第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的會計(jì)記錄-2022優(yōu)秀文檔

第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的會計(jì)記錄_2本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)資金籌集業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第五節(jié)資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第六節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整的會計(jì)記錄第七節(jié)利潤的形成及分配業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第八節(jié)對賬、結(jié)賬和試算平衡（第九節(jié)）編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（第七章）產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提（第一節(jié)）第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第六章是為第七章編制財(cái)務(wù)報(bào)告作準(zhǔn)備本章學(xué)習(xí)目的與要求運(yùn)用會計(jì)核算方法對產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)記錄。要求掌握產(chǎn)品制造企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)清查、期末賬項(xiàng)調(diào)整和利潤形成與分配業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄。學(xué)會對賬、結(jié)賬和試算平衡，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做好準(zhǔn)備工作。第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄2017/4/12重點(diǎn)及難點(diǎn)●重點(diǎn)：掌握掌握產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄（也是全書的重點(diǎn)）

●難點(diǎn)：有關(guān)47個(gè)賬戶的內(nèi)容、用途、結(jié)構(gòu)及其具體應(yīng)用。第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄4第一章我們介紹了什么是現(xiàn)代會計(jì)：是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法和技術(shù)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算，為特定主體內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、監(jiān)督、分析和考評的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動。會計(jì)能做什么？即會計(jì)的職能——核算和管理；會計(jì)核算什么？即會計(jì)的具體對象——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤；會計(jì)怎樣進(jìn)行核算？即會計(jì)的核算方法——設(shè)置會計(jì)科目和賬戶，復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、登記賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。按照會計(jì)的核算程序——確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，進(jìn)行會計(jì)核算。第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第二章、第三章分別介紹了五個(gè)會計(jì)核算方法中的兩個(gè)會計(jì)核算方法：設(shè)置會計(jì)科目與賬戶、復(fù)式記賬法。本章是對前面所學(xué)內(nèi)容的綜合運(yùn)用。從會計(jì)核算的程序來看，就是對會計(jì)六要素進(jìn)行初始（會計(jì)）確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)記錄的過程，到會計(jì)期末，還要對會計(jì)六要素進(jìn)行最終（會計(jì)）確認(rèn)和會計(jì)記錄，即進(jìn)行資產(chǎn)清查，期末賬項(xiàng)調(diào)整，對賬、結(jié)賬和試算平衡。第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄2017/4/12第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提一、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

P119P7的圖1－1產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)概括為以下五部分內(nèi)容：（一）資金籌集業(yè)務(wù)（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)（四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)（五）利潤形成和分配業(yè)務(wù)第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提

現(xiàn)金、存款貨幣資金材料物資儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金、存款貨幣資金資金投入資金退出廠房、設(shè)備固定資金工資及其他生產(chǎn)費(fèi)用資金周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程72017/4/12二、會計(jì)核算的基本前提P116會計(jì)核算的基本前提是指所有企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算工作時(shí)，都必須遵循的先決條件，是在進(jìn)行會計(jì)核算工作之前，對會計(jì)核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定。（一）會計(jì)主體

會計(jì)主體是指會計(jì)為之服務(wù)的特定單位。會計(jì)主體不同于法律主體，一般說來，法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體，但是，會計(jì)主體不一定是法律主體，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)都可以作為會計(jì)主體，但都不是法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體的經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提

82017/4/12（三）會計(jì)分期

P121會計(jì)分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計(jì)期間。

會計(jì)期間是指分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所規(guī)定的起止日期。通常將會計(jì)期間的起始日期，稱為會計(jì)期初，終止日期稱為會計(jì)期末，我們以日歷年度作為會計(jì)年度，即從每年的1月1日起，至12月31日止為一個(gè)會計(jì)年度.個(gè)別以超過一年的正常營業(yè)周期為會計(jì)期間。（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會計(jì)主體在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以貨幣作為計(jì)量單位，反映會計(jì)主體的經(jīng)營活動。第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提

92017/4/12會計(jì)核算的基本前提除了“會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量”被人們公認(rèn)之外，我們用到的還有“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)六要素和借貸記賬法”。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制

P123基本準(zhǔn)則第九條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在真實(shí)，公允地反映會計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況和會計(jì)期間的經(jīng)營成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較之收付實(shí)現(xiàn)制適合于企業(yè)會計(jì)，收付實(shí)現(xiàn)制則適合政府與非營利組織會計(jì)。

