職業(yè)道德的基本原則與概念框架

46/46第五章職業(yè)道德差不多原則和概念框架道德是社會為了調(diào)整個人之間以及個人和社會之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱、正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的適應(yīng)和傳統(tǒng)。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則是用來規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準，維護社會公眾利益的準則。中國注冊會計師協(xié)會會員包括注冊會計師和非執(zhí)業(yè)會員。注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。．非執(zhí)業(yè)會員是指不在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)（專職工作）的中國注冊會計師協(xié)會個人會員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門、教育部門、非營利組織、監(jiān)管機構(gòu)或職業(yè)團體從事專業(yè)工作。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德差不多原則和職業(yè)道德概念框架，會員應(yīng)當遵守職業(yè)道德差不多原則，并能夠運用職業(yè)道德概念框架解決職業(yè)道德問題。第一節(jié)職業(yè)道德差不多原則會員為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或一般原則。這些差不多原則包括下列職業(yè)道德差不多原則：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。一、誠信誠信，是指老實、守信。也確實是講，一個人言行與內(nèi)心思想一致，不虛假；能夠履行與不人的約定而取得對方的信任。誠信原則要求會員應(yīng)當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和老實，秉公處事、實事求是。當會員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時認為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：1．含有重大虛假或誤導性陳述；2．含有草率提供的陳述或信息；3．遺漏或掩蓋應(yīng)當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。假如會員意識到其差不多與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。二、獨立獨立，是指不受外來力量操縱、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立原則通常是對注冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。在市場經(jīng)濟條件下，投資者要緊依靠財務(wù)報表推斷投資風險，在投資機會中做出選擇。假如注冊會計師不能與客戶保持獨立，而是存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就專門難取信于社會公眾。那么,什么是獨立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在1947年公布的《審計暫行標準》(TheTentativeStatementofAuditingStandards)中指出：“獨立性的含義相當于完全老實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒?！眰鹘y(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會員（執(zhí)業(yè)注冊會計師），在提供審計和其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當保持實質(zhì)上與形式上的獨立?！眹H會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師（執(zhí)業(yè)注冊會計師）保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性：1．實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)推斷的因素阻礙，能夠老實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；2.形式上的獨立性要求注冊會計師幸免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，專門可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度差不多受到損害。三、客觀客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見?？陀^原則要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當阻礙而損害職業(yè)推斷。獨立于鑒證客戶是遵循客觀性差不多原則的內(nèi)在要求，會員應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶。假如某一情形或關(guān)系導致偏見或者對職業(yè)推斷產(chǎn)生不當阻礙，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。會員在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出客觀性。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應(yīng)當充分考慮以下因素：1．會員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性；2．在制定準則以識不實質(zhì)上或形式上可能阻礙會員客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性；3．應(yīng)幸免那些導致偏見或受到他人阻礙，從而損害客觀性的關(guān)系；4．會員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；5．會員既不得同意，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)推斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當阻礙的禮品或招待，盡量幸免使自己專業(yè)聲譽受損的情況發(fā)生。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會員應(yīng)當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當前實務(wù)、法律和技術(shù)的進展，確保客戶或雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。同時，在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責。(一)專業(yè)勝任能力會員作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責任，保持和提高專業(yè)勝任能力確實是其中的重要內(nèi)容。專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶托付的業(yè)務(wù)。