外向型企業(yè)的稅收籌劃及風險控制課件

外向型企業(yè)的稅收籌劃及風險控制外向型企業(yè)的稅收籌劃及風險控制課程設置：專題1：出口企業(yè)的退稅應對專題2：加工貿易、保稅物流與海關特殊監(jiān)管稅收政策配套專題3：進出口涉外企業(yè)面臨新企業(yè)所得稅的從嚴監(jiān)管專題4、其他稅種規(guī)劃與配套政策專題5：投資的轉型專題6：面對人民幣升值，出口企業(yè)的應對策略專題7：離岸貿易，離岸金融，離岸信托與離岸避稅課程設置：專題1：出口企業(yè)的退稅應對專題1：出口企業(yè)的退稅應對1、免抵退如何做到最大退稅：2、來料加工\進料加工\一般貿易誰能帶來更大收益。3、國內通貨膨脹壓力下的貿易選擇----

國內原輔材料上漲的應對4、轉廠的上下游利益與籌劃5、兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間

6、退運企業(yè)損失不僅僅是退貨7、殘次變價收入的會計稅務處理及隱患8、農產品出口免稅變退稅的籌劃專題1：出口企業(yè)的退稅應對1、免抵退如何做到最大退稅：專題1：出口企業(yè)的退稅應對9、新辦企業(yè)想說愛你不容易10、退稅節(jié)奏控制：大征大退與小征小退的取舍11、進料加工企業(yè)實耗法和購進法的籌劃12、非自產產品退稅籌劃 13、退稅利益最大化的誤區(qū)與退稅率下降的利益測算14、視同內銷征稅政策變遷15、取消退稅企業(yè)的利益測算16、退稅率取消的企業(yè)籌劃思路專題1：出口企業(yè)的退稅應對9、新辦企業(yè)想說愛你不容易專題1：出口企業(yè)的退稅應對17、生產企業(yè)與外貿公司退稅的差異與取舍18、外貿企業(yè)真代理假自營的價格籌劃19、外貿企業(yè)騙稅及風險控制？20、免抵調庫21、生產企業(yè)的還原稅負22、生產企業(yè)騙稅及風險控制？23、市場拓展資金籌劃專題1：出口企業(yè)的退稅應對17、生產企業(yè)與外貿公司退稅的差異出口退稅定義出口退稅

:國家將出口貨物出口前在國內生產、流通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物報關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。出口退稅定義中國出口退稅的特點

兩難兩多兩大1、退稅理論（理論深奧，管控復雜）2、政策繁雜（政策多變、政策多樣）3、風險籌劃（籌劃空間大，風險大）中國出口退稅的特點生產企業(yè)退稅原理出口退稅

:國家將出口貨物出口前在國內生產、流通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物報關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅免抵退:（1）免（2）剔（3）抵（4）退生產企業(yè)退稅原理出口退稅:國家將出口貨物出口前在國內生產、

進項

銷項應納（退）稅額

內銷

100200100

出口

50

免-50

應納稅額=200-（100+50）502003年4月的有關經營業(yè)務：

（一）內銷比重大，有征稅,有抵頂，無退稅

進項銷項應納（退）稅額

進項

銷項應納（退）稅額

內銷

17020030

出口

50

免-50

應納稅額=200-（170+50）=

-20（二）有退稅，有免抵

2003年4月的有關經營業(yè)務：進項銷項應納（退）稅額（三）有退稅，同時有結轉下期留抵

進項

銷項應納（退）稅額

內銷

300200-100

出口

50

免-50

應納稅額=200-（300+50）=

-1502003年4月的有關經營業(yè)務：（三）有退稅，同時有結轉下期留抵進項一般貿易退稅公式一般貿易退稅公式報關單：1、出口價格，申報錯誤怎么辦？2、價外費用如何處理？3、特別關區(qū)常識：出口報關，拿到退稅黃聯(lián)報關單：1、出口價格，申報錯誤怎么辦？核銷單：1，1、3對于出口貨物離岸價的比較。2、退稅與核銷中華人民共和國外匯管理條例.doc

3、核銷210天新政國稅發(fā)（2008）47號.doc4、取消紙質核銷單與外匯核銷信息取消紙制外匯核銷單申報出口退稅應注意的事項.doc核銷單：1，1、3對于出口貨物離岸價的比較。退稅與（報關單核銷單）1、外銷不良品的處理1）收了再付匯發(fā)（2008）64號.doc2）差額核銷匯發(fā)(2005)73號.doc3）滾動核銷與捏合，串核對企業(yè)影響2、外銷價外費用問題模具開模費退稅與（報關單核銷單）1、外銷不良品的處理進料加工免抵退公式與一般貿易的不同：兩個抵減1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（進項轉出）

=免稅購進原材料價格x（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）2、免抵退稅額抵減額（退稅限額）

=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率進料加工免抵退公式與一般貿易的不同：兩個抵減進料加工退稅公式進料加工退稅公式出口企業(yè)退稅退什么？外貿：獲得小規(guī)模3%發(fā)票，產品退稅率13%，如何退？？生產企業(yè)：獲得小規(guī)模3%發(fā)票，產品退稅率13%，如何退？？企業(yè)退稅的實質------？？？出口企業(yè)退稅退什么？外貿：獲得小規(guī)模3%發(fā)票，產品退稅率131、免抵退如何做到最大退稅：應退稅額=進項–征退差=國內進項-(出口收入-進口料件)x(征稅率-退稅率)