第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提

102017/4/12（六）會計(jì)六要素

基本準(zhǔn)則第十條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素，會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤?！睂?jì)要素的限定和規(guī)范，可以使財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會計(jì)科目體系、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計(jì)信息的匯總，對比，為投資者、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者提供更加有用的信息。（七）借貸記賬法

P124

借貸記賬法是指以借貸為記賬符號，對發(fā)生的每一筆交易或者事項(xiàng)，都要以借貸相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。基本準(zhǔn)則第十一條指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬”。第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的基本前提

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第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄一、投入資本的會計(jì)記錄P124（一）設(shè)置的主要賬戶企業(yè)投入資本的核算主要涉及“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。1．“銀行存款”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶可以按照不同的銀行或金融機(jī)構(gòu)分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

2017/4/12122．“實(shí)收資本”賬戶P125本賬戶是用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，實(shí)際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，屬于所有者權(quán)益類賬戶。本賬戶可以按照投資者的不同分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/12133．“資本公積”賬戶P125本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，屬于所有者權(quán)益類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)分類核算。注意：注冊資本與實(shí)收資本并非同一概念。注冊資本是企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊的資本總額，注冊資本界定了投資者對企業(yè)承擔(dān)的最大償債責(zé)任；實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入到企業(yè)的資本，即企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程規(guī)定實(shí)際交納的資本數(shù)額。我國實(shí)行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與注冊資本應(yīng)當(dāng)相等。2017/4/1214投資性房地產(chǎn)除外4．“固定資產(chǎn)”賬戶P126本賬戶是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶可以按照固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/12155．“無形資產(chǎn)”賬戶P126本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/1216

（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄P127本章每筆交易或者事項(xiàng)的會計(jì)記錄只列示了記賬過程，即編制會計(jì)分錄（用以代替記賬憑證），而登賬（過賬）過程的總分類核算則統(tǒng)一列示在圖6－49～圖6－95中（用T形賬代替三欄式總分類賬戶），明細(xì)分類賬戶則只列示了根據(jù)業(yè)務(wù)要求必須設(shè)置的一少部分，即：“在途材料”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“利潤分配”等賬戶的明細(xì)分類賬戶。2017/4/12171.收到投資者投入貨幣資金的會計(jì)記錄【例6－1】20××年12月1日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的資本150000元，款項(xiàng)存入銀行。

【例6－2】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6000000元，其中5000000元作為企業(yè)的股本，另外的1000000元作為企業(yè)的資本公積，投資款項(xiàng)已存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。借：銀行存款 6000000

貸：股本 5000000

資本公積－股本溢價(jià) 10000002.收到投資者投入固定資產(chǎn)的會計(jì)記錄【例6－3】20××年12月2日海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新設(shè)備，投資雙方確認(rèn)價(jià)值為400000元。借：固定資產(chǎn) 400000貸：股本 4000003.收到投資者投入無形資產(chǎn)的會計(jì)記錄【例6－4】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項(xiàng)，投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為200000元，相關(guān)手續(xù)已辦妥。借：無形資產(chǎn)200000

貸：股本200000借：銀行存款150000貸：股本1500002017/4/1218二、借入資金的會計(jì)記錄P128（一）設(shè)置的主要賬戶借入資金的核算主要涉及“短期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“長期借款”、“應(yīng)付利息“等賬戶。1．“短期借款”賬戶

本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，屬于負(fù)債類賬戶。本賬戶可按借款種類、債權(quán)人和幣種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/12192．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶P124本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，屬于損益類賬戶。本賬戶可按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/12支出的現(xiàn)金折扣收到的現(xiàn)金折扣203．“長期借款”賬戶P129本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款，屬于負(fù)債類賬戶。本賬戶可按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。2017/4/12214．“應(yīng)付利息”賬戶P130本賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，屬于負(fù)債類賬戶。本賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/1222（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)記錄P1301.短期借款的會計(jì)記錄【例6－5】海湛股份有限公司于20××年10月1日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款60000元，期限為3個(gè)月，所得借款已存入開戶銀行。借：銀行存款 60000貸：短期借款 60000【例6－6】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為6％，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項(xiàng)借款的利息分月計(jì)提，按季支付，本金于到期后一次歸還。經(jīng)計(jì)算10月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為300（60000×6％÷12×1）元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300貸：應(yīng)付利息 30011、12月份計(jì)提利息的會計(jì)處理同上?！纠?－7】承前例，海湛股份有限公司于20××年12月31日償還到期的短期借款本金60000元和利息900元。借：短期借款 60000

