長期對外投資對單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響。所有投資決策都應(yīng)當(dāng)用書面文件予以記錄。這些書面文件應(yīng)進(jìn)行編號控制，以便于日后追查經(jīng)濟(jì)責(zé)任。九、成本費(fèi)用內(nèi)部控制HL有限責(zé)任公司的電話費(fèi)用控制辦法HL公司是一家中美合資企業(yè)，總經(jīng)理是外國總公司派住的，總經(jīng)理經(jīng)常打國際長途，對企業(yè)員工電話費(fèi)沒有具體的限制，每月的電話費(fèi)達(dá)到20000元以上，僅總經(jīng)理個(gè)人就達(dá)6000多元。公司改進(jìn)了費(fèi)用的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)電話的使用管理，制定一系列的內(nèi)部控制辦法，實(shí)行新辦法的當(dāng)月，電話費(fèi)為8000多元，取得了非常好的效果。該公司電話費(fèi)具體的管理辦法如下：1.凡在辦公室電話中發(fā)生的信息費(fèi)，一律由使用者個(gè)人負(fù)擔(dān)。2.電話費(fèi)的支付手續(xù)一律由個(gè)人辦理，公司不予報(bào)銷，并嚴(yán)禁以任何形式在外單位報(bào)銷電話費(fèi)。因公電話補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為各職能部室經(jīng)理每人每月補(bǔ)貼200元，副經(jīng)理每人每月補(bǔ)貼150元。員工每人補(bǔ)貼80元，公司副總經(jīng)理（含）以上管理人員由公司托收并由行政事務(wù)部監(jiān)督管理。對調(diào)出職能部室的有關(guān)人員自調(diào)令發(fā)出的次月起停發(fā)其住宅電話補(bǔ)貼。對新聘任的管理人員，正下達(dá)任職通知的次月起按標(biāo)準(zhǔn)核發(fā)。對降職和免職的管理人員，在其降職或免職的次月起按標(biāo)準(zhǔn)減免。3.移動(dòng)電話管理規(guī)定：核定各職能部室配備一部移動(dòng)電話作為公務(wù)通訊工具。如因工作需要需增加，需按預(yù)算管理規(guī)定，報(bào)主管財(cái)務(wù)副總裁批準(zhǔn)，各部門使用者在辭職、調(diào)離或職務(wù)調(diào)整時(shí)不得以任何理由帶走移動(dòng)電話。4.除公司領(lǐng)導(dǎo)（副總經(jīng)理以上）外，每部月話費(fèi)在300元以內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷，超出部分由使用者自付。5.提倡文明和節(jié)約使用移動(dòng)電話，在辦公室和家中不使用移動(dòng)電話。還要說明一點(diǎn)，總經(jīng)理的國際長途費(fèi)的降低主要是充分利用了網(wǎng)絡(luò)工具和由國外打入電話帶來的結(jié)果?！景咐治觥砍杀举M(fèi)用控制是一項(xiàng)具體而繁瑣的工作，各企業(yè)必須根據(jù)自己的具體情況，制定適合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的管理要求的成本費(fèi)用管理辦法。電話費(fèi)是企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用中普通的項(xiàng)目，對于一個(gè)大公司而言，電話費(fèi)的多少并不會(huì)對企業(yè)產(chǎn)生大的影響，但HL公司把電話費(fèi)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制定這么細(xì)，并取得了良好的效果，充分說明內(nèi)部控制制度的作用。十、擔(dān)保內(nèi)部控制新疆屯河違規(guī)擔(dān)保新疆屯河于2002年6月將持有的金新信托投資股份有限公司%股權(quán)全部質(zhì)押給中國民生銀行，為三維礦業(yè)在中國民生銀行的1億元貸款提供擔(dān)保，期限3年，自2002年6月至2005年6月，截至2003年12新疆屯河于2003年12月將持有的新世紀(jì)金融租賃有限公司%股權(quán)質(zhì)押給寧夏銀川市商業(yè)銀行，與多家單位共同為伊斯蘭國際信托公司在寧夏銀川商業(yè)銀行6億元授信額度擔(dān)保，期限兩年，自2004年1月1日至新疆屯河于2003年5月為深圳市明思克航母世界實(shí)業(yè)有限公司在中信實(shí)業(yè)銀行廣州花園支行2億元貸款中的5000萬元提供保證擔(dān)保，期限兩年，自2003年5月至2005年5月。新疆屯河于2004年3月為參股49%的新疆屯河水泥有限責(zé)任公司在中國農(nóng)業(yè)銀行昌吉州分行四筆總額為7600萬元貸款提供了擔(dān)保，期限為1年；于2004年2月為新疆屯河水泥有限責(zé)任公司在中國銀行昌吉州分行的2000萬元的貸款提供了擔(dān)保，期限為1年。上述擔(dān)保違反了證監(jiān)會(huì)《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》。