會員假如不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶托付的業(yè)務(wù)。事實上，假如會員在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。一個合格的會員，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業(yè)勝任能力方面存在的不足。假如會員不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。專業(yè)服務(wù)要求注冊會計師在運用專業(yè)知識和技能提供服務(wù)時合理運用職業(yè)推斷。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立時期：(1)專業(yè)勝任能力的獵?。?2)專業(yè)勝任能力的保持。會員應(yīng)當持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的進展，以保持專業(yè)勝任能力。持續(xù)職業(yè)進展能夠使會員進展和保持專業(yè)勝任能力，使其能夠勝任特定業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責，按照有關(guān)工作要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獵取和評價審計證據(jù)。同時，會員應(yīng)當采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄АＴ谶m當情況下，會員應(yīng)當使客戶、雇傭單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。五、保密會員能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有如此，會員才能有效地完成工作。會員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。那個地點所講的客戶信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往會給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。保密原則要求會員應(yīng)當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，幸免出現(xiàn)下列行為：1．除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范同意或要求，在未經(jīng)適當且特不授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；2．利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。會員在社會交往中應(yīng)當遵循保密原則。會員應(yīng)當警惕無意泄密的可能性，特不是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系緊密的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。直系親屬是指配偶或父母（含岳父母）、子女或兄弟姐妹。近親屬是指不屬于直系親屬的近親屬。另外，會員應(yīng)當對其預期的客戶或雇傭單位的信息予以保密。在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會員仍然應(yīng)當對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。假如變更雇傭單位或獲得新客戶，會員能夠利用往常的經(jīng)驗，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。會員應(yīng)當明確在會計師事務(wù)所內(nèi)部或雇傭單位內(nèi)部保密的必要性．采取有效措施，確保其下級職員以及為其提供建議和關(guān)心的人員遵循保密原則。會員在下列情況下能夠披露客戶的涉密信息：1．法律法規(guī)同意披露，同時取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；2.法律法規(guī)要求披露、包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)覺的違法行為；3.會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（1）同意注冊會計師協(xié)會或監(jiān)督機構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2）答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)督機構(gòu)的詢問和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；（4）遵守職業(yè)準則或道德要求。在決定是否披露涉密信息時，會員應(yīng)當考慮下列因素：假如客戶或雇用單位同意會員披露這些信息，所有相關(guān)方的利益是否會受到損害；2.是否了解和證實了所有相關(guān)信息。當涉及未經(jīng)證實的信息、不完整的信息或未經(jīng)證實的結(jié)論時，假如進行披露,會員應(yīng)當運用職業(yè)推斷決定披露的類型；3.預期的溝通方式和溝通對象。會員尤其應(yīng)當確信溝通對象為適當?shù)男畔⑼庹?。六、職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當遵守相關(guān)法律法規(guī)，幸免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。假如一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當時所獲得的所有具體事實和情況后，有可能認定某一行為將對職業(yè)聲譽產(chǎn)生負面阻礙，會員應(yīng)當幸免這種行為。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當老實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：1．對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積存的經(jīng)驗進行夸大宣傳；2．對其他會員的工作進行貶低或比較。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則提出職業(yè)道德概念框架，以關(guān)心會員遵循職業(yè)道德差不多原則，履行維護公眾利益的職責。那么，什么是職業(yè)道德概念框架呢？職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：(1)識不對遵循職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙；(2)評價已識不不利阻礙的重要程度；(3)采取必要的防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對不利阻礙職業(yè)道德差不多原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認為只要守則未明確禁止的情形確實是同意的。在確定采取的防范措施時，會員應(yīng)當運用職業(yè)推斷，并考慮一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當時所能獲得的所有具體事實和情況后，有可能認為通過采取防范措施能夠消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?，以確保對職業(yè)道德差不多原則的遵循。