應(yīng)付利息 900貸：銀行存款 609002.長期借款的會計(jì)記錄【例6－8】海湛股份有限公司為修建廠房，于20××年12月5日從銀行取得期限為3年的借款800000元，所得借款已存入開戶銀行。借：銀行存款 800000貸：長期借款

800000

2017/4/1223第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄

一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄P131

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。（一）設(shè)置的主要賬戶固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)主要涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。1．“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖6－4。2017/4/12242．“在建工程”賬戶本賬戶核算企業(yè)新建、更新改造、安裝等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”等以及單項(xiàng)工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/12253．“工程物資”賬戶P132本賬戶核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具等，本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶可按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4．“庫存現(xiàn)金”賬戶本賬戶核算存放于企業(yè)財(cái)會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，屬于資產(chǎn)類賬戶。2017/4/12265．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶P133難點(diǎn)

本賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、稅金及附加（損益類賬戶，消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，屬于負(fù)債類賬戶。其中：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人的增值稅是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流通企業(yè)、工業(yè)性加工及修理修配業(yè)、進(jìn)口貨物等商品流轉(zhuǎn)過程中，“銷價(jià)”大于“進(jìn)價(jià)”的增值額按一定比例計(jì)算的應(yīng)交稅金。一般納稅人應(yīng)交稅增值稅＝（銷價(jià)－進(jìn)價(jià)）×稅率＝銷價(jià)×稅率－進(jìn)價(jià)×稅率＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅增值稅＝銷售額×規(guī)定的稅率2017/4/1227（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄P1331.購入不需安裝固定資產(chǎn)的會計(jì)記錄【例6－9】20××年12月6日海湛股份有限公司購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價(jià)9500元，增值稅稅率17％，包裝及運(yùn)雜費(fèi)等1885元，全部價(jià)款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入使用。固定資產(chǎn)的原價(jià)為買價(jià)和包裝及運(yùn)雜費(fèi)等，共計(jì)11385元（9500＋1885）。借：固定資產(chǎn) 11385

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1615貸：銀行存款130002.購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計(jì)記錄P134【例6－10】20××年12月7日海湛股份有限公司購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價(jià)10000元，增值稅稅率17％，包裝及運(yùn)雜費(fèi)等1300元，全部價(jià)款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入安裝。借：工程物資 11300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款 13000【例6－11】承上例，20××年12月8日海湛股份有限公司在設(shè)備安裝過程中，用庫存現(xiàn)金支付安裝費(fèi)1000元。借：在建工程 12300貸：工程物資11300庫存現(xiàn)金 1000【例6－12】承前【例6－10】和【6－11】，20××年12月9日海湛股份有限公司購入的設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。借：固定資產(chǎn) 12300貸：在建工程 123002．“原材料”賬戶P136本賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本），屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3．“應(yīng)付賬款”賬戶P136本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)，包括購買材料、商品的買價(jià)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和供應(yīng)單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)，屬于負(fù)債類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

4．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶P131本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬負(fù)債類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5．“預(yù)付賬款”賬戶P131本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

6．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶P132結(jié)構(gòu)如圖6-12、6-13（二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄P1321、現(xiàn)購【例6－13】20××年12月9日海湛股份有限公司從A單位購入甲材料2500千克，每千克2元，材料尚未到達(dá)，增值稅率17%，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：在途物資－甲材料 5000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850

貸：銀行存款

58502、賒購【例6－14】20××年12月10日海湛股份有限公司從A單位購入乙材料5500千克，每千克1.1元。材料尚未到達(dá)，增值稅率17%，款項(xiàng)尚未支付。借：在途物資－乙材料 6050

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1028.5

貸：應(yīng)付賬款

7078.5【例6－15】20××年12月10日海湛股份有限公司從C單位購入丙材料1000千克，每千克40元。C單位代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，（假定本書的運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅的問題，下同）材料尚未到達(dá)，增值稅率17%，款項(xiàng)采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，20××年12月1日海湛股份有限公司開出并承兌4個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票一張。借：在途物資－丙材料 40200