目前類似新疆屯河這種國有控股上市公司違規(guī)擔(dān)保現(xiàn)象十分嚴(yán)重，涉及公司數(shù)量多、金額大，成因復(fù)雜，有的屬于公司改制設(shè)立時(shí)的遺留問題，有的涉嫌惡意侵占上市公司利益。這些公司對外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，已有部分公司形成了擔(dān)保圈，如果有一家公司出現(xiàn)問題必將形成“多米諾骨牌風(fēng)險(xiǎn)”。這些違規(guī)擔(dān)保不僅加劇了上市公司的負(fù)擔(dān)和困難，而且會(huì)拖垮或掏空上市公司。陜西達(dá)爾曼的衰亡、數(shù)碼測繪的退市以及新疆德隆系的崩潰，都與其資金被占用和違規(guī)對外擔(dān)保有著直接關(guān)系。值得注意的是，這些上市公司之間初步形成了擔(dān)保鏈或擔(dān)保圈，目前已有多家上市公司因?yàn)閾?dān)保責(zé)任訴訟纏身而遭受重大損失。其中，寧夏11家上市公司中有9家存在巨額對外擔(dān)保，總額超過20億元，致使這9家公司的非流通股股權(quán)不同程度地被凍結(jié)或質(zhì)押。國有上市公司擔(dān)保失控的成因分析：（一）外部原因主要有以下方面：1.法律法規(guī)不夠健全和完善?，F(xiàn)行關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的法律規(guī)范主要有：原《公司法》第60條第3款；2000年證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于上市公司為他人提供擔(dān)保有關(guān)問題的通知》（下文稱“61號通知”）；2003年證監(jiān)會(huì)、國資委聯(lián)合頒布的《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》（下文稱“56號文”）。原《公司法》第60條第3款只是對董事和經(jīng)理的擔(dān)保行為進(jìn)行了規(guī)范，但缺點(diǎn)是：第一，沒有對上市公司的擔(dān)保能力進(jìn)行規(guī)范。第二，沒有對董事和經(jīng)理對其他法人組織的擔(dān)保行為進(jìn)行規(guī)范。第三，沒有對公司董事和經(jīng)理之外機(jī)關(guān)如董事會(huì)或股東大會(huì)的擔(dān)保行為進(jìn)行規(guī)范。鑒于此，證監(jiān)會(huì)61號通知應(yīng)運(yùn)而生，通知指出：上市公司不得以公司資產(chǎn)為本公司的股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)或者個(gè)人債務(wù)提供擔(dān)保，并且要求上市公司及時(shí)披露其擔(dān)保信息。較之原《公司法》第60條第3款有三點(diǎn)重要變化。第一，擔(dān)保禁止對象由原來的股東或其他個(gè)人債務(wù)擴(kuò)大到股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)；第二，將僅對董事和經(jīng)理擔(dān)保行為的規(guī)范擴(kuò)展到對董事、經(jīng)理、董事會(huì)和股東大會(huì)擔(dān)保行為的規(guī)范；第三，要求上市公司披露擔(dān)保信息，從而使上市公司的擔(dān)保業(yè)務(wù)處于外部監(jiān)督之下，企業(yè)擔(dān)保行為開始由“地下”走向“透明化”、“公開化”。雖然61號通知較之原《公司法》有較大進(jìn)步，但對上市公司的擔(dān)保能力和對非股東以外的法人組織的擔(dān)保沒有進(jìn)行規(guī)范，致使違規(guī)擔(dān)保行為開始轉(zhuǎn)向?yàn)橄嗷?dān)保和連環(huán)擔(dān)保，超能力提供擔(dān)保，從而出現(xiàn)諸如擔(dān)保規(guī)模巨大，擔(dān)保鏈、擔(dān)保圈等新的擔(dān)保問題。針對這些問題，證監(jiān)會(huì)、國資委聯(lián)合發(fā)布了56號文，指出上市公司對外擔(dān)保總額不得超過其凈資產(chǎn)的50%，不得為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的被擔(dān)保對象提供擔(dān)保，不得為本公司持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方或個(gè)人提供擔(dān)保。56號文對公司的擔(dān)保能力和擔(dān)保對象有了進(jìn)一步的規(guī)范，有效地遏制了相互擔(dān)保行為以及擔(dān)保圈和擔(dān)保鏈的蔓延。但對上市公司為其子公司提供擔(dān)保，然后再以控股地位占用子公司的資金的行為仍存盲區(qū)。2.上市公司擔(dān)保信息披露制度不夠健全和完善。