建筑業(yè)營改增課件

前言建筑業(yè)“營改增”，你準(zhǔn)備好了嗎？建筑業(yè)“營改增”，你準(zhǔn)備好了嗎？把握政策動向，做到“有備無患”企業(yè)主動出擊，做好“營改增”前的摸底測算走在行業(yè)的前列，與“營改增”政策實施零距離

主要內(nèi)容“營改增”政策介紹“營改增”對建筑業(yè)的影響建筑業(yè)經(jīng)營模式的現(xiàn)狀、影響及應(yīng)對目前應(yīng)對的措施

一、“營改增”政策介紹什么是“營改增”？流轉(zhuǎn)稅中營業(yè)稅改為增值稅什么是增值稅？增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價（不含進(jìn)項稅）100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加額。再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價2600萬元，則差價600萬元就是增加額。對于繳納增值稅的納稅人而言增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點存在重復(fù)納稅、實行價內(nèi)稅基本消除重復(fù)征稅、實行價外稅計稅基礎(chǔ)不同存在全額計稅及差額計稅兩種模式，但大多數(shù)情況為全額計稅，即以營業(yè)額為計稅基礎(chǔ)計稅的銷售額=含稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）計稅方法應(yīng)納稅額＝計稅營業(yè)額×稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=不含稅的銷售額×稅率-不含稅的可抵成本費用×稅率-不含稅的可抵設(shè)備投資×稅率征管特點簡單、易行增值稅計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任?！盃I改增”的主要變化：營業(yè)稅改為增值稅：按增值額計稅——按流轉(zhuǎn)額計稅。價外稅營業(yè)稅原先的差額計稅：交通運輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。價內(nèi)稅例：建造合同1000萬原先：1000×3%=30萬（納稅）改后：1000/1.11×11%=99萬（銷項稅金）進(jìn)項稅金：購進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等，能取得一些進(jìn)項稅金，這些進(jìn)項稅金若大于69萬，稅負(fù)減輕；若小于69萬，稅負(fù)加重。增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。1.稅稅率率：：3%11%2.計計算算稅稅金金的的方方法法：：乘乘法法減法法3.繳繳納納稅稅金金的的方方法法：：勞勞務(wù)務(wù)所所在在地地項項目目部部預(yù)預(yù)繳繳，，機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)所所在在地地匯匯總總納納稅稅“營營改改增增””的的主主要要變變化化：：“營營改改增增””的的改改革革進(jìn)進(jìn)程程“營營改改增增””涉涉及及的的行行業(yè)業(yè)改革革的的時時間間表表“營營改改增增””的的主主要要政政策策1.已已經(jīng)經(jīng)實實現(xiàn)現(xiàn)““營營改改增增””的的行行業(yè)業(yè)（1））交交通通運運輸輸業(yè)業(yè)（（陸陸路路、、水水路路、、航航空空、、管管道道））（2））郵郵政政業(yè)業(yè)（3））電電信信（4））部部分分現(xiàn)現(xiàn)代代服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)研發(fā)發(fā)和和技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)信息息技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)文化化創(chuàng)創(chuàng)意意服服務(wù)務(wù)物流流輔輔助助服服務(wù)務(wù)有形形動動產(chǎn)產(chǎn)租租賃賃服服務(wù)務(wù)鑒證證咨咨詢詢服服務(wù)務(wù)廣播播影影視視服服務(wù)務(wù)2.尚尚未未實實現(xiàn)現(xiàn)““營營改改增增””的的行行業(yè)業(yè)（1））生生活活性性服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)（2））建筑筑業(yè)業(yè)（3））房房地地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)（4））金金融融保保險險業(yè)業(yè)“營營改改增增””涉涉及及的的行行業(yè)業(yè)《求求是是》》雜雜志志5月初初刊刊登登李李克克強(qiáng)強(qiáng)總總理理署署名名文文章章《《關(guān)關(guān)于于深深化化經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體體制制改改革革的的若若干干問問題題》》。。李克克強(qiáng)強(qiáng)表表示示，，當(dāng)當(dāng)前前稅稅改改的的重重點點是是擴(kuò)擴(kuò)大大營營改改增增。。