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800

貸：應(yīng)付票據(jù)

47000 第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄3、預(yù)購P133【例6－16】20××年12月8日海湛股份有限公司根據(jù)購銷合同以銀行存款20000元預(yù)付貨款給D單位，用于購買丁材料借：預(yù)付賬款 20000

貸：銀行存款 20000【例6－17】20××年12月12日海湛股份有限公司收到D單位發(fā)來的企業(yè)已預(yù)付款的丁材料，材料尚未驗(yàn)收入庫。該批材料的貨款20000元，增值稅率17%，同時(shí)以庫存現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)等采購費(fèi)用600元。借：在途物資－丁材料 20600

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：庫存現(xiàn)金

600

預(yù)付賬款

23400【例6－18】20××年12月12日海湛股份有限公司以銀行存款3400元補(bǔ)付采購D單位丁材料的貨款。借：預(yù)付賬款 3400貸：銀行存款 3400【例6－19】20××年12月13日海湛股份有限公司償還前欠（例6－14）A單位購入乙材料的貨款，價(jià)稅合計(jì)7078.5元，用銀行存款支付。借：應(yīng)付賬款 7078.5

貸：銀行存款 7078.5第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄4、采購費(fèi)用的分配P139采購費(fèi)用的分配通常采用比例分配法，要點(diǎn)是掌握費(fèi)用分配三要素（1）分配對象；（2）接受對象；（3）分配標(biāo)準(zhǔn)分配步驟：（1）計(jì)算分配率＝＝單位分配標(biāo)準(zhǔn)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（2）接受對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝該接受對象的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率【例6－20】20××年12月13日海湛股份有限公司同時(shí)收到A單位發(fā)來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)400元，以庫存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運(yùn)費(fèi)40元，運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)按照甲、乙材料的重量比例進(jìn)行分配。費(fèi)用分配率＝＝0.055（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)＝2500×0.055＝137.5（元）乙材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)＝5500×0.055＝302.5（元）借：在途物資－甲材料 137.5

－乙材料 302.5貸：銀行存款 400

庫存現(xiàn)金 40第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄5、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本P140【例6－21】20××年12月14日海湛股份有限公司本月采購的甲、乙、丙、丁四種材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)這四種材料的采購成本。首先計(jì)算本月采購的各種材料的實(shí)際采購成本（買價(jià)＋采購費(fèi)用）：甲材料實(shí)際采購成本＝5000＋137.5＝5137.5（元）乙材料實(shí)際采購成本＝6050＋302.5＝6352.5（元）丙材料實(shí)際采購成本＝40200（元）丁材料實(shí)際采購成本＝20600（元）借：原材料－甲材料 5137.5

－乙材料 6352.5

－丙材料 40200

－丁材料 20600

貸：在途物資－甲材料 5137.5

－乙材料 6352.5

－丙材料 40200

－丁材料 20600第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄

一、設(shè)置的主要賬戶P141為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)，反映和監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設(shè)置以下賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“管理費(fèi)用”和“庫存商品”等賬戶。2017/4/12生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用職工福利，產(chǎn)品折舊，職工教育經(jīng)費(fèi)，水電費(fèi)，通訊費(fèi)，車輛費(fèi)，維修費(fèi)，租賃、運(yùn)輸費(fèi)等等產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用分類38

（一）“生產(chǎn)成本”賬戶P141本賬戶用來核算各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等，屬于成本類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（二）“制造費(fèi)用”賬戶本賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，計(jì)入產(chǎn)品成本、但不屬于直接材料、直接人工的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用包括生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車間一般物料消耗、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)。等成本費(fèi)用。該賬戶屬于成本類賬戶。本賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/1239

（五）“管理費(fèi)用”賬戶P143***“管理費(fèi)用”賬戶是用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬于損益類賬戶。本賬戶可按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（六）“庫存商品”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/1241二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄P144

（一）發(fā)出材料的會計(jì)記錄【例6－22】20××年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表6－1：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000——B產(chǎn)品4400

制造費(fèi)用 660

管理費(fèi)用 940

貸：原材料——甲材料2940——乙材料 5060

（二）職工薪酬的會計(jì)記錄【例6－23】20××年12月10日海湛股份有限公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金49500元，備發(fā)上月工資。借：庫存現(xiàn)金 49500貸：銀行存款 49500【例6－24】20××年12月10日海湛股份有限公司以現(xiàn)金發(fā)放員工上月工資49500元。借：應(yīng)付職工薪酬－工資 49500