條件：正常狀況（1，2，3）此公式正數為退稅，負數為征稅1、

國內進項等于征退差----不征不退2、

國內進項小于征退差----免抵征3、

國內進項大于征退差----免抵退1、免抵退如何做到最大退稅：應退稅額=進項–征退差

退稅變征稅的原因及應對1：進項少---控制進項

---取之有道

國稅函[2005]82號.doc2：增值大---調整增值3：征退稅率差大---

編碼正確歸類產品升級控制風險

退稅變征稅的原因及應對一轉：轉型《增值稅暫行條例》第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

一轉：轉型《增值稅暫行條例》調整增值

1、低開發(fā)票----偷稅

1)預收、應付常年掛帳

商務部令第26號-低開發(fā)票.doc

匯發(fā)（2006）49號.doc

匯發(fā)(2008)29號.doc2)個人帳戶處理

《個人外匯管理辦法實施細則》.doc3）投資：投資人與匯款人不一致

4)地下錢莊

調整增值1、低開發(fā)票----偷稅調整增值2、轉讓定價----避稅

征管法第63.64條.doc

中華人民共和國主席令63.doc

企業(yè)所得稅法實施條例.doc

調整增值2、轉讓定價----避稅調整增值3、收入（FOB）進口料件（CIF）

財商字(1995)620號.doc4、運（內外）保傭處理

國稅發(fā)[2000]66號.doc2009作廢

調整增值境外貿易傭金專題：1、傭金與流轉稅2、傭金與所得稅與扣繳義務3、傭金與外匯管理

匯發(fā)（2008）64號.doc2009年執(zhí)行

匯綜發(fā)（2006）73號.doc

國稅發(fā)（2008）122號.doc

青國稅函[2003]45號.doc

4、傭金與反避稅境外貿易傭金專題：營業(yè)稅納稅義務人：境外勞務征免稅變化《營業(yè)稅實施細則》第4條：條例第一條所稱在中華人民共和國境內提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；（二）所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（四）所銷售或者出租的不動產在境內。非居民與營業(yè)稅營業(yè)稅納稅義務人：境外勞務征免稅變化非居民與營業(yè)稅營業(yè)稅納稅義務

類型勞務提供方勞務接受方勞務發(fā)生地新政下是否負納稅義務舊規(guī)下是否負有納稅義務1境內境內境外是否2境內境外境外是否3境外境內境外是否4境外境外境內否是營業(yè)稅納稅義務

類型勞務提供方勞務接受方勞務發(fā)生地新政下是否《營業(yè)稅暫行條例實施細則》財政部國家稅務總局第52號令第十一條營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。非居民源泉扣繳：營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例實施細則》非居民源泉扣繳：營業(yè)稅如何接軌：條例：第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

細則：第二十四條條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

非居民與營業(yè)稅如何接軌：非居民與營業(yè)稅居民與非居民條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地，負擔或者支付所得的個人的住所所在地確定（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定居民與非居民條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國居民與非居民營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務等）－－機構、場所概念既用于分辨營業(yè)利潤，又是征稅的方法（法二條三款、條例五條）－－與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營業(yè)利潤－－僅就來源于中國境內所得納稅（稅法第三條第三款）－－源泉扣繳機制又稱預提所得稅居民與非居民營業(yè)利潤(包括銷售貨物、提供勞務等）1、利息特許權比較2、傭金設計費比較3、濫用稅收協(xié)定案例

非居民與反避稅1、利息特許權比較對外付款對外付款編碼歸類歸類是企業(yè)權益的生命線：證與非證（許可證）檢與非檢（商檢）保與非保（加工貿易保稅）稅與非稅（關稅）退與征（增值稅）多與少（增值稅,關稅）罪與非罪編碼歸類歸類是企業(yè)權益的生命線：增值稅4%.6%.外貿購買的小規(guī)模納稅人5%.農產品，硫酸鋅

9%.陶瓷

11%.木制品

13%.機械.16%.紡織服裝17%.船舶、汽車及其關鍵件零部件、航空航天器、數控機床，IT，生物制藥，電視機零件、光纜

出口退稅率設計復雜化增值稅出口退稅率設計復雜化編碼歸類

有空間的歸類區(qū)域1、17，17----17，13---鼓勵出口產品汽車配件2、17，13----13，5---農產品泡菜:2006009090，其他糖漬蔬菜，3、17，13----17，0---資源能耗類產品96089920稅則號----蠟紙鐵筆，鋼筆桿，鉛筆桿及類似筆桿)4408.9091稅則號----椴木鉛筆板編碼歸類

有空間的歸類區(qū)域出口退稅率設計復雜化

加大了海關人員對商品碼的確定難度加大了稅務部門對出口退稅的管理難度加大了納稅人對政策理解的難度編碼籌劃的敗筆.xls出口退稅率設計復雜化稅務檢查舉例：船舶發(fā)動機專用零件8409999100(17%)功率大于132.39KW發(fā)動機專用零件.8409911000(13%),船舶用點燃式發(fā)動機專用零件8409991000(13%),其他船舶發(fā)動機專用零件稅務檢查舉例：船舶發(fā)動機專用零件編碼歸類1）爭取和正確使用編碼歸類有列名歸列名；

沒有列名歸用途；

沒有用途歸成分；

沒有成分歸類別；

不同成分比多少。

編碼歸類1）爭取和正確使用編碼歸類編碼歸類2）編碼歸類申請行政裁定

中華人民共和國海關進出口貨物商品歸類管理規(guī)定.doc

進出口合同復印件、商品圖片資料（相片）、技術資料、產品詳細說明書、產品分析報告、產品平面圖等，必要時應提供商品樣品。其中產品詳細說明包括：商品的規(guī)格、型號、結構、工作原理、性能指標、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。編碼歸類2）編碼歸類申請行政裁定編碼歸類3）產品升級，爭取高退稅編碼變被動為主動4）歸類影響進口關稅，出口關稅，退稅稅率，商檢加貿等編碼歸類3）產品升級，爭取高退稅編碼

貿易方式與稅收政策貿易方式.xls貿易方式與稅收政策.xls貿易方式與稅收政策貿易方式.xls退稅率變化中的退稅利益最大化財稅(2008)111號.doc財稅（2008）138號.doc財稅（2008）144.doc財稅（2008）177號.doc財稅（2009）14號.doc財稅（2009）43號.doc退稅率下調時的應對？退稅率上調時的變化應對？退稅率變化中的退稅利益最大化財稅(2008)111號.doc2、來料加工、進料加工誰能帶來更大收益來料加工（ProcessingwithCustomer’sMaterials）是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方按對方的要求進行加工裝配，成品交由對方處置，我方按照約定收取工繳費作為報酬。來料加工屬于勞務貿易的一種形式，是以商品為載體的勞務出口。開展該項業(yè)務不論對承接方還是委托方，均有積極作用。對承接方而言，可以克服本國生產能力有余而原材料不足的矛盾，增加外匯收入；可以充分利用勞動力的資源，促進本地區(qū)經濟的發(fā)展；可以借此引進國外先進的技術和管理經驗。對委托方來說，可以降低成本，增強其在國際市場的競爭能力；可以促進其產業(yè)結構的調整與升級。