當會員知悉（或合理預期其知悉）存在可能違反職業(yè)道德差不多原則的情形或關(guān)系時，會員應(yīng)當評價對遵循職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙。在評價不利阻礙的重要程度時，會員應(yīng)當考慮不利阻礙的數(shù)量和性質(zhì)因素。在運用職業(yè)道德概念框架時，假如某些不利阻礙是重大的，或者合理的防范措施不可行或無法實施，會員可能面臨不能消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑降那樾巍＜偃鐭o法采取適當?shù)姆婪洞胧?，注冊會計師?yīng)當拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時與客戶解除合約關(guān)系，或向其雇傭單位辭職。二、對職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙及防范措施（一）對職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙對遵循職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙可能產(chǎn)生于各種情形或關(guān)系。某一情形或關(guān)系可能產(chǎn)生多種不利阻礙，某種不利阻礙也可能阻礙對多項職業(yè)道德差不多原則的遵循。不利阻礙能夠歸納為以下五類：l.自身利益不利阻礙。假如經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)推斷或行為產(chǎn)生不當阻礙，將產(chǎn)生自身利益不利阻礙；2．自我評價不利阻礙：假如會員對其（或者其所在會計師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）往常的推斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當?shù)脑u價，同時將據(jù)此形成的推斷作為當前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價不利阻礙；3．過度推介不利阻礙。假如會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介不利阻礙；4．緊密關(guān)系不利阻礙。假如會員與客戶或雇傭單位存在長期或親熱的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認可他們的工作，將產(chǎn)生緊密關(guān)系不利阻礙；5．外在壓力不利阻礙。假如會員受到實際的壓力或感受到壓力（包括對會員實施不當阻礙的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力不利阻礙。（二）防范措施防范措施是指能夠消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑降男袆踊蚱渌胧７婪洞胧┌ㄏ铝袃纱箢悾?．由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施；2．工作環(huán)境中的防范措施。由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：1.取得會員資格需要的教育、培訓和經(jīng)驗要求；2．持續(xù)職業(yè)進展要求；3．公司治理規(guī)定；4.職業(yè)準則；5．行業(yè)或監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；6．由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、溝通函件或其他信息進行外部復核。本章第三節(jié)討論了注冊會計師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施，第四節(jié)討論了非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。某些防范措施能夠增加識不或制止不道德行為發(fā)生的可能性。由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機構(gòu)以及雇傭單位規(guī)定的這類防范措施包括：1．由所在的雇傭單位、行業(yè)以及監(jiān)管機構(gòu)建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使同行、雇傭單位以及社會公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；2．明確規(guī)定會員有義務(wù)報告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。三、道德沖突的解決會員需要解決在遵循職業(yè)道德差不多原則時遇到的沖突。在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當考慮下列因素：1．相關(guān)事實；2．涉及的道德問題；3.與所涉事項相關(guān)的職業(yè)道德差不多原財；4．建立的內(nèi)部程序；5．可供選擇的措施。在考慮這些事項后，會員應(yīng)當確定采取適當?shù)拇胧?，并?quán)衡各種可能采取的措施產(chǎn)生的后果。假如問題仍無法解決，會員應(yīng)當向會計師事務(wù)所或雇傭單位內(nèi)部的適當人員進行咨詢，尋求關(guān)心解決問題。假如道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應(yīng)當確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。假如某項重大沖突未能解決，會員能夠考慮向相關(guān)職業(yè)團體或法律顧問獵取專業(yè)建議。假如以不提及相關(guān)方的方式與相關(guān)職業(yè)團體討論所涉事項，或在法律特權(quán)愛護下與法律顧問討論所涉事項，會員通常能夠在不違反保密原則的條件下獲得解決道德問題的指導。在考慮所有相關(guān)可能措施后，假如道德沖突仍未解決，會員應(yīng)當在可能的情況下拒絕接著與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關(guān)聯(lián)。會員可視情況確定是否解除業(yè)務(wù)約定或退出某項特定任務(wù)，或完全退出該項業(yè)務(wù)，或向所在會計師事務(wù)所或者雇傭單位辭職。第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用本節(jié)闡述注冊會計師遇到的不利阻礙或可能不利阻礙職業(yè)道德差不多原則遵循的各種情形和關(guān)系，包括專業(yè)服務(wù)托付、利益沖突、客戶尋求第二次意見、收費及其他類型的酬勞、專業(yè)服務(wù)營銷、禮品和招待、愛護客戶資產(chǎn)、針對所有服務(wù)的客觀性要求。注冊會計師執(zhí)行審計、批閱與其他鑒證業(yè)務(wù)時的獨立性要求，在第六章進行討論。一、對職業(yè)道德差不多原則生產(chǎn)不利阻礙的具體情形1.產(chǎn)生自身利益不利阻礙的情形包括：（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務(wù)所過分依靠向某一客戶的收資；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的秘密商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員與審計客戶進行雇用協(xié)商；（6）會計師事務(wù)所一鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費安排；（7）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員往常提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)覺重大錯誤。