貸：庫存現(xiàn)金 49500第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄生產(chǎn)車間耗費(fèi)管理部門耗費(fèi)【例6－25】20××年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表6－2：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 17700——B產(chǎn)品 20300

制造費(fèi)用 5500

管理費(fèi)用 5700

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資49200【例6－26】20××年12月16日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助等各種福利費(fèi)共計(jì)5000元，其中車間生產(chǎn)工人福利費(fèi)3800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人1770元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人2030元），車間管理人員福利費(fèi)550元，企業(yè)行政管理人員福利費(fèi)650元。①企業(yè)實(shí)際支付福利費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利 5000

貸：銀行存款 5000②企業(yè)列支福利費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1770——B產(chǎn)品 2030

制造費(fèi)用 550

管理費(fèi)用 650

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利5000第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄企業(yè)管理部門車間管理部門車間管理人員福利企業(yè)管理部門福利車間生產(chǎn)人員福利車間生產(chǎn)部門工資45【例6－30】20××年12月31日海湛股份有限公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用35910元按機(jī)器工時(shí)比例分配轉(zhuǎn)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品14364—B產(chǎn)品21546

貸：制造費(fèi)用 359106.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計(jì)記錄P143【例6－31】20××年12月31日海湛股份有限公司生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品于當(dāng)月全部完工并已驗(yàn)收入庫，月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A、B兩種產(chǎn)品成本（假定A、B產(chǎn)品均沒有期初在產(chǎn)品）借：庫存商品—A產(chǎn)品35834 —B產(chǎn)品48276

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 35834 —B產(chǎn)品 48276第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄660+5500+550+22000+4500+2700第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄銷售業(yè)務(wù)就是要確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入、結(jié)算貨款，同時(shí)，還要支付因銷售而支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用，申報(bào)按銷售收入一定比例計(jì)算的銷售稅金，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、設(shè)置的主要賬戶P150為了總括地對銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)記錄，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)取得的收入。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/12462.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶P150損益類賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.“稅金及附加”賬戶P151根據(jù)財(cái)會[2016]22號，“營業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。2017/4/12472017/4/12486.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶P146本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于資產(chǎn)類賬戶。

本賬戶應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。7.“預(yù)收賬款”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。屬于負(fù)債類賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照交易方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2017/4/1250二、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄P1471.銷售收入的會計(jì)記錄(1)現(xiàn)銷【例6－32】20××年12月20日海湛股份有限公司向X公司銷售A產(chǎn)品150件，每件售價(jià)300元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行，增值稅率為17%。借：銀行存款

52650

貸：主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650(2)賒銷【例6－33】20××年12月21日海湛股份有限公司向Y公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價(jià)600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值稅率為17%。借：應(yīng)收賬款

17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550【例6－34】20××年12月21日海湛股份有限公司向XY公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價(jià)600元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到XY公司簽發(fā)的面值為17550元的商業(yè)匯票一張，增值稅率為17%。借：應(yīng)收票據(jù)

17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄3.銷售稅金及附加的會計(jì)記錄P148【例6－39】20××年12月31日海湛股份有限公司計(jì)算銷售上述A、B產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，假定消費(fèi)稅稅率為5%。

應(yīng)交消費(fèi)稅＝銷售收入×消費(fèi)稅稅率借：營業(yè)稅金及附加5250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅52504.銷售成本的會計(jì)記錄

產(chǎn)品銷售成本＝已（銷）售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝單位產(chǎn)品成本×已銷產(chǎn)品數(shù)量＝主營業(yè)務(wù)成本【例6－40】匯總結(jié)轉(zhuǎn)20××年12月已售A產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品100件的生產(chǎn)成本。

A產(chǎn)品銷售成本＝180.51×150＝27076.5（元）B產(chǎn)品銷售成本＝481.56×100＝48156（元）借：主營業(yè)務(wù)成本 75232．50