這這項項改改革革不不只只是是簡簡單單的的稅稅制制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換，，更更重重要要的的是是有有利利于于消消除除重重復(fù)復(fù)征征稅稅，，減減輕輕企企業(yè)業(yè)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)，，促促進(jìn)進(jìn)工工業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型型、、服服務(wù)務(wù)業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)展展和和商商業(yè)業(yè)模模式式創(chuàng)創(chuàng)新新。。營改增“五步步曲”：第一步，2014年繼續(xù)續(xù)實行營改增增擴(kuò)大范圍;第二步，2015年基基本實現(xiàn)營改改增全覆蓋;第三步，進(jìn)一一步完善增值值稅稅制;第四步，完善善增值稅中央央和地方分配配體制;第五步，實行行增值稅立法法。改革的時間表表2015年““營改增”涉涉及領(lǐng)域及計計稅方式如下下：生產(chǎn)性、生活活性服務(wù)業(yè)：：適用簡易計計稅方式，2015年5月份準(zhǔn)備實行行“營改增””，但至今未未出臺相關(guān)政政策。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、、銷售不動產(chǎn)產(chǎn)。金融保險業(yè)：：適用簡易計計稅方式。建筑業(yè)：適用用一般計稅方方式，但面臨臨涉及面廣、、市場不規(guī)范范造成遺留問問題較多，人人材機(jī)成本構(gòu)構(gòu)成復(fù)雜等因因素。實行“營改增增”是國家為為了規(guī)范整個個市場所采取取的有效辦法法，使用進(jìn)項項稅規(guī)范下家家企業(yè)，以此此類推，形成成一個規(guī)范整整齊的市場環(huán)環(huán)境。建筑業(yè)“營改改增”的內(nèi)容容和特點：稅率：11%全國范圍內(nèi)、、全行業(yè)推行行，不搞區(qū)域域試點以法人單位或或正式分公司司為納稅主體體，匯總繳納納增值稅；項項目就地預(yù)交交、總部集中中清繳（預(yù)計計預(yù)交征收率率2.5%）（本次模擬參照照）清理“營改增增”前歷史欠欠稅新舊合同政策策銜接：以““施工許可證證”為標(biāo)志，，采用簡易征征收方式交納納增值稅，傾傾向國稅管理理。政策補(bǔ)貼：行行業(yè)試點后，，原則不出臺臺財政補(bǔ)貼政政策。建筑業(yè)“營改改增”的內(nèi)容容和特點：納稅申報期：：考慮一個季季度申報。甲供材：從收收入總額中扣扣除、不計算算銷項稅。擴(kuò)大抵扣范圍圍：勞務(wù)分包包合同考慮按按3%征稅率進(jìn)行進(jìn)進(jìn)項稅額抵扣扣（在考慮中中，不明確））（本次模擬暫暫不考慮）。?！盃I改增”前前購進(jìn)的存量量資產(chǎn)抵扣（（存量資產(chǎn)含含義：是指企企業(yè)“營改增增”前所擁有有的全部可確確指的資產(chǎn)。。）：存量存存貨、資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)項不予抵扣扣（發(fā)票時間間無關(guān)、確認(rèn)認(rèn)采購時間））2012年1月1日起，在上海海市交通運輸輸業(yè)和部分現(xiàn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開開展?fàn)I業(yè)稅改改征增值稅試試點；2012年7月31日起：在北京京等8省市開展交通通運輸業(yè)和部部分現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)營業(yè)稅改改征增值稅試試點；2013年8月1日起：在全國國范圍內(nèi)開展展交通運輸業(yè)業(yè)和部分現(xiàn)代代服務(wù)業(yè)營改改增試點；2014年1月1日起：在全國國范圍內(nèi)開展展鐵路運輸和和郵政業(yè)營改改增試點；2014年6月1日起：電信業(yè)業(yè)正式納入““營改增”范范圍。目前“營改增增”的主要政政策：應(yīng)關(guān)注的“營營改增”新政政策1、《財政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于將鐵路運運輸和郵政業(yè)業(yè)納入營業(yè)稅稅改征增值稅稅試點的通知知》（財稅[2013]106號文），特別別是該文件的的四個附件：：（1）營業(yè)稅改征增增值稅試點實實施辦法；（2）營業(yè)稅改征征增值稅試點點有關(guān)事項的的規(guī)定；（3）營業(yè)稅改征征增值稅試點點過渡政策的的規(guī)定；（4）應(yīng)稅服務(wù)使使用增值稅零零稅率和免稅稅政策的規(guī)定定。