或有收費，是指一種按照預先確定的計費基礎(chǔ)收取費用的方式。在這種方式下，收費與否或多少取決于交易的結(jié)果或執(zhí)行工作的結(jié)果。假如某項收費由法院或政府公共治理機構(gòu)制定，則該收費不屬于或有收費。2.產(chǎn)生自我評價不利阻礙的情形包括：（1）會計師事務(wù)所設(shè)計或運用財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告。(2)會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；(3)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級治理人員；(4)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大阻礙的職務(wù)；(5)會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接阻礙鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。3．產(chǎn)生過度推介不利阻礙的情形包括：(1)會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；(2)在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。4．產(chǎn)生緊密關(guān)系不利阻礙的情形包括：(1)項目組成員與客戶的董事或高級治理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；(2)項目組成員與客戶某職員存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該職員所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大阻礙；(3)客戶的董事或治理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大阻礙的職員最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；(4)注冊會計師同意客戶的禮品．或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微?。?5)會計師事務(wù)所的高級職員長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。除以上情形外，注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，考慮其他可能存在的對職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生不利阻礙的親熱關(guān)系。5．產(chǎn)生外在壓力不利阻礙的情形包括：(1)會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利阻礙；(2)假如會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將打算中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所；(3)會計師事務(wù)所受到客戶的起訴不利阻礙；(4)會計師事務(wù)所受到因降低收費而不恰當縮小工作范圍的壓力；(5)由于客戶的職員對所涉事項更具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶職員推斷的壓力；(6)注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。二、對違反職業(yè)道德差不多原則的防范措施防范措施是指能夠消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑降男袆踊蚱渌胧７婪洞胧┌ㄓ尚袠I(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施以及工作環(huán)境中的防范措施。注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)推斷以確定如何更好應(yīng)對已識不的、超出可同意水平的不利阻礙，包括采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?，或者終止業(yè)務(wù)約定或拒絕同意業(yè)務(wù)托付。在運用職業(yè)推斷時，注冊會計師應(yīng)當考慮，假如一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注冊會計師當時所獲得的所有具體事實和情況后，是否有可能認定通過采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?，以保證不違背職業(yè)道德差不多原則。在工作環(huán)境中，相關(guān)防范措施因具體情形而異。工作環(huán)境中的防范措施包括會計師事務(wù)所層面和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。（一）會計師事務(wù)所層面的防范措施會計師事務(wù)所層面的防范措施要緊包括：1．會計師事務(wù)所領(lǐng)導層強調(diào)遵循職業(yè)道德差不多原則的重要性；2．會計師事務(wù)所領(lǐng)導層倡導鑒證業(yè)務(wù)項目組成員維護公眾利益；3．實施和監(jiān)控項目質(zhì)量操縱的政策和程序；4．制定有關(guān)政策，以識不對遵循職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙、評價這些不利阻礙的重要程度、采取防范措施以消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑健＜偃鐭o法采取適當?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當終止業(yè)務(wù)約定或拒絕同意業(yè)務(wù)托付；5．制定要求遵循職業(yè)道德差不多原則的內(nèi)部政策和程序；6．制定有關(guān)政策和程序，以識不會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；7．制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和治理對來源于某一客戶的收入的依靠程度；8．當向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；9．制定有關(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當阻礙；IO.及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤柡徒逃?1.指定高級治理人員負責監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱系統(tǒng)是否適當運行；12.向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；13.建立懲戒機制，以促進對政策和程序的遵循；14．公開相關(guān)政策和程序，以鼓舞和授權(quán)職員向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德差不多原則方面的問題。（二）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施要緊包括：1．由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；2．