2、來料加工、進料加工誰能帶來更大收益來料加工（Proces進料加工：進料加工（ProcessingwithImportedMaterials）是指進口國外有關原料、輔料，加工成品后再出口。例如從國外進口面料，做成服裝出口。這種做法在我國又稱“以進養(yǎng)出”。進料加工有助于彌補國內物資資源的不足，擴大商品出口。我國除煤炭、石料等少數資源外，是一個物資資源相對不足的國家，如果按人均資源占有量來說更是如此。隨著國內市場對物資資源需求的增加，內外銷爭資源的矛盾日益嚴重，已成為發(fā)展我國出口貿易的制約因素。因此，進口一些在花色、品種、規(guī)格、質量、數量等方面不能滿足出口需要的原材料，加工出口，能較好地解決原材料不足的矛盾。采取進料加工有助于我國出口商品適應國際市場的需要和提高出口商品的檔次。由于各國自然條件與社會生產條件的差異，各國都不可能提供自己所需要的全部原料。而進料加工出口可以不受國內原材料、花色品種的制約，完全按照外商的要求制作，這樣可使出口商品更加適銷對路。同時也可以提高出口商品的檔次和質量，增加外匯收入。采用進料加工有助于出口企業(yè)進行經濟核算，提高競爭力。由于國際市場進料和向國際市場銷售成品均依據國際市場價格，這可以使企業(yè)認真核算成本，并利用我國的工資水平低于發(fā)達國家和某些發(fā)展中國家的優(yōu)勢，增強企業(yè)出口競爭力。進料加工：進料加工（ProcessingwithImpo來料加工與進料加工的聯(lián)系及區(qū)別來料加工和進料加工是我國加工貿易兩個主要方面兩者的區(qū)別主要有：料件付匯方式不同。來料加工料件由外商免費提供，不需付匯；進料加工料件必須由經營企業(yè)付匯購買進口。貨物所有權不同。來料加工貨物所有權歸外商所有；進料加工貨物所有權由經營企業(yè)擁有。經營方式不同。來料加工經營企業(yè)不負責盈虧，只賺取工繳費；進料加工經營企業(yè)自主盈虧，自行采購料件，自行銷售成品。承擔風險不同。來料加工經營企業(yè)不必承擔經營風險；進料加工經營企業(yè)必須承擔經營過程中的所有風險。海關監(jiān)管要求不同。經營企業(yè)進料加工項下的保稅料件經海關批準允許與本企業(yè)內的非保稅料件進行串換；來料加工項下的保稅料件因物權歸屬外商，不得進行串換。來料加工與進料加工的聯(lián)系及區(qū)別來料加工和進料加工是我國加工貿貿易方式的選擇:案例1、來料改進料

----蕾絲花邊案例2、進料改來料

----LG菲利浦案例3、來料進料的選擇：吸潮袋貿易方式的選擇:案例1、來料改進料結論：增值大，進項少，征退差大的企業(yè)國內進項小于征退差：選來料加工國內進項大于征退差：選進料或一般貿易，但不選來料加工.結論：增值大，進項少，征退差大的企業(yè)國內進項小于征退差：3、通脹壓力下的貿易應對：一般貿易與進料利益比較.xls案例、紡織行業(yè)（征17退13）

----一般貿易改進料加工案例：進口到岸100，與國內采購不含稅100，出口200結論：不含稅價格相同條件下，進料加工比一般貿易更優(yōu)惠（比較征退差）3、通脹壓力下的貿易應對：4、間接出口和間接進口全盤統(tǒng)算

間接出口又稱轉廠：

加工貿易企業(yè)以結轉的保稅產品開展深加工復出口業(yè)務，須按商品分類管理的規(guī)定，報外經貿部門批準后，憑批準文件到海關辦理結轉手續(xù)，海關根據外經貿主管部門的批件對其嚴格保稅監(jiān)管。

對限制類商品和C類企業(yè)需轉廠深加工的，由海關按轉關運輸后計算機聯(lián)網辦法實行監(jiān)管。不具備轉關運輸或計算機聯(lián)網管理條件的，由海關收取與轉廠深加工保稅產品稅款等值的保證金。

轉廠深加工上、下游企業(yè)之間可比照進出口貿易以外匯結算，并按規(guī)定辦理進口付匯和出口付匯核銷手續(xù)。

4、間接出口和間接進口全盤統(tǒng)算間接出口又稱轉廠：4、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算

全盤統(tǒng)算：1、視同內銷，掛賬不入庫方案1單位：萬元4、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算全盤統(tǒng)算：1、視同內銷，掛免稅的奶酪好吃嗎？從財稅[2007]127號文《關于增值稅納稅人放棄免稅權有關問題的通知》看放棄免稅權現象與規(guī)則以尿素為原料生產三聚氰胺、尿醛膠免稅的奶酪好吃嗎？從財稅[2007]127號文《關于增值稅納4、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算

全盤統(tǒng)算方案、2：視同內銷，申報入庫單位：萬元4、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算全盤統(tǒng)算方案、2：視同內銷4、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算

轉換加工申請程序方案3

單位：萬元4、間接出口間接進口的全盤統(tǒng)算轉換加工申請程序方案3單加工貿易委外：是否有制度障礙：海關總署令第168號.doc加工貿易委外稅收政策.xls加工貿易委外：是否有制度障礙：間接出口上下游利益：1、上游：關注國內采購比重2、下游：關注結轉比重間接出口上下游利益：5、兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間1、兼營免稅2、兼營非應稅3、兼營不同稅率有退17，有退54、兼營稅收優(yōu)惠國稅函（2008）842號.doc5、兼營簡易征收進料加工逾期核銷，取消退稅率5、兼營企業(yè)如何獲取最大的利益空間1、兼營免稅兼營免稅1、免稅項目政策第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

增值稅暫行條例.doc2、不得抵扣公式第二十六條一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算增值稅暫行條例實施細則.doc3、固定資產既用于又用于如何轉出第二十一條條例第十條第（一）項所稱購進貨物4、月度中間購銷不均衡，年度清算.國稅函[1995]第288號.doc兼營免稅1、免稅項目政策