目前“營改增增”的主要政政策：應(yīng)關(guān)注的“營營改增”新政政策2、國家稅務(wù)總總局公告2013年75號《關(guān)于營業(yè)稅改改征增值稅試試點增值稅一一般納稅人資資格認(rèn)定有關(guān)關(guān)事項的公告告》3、國家稅務(wù)總總局公告2014年57號《關(guān)于小微企業(yè)業(yè)免征增值稅稅和營業(yè)稅有有關(guān)問題的公公告》4、國家稅務(wù)總總局公告2014年39號《關(guān)于納稅人對對外開具增值值稅專用發(fā)票票有關(guān)問題的的公告》目前“營改增增”的主要政政策：應(yīng)關(guān)注的“營營改增”新政政策5、財稅2014年43號《關(guān)于將電信也也納入營業(yè)稅稅改征增值稅稅試點的通知知》6、國家稅務(wù)總總局公告2014年第5號《郵政企業(yè)增值值稅征收管理理暫行辦法》7、國家稅務(wù)總總局公告2014年第6號《鐵路運輸企業(yè)業(yè)增值稅征收收管理暫行辦辦法》8、國家稅務(wù)總總局公告2014年第24號《電信企業(yè)增值值稅征收管理理暫行辦法》目前“營改增增”的主要政政策：區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)50萬元、80萬元、500萬元計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法率稅率17%、13%、11%、6%、3%0征收率3%使用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票（可申請代開專票）賬務(wù)處理計征復(fù)雜、征管嚴(yán)格簡單、易行增值稅基礎(chǔ)知知識-納稅人分類增值稅基礎(chǔ)知知識-納稅人分類身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批發(fā)、零售應(yīng)稅服務(wù)50萬元80萬元500萬元小規(guī)模≦>一般業(yè)務(wù)內(nèi)容可抵扣稅率抵扣憑證購進(jìn)貨物、加工、修理修配、進(jìn)口貨物、有形動產(chǎn)租賃17%增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書購進(jìn)煤氣、天然氣13%增值稅專用發(fā)票交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、通信業(yè)11%貨物運輸增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、通信業(yè)6%增值稅專用發(fā)票砂土石料、自來水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站3%征收率增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票3%征收率增值稅專用發(fā)票增值稅基礎(chǔ)知知識-發(fā)票管理增值稅基礎(chǔ)知知識-發(fā)票管理增值稅基礎(chǔ)知知識-發(fā)票管理增值稅專用發(fā)發(fā)票；機(jī)動車銷售統(tǒng)統(tǒng)一發(fā)票；貨物運輸業(yè)增增值稅專用發(fā)發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值值稅專用繳款款書等增值稅基礎(chǔ)知知識-發(fā)票管理增值稅基礎(chǔ)知知識-發(fā)票管理二、“營改增增”對建筑業(yè)業(yè)的影響分析析經(jīng)營層面面影響分析經(jīng)營層面1.稅負(fù)增加，挑挑戰(zhàn)盈利能力力影響分析經(jīng)營層面2.獲取進(jìn)項稅額額不充分農(nóng)民工工資；；征地拆遷、青青苗補(bǔ)償；地材等二三類類材料；工地臨時設(shè)施施；融資利息支出出；工程保險支出出；甲供材；集采物資；內(nèi)部調(diào)撥物資資；代開發(fā)票；試點前的存量量資產(chǎn)等。影響分析經(jīng)營層面3.收入下降，規(guī)規(guī)?？s水利潤表（項目）目前營改增營業(yè)收入1110億1000億1110億為為例包含營業(yè)稅不包含增值稅稅影響分析經(jīng)營層面4.毛利率下降，，形勢嚴(yán)峻利潤表（項目）增值稅制因素營業(yè)收入剔除11%的增值稅額營業(yè)成本剔除的增值稅額有限范圍受限；稅稅率受限。影響分析經(jīng)營層面5.匯總納稅，增增加管理難度度目前征稅范圍納稅方式就地納稅“營改增”匯總納稅多種經(jīng)營，納納稅方式變得得復(fù)雜影響分析經(jīng)營層面6.推高資產(chǎn)負(fù)債債率負(fù)債資產(chǎn)新購存貨、固固定資產(chǎn)分離進(jìn)項稅額額降低升高影響分析管理層面面影響分析管理層面：1.資質(zhì)共享與增增值稅抵扣辦辦法的沖突。。2.重大稅制改革革，如何群策策群力、儲備備人才、知識識更迭?！鴺I(yè)務(wù)流程。?！?jīng)營、采購購、工程、財財務(wù)、法律法法規(guī)和信息技技術(shù)部門。3.稅務(wù)管理和財財務(wù)會計核算算更加復(fù)雜。。（1）增值稅專用用發(fā)票的認(rèn)證證，發(fā)票的審審核（與實際際經(jīng)營業(yè)務(wù)相相符），保管管等等。（2）會計核算的的變化。管理層面：4.不同的業(yè)業(yè)務(wù)可能適用用不同的稅率率，沒有分開開核算或者劃劃分不清（劃劃分不清是指指稅法規(guī)定，，從高計征）），增加稅務(wù)務(wù)風(fēng)險。同時時也增加企業(yè)業(yè)管理成本和和風(fēng)險。真正決定稅負(fù)負(fù)風(fēng)險的主要要責(zé)任部門、、責(zé)任人：企企業(yè)法人、工工程管理部、、采購部門、、簽訂合同、、投標(biāo)報價部部門、經(jīng)營管管理部門等。。