由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師復核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；3．向客戶的獨立董事、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)或其他注冊會計師等獨立第三方咨詢；4．與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；5．向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費金額；6．請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7．輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級職員。注冊會計師能夠依照業(yè)務(wù)的性質(zhì)推斷是否依靠客戶差不多執(zhí)行的防范措施，但僅僅依靠客戶差不多執(zhí)行的防范措施，不可能將不利阻礙降至可同意水平?？蛻魞?nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施要緊包括：1．客戶要求由其治理層以外的人員批準聘請某一會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；2．客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任治理決策工作的職員；3．客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)托付做出客觀選擇的內(nèi)部程序；4．客戶擁有為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。三、專業(yè)服務(wù)托付（一）客戶的同意在同意某一新客戶前，注冊會計師應(yīng)當確定同意該客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙。對誠信或職業(yè)行為的潛在不利阻礙可能產(chǎn)生于諸如與客戶（如客戶的所有者、治理層或相關(guān)活動）相關(guān)問題。對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗鈔票）、缺乏誠信以及財務(wù)報告實務(wù)存在問題。注冊會計師應(yīng)當評價不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。適當?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?.對客戶及其所有者、治理層、負責公司治理或業(yè)務(wù)活動的部門進行了解；2．獵取客戶對改進公司治理或內(nèi)部操縱的承諾。當不能將不利阻礙降至可同意水平常，注冊會計師應(yīng)當拒絕同意客戶關(guān)系。另外，注冊會計師應(yīng)當定期復核同意客戶業(yè)務(wù)連續(xù)托付的決策過程。（二）業(yè)務(wù)的承接注冊會計師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當確定承接該項業(yè)務(wù)是否對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙。例如，假如項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益不利阻礙。注冊會計師應(yīng)當評價已識不不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。防范措施可能包括?．適當了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；2.了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；3．熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求；4．分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的職員；5．必要時利用專家的工作；6．就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時刻要求與客戶達成一致；7．遵循質(zhì)量操縱政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。假如擬依靠專家的建議或工作，注冊會計師應(yīng)當考慮專家的聲望、專長、可用資源、適用的職業(yè)和道德準則等因素，以確定對專家的依靠是否可靠。注冊會計師可通過以往與專家的交往及向他人咨詢獲得專家的信息。（三）專業(yè)服務(wù)托付的變更假如應(yīng)邀或考慮以投標的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生的、通過采取防范措施不能消除或?qū)⑵浣抵量赏馑降牟焕璧K的情形。假如注冊會計師不了解所有相關(guān)事實就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利阻礙。注冊會計師應(yīng)當評價不利阻礙的重要程度。依照業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與現(xiàn)任注冊會計師直接溝通，以證實與該項變更相關(guān)的事實和情況，并據(jù)以確定承接該項業(yè)務(wù)是否適當。注冊會計師應(yīng)當注意：客戶變更托付的表面緣故可能并未反映事實真相，可能表明客戶與現(xiàn)任、注冊會計師存在意見分歧。在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當在必要時采取防范措施，以消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑??？赡懿扇〉姆婪洞胧┮o包括：1．當進行業(yè)務(wù)投標時，應(yīng)當在投標書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)同意托付的專業(yè)或其他理由；2．要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能阻礙業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實或情況；3.從其他來源獵取必要的信息。假如采取的防范措施不能消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏獾乃?，注冊會計師?yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)，除非從其他途徑獵取的相關(guān)事實令人中意。注冊會計師可能被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎(chǔ)上承擔補充或附加的工作。這種情形可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生潛在不利阻礙，例如，信息缺乏或不完整。注冊會計師應(yīng)當評價不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏獾乃?。防范措施要緊包括將承擔的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當執(zhí)行該項工作所需要的相關(guān)信息?，F(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當遵守保密原則?