貸：庫存商品－A產(chǎn)品 27076．50

－B產(chǎn)品 48156．00第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄第六節(jié)資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄一、資產(chǎn)清查的原因和意義P155（一）資產(chǎn)清查的概念所謂資產(chǎn)清查，顧名思義就是對企業(yè)單位資產(chǎn)的清查，主要是指對企業(yè)單位的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，以及對銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)的賬目核對，查明庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)及應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對，從而確定賬實(shí)是否相符的一種專門方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)核對資產(chǎn)清查2017/4/1254（二）資產(chǎn)清查的原因P1551.保證會計(jì)賬簿記錄的真實(shí)、準(zhǔn)確，建立健全企業(yè)資產(chǎn)的管理制度；2.確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整；3.以保證賬實(shí)相符，提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效果。（三）資產(chǎn)清查的意義P1561．提高會計(jì)核算資料的質(zhì)量，保證會計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。2．揭示實(shí)物資產(chǎn)的使用情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。3．防止人為原因造成賬實(shí)不符。4．促使實(shí)物資產(chǎn)保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，以保證各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的安全與完整。二、資產(chǎn)清查的種類P157財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍全面清查局部清查按清查時(shí)間定期清查不定期清查按清查執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查2017/4/1255二、資產(chǎn)清查的種類P1571.哪些需要局部清查？流動性較大或易于損壞的流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、在產(chǎn)品、應(yīng)收款項(xiàng)2.清查內(nèi)容涉及哪些主要項(xiàng)目？

a.資金（銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)）

b.存貨（原材料，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途物資、委托加工物資）

c.固定資產(chǎn)三、資產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作P156（一）組織上的準(zhǔn)備

有人領(lǐng)導(dǎo)、有人具體負(fù)責(zé)、有詳細(xì)步驟、有書面報(bào)告（二）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備

會計(jì)部門、資產(chǎn)保管部門、資產(chǎn)清查小組2017/4/1256四、資產(chǎn)清查的方法P159（一）庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查方法1．庫存現(xiàn)金的清查方法（1）方法：實(shí)地盤點(diǎn)法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，查明余缺情況。核對賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬企業(yè)（2）清查的原始憑證：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表

盤點(diǎn)確定的實(shí)存數(shù)“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額實(shí)存金額多于賬存金額實(shí)存金額少于賬存金額2．銀行存款的清查方法P159（1）基本概念銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法，即將企業(yè)“銀行存款日記賬”與開戶銀行的“對賬單”逐筆核對發(fā)生額和余額。企業(yè)銀行

銀行存款

××××××

吸收存款

××××××款項(xiàng)送存銀行并開設(shè)存款戶發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記★在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等★負(fù)債類賬戶★如果不相等，那可能有兩種原因：1.本單位或銀行在登賬時(shí)出現(xiàn)錯賬。

2.存在“未達(dá)賬項(xiàng)”（2）“未達(dá)賬項(xiàng)”P160基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))2017/4/1259（3）清查方法：存在“未達(dá)賬項(xiàng)”時(shí)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。編制原則：哪方未入賬就在哪方調(diào)整，加：對方已收款，己方未收款減：對方已付款，己方未付款

.銀行存款日記賬

月初余額（略）……

（2）25100（1）15000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額234000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）（3）4900（4）21000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額240000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行未達(dá)賬項(xiàng)有兩大類、四種情況①企收，銀未收。②企付，銀未付（第一類：企業(yè)已入賬，銀行未入賬)③銀收，企未收。④銀付，企未付（第二類：銀行已入賬，企業(yè)未入賬)

見教材P160【例6-41】。2017/4/1260銀行存款日記賬

月初余額（略）……

（2）25100（1）15000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額234000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）（3）4900（4）21000…………

本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額240000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行

銀行存款余額調(diào)節(jié)表20××年12月31日★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付234000210004900銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付2400002510015000調(diào)整后存款余額250100調(diào)整后存款余額2501002017/4/1261（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法P1611．實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度為了保證實(shí)物資產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的盤存制度。實(shí)物的盤存制度有兩種，即實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。月末時(shí)還結(jié)存幾件？

【例】A產(chǎn)品月初結(jié)存2件；本月生產(chǎn)2件。解決方法之一：通過賬戶記錄計(jì)算求得解決方法之二：月末時(shí)通過實(shí)地盤點(diǎn)求得◆實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。