企業(yè)一旦提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，則會(huì)形成企業(yè)的一筆或有負(fù)債，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)擔(dān)保形成的或有負(fù)債只有在滿足確認(rèn)條件時(shí)，才會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表主表中披露擔(dān)保信息，而是否滿足確認(rèn)條件主要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，隨意性較大，這就為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以可趁之機(jī)，企業(yè)很可能以不滿足確認(rèn)條件為由，不確認(rèn)或少確認(rèn)或有負(fù)債，從而避免在財(cái)務(wù)報(bào)表主表中披露擔(dān)保信息，只在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，附注信息往往被報(bào)表使用人所忽視，隱瞞企業(yè)的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。3.國有上市公司的融資渠道不夠通暢，過度依賴銀行籌集資金。由于企業(yè)在資本市場融資存在比較苛刻的條件，因而在目前仍將銀行貸款作為融資的首選，銀行在提供貸款時(shí)為了降低風(fēng)險(xiǎn)，要求國有上市公司提供擔(dān)保，在利益的驅(qū)使下便會(huì)產(chǎn)生大量的違規(guī)擔(dān)保。（二）內(nèi)部原因主要存在以下幾個(gè)方面：1.國有股“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重，形成第二種委托代理關(guān)系。我國國有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)極不合理，造成股東相互制衡的法人治理機(jī)制在我國上市公司中難以實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)處于大股東的實(shí)際控制之下，中小股東的決策權(quán)無法得到保障，引起經(jīng)營決策高度集權(quán)化，中小股東在企業(yè)中的利益無人代表，實(shí)際上形成了第二種委托代理關(guān)系，即中小股東委托大股東對公司進(jìn)行經(jīng)營管理。由于中小股東對大股東的監(jiān)督成本較高，而且監(jiān)督成本與其收益不對等，致使中小股東普遍存在“搭便車”的心理，中小股東缺乏對大股東的有效監(jiān)督，當(dāng)自己的利益受損時(shí)只得“用腳投票”來維護(hù)自己的利益。大股東為了一己私利，無視擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，置中小股東利益于不顧，大肆要求上市公司違規(guī)擔(dān)保，使上市公司成為大股東的“提款機(jī)”和“圈錢”機(jī)器。2.國有上市公司存在所有者缺位問題。國資委再委派董事長和總經(jīng)理對國有上市公司進(jìn)行經(jīng)營管理，在這個(gè)過程中形成了多層委托代理關(guān)系，國有上市公司實(shí)際控制者是董事長或總經(jīng)理，真正的所有者無權(quán)或無法對其監(jiān)督，造成董事長或總經(jīng)理權(quán)力監(jiān)督的真空，從而形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，董事長和總經(jīng)理一人說了算，擔(dān)保業(yè)務(wù)的董事會(huì)集體決策機(jī)制無法得到保障。3.國有上市公司的擔(dān)保內(nèi)部控制制度不健全或不完善。十一、合同協(xié)議內(nèi)部控制百成公司合同案例百成化學(xué)工業(yè)公司（以下簡稱百成公司）是一家在新加坡上市的外商獨(dú)資企業(yè)，公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在近幾年的發(fā)展中不斷完善，有一整套的內(nèi)控流程和操作規(guī)范。百成公司采購時(shí)按照填制請購單、評審訂購單合同、填制驗(yàn)收單、取得賣方發(fā)票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣方發(fā)出對賬單等內(nèi)部控制流程進(jìn)行。1.從百成公司請購單→詢比價(jià)→選擇供應(yīng)商→合同評審→合同的簽訂過程中發(fā)現(xiàn)：（1）當(dāng)初在詢比價(jià)的過程中，采購員要求各供應(yīng)商報(bào)價(jià)的產(chǎn)品規(guī)格、型號不一致，從而使得公司詢比價(jià)的作用不能發(fā)揮，由該采購員最終確定的供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格最高；同時(shí)通過運(yùn)用電話和網(wǎng)上詢價(jià)，此采購員所選供應(yīng)商價(jià)格比同類廠家價(jià)格高出近10萬元；（2）該采購員在合同報(bào)告中沒有說明該供應(yīng)商提供增值稅票的要求，從而使得該供應(yīng)商以偷逃稅款的方式降低報(bào)價(jià)，沒有全面真實(shí)反映實(shí)際情況，卻告知領(lǐng)導(dǎo)是最低價(jià)采購，造成主管審核、批準(zhǔn)失誤；（3）簽訂合同時(shí)原合同報(bào)告中的供應(yīng)商名稱又變成了沒有法人資質(zhì)的二級代理商，該二級代理商不具有一般納稅人資質(zhì)，為百成公司以后對賣方發(fā)票的抵扣不足留下隱患；（4）抽查該采購員所簽合同，沒有要求供應(yīng)方提供17%的增值稅票（百成公司是外企，對購買國內(nèi)設(shè)備享有退稅政策）。