，F(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當依照業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)法律法規(guī)和道德規(guī)范的要求以及是否爭得客戶同意，確定是否與擬接任的注冊會計師討論有關(guān)客戶事項。在未經(jīng)客戶特不授權(quán)的情況下，現(xiàn)任注冊會計師不應(yīng)主動提供有關(guān)客戶事項的信息。注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應(yīng)當征得客戶的書面同意。假如客戶同意，現(xiàn)任注冊會計師應(yīng)當按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如實、客觀地提供信息。假如不能與現(xiàn)任注冊會進行溝通，注冊會計師應(yīng)當盡量從其他途徑（例如，第三方調(diào)查或高級治理人員，治理層的背景調(diào)查）獵取任何可能存在不利阻礙的信息。四、利益沖突注冊會計師應(yīng)當采取合理的措施識不可能造成利益沖突的情形。這些情形可能對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙。例如，假如注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的要緊競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生不利阻礙。假如注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生不利阻礙。注冊會計師應(yīng)當評價利益沖突產(chǎn)生不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑健Ｔ谕饣虮３挚蛻絷P(guān)系或承接具體業(yè)務(wù)之前，注冊會計師應(yīng)當評價其是否與客戶或第三方有任何可能產(chǎn)生不利阻礙的商業(yè)利益或關(guān)系。注冊會計師應(yīng)當依照可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施之一：1．假如會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2．假如注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3．假如注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)．注冊會計師應(yīng)當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。注冊會計師還應(yīng)當確定是否采取下列防范措施：1．委派不同的項目組；2．實施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴格隔離各項目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；3．向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；4．要求會計師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；5．由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復核防范措施的運用情況。假如利益沖突對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙，且采取防范措施不能消除該不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑剑詴嫀煈?yīng)當拒絕承接或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)合約。假如客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)的要求，注冊會計師應(yīng)當停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。五、客戶尋求第二次意見假如某公司或?qū)嶓w不是注冊會計師的現(xiàn)行客戶，而該公司或?qū)嶓w要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關(guān)情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙。例如，假如第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利阻礙。該不利阻礙存在與否及其重要程度如何取決于公司或?qū)嶓w提出該項要求的具體情況及其他可獲得的、與發(fā)表第二次意見有關(guān)的所有事實及假設(shè)。假如被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當評價不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。防范措施要緊包括：1．征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進行溝通；2．在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；3．向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復印件。假如要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不同意與現(xiàn)任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見。六、收費及其他類型的酬勞在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計師能夠其認為適當?shù)氖召M報價。但假如報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利阻礙。不利阻礙存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務(wù)等因素。注冊會計師應(yīng)當評價不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑健７婪洞胧┮o包括：1．讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特不是確定收費的基礎(chǔ)及在此報價內(nèi)所能提供的服務(wù)；2．安排恰當?shù)臅r刻和合格的職員執(zhí)行任務(wù)?；蛴惺召M可能對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙。不利阻礙存在與否及其重要程度如何取決于下列因素：1．業(yè)務(wù)的性質(zhì)；2.可能的收費金額區(qū)間；3．確定收費的基礎(chǔ)；4．是否由獨立第三方復核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當評價或有收費產(chǎn)生不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑健７婪洞胧┮o包括：1.與客戶以書面方式預先約定確定酬勞的基礎(chǔ)；2．向預期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定酬勞的基礎(chǔ)；3．實施質(zhì)量操縱政策和程序；4．由客觀的第三方復核注冊會計師所執(zhí)行的工作。假如注冊會計師同意與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益不利阻礙。這種不利阻礙特不重大，沒有防范措施能夠消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。