第三部分建筑業(yè)經(jīng)營模模式的現(xiàn)狀、、影響及應(yīng)對對項目承接的現(xiàn)現(xiàn)狀、影響和和應(yīng)對一、工程造價價二、甲供材三、拆遷補(bǔ)償償工程造價我國的工程計價規(guī)則則一直由工程造造價管理部門門所規(guī)定，工工程計價各方方嚴(yán)格按照工工程計價規(guī)則則計算工程造造價。因此在在其他因素均均不變化的情情況，適應(yīng)營營改增的工程程計價規(guī)則必必將導(dǎo)致工程程造價的變化化。項目承接-工程造價項目承接-工程造價應(yīng)對1.工程報價體系系的修改時間間和建筑業(yè)““營改增”的的試點時間孰孰前孰后，將直接決決定公司造價價部門編制工工程造價時采采取何種編制制方法以及相應(yīng)的管管理重點。2014年7月21日，住房和城城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)定額研究究所頒布了《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額額研究所關(guān)于于征求<建筑業(yè)營改增增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)調(diào)整實施方案案>等三個個文件件征求求意見見稿意意見的的函》（建標(biāo)造造[2014]51號），計劃在在2014年12月前完完成調(diào)調(diào)整，并在在12月對建建筑業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)、建建設(shè)單單位、、工程程造價價咨詢詢企業(yè)業(yè)等相相關(guān)工工程造造價人員的的進(jìn)行行全面面宣貫貫、培培訓(xùn)。。應(yīng)對經(jīng)經(jīng)營公公司、、工程程造價價處及及工程程公司司相關(guān)關(guān)工作作人員員密切切關(guān)注注本次的培培訓(xùn)內(nèi)內(nèi)容2.對于“營改改增””前新新簽合合同，根據(jù)據(jù)業(yè)主主是否否已經(jīng)經(jīng)“營營改增增”，，跟業(yè)業(yè)主溝通在在合同中中明確確因稅稅改產(chǎn)產(chǎn)生的的稅負(fù)負(fù)增加加調(diào)價價條款款，同時時制定定調(diào)價模型型?！督ㄖI(yè)業(yè)營改改增建建設(shè)工工程計計價規(guī)規(guī)則調(diào)調(diào)整實實施方方案》征求意意見稿稿（建建標(biāo)造造〔2014〕51號）1.將營業(yè)業(yè)稅下下建筑筑安裝裝工程程稅前前造價價各項項費用用包含含可抵抵扣增增值稅稅進(jìn)項項稅額額的““含增增值稅稅稅金金”計計算的的計價價規(guī)則則，調(diào)調(diào)整為為稅前造造價各各項費費用不不包含含可抵抵扣增增值稅稅進(jìn)項項稅額額的““不含含增值值稅稅稅金””的計計算規(guī)規(guī)則。（稅稅前造造價不不包含含進(jìn)項項稅額額）2.稅金指指按照照國家家稅法法規(guī)定定應(yīng)計計入建建筑安安裝工工程造造價的的增值值稅銷銷項稅稅額。。項目承承接-工程造造價根據(jù)《建筑安安裝工工程費費用項項目組組成》(建標(biāo)〔2013〕44號)規(guī)定，，建筑筑安裝裝工程程費(簡稱““建安安造價價”)按照費費用構(gòu)構(gòu)成要要素劃劃分包包括人人工費費、材材料費費、施施工機(jī)機(jī)具使使用費費、企企業(yè)管管理費費、規(guī)規(guī)費(以上五五項費費用簡簡稱““利稅稅前費費用””)、利潤潤與稅稅金等等七項項費用用要素素，則則建安安造價價計算算式為為：建安造造價=人工費費+材料費費+施工機(jī)機(jī)具使使用費費+企業(yè)管管理費費+規(guī)費=利稅前前費用用+利潤+稅金。。營業(yè)稅稅下，，建安安造價價中稅稅金以以應(yīng)納納稅額額計算算，即即應(yīng)納納稅額額=稅前造造價×營業(yè)稅稅稅率率/(1-營業(yè)稅稅稅率率)；同時時計入入建安安造價價的利利稅前前費用用與營營業(yè)稅稅稅制制相適適應(yīng)，，應(yīng)為為含稅稅金額額。增值稅稅下，，建安安造價價=利稅前前費用用+利潤+稅金=(利稅前前除稅稅費用用+進(jìn)項稅稅額)+利潤+應(yīng)納稅稅額=利稅前前除稅稅費用用+利潤+(應(yīng)納稅稅額+進(jìn)項稅稅額)=利稅前前除稅稅費用用+利潤+銷項稅稅額。。顯而易易見，，增值值稅下下工程程計價價規(guī)則則為：：建安安造價價中稅稅金以以銷項項稅額額計算算，銷銷項稅稅額=稅前造造價×增值稅稅稅率率(11%)；同時時計入入建安安造價價中利利稅前前費用用與增增值稅稅稅制制相適適應(yīng)，，應(yīng)為為不含含進(jìn)項項稅額額的除除稅金金額。。項目承承接-工程造造價項目承承接-甲供材材項目承承接-甲供材材現(xiàn)狀影響應(yīng)對1.合同外外“甲供供材料料（設(shè)設(shè)備））”的的影響響2014年1月1日起，，鐵路路運輸輸企業(yè)業(yè)實行行“營營改增增”，，之后簽訂訂的總總承包包合同同，總總價中中不含含“甲甲供材材”金金額，，較之前前含““甲供供材””時相相比大大幅下下降，，導(dǎo)致收收入大大幅度降低低，同同時也也減少少了形形成進(jìn)進(jìn)項稅稅額的的機(jī)會會。2.合同內(nèi)內(nèi)“甲供供材料料（設(shè)設(shè)備））”的的影響響施工總總承包包合同同里含含“甲甲供材材料（（設(shè)備備）””，但但“甲甲供材料（（設(shè)備備）””的發(fā)發(fā)票由由供應(yīng)應(yīng)商直直接開開給業(yè)業(yè)主。。