2.生產(chǎn)部門的使用情況和反饋意見顯示，此采購員所購8臺該供應(yīng)商的設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，其中5臺已返還供應(yīng)商檢修，有2臺在倉庫，現(xiàn)在使用的只有1臺。3.在編制付款憑證和取得賣方發(fā)票的過程中經(jīng)過查看驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：（1）在采購入庫的過程中此采購員違反公司物品驗(yàn)收管理制度的規(guī)定，沒有通過倉庫保管員驗(yàn)收，就分3次在3個(gè)星期日把原材料直接送到生產(chǎn)使用部門；（2）由于百成公司供應(yīng)商對賬工作一直未開展，同時(shí)賣方的付款由采購處負(fù)責(zé)，使得該采購員一直未將2003年客戶開具的增值稅票到公司財(cái)務(wù)部入賬且未被發(fā)現(xiàn)，近1萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額超過稅法規(guī)定的90天抵扣時(shí)效，又造成公司1萬元的稅款損失。【案例分析】從百成公司采購作業(yè)制度來看，請購單、訂購單合同評審、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對賬單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在不足之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過程中，由于部分采購人員投機(jī)取巧，為謀求個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，給百成公司造成了不該有的損失。1.百成公司簽約前沒有對供應(yīng)商的簽約主體資格進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擬簽約對象的民事主體資格、注冊資本、資金運(yùn)營、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證能力、市場信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進(jìn)行資格審查，以確定其是否具有對合同協(xié)議的履約能力和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，并查證對方簽約人的合法身份和法律資格。本案例中供應(yīng)商是沒有法人資質(zhì)的二級代理商，應(yīng)當(dāng)調(diào)查其是否按照法律規(guī)定登記并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，對于未經(jīng)核準(zhǔn)登記，也未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，卻以非法人經(jīng)濟(jì)組織的名義簽訂合同協(xié)議的當(dāng)事人，不能與之簽約。2.百成公司在采購過程中合同詢價(jià)和合同的簽訂均由采購員負(fù)責(zé)，容易形成舞弊。百成公司應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的制度，規(guī)范合同協(xié)議正式訂立前的資格審查、內(nèi)容談判、文本擬定等流程，確保合同協(xié)議的簽訂符合國家及行業(yè)有關(guān)規(guī)定和企業(yè)自身利益，防范合同協(xié)議簽訂過程中的舞弊、欺詐等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議內(nèi)容對供應(yīng)商、價(jià)格及變化趨勢、質(zhì)量、供貨期和市場分布等方面進(jìn)行綜合分析論證，掌握市場情況，合理選擇合同協(xié)議對方。重大合同協(xié)議或法律關(guān)系復(fù)雜的合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)指定法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)人員參加談判，必要時(shí)可以聘請外部專家參與。對于談判過程中的重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以記錄。3.百成公司應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)擬定合同協(xié)議文本。合同協(xié)議文本原則上由承辦部門起草，重大合同協(xié)議或特殊合同協(xié)議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的法律部門參與起草，必要時(shí)可以聘請外部專家參與起草。