注冊會計師不?yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費或傭金。假如注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益不利阻礙。這種不利阻礙特不重大，沒有防范措施能夠消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。注冊會計師不?yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費。七、專業(yè)服務(wù)營銷假如注冊會計師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生潛在不利阻礙。注冊會計師不應(yīng)通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)。注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時不應(yīng)有損職業(yè)聲譽。注冊會計師應(yīng)當老實、實事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：1．對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳；2．通過無依照的比較貶低其他注冊會計師。八、禮品和招待注冊會計師或其直系親屬、近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙。例如，假如同意客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益不利阻礙；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力不利阻礙。不利阻礙存在與否及其重要程度如何取決于這種行為的性質(zhì)、價值和意圖。假如一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實和情況后，認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無阻礙。在這種情況下，注冊會計師能夠認為同意該項禮品或招待屬于正常的商業(yè)交往，沒有阻礙決策或獵取信息的特定意圖，對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生的不利阻礙未超出可同意水平。注冊會計師應(yīng)當考慮評價不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。假如采取防范措施不能消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?，注冊會計師?yīng)當拒絕同意禮品或招待。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)同意或要求，注冊會計師應(yīng)當拒絕承擔保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責任。假如注冊會計師依照法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資，注冊會計師應(yīng)當履行與此有關(guān)于的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益不利阻礙。注冊會計師托付治理他人資金（或其他資產(chǎn)）時，應(yīng)當采取下列措施：講授托治理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；僅按照預定用途使用這些資產(chǎn)；隨時預備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師還應(yīng)當注意與受托治理資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的對職業(yè)道德差不多原則的遵循產(chǎn)生的不利阻礙。例如，該資產(chǎn)來源于諸如洗鈔票等非法活動。在實施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)同意與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當對資產(chǎn)的來源作適當調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。十、針對所有服務(wù)的客觀性要求在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當確定其與客戶及其董事、治理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生不利阻礙。例如，家庭關(guān)系、緊密的個人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生緊密關(guān)系不利阻礙。在提供鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當從實質(zhì)上和形式上獨立于鑒證客戶，以便能夠提出無偏見、無利益沖突或無他人不當阻礙的結(jié)論。對客觀性的不利阻礙存在與否取決于業(yè)務(wù)的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質(zhì)。注冊會計師應(yīng)當評價已識不不利阻礙的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑?。防范措施可能包括?．退出項目組；2．實施督導程序；3．終止產(chǎn)生不利阻礙的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系；4．與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級治理層討論該事項；5．與客戶治理層討論該事項。假如防范措施不能消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑剑詴嫀煈?yīng)當拒絕同意業(yè)務(wù)托付或解除業(yè)務(wù)約定。第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用一、差不多要求非執(zhí)業(yè)會員在提供專業(yè)服務(wù)時，應(yīng)當遵守《中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則》、《中華人民共和國會計法》以及其他相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。投資者、債權(quán)人、雇傭單位、政府部門和社會公眾等都可能依靠非執(zhí)業(yè)會員的工作。非執(zhí)業(yè)會員可能單獨或與其他人員一起負責編報財務(wù)信息及其他信息（這些信息可能為雇傭單位和第三方利用），也可能負責從事財務(wù)治理工作或提供各種與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的建議。非執(zhí)業(yè)會員，可能是領(lǐng)取酬勞的雇員，也可能是合伙人、執(zhí)行董事或非執(zhí)行董事、業(yè)主（經(jīng)理）、志愿者，或者為一家或多家組織服務(wù)的人員。他們與雇傭單位之間關(guān)系的法律形式不阻礙其應(yīng)承擔的道德責任。非執(zhí)業(yè)會員有責任促進雇傭單位實現(xiàn)其合法的目標。職業(yè)道德守則并不阻礙非執(zhí)業(yè)會員恰當履行上述職責，但非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當處理在履行上述職責時可能損害遵循職業(yè)道德差不多原則的情形。非執(zhí)業(yè)會員可能在組織中處于高級職位。職位越高，越有阻礙力。