若建建筑業(yè)““營改改增””后工工程計計稅收收入包包含甲甲供材材料、、設(shè)備備款、施工工企業(yè)業(yè)需按11%稅率計計算““甲供供材料料”的的銷項項稅額額，無法法形成成進(jìn)項項稅額額。項目承承接-甲供材材項目承承接-拆遷補(bǔ)補(bǔ)償項目承承接-拆遷補(bǔ)補(bǔ)償項目承承接-拆遷補(bǔ)補(bǔ)償項目模模式與與組織織資質(zhì)借借用項項目聯(lián)合體體項目目直管項項目1.自管模模式：：稅制的的改變變對這這種模模式?jīng)]沒有太太大的的影響響項目模模式與與組織織-自管甲方施工單單位總承包包合同同基本情情況：：1.施工單單位名名義中中標(biāo)；；2.施工單單位施施工；；3.以施工工單位位名義義開具具發(fā)票票給甲甲方；；4.報表的的主體體是施施工單單位。。項目模模式與與組織織-資質(zhì)借借用資質(zhì)借借用項項目現(xiàn)狀影響應(yīng)對以資質(zhì)方方名義與與建設(shè)設(shè)單位位簽訂訂工程程施工工合同同。合同簽簽訂后后，實實際組組織施施工方方為借借用資資質(zhì)方方。施工過過程中中，借借用資資質(zhì)方方以資資質(zhì)方方的名名義提提供發(fā)發(fā)票并并收取取工程程款。。收入入、成成本并并入借借用資資質(zhì)方方匯總總報表表范圍圍。資質(zhì)借借用項項目項目模模式與與組織織-資質(zhì)借借用資質(zhì)借借用項項目項目模模式與與組織織-資質(zhì)借借用現(xiàn)狀影響應(yīng)對1.梳理在建項項目的的資質(zhì)質(zhì)借用用情況況并列列出清清單，，建議議三種種處理理方式式：一是對于資資質(zhì)借用的的情況，以以資質(zhì)主體的的名義給業(yè)業(yè)主開具發(fā)發(fā)票的，相應(yīng)的收入入、成本需需納入資質(zhì)主主體報表合合并范圍，以規(guī)避雙雙重繳稅的風(fēng)險；二是若可執(zhí)行差差額簡易征征收的方式，資資質(zhì)主體與與借用一方方簽訂分包包合同，但存存在轉(zhuǎn)包不不符合建筑筑法規(guī)定的的風(fēng)險。2.集團(tuán)公司企企劃部門對對資質(zhì)進(jìn)行行優(yōu)化，不不同法人主主體的母子子公司根據(jù)市場定位位，規(guī)劃資資質(zhì)的取得得，減少資質(zhì)借借用。3.嚴(yán)格資質(zhì)管管理，如借用資質(zhì)不不可避免，，則必須明明確主責(zé)部部門，制定管理辦法法，建立完完善的信息息溝通機(jī)制制，以保證經(jīng)經(jīng)營公司、、工程造價處、工程程管理處、、企業(yè)管理理處、財務(wù)務(wù)處、資產(chǎn)產(chǎn)管理處、、人力資源源處及分公司司等之間的的信息同步步，確保適適應(yīng)“營改改增”后的的管理需要要。聯(lián)合體項目目項目模式與與組織-聯(lián)合體聯(lián)合體項目目項目模式與與組織-聯(lián)合體根據(jù)《全國國人民代表表大會常務(wù)務(wù)委員會關(guān)關(guān)于懲治虛虛開、偽造造和非法出出售增值稅稅專用發(fā)票票犯罪的決決定》（中中華人民共共和國主席席令第57號）的規(guī)定定，虛開增值稅稅專用發(fā)票票的，處三年以下下有期徒刑刑或者拘役役，并處二萬萬元以上二二十萬元以以下罰金；；虛開的稅稅款數(shù)額巨巨大或者有有其他嚴(yán)重重情節(jié)的，，處三年以上十十年以下有有期徒刑，并處五萬萬元以上五五十萬元以以下罰金；；虛開的稅稅款數(shù)額特特別巨大或或者有其他他特別嚴(yán)重重情節(jié)的，，處十年以上上有期徒刑刑或者無期期徒刑，并處沒收收財產(chǎn)。項目模式與與組織-聯(lián)合體《國務(wù)院關(guān)關(guān)于修改<中華人民民共和國發(fā)發(fā)票管理辦辦法>的決決定》（中中華人民共共和國國務(wù)務(wù)院令第587號））：任何單位和和個人不得得有下列虛虛開發(fā)票行行為：（一）為他人、為為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)情況不不符的發(fā)票；（二）讓他人為自自己開具與實際經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)情況不不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)情況不不符的發(fā)票。項目模式與與組織-聯(lián)合體聯(lián)合體項目目項目模式與與組織-聯(lián)合體資質(zhì)共享、、內(nèi)部分包包存在涉稅稅風(fēng)險建筑業(yè)承接接業(yè)務(wù)受資資質(zhì)制約較較大，因此此普遍存在在資質(zhì)共享享的現(xiàn)象增大涉稅風(fēng)風(fēng)險和無法法抵扣的稅稅務(wù)損失需要對現(xiàn)有有業(yè)務(wù)模式式進(jìn)行梳理理、研究是是否需要對對業(yè)務(wù)模式式進(jìn)行調(diào)整整項目模式與與組織物資采購物資采購模模式：1.集中采購模模式2.甲供材模式式3.自產(chǎn)物資、、貨物4.物資的調(diào)撥撥供應(yīng)5.周轉(zhuǎn)材料的的采購物資采購自采自用地地材無法抵抵扣二三類材料料難以抵扣扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等等就地取材個體供應(yīng)絕大部分可可以取得正正規(guī)發(fā)票，，可以抵扣扣進(jìn)項稅額額無法取得增增值稅專用用發(fā)票，有有些甚至沒沒有發(fā)票。。