由對方起草合同協(xié)議，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，確保合同協(xié)議內(nèi)容準(zhǔn)確反映企業(yè)訴求。國家或行業(yè)有示范合同協(xié)議文本的，企業(yè)可以優(yōu)先選用，但在選用時(shí)，對涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要進(jìn)行修改。十二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露的控制菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司關(guān)聯(lián)方披露的案例菲爾房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是一家國有控股的企業(yè)，公司于2003年承建“祥瑞家園”商品房開發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目正在轟轟烈烈的建設(shè)中，接到群眾的舉報(bào)，發(fā)現(xiàn)該公司多處房屋重復(fù)銷售。市審計(jì)局接受該案的調(diào)查工作，經(jīng)過一年的調(diào)查，該公司在項(xiàng)目中的利用虛假的商品房買賣合同將同一處房屋重復(fù)對外銷售，最多達(dá)四次之多，銷售一次，向信用社抵押貸款一次，向個(gè)人高息融資一次，對外抵債一次，累計(jì)數(shù)額達(dá)3000多萬元。該公司的總經(jīng)理和副經(jīng)理辯稱不是虛假的買賣合同，而是利用簽訂商品房的買賣合同融資，解決資金的短缺的問題。但經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，一片混亂，最終導(dǎo)致企業(yè)的資金短缺，不得不采用上述虛假的手段籌集資金。同時(shí)我們也注意到，從建委、國資委、銀行等部門取得的財(cái)務(wù)報(bào)告都顯示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，甚至財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，并出具了無保留意見報(bào)告。深入究其原因，外部政府部門的監(jiān)管不到位是一方面，但是內(nèi)部管理混亂，缺乏一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制體系是其根本的原因。下面是從內(nèi)控制度的幾個(gè)側(cè)面介紹：1.建筑材料的采購和付款是由一個(gè)副經(jīng)理一手經(jīng)辦，沒有執(zhí)行材料采購的采購和付款相分離的內(nèi)部控制制度，由該副經(jīng)理個(gè)人的公司向公司供應(yīng)，材料的價(jià)格高于市場的售價(jià)，導(dǎo)致資金大量的外流，造成資金的短缺。2.另一副經(jīng)理向公司借款100萬，后用兩輛價(jià)值40萬轎車抵債，套取公司的現(xiàn)金。這一交易在跨及處理上是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，資產(chǎn)的總額沒有變化，如果在報(bào)表的附注中進(jìn)行披露，報(bào)表的使用者是不能了解這個(gè)信息的?！景咐治觥客ㄟ^上述的幾個(gè)事件說明菲爾公司的內(nèi)控制度存在嚴(yán)重的缺陷。事項(xiàng)1、2在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中沒有披露這一關(guān)聯(lián)方，及其關(guān)聯(lián)方的交易定價(jià)和交易的數(shù)量。該公司由于沒有一個(gè)行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，存在虛假記載，誤導(dǎo)性陳述、重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露違反國家法律法規(guī)，由此在資金的管理、采購的管理、工程項(xiàng)目的管理、籌資的管理等環(huán)節(jié)嚴(yán)重失真，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是需虛假的報(bào)告。最終使企業(yè)遭受嚴(yán)重的損失，責(zé)任者將接受法律的制裁。人力資源內(nèi)部控制摩托羅拉員工激勵(lì)案例在摩托羅拉，薪水的標(biāo)準(zhǔn)從職位入手，但同一個(gè)職位可能會(huì)有差距是因?yàn)樗麄兊墓ぷ鳂I(yè)績不同。有些特殊職位的人，可能要從國外招聘，薪水同國際市場掛鉤。摩托羅拉的工資水平在市場中處于中間檔次。摩托羅拉的薪水大部分是基本工資，占的百分比很大，另外還有年終獎(jiǎng)金。摩托羅拉意識到固定工資存在缺陷，2000年摩托羅拉的工資結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，增加一些可變動(dòng)的工資，并將以前每年一次的獎(jiǎng)金改為季度發(fā)放。