6、退運企業(yè)的損失控制1、當年出口當年退運2、以前年度出口退運1）進項轉出轉回2）出口貨物退運已辦結稅務證明3）退運貨物流向（內銷，出口）

6、退運企業(yè)的損失控制1、當年出口當年退運

7、殘次下腳料等變價收入稅務隱患1、國內采購料件2、進口保稅料件海關補稅的情況種種。。。加工貿易內銷.xls3、緩稅利息問題：海關總署2009年第14號公告.doc

7、殘次下腳料等變價收入稅務隱患1、國內采購料件8、樣品出口1、流轉稅3010貨樣廣告品Ａ2、所得稅1）視同銷售申報2）視同銷售所得納稅調整？3）對應調整原則：銷售費用如何處理？8、樣品出口9、新辦企業(yè)退稅的前世今生前世：國稅發(fā)(2003)139號.doc今生：國稅發(fā)(2006)102號.doc9、新辦企業(yè)退稅的前世今生新辦生產企業(yè)及早得到退稅籌劃1）外貿收購出口注意：小企業(yè)標準。2）股權收購吸引力：老企業(yè)資格，虧損3)500萬利用國稅發(fā)(2003)139號.doc4)核銷期對新辦企業(yè)要求不同國稅發(fā)(2004)64號.doc新辦生產企業(yè)及早得到退稅籌劃1）外貿收購出口

小型出口企業(yè)特殊規(guī)定：財稅(2002)7號.doc國稅發(fā)(2003)139號.doc小型出口企業(yè)特殊規(guī)定：財稅(2002)7號.doc10、三種情況的節(jié)奏控制

1、內銷比重大：不出現退稅2、出口比重大，不出現征稅3、進項留抵大，及時收齊單證10、三種情況的節(jié)奏控制

1、內銷比重大：不出現退稅10、退稅申報節(jié)奏的籌劃

方案1

單位：萬元10、退稅申報節(jié)奏的籌劃方案1單位：萬元10、退稅申報節(jié)奏的籌劃方案2單位：萬元10、退稅申報節(jié)奏的籌劃方案2單位：萬元11、進料加工實耗法和購進法1）實耗法可能提前退稅,也可能提前交稅.2）購進法與之相反:可能延遲納稅,也可能延遲退稅.

3)稅收收入進度影響:購進改實耗

國稅發(fā)(2006)102號.doc11、進料加工實耗法和購進法12、非自產產品退稅籌劃與風險國稅函[2002]1170號.doc國稅發(fā)(2002)152號.doc國稅函〔2006〕945號.doc國稅函(2004)955號.doc外商投資商業(yè)領域管理辦法.doc工貿一體的出口退稅問題12、非自產產品退稅籌劃與風險13、退稅利益的測算退稅利益測算.xls對于進項少,增值大,征退稅差的的企業(yè),退稅率和免抵退方法只是一張畫在墻上的餅.生產企業(yè)退稅方法的問題和企業(yè)的實際情況,使得退稅和免稅的實際利益已經不能局限于字面.13、退稅利益的測算征17％退5%的產品,材料比重到多少才能有退稅哪?

-[100Xx0.17--100x(17%-5%)]=0X=12/17=71%所以…….對于退稅率5%的企業(yè)來說,有進項的材料比重到71%才會有退稅利益征17％退5%的產品,材料比重到多少才能有退稅哪?-[1014、視同內銷征稅政策變遷

1、國稅發(fā)[2003]139號

國稅發(fā)(2003)139號.doc2、財稅[2004]116號

財稅(2004)116號.doc3、財稅[2006]102號

國稅發(fā)(2006)102號.doc14、視同內銷征稅政策變遷

1、國稅發(fā)[2003]139號視同內銷貨物5大類：(一)國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

財稅(2004)116號.doc

(二)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物；生產：財稅(2002)7號.doc

外貿：國稅發(fā)[2005]68號.doc（90天，180天）(三)出口企業(yè)雖已申報退（免）稅，但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；

國稅發(fā)(2004)64號.doc(四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；第一次正面提到，06年7月1號

國稅發(fā)(2006)102號.doc(五)生產企業(yè)出口除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。國稅函[2002]1170號.doc視同內銷貨物5大類：(一)國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨總結1、內銷公式是否要換算不含稅：139；直接乘稅率116：倒算總結1、內銷公式是否要換算不含稅：總結2、進料內銷公式：---139：不能遞減---116：遞減進口料件：如何遞減？先減后除還是先除后減）---102：應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率---進料加工視同內銷利益測算.xls---增值稅暫行條例：小規(guī)模征收率統(tǒng)一為3%，進料加工征收率何去何從？

財稅（2009）9號.doc總結2、進料內銷公式：總結：3、一般貿易：計提銷項，同時。。。進料加工：簡易征收，進項轉出，同時。。。------征退差轉回

4、外貿企業(yè)視同內銷征稅的進項抵扣處理：國稅函（2008）265號.doc總結：進料加工的視同內銷征稅102解析1、征收率實際就是一個稅負，生產就是6%，貿易企業(yè)4%，2、全額計征，稅基太大。（沒有減掉進口料件）3、退稅退的是國內料件進項，征也應該征國內料件的才合理4、舉例：7212200000,7212300000電鍍鋅的鐵或非合金鋼(15%--13%--11%--8%--0)進料加工的視同內銷征稅102解析1、征收率實際就是一個稅負，15、取消退稅企業(yè)的利益測算

一般貿易：

退稅與內銷利益比較.xls15、取消退稅企業(yè)的利益測算15、取消退稅企業(yè)的變革思路1、取消退稅與加工貿易

財稅(2006)139號,財稅(2006)145號.doc2、取消退稅與出口關稅中華人民共和國海關總署公告

2008年第1,3號.doc

關于原糧與制粉出口關稅

-----如何突圍15、取消退稅企業(yè)的變革思路1、取消退稅與加工貿易退稅率為0的3種情況商品商品編碼征稅率退稅率退（免）稅政策一次性其他木制圓簽442190219017%0征稅其他未去殼花生120210900013%0出口免稅不退稅