無法抵扣進(jìn)進(jìn)項稅額物資采購物資采購集中采購地材二三類零星支出集中采購可可以實現(xiàn)一一般納稅人人供應(yīng)商的的資源共享享，目前需需關(guān)注業(yè)務(wù)務(wù)流程對增增值稅的的的影響，現(xiàn)現(xiàn)狀：物資集中采采購在工程項目目中涉及較多，，實務(wù)操作作流程主要要有“統(tǒng)談、統(tǒng)統(tǒng)簽、統(tǒng)付付”、“統(tǒng)統(tǒng)談、分簽簽、分付””兩種形式。。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)統(tǒng)簽、統(tǒng)付付”形式，若集中方和需用方不不是同一法法人單位，，且集中方方不通過“原材材料”科目目進(jìn)行賬務(wù)處理，則無論發(fā)發(fā)票取得方方是否為集集中方，集集中方也無法形成進(jìn)進(jìn)項稅額，若集中方方和需求方方不是同一一法人單位位，且集中中方通過“原材材料”科目目進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理，此種情形形，集中方可形形成進(jìn)項稅稅額。上述兩種情情形，對于于需用方均無無法形成進(jìn)進(jìn)項稅額。?！敖y(tǒng)談、分分簽、分付付”形式，此種種模式下，，形成了價價格談判優(yōu)優(yōu)勢，合同同的主體、、付款的主主體、取得得發(fā)票的主主體、使用用方均為需需求方，符合增值稅稅的征管要要求。應(yīng)對：1、將“統(tǒng)談、、統(tǒng)簽、統(tǒng)統(tǒng)付”形式式改為“統(tǒng)談?wù)?、分簽、、分付”形形式?、完善集團(tuán)內(nèi)部二二次銷售行行為。三流一致物資采購物資采購物資采購1、合理降低低庫存為應(yīng)對存量量資產(chǎn)不得得抵扣建議議如下：物資部門積積極參與項項目成本管管理，為進(jìn)進(jìn)一步的物物資采購提提供依據(jù)，，既能保證證滿足施工工的需要，，又避免造造成物資的的超額采購購給公司造造成損失。。物資管理影影響的應(yīng)對對物資采購2、供應(yīng)商選選擇（1）梳理供應(yīng)應(yīng)商目錄，，小規(guī)模納納稅人應(yīng)予予以淘汰或或?qū)灰變r價格進(jìn)行調(diào)調(diào)整。（2）建議在招招標(biāo)管理文文件中明確確供應(yīng)商應(yīng)應(yīng)為一般納納稅人。物資采購3、及時索要要發(fā)票物資部門采采購物資后后，要及時時向?qū)Ψ剿魉饕l(fā)票，，減少當(dāng)期期應(yīng)交增值值稅額。物資采購4、“三流””同向參建單位物資公司供應(yīng)商雙方簽訂供供應(yīng)合同物資公司支支付貨款供應(yīng)商提供供發(fā)票物資公司提提供材料及及加收管理理費發(fā)票雙方簽訂供供應(yīng)合同參建單位支支付貨款保持“貨物物流向、發(fā)發(fā)票流向、、資金流向向”一致，，降低稅務(wù)務(wù)風(fēng)險。物資采購設(shè)備管理固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)設(shè)備管理對對增值稅的的重要性營改增后外外購設(shè)備可可以抵扣設(shè)備占成本本比例大設(shè)備租賃可可以抵扣設(shè)備管理設(shè)備管理模式自購?fù)獠孔赓U內(nèi)部調(diào)撥設(shè)備管理固定資產(chǎn)影響：“營改增””之前購買的固定定資產(chǎn)，無法形成進(jìn)進(jìn)項稅額；應(yīng)對：“營改增””之前暫緩購進(jìn)，若固定資資產(chǎn)必需，，可采取先經(jīng)營性租租賃再購買買，或者融資性租賃賃取得固定資資產(chǎn)。利用物資公公司當(dāng)前一一般納稅人人身份，在在營改增前前需要采購購設(shè)備時，，由物資公公司統(tǒng)一采采購，轉(zhuǎn)租租給各施工工單位使用用，待營改改增之后再再由物資公公司將相關(guān)關(guān)資產(chǎn)出售售給各單位位。設(shè)備管理-固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)現(xiàn)狀：外部租賃--大部分為個人（包括括個體工商商戶）提供租賃服服務(wù)；內(nèi)部租賃--公司內(nèi)設(shè)設(shè)設(shè)備管理部部門。影響：外部租賃--個人不能提提供增值稅稅專用發(fā)票票，個體工工商戶不愿提供增增值稅專用用發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)上升。內(nèi)部租賃—法人內(nèi)部門門間的交易易行為是否否涉及增值值稅，取決決于“營改改增”后政政策規(guī)定。。應(yīng)對：選擇具備增增值稅一般般納稅人資資質(zhì)的服務(wù)務(wù)商成立租賃公公司（獨立法人人單位）設(shè)備管理-租賃業(yè)務(wù)內(nèi)部調(diào)撥影響：集團(tuán)與子子公司之之間、子子公司之之間相互互調(diào)撥設(shè)設(shè)備，涉涉及增值值稅應(yīng)稅稅行為，，需繳納納增值稅稅，（1）營改增增之前購購進(jìn)的設(shè)設(shè)備，調(diào)調(diào)出方按按資產(chǎn)凈凈值的3%減按2%交納增值值稅，并并不可開開具增值值稅專用用發(fā)票，，調(diào)入方方不能抵抵扣，在在集團(tuán)公公司整體體層面上上必然增增加了稅稅負(fù)；（2）實行營營改增之之后購進(jìn)進(jìn)的設(shè)備備，調(diào)出出方按資資產(chǎn)凈值值的繳納納17%增值稅，，調(diào)入方方取得專專用發(fā)票票可以抵抵扣。