以前獎(jiǎng)金與全球市場掛鉤，2000年以一個(gè)國家單元的業(yè)績?yōu)楠?jiǎng)金考核依據(jù)。如果員工對自己的薪酬不滿，向人力資源部提出來，摩托羅拉會(huì)進(jìn)行市場調(diào)查，如果真的比市場平均水平低，摩托羅拉會(huì)普調(diào)工資。成都的員工曾經(jīng)反映說工資低，人力資源部就通過調(diào)查市場，發(fā)現(xiàn)情況的確如此，然后給員工調(diào)工資。在摩托羅拉剛剛開始工作時(shí)，學(xué)歷上的差別會(huì)在工資中體現(xiàn)出來，例如研究生和本科生會(huì)有差別。工作后，本科生工資比研究生高是非常有可能的。隨著時(shí)間的推移，老員工可能經(jīng)過幾年漲工資，基數(shù)變得很大，那么應(yīng)屆畢業(yè)生的漲幅就會(huì)比老員工高。對有創(chuàng)造性的人摩托羅拉會(huì)破格調(diào)級?！景咐治觥磕ν辛_拉原來是采用的固定工資的制度，這樣很大程度上抑制了員工的積極性，員工多付出得到的并不會(huì)更多，少付出也不會(huì)因此減少收入，長期以來，工作效率低下，創(chuàng)新意識缺乏。摩托羅拉意識到這種情況，采取了更加靈活的薪金制度，調(diào)動(dòng)了員工的積極性，做到薪酬安排與員工貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，勞有所獲，多勞多得。短期上，滿足了員工生存的需要；長期上，滿足了員工的發(fā)展需要。有的企業(yè)為了讓薪酬更加合理，更加能反映員工的工作業(yè)績，不惜將薪酬結(jié)構(gòu)和薪酬體系制定得非常復(fù)雜和繁瑣（并且還有繼續(xù)復(fù)雜下去的趨勢）。這是不可取的，實(shí)際上，過于復(fù)雜的薪酬管理與過于簡單的薪酬管理一樣會(huì)降低薪酬的激勵(lì)作用。十三、衍生工具內(nèi)部控制中航油衍生工具內(nèi)控失控案例中航油為中國航油（新加坡）股份有限公司的簡稱，成立于1993年，是中國航空油料集團(tuán)公司的海外控股子公司，總部和注冊地均在新加坡。公司成立之初經(jīng)營十分困難，一度瀕臨破產(chǎn)，后在總裁陳久霖的帶領(lǐng)下，一舉扭虧為盈，公司凈資產(chǎn)從1997年的萬美元迅速擴(kuò)展至2003年時(shí)的超過1億美元，一直被視為一個(gè)奇跡。中航油從單一的進(jìn)口航油采購業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)展到國際石油貿(mào)易業(yè)務(wù)，并于2001年122004年11月30日夜，中航油爆出億美元的巨額虧損后，國內(nèi)外一片嘩然。公司在OTC（場外交易）市場上賣出了大量石油看漲期權(quán)，希望能事件始末：2003年下半年，中航油開始涉足期權(quán)業(yè)務(wù)，最初涉及200萬桶石油，中航油2003年年報(bào)盈利5427萬美元，快速攀升的業(yè)績很可能與期權(quán)權(quán)利金收入有關(guān)，至2003年年底，中航油賣出的看漲期權(quán)量為200萬桶。“市”與愿違，2004年，石油價(jià)格一路上漲，到2004年3月，公司出現(xiàn)580萬美元的賬面虧損，虧損額必須由中航油追加保證金以確保期權(quán)買方能夠行權(quán)，但公司賬戶資金調(diào)動(dòng)無疑會(huì)暴露違規(guī)參與期權(quán)交易，中航油選擇了一條最直接也是最危險(xiǎn)的籌資途徑——賣出更多期權(quán)，用獲得的權(quán)利金填補(bǔ)保證金的窟窿，越賭越虧，越虧越賭，惡性循環(huán)。到2004年10月，中航油賣出的有效合約盤口達(dá)5200萬桶，石油期貨價(jià)格每漲1美元，公司就必須追加5200萬美元，賬面虧損已達(dá)億美元。10月10日，面對嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問題的中航油，首次向母公司呈報(bào)交易和賬面虧損。為了補(bǔ)加交易商追加的權(quán)利金，公司已耗盡近2600萬美元的營運(yùn)資本、億美元銀團(tuán)貸款和6800萬元應(yīng)收賬款資金。賬面虧損高達(dá)億美元，另外已支付8000萬美元的額外權(quán)利金。10月下旬國際石油期貨價(jià)格繼續(xù)一路飆升，10月25日更升至每桶55美元以上，11【案例分析】衍生金融產(chǎn)品的特殊性質(zhì)使一些傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法失去效力，主要表現(xiàn)在：第一，衍生金融工具具有多樣化的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，包括市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等。