規(guī)定為免稅的其他油渣餅和固體殘渣2306900000100出口免稅不退稅退稅率為0的3種情況商品商品編碼征稅率退稅率退（免）稅政策一16、退稅率取消的企業(yè)籌劃思路1、一般納稅人改小規(guī)模----?(116號)2、與外貿關聯(lián)交易----?(116號)3、進料改來料----?（116）

財稅(2004)116號.doc

取消退稅率的進料加工與來料加工利益比較

進料來料0退稅利測算.xls4、編碼歸類----?5、征稅的計稅依據：FOB16、退稅率取消的企業(yè)籌劃思路1、一般納稅人改小規(guī)模---17、生產企業(yè)與外貿公司退稅----外貿退進項，生產按收入轉征退差1）現金流量問題2）所得稅問題3）真代理假自營問題生產外貿退稅利益比較.xls集團公司出口退稅籌劃17、生產企業(yè)與外貿公司退稅----外貿退進項，生產按收入轉18、外貿真代理假自營的價格籌劃

國稅函[1999]352號.doc18、外貿真代理假自營的價格籌劃生產企業(yè)的帳務處理生產企業(yè)出口價M=100（征17%，退13%）1借:應收賬款117

貸:主營收入100

貸:應交稅金—銷項172、借：銀行存款13

貸：應收賬款13----（退稅）3、借：銀行存款100

貸：應收賬款100----（貨款）4、借：主營成本4

貸：應收賬款4生產企業(yè)的帳務處理生產企業(yè)出口價M=100（征17%，退13外貿企業(yè)的帳務處理貿易企業(yè)出口價M=100（征17%，退13%）1、借:庫存商品100

借:應交稅金—進項17

貸:應付帳款1172、借：銀行存款13

貸：出口退稅133、借：主營成本4

貸：應交稅金—進項轉出44、借：應收賬款100

貸：主營收入100出口收入100-成本100-征退差4=-4外貿企業(yè)的帳務處理貿易企業(yè)出口價M=100（征17%，退1318、真代理假自營稅收籌劃出口價M，征17%退13%，代理費另算，發(fā)票開具N：

M+N/1.17X0.13=NN=MX1.17/1.04=MX1.125=出口FOBX9.30（匯率8.27）

=出口FOBX8.325（匯率7.40）

=出口FOBX7.65（匯率6.80）18、真代理假自營稅收籌劃出口價M，征17%退13%，代理費18、真代理假自營稅收籌劃

出口價M，征17%退5%，代理費另算，發(fā)票開具N：

M+N/1.17X0.5=NN=MX1.17/1.12=MX1.0446=出口FOBX7.73（匯率7.40）18、真代理假自營稅收籌劃出口價M，征17%退5%，代理18、外貿企業(yè)買單出口風險離岸買單.doc18、外貿企業(yè)買單出口風險離岸買單.doc19、外貿風險控制1、認證與申報表待抵扣的關系2、一票兩用的問題與兩個系統(tǒng)的脫節(jié)3、退稅下降外貿公司的退稅和征稅取舍？4、多開票多退稅的誤區(qū)，少開票等于利益偷稅操作19、外貿風險控制

20、免抵調庫的理論

由于財政體制的原因，我們現行的“免抵退”稅辦法與國外的做法存在一個較大的不同點?？紤]到與“先征后退”辦法相比，實行“免抵退”稅辦法對各地稅收任務的考核、地方財政增值稅25%部分和對地方增量返還都有一定影響，國家為了保證“免抵退”稅辦法的順利執(zhí)行，實行了“免抵退”稅預算管理，即除了計算應退稅額，還需計算免抵稅額，稅務機關將核準的免抵稅額以正式文件通知同級國庫辦理調庫。所以免抵稅額大小對地方財政利益和稅收任務有一定的影響，但對出口企業(yè)自身利益不起什么作用。

20、免抵調庫的理論

由于財政體制的原因，我們現行的“免20、免抵調庫的實質：

免抵退稅額=應退稅額+免抵稅額

100x13%=60x13%+40x13%(舉例：出口100，國內有進項材料60，增值40）增值包括：1）沒有進項的材料

2）工資

3）費用

4）毛利潤

20、免抵調庫的實質：免抵退稅額=應退稅額+免抵稅額20、免抵調庫的實務理解免抵調庫：1）免抵稅額（匯總表）2）出口遞減內銷應納稅額（九欄帳）3）內資企業(yè)

1、財稅(2005)25號.doc2、地方附加1%20、免抵調庫的實務理解20、農產品加工企業(yè)增值不交稅？

出口無免抵的奇怪現象M/1.13X0.13-100X13%=0M=113意味著100采購成本的初級農產品加工售價不能超過113，是不可能有稅負的增值不交稅的奇怪現象？？--高扣低附加20、農產品加工企業(yè)增值不交稅？

出口無免21、免抵退企業(yè)還原稅負的理解

增值稅稅負：理想合理稅負免抵退企業(yè)還原稅負：21、免抵退企業(yè)還原稅負的理解增值稅稅負：理想合理稅負21、增加值稅負率實際稅負率=已交稅金/應稅收入模擬稅負=（工資+毛利＋制造費用和直接材料中（沒有進項的部分））*增值稅稅率/應稅收入21、增加值稅負率21、免抵退企業(yè)的稅負1、模擬稅負=[全部銷售額（含免抵退稅銷售額）*適用征稅率-全部進項稅額-全部進口料件金額*適用征稅率]÷（當期應稅銷售額+當期免抵退稅銷售額）

2、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率=（當期免抵稅額+當期應納稅額）÷（當期應稅銷售額+當期免抵退稅銷售額）兩種方法是一致的。出口100，進料20，國內采購40。方法一、（100x17%-40x17%-20x17%）/100=6.8%方法二、（100-20）x0.13-(40x0.17-80x0.04）/100=6.8%21、免抵退企業(yè)的稅負1、模擬稅負=[全部銷售額（含免抵退稅22、風險控制與騙稅管理1、騙稅大案：潮汕、雷霆一號，利劍二號2、利用金稅工程設計的缺欠偷稅，騙稅。缺陷：認證，報稅系統(tǒng)，只采集發(fā)票上的七要素（發(fā)票代碼、發(fā)票號、開票日期、購方納稅號、銷方納稅號、金額、稅額，進行加密形成84位密文）的數字和密碼字符，不認證漢字字符。