但目前相相互之間間未開具具發(fā)票，，導(dǎo)致調(diào)調(diào)出方計計算繳納納增值稅稅，但調(diào)調(diào)入方未未取得可可抵扣進(jìn)進(jìn)項稅額額的發(fā)票票。應(yīng)對：應(yīng)盡量減減少不同同法人主主體之間間的設(shè)備備的調(diào)撥撥。若確確需調(diào)撥撥，相互互之間開開具發(fā)票票。設(shè)備管理理-內(nèi)部調(diào)撥撥供應(yīng)商選選擇在增值稅環(huán)環(huán)抵扣原理下，建議：

1、供應(yīng)商選擇一般納稅人2、合同協(xié)議、付款控制等方式確保取得增值稅專用發(fā)票設(shè)備管理理及時索要要發(fā)票1、在營業(yè)稅中影響稅金繳納的主要是收入金額。2、與營業(yè)稅不同，在增值稅中，影響稅金的不僅僅是收入金額，還與采購產(chǎn)生的進(jìn)項稅額息息相關(guān)。設(shè)備管理理過渡期設(shè)設(shè)備管理理注意事事項：1.延遲購買買通用設(shè)設(shè)備2.租賃大型型設(shè)備3.研究成立立租賃公公司的可可行性4.變更營業(yè)業(yè)范圍增增加機(jī)械械租賃業(yè)業(yè)務(wù)5.已簽訂設(shè)設(shè)備采購購合同的的，在合合理范圍圍內(nèi)協(xié)商商延遲取取票設(shè)備管理理工程結(jié)算算驗工計價價變更索賠賠施工隊驗驗工驗工計價工程結(jié)算算-驗工計價價變更索賠賠的問題題工程結(jié)算算-變更索賠賠對策：超驗，質(zhì)質(zhì)保金：：至少應(yīng)應(yīng)取得相相當(dāng)于超超驗部分分增值稅稅的工程程款欠驗：營營改增前前及時清清繳營業(yè)業(yè)稅變更索賠賠：營改改增前，，簽訂在在建項目目的變更更索賠合合同工程結(jié)算算對施工隊隊伍的驗驗工按期對勞務(wù)隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項稅額較大，進(jìn)項稅額低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。工程結(jié)算算勞務(wù)及分分包方式價格勞務(wù)及分分包-方式勞務(wù)及分分包-方式勞務(wù)及分分包-方式勞務(wù)及分分包-方式勞務(wù)及分分包-方式勞務(wù)及分分包-價格勞務(wù)及分分包-價格勞務(wù)及分分包-價格合同管理理建筑工程程施工合合同物資設(shè)備備采購合合同機(jī)械租賃賃合同勞務(wù)分包包合同合同類別別建筑工程程施工合合同（對上））物資設(shè)備備采購合合同機(jī)械租賃賃合同勞務(wù)分包包合同（對下））合同管理理建筑工程程施工合合同合同現(xiàn)現(xiàn)狀分析析及應(yīng)對對（1）工程預(yù)預(yù)付款現(xiàn)狀：““營改增增”后，，收到的預(yù)預(yù)收款按按照建筑筑業(yè)11%計算增值值稅影響：沒沒有進(jìn)項項稅額進(jìn)進(jìn)行抵扣扣，影響響企業(yè)資資金流應(yīng)對：與甲方約約定工程程預(yù)付款款支付時時，需要要與工程程項目的的物資、、設(shè)備的的購置或或進(jìn)場計計劃（施施工組織織設(shè)計計計劃）相相匹配。。合同管理理建筑工程程施工合合同合同現(xiàn)現(xiàn)狀分析析及應(yīng)對對（2）工程質(zhì)質(zhì)保金現(xiàn)狀:建設(shè)單位位驗工計計價后并并非立即即支付工工程款，，同時，，驗工計計價單中中還要直直接扣除除5％～10％的預(yù)留留質(zhì)量保保證金等等,但企業(yè)在在開票時時，往往往是全額額開具。。影響：提提前支付付稅款，，增大企企業(yè)資金金壓力應(yīng)對：1.明確質(zhì)保保金是否否開票2.先收款再再開票3.由業(yè)主支支付稅款款4.轉(zhuǎn)換為工工程保險險合同管理理建筑工程程施工合合同合同現(xiàn)現(xiàn)狀分析析及應(yīng)對對（3）甲供材材現(xiàn)狀及影影響：材料發(fā)發(fā)票開具具至甲方方施工方方收到材材料后計計入預(yù)收收賬款，，最終計計入工程程成本，，預(yù)收款款抵頂工程結(jié)結(jié)算款營業(yè)稅稅體制下下，施工工方在最最終開具具建筑業(yè)業(yè)發(fā)票時時，按含含材料款款（不含設(shè)設(shè)備）金金額開票票，按工工料費合合計數(shù)納納稅。合同管理理建筑工程程施工合合同合同現(xiàn)現(xiàn)狀分析析及應(yīng)對對（3）甲供材材應(yīng)對：投標(biāo)階段段，應(yīng)積積極與建建設(shè)單位位溝通協(xié)協(xié)商，做做好解釋釋工作，，盡量降降低“甲甲供材””比例；；改“甲甲供材””為“甲甲控材””甲供物物資臺賬賬登記不不在計價價中反映映降低產(chǎn)值值合同管理理建筑工程程施工合合同合同現(xiàn)現(xiàn)狀分析析及應(yīng)對對（4）拆遷、、青苗補(bǔ)補(bǔ)償現(xiàn)狀及影影響：拆拆遷補(bǔ)償償、青苗苗補(bǔ)償只只能取得得相關(guān)的的合同及及收據(jù)，，不能獲獲得可抵抵扣進(jìn)項項稅額，，一定程程度上導(dǎo)導(dǎo)致建筑筑企業(yè)增增值稅稅稅負(fù)的上上升，利利潤的下下降。