執(zhí)行衍生產(chǎn)品的操作人員經(jīng)常是唯一理解現(xiàn)狀或?qū)ψ约旱男袆?dòng)可能帶來潛在后果進(jìn)行認(rèn)真思考的人，其他處于控制地位的管理人員可能不理解或缺乏信息去理解與投資對象相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，這就使得衍生工具的風(fēng)險(xiǎn)容易積聚在企業(yè)內(nèi)部并最終引發(fā)災(zāi)難性后果。第二，衍生金融工具一般不需要凈初始投資或者初始凈投資與那些預(yù)期對市場條件有類似反映的其他合同相比要少，這就使傳統(tǒng)的通過設(shè)定現(xiàn)金支出權(quán)限對投資進(jìn)行內(nèi)部控制的方法對衍生金融產(chǎn)品投資完全或部分失效。第三，衍生金融工具的投資常常與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，這一特點(diǎn)使內(nèi)部控制制度所依賴的授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的理念在實(shí)踐中難以有效貫徹。一方面，戰(zhàn)略規(guī)劃一般由企業(yè)最高管理層作出；另一方面，衍生市場瞬息變換及其蘊(yùn)涵的巨大風(fēng)險(xiǎn)為最高管理層介入衍生金融產(chǎn)品的操作提供了借口，從而使投資戰(zhàn)略的制定者、交易規(guī)模的授權(quán)者和交易過程的監(jiān)督者發(fā)生混淆，使內(nèi)部控制制度成為一紙空文。第四，衍生金融工具有著“雙刃劍”的特點(diǎn)，由于衍生工具的使用即可能降低也可能增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，衍生工具的使用后果容易被人誤解，特別是隨著交易合同的日益復(fù)雜化，一項(xiàng)衍生工具的價(jià)值以及其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效性，在該衍生工具被凈額結(jié)算之前變得越來越難確定。第五，衍生工具的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在諸多難點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告難以公允反映衍生投資業(yè)務(wù)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的影響。長期以來我國缺乏專門的衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，衍生業(yè)務(wù)在凈額結(jié)算以前僅需表外披露而不需表內(nèi)確認(rèn)，這就使衍生產(chǎn)品形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外。中航油事件中的陳久霖，手中權(quán)力過大，參與國內(nèi)法規(guī)明令禁止的投機(jī)性期貨和金融衍生產(chǎn)品交易，未經(jīng)過總公司的批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，繞過交易員私自操盤，發(fā)生損失也不向上級報(bào)告，長期投機(jī)違規(guī)操作釀成苦果。2001年10月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見》規(guī)定：“獲得境外期貨業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易，不得進(jìn)行投機(jī)交易?！敝泻接偷钠跈?quán)交易遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過遠(yuǎn)期套期保值的需要，屬于純粹的博弈投機(jī)行為。而在“一人集權(quán)”的表象下也同時(shí)反映了公司內(nèi)部監(jiān)管存在重大缺陷。中航油（新加坡）公司有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，其風(fēng)險(xiǎn)控制的基本結(jié)構(gòu)是：實(shí)施交易員-風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)-審計(jì)部-CEO-董事會(huì)，層層上報(bào)，交叉控制，每名交易員虧損20萬美元時(shí)，要向風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)匯報(bào)，虧損萬美元時(shí)，要向CEO匯報(bào)，虧損達(dá)50萬美元時(shí)，必須平倉，抽身退出。從上述架構(gòu)中可以看出，中航油（新加坡）的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)從表面上看確實(shí)非?？茖W(xué)，可事實(shí)并非如此，公司風(fēng)險(xiǎn)管理體系的虛設(shè)導(dǎo)致對陳久霖的權(quán)利缺乏有效的制約機(jī)制。關(guān)注如何約束機(jī)構(gòu)內(nèi)部成員的個(gè)人行為，從而避免由個(gè)人行為導(dǎo)致的無可挽回的巨大損失，是衍生金融產(chǎn)品交易內(nèi)部控制最值得重視的環(huán)節(jié)。