因此，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當在雇傭單位中倡導以道德為基礎(chǔ)的文化，以促使高級治理層重視道德行為。二、對職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙及其防范措施非執(zhí)業(yè)會員不得在明知的情況下從事任何損害或可能損害誠信、客觀和公正原則以及良好職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德差不多原則的遵循可能受到多種因素的不利阻礙。可能對遵循職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生不利阻礙的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、緊密關(guān)系和外在壓力。1．自身利益導致不利阻礙的情形要緊包括：(1)在工作單位擁有經(jīng)濟利益，或者同意工作單位的貸款或擔保；(2)參與工作單位的激勵性薪酬方案；(3)因私不當使用工作單位的資產(chǎn)；(4)過分擔心失去現(xiàn)有工作職位；(5)面臨來自工作單位以外的商業(yè)壓力。2．自我評價導致不利阻礙的情形要緊包括：(1)負責內(nèi)部操縱的設(shè)計，并對其進行評價；(2)負責會計處理，并執(zhí)行內(nèi)部審計活動；(3)負責制訂重大決策的可行性方案，并對相關(guān)交易和事項進行會計處理。3．過度推介導致不利阻礙的情形要緊包括：(1)以虛假或誤導性的方式宣傳工作單位的形象或立場；(2)以虛假或誤導性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)。4．緊密關(guān)系導致不利阻礙的情形要緊包括：(1)負責工作單位的財務(wù)報告，而在同一單位工作的近親屬能夠做出阻礙財務(wù)報告的決策；(2)與工作單位能夠阻礙經(jīng)營決策的人員存在長期業(yè)務(wù)交往；(3)同意可能阻礙客觀、公正性的禮品和招待。5．外在壓力導致不利阻礙的情形要緊包括：(1)當工作單位與非執(zhí)業(yè)會員在會計政策的選擇和應(yīng)用等方面存在分歧時，非執(zhí)業(yè)會員或其近親屬受到解聘或更換職位的不利阻礙；．(2)上級主管試圖阻礙非執(zhí)業(yè)會員的決策過程。三、應(yīng)對不利阻礙的防范措施應(yīng)對不利阻礙的防范措施包括下列兩類：法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施和在具體工作中采取的防范措施。在具體工作中采取的防范措施要緊包括：1．建立合理的監(jiān)督體系；2．制定道德和行為規(guī)范；3．制定恰當?shù)娜藛T招聘政策和程序；4．建立有效的內(nèi)部操縱；5．實施恰當?shù)膽徒涑绦颍?．領(lǐng)導層倡導和培育以遵守道德規(guī)范為導向的內(nèi)部文化；7．監(jiān)督職員的工作質(zhì)量；8．向職員及時傳達工作單位的政策、程序及其變化情況，并提供適當培訓；9．鼓舞職員就職業(yè)道德問題與領(lǐng)導層溝通；10.向其他專業(yè)人士咨詢。非執(zhí)業(yè)會員假如發(fā)覺工作單位有違反職業(yè)道德差不多原則的行為，并可能會持續(xù)發(fā)生，應(yīng)當考慮征詢法律意見。假如在采取所有適當?shù)姆婪洞胧┖笕匀徊荒軐⒉焕璧K降低至可同意的水平，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當考慮向工作單位提出辭職。四、潛在的沖突非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當遵循職業(yè)道德差不多原則。但有時履行對工作單位的責任與遵循職業(yè)道德差不多原則的職業(yè)義務(wù)之間會存在沖突。非執(zhí)業(yè)會員通常被認為會支持工作單位確立的合法、符合道德標準的目標，以及為實現(xiàn)這些目標而制定的規(guī)則和程序。然而，假如某一情形或關(guān)系對遵循職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生不利阻礙，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當確定如何應(yīng)對不利阻礙。假如履行工作職責與遵循職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生沖突，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當確定如何解決這種沖突。非執(zhí)業(yè)會員可能會由于履行工作職責而承受上級主管、經(jīng)理、董事等方面的壓力，從而對遵循職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生不利阻礙。這種壓力可能導致非執(zhí)業(yè)會員出現(xiàn)下列行為：1．違反法律法規(guī)；2．違反會計準則和相關(guān)制度以及職業(yè)道德規(guī)范的要術(shù)；3．參與實施不合法的盈余治理；4．欺騙或有意誤導他人，特不是欺騙或有意誤導會計師事務(wù)所或監(jiān)管機構(gòu)；5．公布嚴峻歪曲事實的財務(wù)報告或其他報告，或者與此類報告發(fā)生牽連。非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當評價不利阻礙的嚴峻程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃?。防范措施要緊包括：1．向工作單位內(nèi)部、獨立的職業(yè)咨詢專家或相關(guān)職業(yè)團體尋求建議；2．運用工作單位內(nèi)部正式的沖突解決程序；3．征詢法律意見。五、信息的編制和報告（一）非執(zhí)業(yè)會員的職責非執(zhí)業(yè)會員在編制和報告預測和預算、財務(wù)報表、治理層討論與分析、治理層聲明書等信息時，應(yīng)當公正、老實，遵守會計準則和相關(guān)制度以及職業(yè)道德規(guī)范的要求，使得使用者能夠正確理解信息。在編制或批準通用目的財務(wù)報表時，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當確信財務(wù)報表已按照適用的會計準則編制。非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當按照下列要求，以適當?shù)姆绞骄幹坪蛨蟾嬗善湄撠煹男畔ⅲ?．清晰地描述交易、資產(chǎn)和負債的性質(zhì)；2．及時并恰當?shù)胤诸惡陀涗浶畔ⅲ?．在所有重大方面準確、完整地反映事實。（二）對職業(yè)道德差不多原則的不利阻礙及防范措施假如非執(zhí)業(yè)會員因外在壓力或自身利益而與誤導性信息發(fā)生牽連，或通過他人的行為與誤導性信息發(fā)生牽連，將對客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德差不多原則產(chǎn)生不利阻礙。不利阻礙的嚴峻程度取決于壓力來源、信息誤導程度等因素。非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當評價不利阻礙的嚴峻程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃?。防范措施包括向治理層、治理層或相關(guān)職業(yè)團體咨詢等。非執(zhí)業(yè)會員關(guān)于認為存在誤導的信息，假如無法將不利阻礙降低至可同意的水平，應(yīng)當幸免與之發(fā)生牽連或接著保持牽連。非執(zhí)業(yè)會員可能無意中與誤導性信息發(fā)生牽連，一旦知悉這一事實，應(yīng)當立即采取措施終止牽連。在確定是否有必要向有關(guān)部門報告該事項時，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當考慮征詢法律意見。必要時，非執(zhí)業(yè)會