22、風險控制與騙稅管理

22、風險控制與騙稅管理

外貿騙稅評估：國家稅務總局關于加強出口貨物退（免）稅評估工作的通知國稅發(fā)[2007]4號2007年1月20日

外貿退稅評估.doc

22、風險控制與騙稅管理

22、風險控制與騙稅管理

1、出口價格1）高貨值商品出口騙稅的管控

國稅函[2006]685號.doc2）高利潤商品出口騙稅又一動向（出口騙稅利益的減少，使企業(yè)把進項留向內銷，全額抵稅）（出口退稅利益的減少，部分企業(yè)通過減少負擔稅金，相應減少負擔征退差）22、風險控制與騙稅管理

22、風險控制與騙稅管理

2、出口增長評估–利劍二號3、貨物國內流向，報關口岸評估

是否有違報關口岸就近的原則，舍近求遠。

22、風險控制與騙稅管理

22、風險控制與騙稅管理

4、四自三不見和真代理假自營四自三不見：所謂“四自三不見”業(yè)務，是指出口企業(yè)違反外貿經營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關和出口企業(yè)不見出口貨物、不見供貨貨主、不見外商的情況下進行所謂的“出口交易”業(yè)務。

國稅發(fā)[2006]24號.doc

離岸買單.doc5、生產企業(yè)的魚龍混雜，渾水摸魚。

22、風險控制與騙稅管理

22、風險控制與騙稅管理

6、一般納稅人和小規(guī)模納稅人退免稅的兩元化管理模式

增值稅匯編\增值稅暫行條例.doc

第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。

國稅發(fā)(2007)123號.doc

22、風險控制與騙稅管理22、風險控制與騙稅管理7、備案管理

國稅發(fā)[2005]199號.doc

國稅函[2007]69號.doc

國稅函（2009）104號.doc業(yè)務流----財務流----票據流-----資金流1、外貿企業(yè)購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同2、出口貨物明細單、PAKINGLIST3、出口貨物裝貨單、入貨通知4、出口貨物運輸單據----提單5、出口未申報退稅評估---海關003數據。

22、風險控制與騙稅管理7、備案管理23、出口騙稅處罰1、稽查調整.xls舉例3月：虛開發(fā)票74萬1）善意取得2）虛開發(fā)票23、出口騙稅處罰23、出口騙稅處罰1、納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票處理問題通知.doc2、國稅函（2007）1240號.doc3、征管法第63.64.66條.doc4、刑法偷騙稅罪.doc5、騙稅停退處罰

國稅發(fā)（2008）32號.doc23、出口騙稅處罰23、出口騙稅處罰6、所得稅的處理：1、關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通過虛開增值稅專用發(fā)票購進的貨物所得稅處理問題的批復.doc2、新企業(yè)所得稅法的信號----凈所得征收原則23、出口騙稅處罰6、所得稅的處理：24、市場拓展資金的籌劃1）、認證2）、境外展覽3）、宣傳推介4）、廣告或商標注冊5）、市場分析與策劃6）、貼息？？？？財稅（2000）15號.doc24、市場拓展資金的籌劃1）、認證

25、農產品出口免稅變退稅籌劃農產品主體分離：農戶，商戶，外貿

案例：1、購入板栗價102元/10KG,出口107元,利潤5.總體利潤率=5/107=4.67%

25、農產品出口免稅變退稅籌劃25、農產品出口免稅變退稅籌劃2，商戶購入板栗價102元/10KG賣給外貿105,外貿出口107----(200819911栗仁征13%退5%)上游:商戶102-102x0.13=88.74105/1.13=92.92利潤=92.92-88.74=4.18下游:外貿107-(92.92+92.92x0.08)=6.65合計利潤6.65+4.18=10.83利潤率=10.83/107=10.12%25、農產品出口免稅變退稅籌劃25、農產品出口免稅變退稅籌劃3，商戶購入板栗價102元/10KG賣給外貿105,外貿出口107---(200819912熟制按17%征稅退13%)上游:商戶102-102x0.13=88.74105/1.17=89.74利潤=89.74-88.74=1下游:外貿107-(89.74+89.74x0.04)=13.67合計利潤13.67+1=14.67利潤率=14.67/107=13.71%25、農產品出口免稅變退稅籌劃

25、農產品出口免稅變退稅籌劃農產品出口免稅變退稅的籌劃4.67%-----10.12%----13.71%

25、農產品出口免稅變退稅籌劃專題2：加工貿易、保稅物流與海關特殊監(jiān)管稅收政策配套取消出口退稅與加工貿易---政策調控引起的企業(yè)走逃第一例。限制類加工貿易新政：保證金臺帳空轉實加工貿易轉型or轉移加工貿易貨物監(jiān)管辦法新政解讀出口加工區(qū)是加工貿易的首選

特別關區(qū)鼓勵新政：取消退稅材料進入出口加工區(qū)等海關特殊監(jiān)管區(qū)域，適用退稅政策保稅物流園區(qū)：一日游與一小時游保稅物流為加工貿易梯度轉移配套專題2：加工貿易、保稅物流與海關特殊監(jiān)管稅收政策配套取消出口1、取消出口退稅與加工貿易財稅［2006］139號,財稅［2006］145號.doc取消退稅的商品，列入加工貿易禁止名單，商品進口一律征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅疑問：不解1、95：4801-4816紙、紙漿、紙板禁止加工貿易----來料進口紙板加工出口包裝手袋2、78042000鉛及鉛合金粉末、片狀粉末禁止加工貿易----來料進口鉛加工出口工藝品（凡出口退零的加工貿易手冊暫不辦理，等通知）1、取消出口退稅與加工貿易財稅［2006］139號,財稅［2商務部海關總署環(huán)?？偩?007年第17號.doc一、進=禁,出口=禁:不得加工貿易,進口交稅，出口根據退稅率（可能退稅，也可能視同內銷征稅）二、進<>禁,出口=禁:不可以加貿，進口交稅，出口根據退稅率（可能退稅，也可能視同內銷征稅）三、進=禁,出口<>禁:只此類材料不可以加貿，進口交稅，其他可加貿。出口根據退稅率（可能退稅，也可能視同內銷征稅，來料加工免稅）四、進<>禁,出口<>禁:照舊商務部海關總署環(huán)?？偩?007年第17號.doc一、進=禁,取消出口退稅與禁止加工貿易06-07財稅(2006)139號,財稅(2006)145號.doc商務部海關總署國家環(huán)?？偩?006年第82號公布.doc08上半年公告2008年第22號.doc取消出口退稅與禁止加工貿易06-07取消出口退稅與禁止加工貿易08年下半年公告2008年第121號.doc1)27個稅則號下的商品，如鋁條、未鍛軋的非合金鎳等，從禁止類目錄中刪除。調整后的禁止類目錄只有