應(yīng)對：采采取代收收代付的的形式或或簽訂““代理業(yè)業(yè)”合同同，避免免拆遷補(bǔ)補(bǔ)償、青青苗補(bǔ)償償納入總總的收入入按照11%稅率計算算銷項稅稅金，降降低稅負(fù)負(fù)。合同管理合同管理營改增后，對對公司影響如如下：（1）大包情況下下的分包方如如不能提供規(guī)規(guī)定的發(fā)票，，將直接提高高稅負(fù)（2）此種模式存存在轉(zhuǎn)包的風(fēng)風(fēng)險，違反建建筑法規(guī)定（3）對下驗工計計價時點，以以及計價結(jié)束束后對方開具具發(fā)票的時間間可能會晚于于業(yè)主對項目目部的計價時時間。造成銷銷項稅額確認(rèn)認(rèn)時間早于進(jìn)進(jìn)項稅額確認(rèn)認(rèn)時點，提前前發(fā)生稅額支支出，并同時時產(chǎn)生留抵稅稅額。合同管理四、目前應(yīng)對對的措施原營業(yè)稅制下下遺留問題清清理適應(yīng)增值稅稅稅制提前準(zhǔn)備備工作（一）梳理老老項目：施工工許可證（二）變更索索賠合同:在建項目營改改增前簽訂（三）清繳營營業(yè)稅原營業(yè)稅制下下遺留問題清清理（一）加快開開展“營改增增”實操方面面的培訓(xùn)工作作，做好稅制制改革前的知知識儲備加強(qiáng)強(qiáng)實實操操培培訓(xùn)訓(xùn)，，熟熟悉悉增增值值稅稅工工作作流流程程，，做做好好知知識識儲儲備備。。（1）增增值值稅稅會會計計核核算算（2）增增值值稅稅納納稅稅申申報報（3）增增值值稅稅發(fā)發(fā)票票管管理理等等適應(yīng)應(yīng)增增值值稅稅稅稅制制提提前前準(zhǔn)準(zhǔn)備備工工作作（二二））相相關(guān)關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)部部門門應(yīng)應(yīng)結(jié)結(jié)合合自自身身工工作作，，提提前前梳梳理理崗崗位位職職責(zé)責(zé)，，制制定定適適應(yīng)應(yīng)““營營改改增增””的的工工作作流流程程及及制制度度1.物資資、、設(shè)設(shè)備備管管理理部部門門梳梳理理供供應(yīng)應(yīng)商商、、確確認(rèn)認(rèn)供供應(yīng)應(yīng)商商身身份份過過渡渡期期間間，，進(jìn)進(jìn)行行價價格格洽洽談?wù)?，，?yōu)優(yōu)先先選選擇擇對對提提高高企企業(yè)業(yè)進(jìn)進(jìn)項項稅稅額額取取得得有有利利的的供供應(yīng)應(yīng)商商。。適應(yīng)應(yīng)增增值值稅稅稅稅制制提提前前準(zhǔn)準(zhǔn)備備工工作作2.合同同管管理理部部門門規(guī)規(guī)范范各各類類經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)合合同同3.經(jīng)營營公公司司修修訂訂投投標(biāo)標(biāo)報報價價體體系系、、定定額額單單價價等等出出臺臺投投標(biāo)標(biāo)報報價價管管理理體體系系4.財務(wù)務(wù)部部門門集集團(tuán)團(tuán)內(nèi)內(nèi)部部之之間間的的資資金金借借調(diào)調(diào)金融融保保險險業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)營改改增增后后提前前掌掌握握相相關(guān)關(guān)的的增增值值稅稅政政策策，，提提出出相相應(yīng)應(yīng)的的應(yīng)應(yīng)對對措措施施適應(yīng)應(yīng)增增值值稅稅稅稅制制提提前前準(zhǔn)準(zhǔn)備備工工作作6.財務(wù)務(wù)部部熟熟練練掌掌握握增增值值稅稅相相關(guān)關(guān)政政策策及及操操作作流流程程積積極極參參與與到到相相關(guān)關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)部部門門的的合合同同評評審審工工作作中中增增值值稅稅發(fā)發(fā)票票的的管管理理與與開開具具建建議議設(shè)設(shè)立立財財務(wù)務(wù)專專崗崗，，增增加加稅稅務(wù)務(wù)專專職職人人員員5.經(jīng)管管部部或或發(fā)發(fā)展展規(guī)規(guī)劃劃部部----并并入入加加強(qiáng)強(qiáng)自自身身資資質(zhì)質(zhì)解決決資資質(zhì)質(zhì)問問題題適應(yīng)應(yīng)增增值值稅稅稅稅制制提提前前準(zhǔn)準(zhǔn)備備工工作作(三)積極極進(jìn)進(jìn)行行營營改改增增模模擬擬工工作作，，測算算并并總總結(jié)結(jié)改改革革對對企企業(yè)業(yè)各各環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)的的影影響響，，并并根根據(jù)據(jù)實實際際模模擬擬運運行行情情況況，，提提出出意意見見和和建建議議；；（四四））修修訂訂經(jīng)營營模模式式、、成成本本管管理理、、工工程程施施工工、、定定價價水水平平、、合合同同文文本本、、供供應(yīng)應(yīng)商商和和購購買買價價格格、、財財務(wù)務(wù)稅稅務(wù)務(wù)管管理理等等相相關(guān)