63(1)實(shí)地盤存制P161實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，就是在日常會計(jì)核算中，在賬簿上只登記實(shí)物資產(chǎn)的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。實(shí)地盤存制下有關(guān)的計(jì)算公式為：①期末結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本＝某實(shí)物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)量（實(shí)地盤存數(shù)）×某實(shí)物資產(chǎn)單位成本②本期銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量＋本期某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入數(shù)量－期末結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量③本期銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)成本＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本＋本期某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入成本－期末結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本優(yōu)點(diǎn)：簡化了實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)核算工作。缺點(diǎn)：1.不能隨時(shí)反映存貨的銷售和結(jié)存成本，不利于實(shí)物資產(chǎn)的日常監(jiān)督和管理。2.實(shí)地盤存制以存計(jì)銷、以存計(jì)耗，倒擠出銷售成本(耗用成本)，就可能把非銷售和耗用的存貨損耗、短缺等隱含于銷售(耗用)成本中，從而削弱了對存貨的控制和監(jiān)督，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確。3.不能及時(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)的銷售或耗用成本，影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。2017/4/1263(2)永續(xù)盤存制P156永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計(jì)核算中，是對各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增加或減少，都必須根據(jù)會計(jì)憑證逐筆或逐日在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出該項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)結(jié)存數(shù)的一種制度。①銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)成本

＝銷售或耗用某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量×某實(shí)物資產(chǎn)單位成本②賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量＋某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入數(shù)量－某實(shí)物資產(chǎn)銷售或耗用數(shù)量③賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本＝期初賬面結(jié)存某實(shí)物資產(chǎn)成本＋某實(shí)物資產(chǎn)購進(jìn)或收入成本－某實(shí)物資產(chǎn)銷售或耗用成本優(yōu)點(diǎn)：1.可隨時(shí)反映每種實(shí)物資產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，有利于日常監(jiān)督管理。2.可實(shí)時(shí)結(jié)存、核對實(shí)物資產(chǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)溢余與短缺，利于管理。3.可隨時(shí)與確定的庫存最高儲備量和最低儲備量進(jìn)行比較，促進(jìn)掌控科學(xué)存儲量及購銷調(diào)整，加速資金周轉(zhuǎn)。3.在明細(xì)賬上隨時(shí)就可以計(jì)算出銷售或耗用實(shí)物資產(chǎn)的成本，可以提高成本計(jì)算和成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性（月末一次加權(quán)平均法除外）。缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要耗用較多的人力和費(fèi)用。在實(shí)際工作中，對實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度一般都采用永續(xù)盤存制。2．存貨的清查方法P156***存貨的清查，是指對庫存商品、原材料、在產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)材料等的清查。對其清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法和函證核對法。（1）實(shí)地盤點(diǎn)法①逐一清點(diǎn)法：原材料、產(chǎn)成品、庫商品②技術(shù)推算法：散裝成堆的化肥、飼料等清查的原始憑證：“盤存單”、“實(shí)存賬存對比表”（2）函證核對法：適用于委托加工或保管中的物資注意：調(diào)查函不能作為清查的原始憑證3．固定資產(chǎn)的清查方法P163***（1）方法：實(shí)地盤點(diǎn)法（2）清查的原始憑證：“實(shí)存清單”、“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”（三）應(yīng)收款項(xiàng)的清查方法P1641.方法：函證核對法注意：“往來款項(xiàng)對賬單”不能作為清查的原始憑證五、資產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)記錄P165（一）資產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1.核準(zhǔn)數(shù)字（包括金額和數(shù)量），查明原因。2.調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。3.報(bào)請批準(zhǔn)，進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（二）資產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)記錄涉及的主要賬戶P159為了反映和監(jiān)督企業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)的盈虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”、“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶。1.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)在資產(chǎn)清查時(shí)所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)，以及經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷數(shù)，屬于資產(chǎn)類賬戶（其賬戶結(jié)構(gòu)具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)）。2.“其他應(yīng)收款”賬戶P166本賬戶是用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)類賬戶。3.“其他應(yīng)付款”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等，屬于負(fù)債類賬戶。2017/4/12674.“營業(yè)外收入”賬戶P167本賬戶核算企業(yè)在非日?；顒又行纬傻睦茫ㄌ幹梅橇鲃淤Y產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等，屬于損益類賬戶。5.“營業(yè)外支出”賬戶P167本賬戶核算企業(yè)在非日常活動中發(fā)生的各項(xiàng)損失，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等，屬于損益類賬戶。2017/4/12686.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶P167本賬戶核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于資產(chǎn)類賬戶，是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶。7.“資產(chǎn)減值損失”賬戶本賬戶核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，屬于損益類賬戶。2017/4/12692．存貨盤盈、盤虧和毀損的會計(jì)記錄P170第六節(jié)資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄存貨盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用（自然升溢）存貨盤虧借：管理費(fèi)用（定額損耗）