1789項商品。2)該公告同時規(guī)定了凡用于深加工結轉轉入或轉出，或從具有保稅加工功能的海關特殊監(jiān)管區(qū)域內企業(yè)經實質性加工進入區(qū)外的商品，以及進入上述區(qū)域內企業(yè)加工生產的商品，不按加工貿易禁止類進出口商品管理取消出口退稅與禁止加工貿易08年下半年石材加貿禁止的演變68章的8個稅號：退0特點：石材屬于資源類但不屬于高能耗，高污染所以：禁止出口加貿（6801-6802使用進口石材的除外）取消退稅編碼庫與禁止加貿的編碼庫不一致來料政策：財稅(2004)116號.doc進料政策：國稅發(fā)(2006)102號.doc石材加貿禁止的演變68章的8個稅號：退02、限制類加工貿易新政07-08上半年海關總署公告2007年第44號.doc海關總署公告2007年第46號.doc海關總署公告2007年第71號.doc2、限制類加工貿易新政07-08上半年2、限制類加工貿易新政經國務院批準，７月２３日，商務部、海關總署聯(lián)合發(fā)布公告，公布新一批加工貿易限制類目錄。主要涉及塑料原料及制品、紡織紗線、布匹、家具等勞動密集型產業(yè)，共計１８５３個十位商品稅號，加上之前已經公布的394個商品稅號，限制類商品海關代碼已達2247個，約占全部海關商品編碼的21%。2、限制類加工貿易新政經國務院批準，７月２３日，商務部、海關2、限制類加工貿易新政1、對列入限制類的商品將實行銀行保證金臺賬實轉管理。東部地區(qū)的A類、B類企業(yè)保證金按50%實轉；所有C類企業(yè)保證金按100%實轉2、東部和中西部實行差別政策，東部新設外貿企業(yè)不批限制類加工貿易業(yè)務，中西部Ａ、Ｂ類企業(yè)銀行保證金臺賬空轉管理。3、在2007年8月23日前已經商務主管部門批準并按規(guī)定持齊全的材料向海關申請備案的加工貿易業(yè)務,以合同為單元管理的，仍按原規(guī)定管理；以企業(yè)為單元管理的，在2008年8月23日前仍按原規(guī)定執(zhí)行。此過渡期政策有待企業(yè)好好利用。4、海關特殊監(jiān)管區(qū)將不受本次公告的影響，海關特殊監(jiān)管區(qū)外的國內轉廠業(yè)務不受本公告影響2、限制類加工貿易新政1、對列入限制類的商品將實行銀行保證金3、加工貿易企業(yè)在新的形勢下該如何走出自己的發(fā)展道路？就地關停:半夜走逃逐草而居:候鳥遷徙產業(yè)轉型:轉型還是堅持？本土加工貿易企業(yè)的發(fā)展之路產業(yè)升級:貼牌與品牌，孰優(yōu)孰劣，孰是孰非？3、加工貿易企業(yè)在新的形勢下該如何走出自己的發(fā)展道路？《關于支持中西部地區(qū)承接加工貿易梯度轉移工作的意見》商務部于11月22日發(fā)布了上述《意見》（商產發(fā)[2007]428號），當中提出至2010年，將培育形成50個優(yōu)勢明顯、各具產業(yè)特色的中西部加工貿易重點承接地，商務部已認定九個重點承接地：重點承接地；江西省南昌、贛州，湖南省郴州，湖北省武漢，河南省新鄉(xiāng)、焦作，安徽省合肥、蕪湖，山西省太原《意見》指出：引導東部地區(qū)勞動密集型加貿生產企業(yè)到中西部發(fā)展，主要包括塑料、紡織、服裝、輕工等行業(yè)；引導運輸成本占綜合成本比例相對低的加貿企業(yè)到中西部發(fā)展；引導可以充分發(fā)揮資源優(yōu)勢、可以與中西部地區(qū)產業(yè)配套的相關加貿企業(yè)到中西部發(fā)展；支持中西部地區(qū)積極發(fā)展運輸、倉儲、物流產業(yè)，改善加貿配套條件，發(fā)展軟件、設計、檢測等行業(yè)，開展較高層次加工貿易。提出了對承接地和實施梯度轉移企業(yè)的重點加貿項目給予金融支持，國家開發(fā)銀行300億政策性貸款額度，優(yōu)惠利率、債券承銷等其它金融服務。《關于支持中西部地區(qū)承接加工貿易梯度轉移工作的意見》商務部于東莞三招助推臺商企業(yè)就地轉型升級

