增值稅基本原理

一、增值稅的基本原理1、什么叫增值稅增值稅的課稅對象是以貨物流轉(zhuǎn)或者勞務(wù)提供時的增值額為課稅對象。什么叫增值額，我們來講解一下第1頁，共21頁。增值稅計算的原理增值稅=增值額X稅率

=（銷售的金額-購入的金額）X稅率=（銷售額X稅率）-（購買金額X稅率）銷項稅額發(fā)票進(jìn)項稅額發(fā)票第2頁，共21頁。2、目前征收增值稅的行業(yè)一是以前本來就征收增值稅的行業(yè)（銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)）二是目前營改增的九個行業(yè)三是自今年5月1日開始全部行業(yè)全部征收增值稅，屆時營業(yè)稅退出歷史舞臺。第3頁，共21頁。目前營改增的主要行業(yè)交通運輸行業(yè)郵政業(yè)研發(fā)技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)第4頁，共21頁。3、增值稅的稅率目前增值稅主要有以下幾檔稅率1、17%（銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)）2、13%（同人民生活息息相關(guān)的貨物）3、11%（交通運輸行業(yè)，郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）4、6%（其它服務(wù)業(yè)）5、3%（征收率，使用小規(guī)模納稅人和除銷售不動產(chǎn)以外的簡易辦法征收的納稅人）6、5%（征收率，銷售不動產(chǎn)）第5頁，共21頁。4、增值稅的發(fā)票目前我國增值稅的發(fā)票有兩種：第一種叫增值稅普通發(fā)票第二種叫增值稅專用發(fā)票兩者開具的對象不同，兩種發(fā)票的作用不同。作用有什么不同?普票不能抵扣、專用發(fā)票可以抵扣。對象有什么不同？向消費者個人、向小規(guī)模納稅人、銷售免稅貨物三種情況不能開具專用發(fā)票第6頁，共21頁。5、增值稅的納稅人國家為了便于管理，目前把增值稅分類兩類一般納稅人（財務(wù)健全、收入超標(biāo)）小規(guī)模納稅人就稅收來說，兩者稅收金額計算的方法不一樣。第7頁，共21頁。A公司2016年1月銷售商品收入是100元，其購進(jìn)商品收入為90元，如果是一般納稅人稅額是多少？小規(guī)模納稅人稅額是多少？第8頁，共21頁。6、一般計稅方法的銷項稅額銷項稅額=銷售額*稅率銷售額=含稅銷售額/1+稅率因為增值稅是價外稅，各位納稅人平時簽合同時一般都是按照實際會收到的錢簽合同，但是這個實際收到的錢是包含稅款的，所以要把稅款除開例如銷售一批貨物，實際收錢是500元，那么其中銷售額是500/1.17=427.35，稅額是72.65第9頁，共21頁。7、一般計稅方法的進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額同銷項稅額是關(guān)聯(lián)的，你開出的發(fā)票，對于你來說是銷項稅額，對于購買方（收到發(fā)票的一方）來說就是進(jìn)項稅額A公司B公司A公司銷售一批貨物給B公司，金額100萬對于A來說，它收到貨款100萬，其中銷售額85.48萬，銷項稅額14.52萬，并且開發(fā)票給B公司，同時自己要交稅對于B來說，支付貨款100萬，取得A的發(fā)票，就是進(jìn)項稅額14.52萬第10頁，共21頁。8、不得抵扣的情況有些發(fā)票即使企業(yè)取得了專用發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項稅額。第11頁，共21頁。1、用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)3、非正常損失的產(chǎn)品和在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物，以及加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)4、非正常損失的不動產(chǎn)，及該不動產(chǎn)耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)第12頁，共21頁。9、視同銷售行為增值稅是一個法國人發(fā)明的，由于其具有不重復(fù)征稅，鏈條特點等優(yōu)點，世界各國大都實行增值稅。這個稅種在別的國家都實行的很好，但是拿到中國以后，可能是由于中國人太聰明了，在實現(xiàn)的過程中出現(xiàn)了很多問題，國家不得不出臺很多的單行文件為這個稅種打補丁。第13頁，共21頁。A公司為一般納稅人，2016年1月銷售商品收入是100元（現(xiàn)在企業(yè)說我這個東西，不是賣給別人的，我是無償贈送給別人的），其購進(jìn)商品收入為90元，本月應(yīng)納稅額怎么辦？為此國家規(guī)定了一個東西，叫做“視同銷售”第14頁，共21頁。對于視同銷售行為，稅法一共有兩處規(guī)定，分別是《增值稅暫行條例》和財稅2016年36號文。第15頁，共21頁。第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第16頁，共21頁。36號文規(guī)定第十四條夏磊情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（一）單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人想其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形第17頁，共21頁。外購的免稅項目集體福利個人消費投資分配無償贈送他人視同銷售免集個投分送進(jìn)項轉(zhuǎn)出自產(chǎn)或者是委托加工的免稅項目集體福利個人消費投資分配無償贈送他人全部視同銷售免集個投分送第18頁，共21頁。無償提供服務(wù)無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)第19頁，共21頁。下面進(jìn)行一次瘋狂的練習(xí)企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于建造本企業(yè)的房屋企業(yè)將貨物由宜昌分公司發(fā)往武漢分公司進(jìn)行銷售某餐飲企業(yè)接待客戶，無償提供住宿服務(wù)企業(yè)將自有房產(chǎn)無償贈與投資方某化妝品廠將自產(chǎn)的化妝品，發(fā)給職工作為福利第20頁，共21頁。內(nèi)容梗概一、增值稅的基本原理。增值稅的課稅對象是以貨物流轉(zhuǎn)或者勞務(wù)提供時的增值額為課稅對象。增值稅=增值額X稅率。銷項稅額發(fā)票進(jìn)項稅額發(fā)票。三是自今年5月1日開始全部行業(yè)全部征收增值稅，屆時營業(yè)稅退出歷史舞臺。1、17%（銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)）。3、11%（交通運輸行業(yè)，郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）。5、3%（征收率，使用小規(guī)模納稅人和除銷售不動產(chǎn)以外的簡易辦法征收的納稅人）。兩者開具的對象不同，兩種發(fā)票的作用不同。普票不能抵扣、專用發(fā)票可以抵扣。向消費者個人、向小規(guī)模納稅人、銷售免稅貨物三種情況不能開具專用發(fā)票。銷售額=含稅銷售額/1+稅率。A公司銷售一批貨物給B公司，金額100萬。1、用于簡易計稅項目、免稅項目