案例中還有一點(diǎn)非常值得我們注意，即不論是做多還是做空，頭寸都非常巨大。據(jù)當(dāng)時(shí)業(yè)界人士估計(jì)，中航油在倫敦、新加坡、美國的期貨、期權(quán)市場上賣出了大量看漲期權(quán)，累計(jì)數(shù)量達(dá)到5200萬桶，直到虧損巨大，資金鏈斷裂，主管領(lǐng)導(dǎo)還不清楚公司究竟有多少頭寸、有多大風(fēng)險(xiǎn)。歸根結(jié)底，還是組織制度的不健全，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管缺位，內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題和漏洞可見一斑。最令人咋舌的是中航油的處理，2004年虧損出現(xiàn)的時(shí)候，中航油分別于1月、6月和9月先后進(jìn)行了三次挪盤（即與另一家期權(quán)交易商互換手中的期權(quán)盤口，買回期權(quán)以關(guān)閉原先盤位，同時(shí)出售期限更長、交易量更大的新期權(quán)），交易過程中還出現(xiàn)了擅自挪用備用信用證的行為。這些操作不僅瞞過了總公司、獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)，甚至是新加坡證券交易所及當(dāng)局都對此一無所知。至2004年10月3日陳久霖開始認(rèn)識到事件的嚴(yán)重性，如果那時(shí)決定斬倉，整個(gè)盤位的實(shí)際虧損可能不會(huì)超過1億美元。然而直到16日，集團(tuán)才召開黨政聯(lián)席會(huì)議進(jìn)行研究，其后又在“請示”問題上一再耽擱。結(jié)果，本來可以通過談判爭取到的利益和減少損失的機(jī)會(huì)因此喪失。中國證監(jiān)會(huì)作為金融期貨業(yè)的業(yè)務(wù)監(jiān)管部門對國企的境外期貨交易負(fù)有監(jiān)管責(zé)任，在內(nèi)控制度缺失的情況下，作為最后一道防線，外部監(jiān)管的重要性是不言而喻的，但中航油連續(xù)數(shù)月進(jìn)行的投機(jī)業(yè)務(wù)竟然沒有任何監(jiān)管和警示，這暴露出當(dāng)時(shí)國內(nèi)金融衍生工具交易監(jiān)管的空白。此外，國際金融監(jiān)管加強(qiáng)合作也是一種趨勢，若此次事件中，中國和新加坡兩國監(jiān)管部門可以密切及時(shí)地合作，新加坡交易所如果能夠嚴(yán)格執(zhí)行保證金、持倉限制、強(qiáng)制平倉、信息披露等發(fā)達(dá)資本市場通行的控制措施，“中航油十四、企業(yè)并購內(nèi)部控制海爾集團(tuán)并購案例一、背景介紹1991年由青島電冰箱總廠、青島電冰柜總廠和青島空調(diào)器廠組建而成的青島海爾集團(tuán)公司，1993年9月更名為海爾集團(tuán)，產(chǎn)品以制冷設(shè)備為主。1993年7月集團(tuán)與意大利梅洛尼設(shè)計(jì)股份有限公司合資創(chuàng)辦青島海爾梅洛尼有限公司，開始生產(chǎn)滾筒洗衣機(jī)。1994年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入億元，利潤億元，生產(chǎn)洗衣機(jī)萬臺，1995年5月海爾洗衣機(jī)“瑪格麗特”被評為1995年中國市場十大暢銷洗衣機(jī)。青島紅星電器公司曾是我國三大洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)之一，擁有3500多名員工，年產(chǎn)洗衣機(jī)達(dá)70萬臺，年銷售收入5億多元。但從1995年上半年開始，其經(jīng)營每況愈下，出現(xiàn)多年未有的大滑坡現(xiàn)象，而且資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)%，資不抵債億元，前景堪憂。為了盤活國有資產(chǎn)和3500多名職工的生計(jì)，1995年7月二、并購目的中國家用洗衣機(jī)行業(yè)快速發(fā)展始于70年代未，1995年總產(chǎn)量達(dá)到約950萬臺。一般而言，家用洗衣機(jī)可分為單桶、雙桶半自動(dòng)洗衣機(jī)及全自動(dòng)洗衣機(jī)，而全自動(dòng)又可分為波輪、滾筒及攪拌式。單桶洗衣機(jī)為原始類型，1995年時(shí)大多數(shù)廠商已不再生產(chǎn)。雙桶半自動(dòng)較全自動(dòng)便宜，是當(dāng)時(shí)中國市場的主流，而滾筒在歐洲較為普遍，但在亞洲以波輪更為常見。對于當(dāng)時(shí)總?cè)萘窟_(dá)900多萬臺的洗衣機(jī)市場，海爾70多萬臺顯然只是一個(gè)不大的數(shù)目。而且海爾洗衣機(jī)當(dāng)時(shí)以滾筒為主，產(chǎn)品系列比較單一，要想擴(kuò)大自己的市場份額，它必須擴(kuò)大生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)品線的長度。紅星作為一個(gè)老牌的洗衣機(jī)生產(chǎn)廠，其設(shè)備、技術(shù)以及工人的熟練程度在當(dāng)時(shí)