其他應(yīng)收款（過失人賠償）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3．固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理P171盤虧處理：借凈貸原【例6—47】20××年12月30日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧某設(shè)備一臺，賬面原值6000元，已提折舊2000元。（1）入賬結(jié)平借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢4000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)6000（2）批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬借：營業(yè)外支出4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢4000

固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)相對較復(fù)雜，不要求大家掌握。第六節(jié)資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄4．應(yīng)收款項(xiàng)清查結(jié)果的會計(jì)記錄P172應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)清查不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會計(jì)記錄應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的處理

【例6—49】20××年12月30日海湛股份有限公司在資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某單位的貨款1700元已無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款1700

貸：營業(yè)外收入 1700第六節(jié)資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄估計(jì)壞賬損失時(shí)借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬損失實(shí)發(fā)借：壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出

（超過準(zhǔn)備部分）

貸：應(yīng)收賬款已認(rèn)壞賬收回借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款第七節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整的會計(jì)記錄一、期末賬項(xiàng)調(diào)整概念：期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，并調(diào)整相關(guān)賬簿記錄。第七節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整的會計(jì)記錄記賬對賬結(jié)賬二、期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容：1.應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)2.遞延項(xiàng)目：預(yù)收款項(xiàng)，預(yù)付款項(xiàng)2017/4/1276本期應(yīng)計(jì)本期不計(jì)應(yīng)計(jì)收入，款項(xiàng)未達(dá)應(yīng)收增加，確認(rèn)收入例50應(yīng)計(jì)費(fèi)用，款項(xiàng)未付應(yīng)付或備抵增加，確認(rèn)費(fèi)用，減值損失例51--52例53不應(yīng)計(jì)收入款項(xiàng)已達(dá)款項(xiàng)增加，計(jì)入預(yù)收例54不應(yīng)付費(fèi)用款項(xiàng)已付款項(xiàng)減少，計(jì)入預(yù)付三、期末賬項(xiàng)調(diào)整會計(jì)分錄基礎(chǔ)內(nèi)容【例6—50】海湛股份有限公司20××年12月1日，將一部分不需用的設(shè)備租給C公司使用，雙方簽訂的合同規(guī)定：租期6個(gè)月，期滿時(shí)，C公司將一次性支付6個(gè)月租金12000元。本月末，企業(yè)應(yīng)將本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的租金收入2000元，調(diào)整入賬。該項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款

2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000

【例6—52】20××年12月31日海湛股份有限公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為100000元，壞賬計(jì)提比例為3％，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為0，年末應(yīng)提壞賬的金額為3000元（100000×3％）該項(xiàng)業(yè)務(wù)編制的會計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 3000貸：壞賬準(zhǔn)備 3000存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可作相應(yīng)的處理第七節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整的會計(jì)記錄第八節(jié)利潤的形成及分配業(yè)務(wù)

的會計(jì)記錄2017/4/1278利潤表將利潤分為三個(gè)層次：1．營業(yè)利潤（即狹義利潤）＝（狹義）收入－（狹義）費(fèi)用＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動收益（“－”公允價(jià)值變動損失）＋投資收益（“－”投資損失）2．利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出3．凈利潤（即廣義利潤）＝（廣義）收入—（廣義）費(fèi)用

＝利潤總額－所得稅費(fèi)用＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動收益（“－”公允價(jià)值變動損失）＋投資收益（“－”投資損失）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出－所得稅費(fèi)用

凈利潤實(shí)現(xiàn)以后，要進(jìn)行利潤分配。一部分以公積金的形式留歸企業(yè)；一部分以股利的形式分配給投資者；剩余部分是未分配利潤，作為留存收益的一部分。一、利潤形成的會計(jì)記錄P175（一）設(shè)置主要賬戶為了總括地記錄利潤的形成業(yè)務(wù)，除了前面提到的“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)