1、清理收費全面讓利臺商，建立保稅物流中心，降低物流成本2、臺商訴求向國家相關部門反映，商務部已明確5年內不再出臺打壓加工貿易方面政策3、每年10億“科技東莞”專項資金對臺商開放，鼓勵企業(yè)在莞建立研發(fā)中心東莞三招助推臺商企業(yè)就地轉型升級1、清理收費全面讓利臺商4、限制類加工貿易保證金緊急叫停08下半年-09商務部公告2008年第97號.doc公告2008年第120號.doc限制類目錄進行了重大的修改。1730個稅則號下的商品（如部分塑料原料及其制品、木制品、紡織品等）從加工貿易限制類目錄中刪除。調整后限制類目錄中僅列有500個稅則號。4、限制類加工貿易保證金緊急叫停08下半年-094、年末緊急叫停加工貿易企業(yè)保證金臺賬實轉政策為緩解加工貿易企業(yè)資金壓力，保持外貿穩(wěn)定增長，商務部會同海關總署21日聯(lián)合發(fā)布2008年第97號公告，暫停加工貿易限制類產品保證金臺賬“實轉”政策根據新政策的規(guī)定，暫停限制出口類目錄1853個海關編碼商品，以及限制進口類目錄輕紡類272個海關編碼商品保證金臺賬“實轉”政策。A類和B類企業(yè)暫停銀行保證金臺賬“實轉”，實行“空轉”管理；C類企業(yè)仍實行100%“實轉”管理。對44號公告所列限制進口類目錄中的122個海關編碼商品開展加工貿易業(yè)務，A類企業(yè)暫停銀行保證金臺賬“實轉”，實行“空轉”管理；B類企業(yè)實行50%“實轉”；C類企業(yè)實行100%“實轉”管理。中西部地區(qū)A類和B類企業(yè)仍按44號公告規(guī)定實行“空轉”管理。據統(tǒng)計，上述商品2007年加工貿易出口300億美元，進口40億美元。據測算，此項措施將幫助企業(yè)減少年資金占壓約185億元人民幣4、年末緊急叫停加工貿易企業(yè)保證金臺賬實轉政策為緩解加工貿易5、加工貿易貨物監(jiān)管辦法新政保稅加工外發(fā)貨物加工管理制度：對外發(fā)加工進行重新定義：更合理，簡便、更具操作性；更切實際1、取消了主要工序不得外發(fā)加工的限制性規(guī)定，2、可以全外發(fā)加工3、外發(fā)加工貨物經海關批準可以不運回本企業(yè)4、邊角料可以不運回由此，外資擴展產能而不用采用自己建廠海關總署令第168號.doc5、加工貿易貨物監(jiān)管辦法新政保稅加工外發(fā)貨物加工管理制度：對加工貿易外發(fā)稅務政策：來料委外：免稅進料委外：征稅加工貿易委外稅收政策.xls加工貿易外發(fā)稅務政策：來料委外：免稅加工貿易監(jiān)管加工貿易內銷.xls緩稅利息新政海關總署2009年第14號公告.doc進口免稅設備解除海關監(jiān)管補繳進口環(huán)節(jié)增值稅抵扣問題國稅函（2009）158號.doc加工貿易監(jiān)管6、出口加工區(qū)是加工貿易的首選便捷的通關條件:海關實行封閉式區(qū)域規(guī)范化管理模式，“一次申報，一次審單，一次查驗”

出口加工區(qū)監(jiān)管的暫行辦法.doc

流轉稅:

國稅發(fā)(2000)155號.doc

財稅(2002)116號.doc

國稅函(2004)805號.doc所得稅:國稅發(fā)(2000)155號.doc外匯管理《保稅監(jiān)管區(qū)域外匯管理辦法》.doc6、出口加工區(qū)是加工貿易的首選便捷的通關條件:海關實行封閉式6、出口加工區(qū)是加工貿易的首選區(qū)內實行“境內關外”政策，即：四不、四免、一保、二退。

“四不”：開展加工貿易業(yè)務不實行加工貿易銀行保證金臺帳制度；海關不實行《登記手冊》管理；國家對加工區(qū)內加工產品不征收增值稅、消費稅；與境外之間進出的貨物，不實行進出口配額、許可證件管理。

“四免”：生產所需進境的機器、設備、模具及其維修用零配件，予以免稅；生產性基礎設施建設項目所需進境的機器、設備和建設生產廠房、倉儲設施所需進境的基建物資，予以免稅；企業(yè)和行政管理機構進境的自用合理數量的辦公用品，予以免稅；區(qū)內企業(yè)加工的制成品及其在加工生產過程中的邊角料、余料、殘次品、廢品等銷往境外的，免征出口關稅。

“一?！保簽榧庸こ隹诋a品所需進境的原材料、零部件、元器件、包裝物件及消耗材料，予以全額保稅?！岸恕保簭膮^(qū)外進入加工區(qū)的貨物視同出口，可辦理出口退稅；區(qū)內企業(yè)使用水、電、氣實行退稅政策。

6、出口加工區(qū)是加工貿易的首選區(qū)內實行“境內關外”政策，即：進料加工區(qū)內、區(qū)外成本比較進料加工區(qū)內、區(qū)外成本比較加工貿易區(qū)內、區(qū)外成本比較輔料市場含稅價46.8區(qū)外輔料成本：40區(qū)內輔料成本：40+6.8/0.17x（0.17-0.13）=41.6加工貿易區(qū)內、區(qū)外成本比較進料加工區(qū)內、區(qū)外成本比較區(qū)外：應納=0-[8.5-（350-100）x（0.13-0.05）

=11.5

應退=0

進項轉出=（350-100）x（0.13-0.05）=20

成本=100+40(輔料）+10（水）+20(進項轉出)=170區(qū)內：應納=0

應退=1.7/0.17x0.13=1.3

進項轉出=1.7/0.17x0.04=0.04

成本=100+41.6(輔料)+10（水)+0.04(進項轉出)=152進料加工區(qū)內、區(qū)外成本比較區(qū)外：應納=0-[8.5-（350來料加工區(qū)內、區(qū)外成本比較區(qū)外：應納=0

應退=0

進項轉出=8.5

成本=40+10+8.5=58.5區(qū)內：應納=0

應退=1.7/0.17x0.13=1.3

進項轉出=1.7/0.17x0.04=0.04

成本=41.6+10+0.4=52來料加工區(qū)內、區(qū)外成本比較區(qū)外：應納=0出口加工區(qū)企業(yè)的采購結算1、成立外貿企業(yè)2、委托外貿出口----重新計算采購成本出口加工區(qū)企業(yè)的采購結算1、成立外貿企業(yè)7、特別關區(qū)鼓勵新政一、對取消出口退稅進區(qū)并用于建區(qū)和企業(yè)廠房的基建物資，入區(qū)時海關辦理卡口登記手續(xù)，不退稅二、對區(qū)內生產企業(yè)在國內采購用于生產出口產品的并已經取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料(不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級加工產品)等原材料，進區(qū)時按增值稅法定征稅率予以退稅財稅(2008)10號.doc7、特別關區(qū)鼓勵新政一、對取消出口退稅進區(qū)并用于建區(qū)和企業(yè)廠7、保稅物流的新機遇1、深加工結轉免稅變退稅2、如何做到100%出口3、退稅下調的階段性避風港7、保稅物流的新機遇1、深加工結轉免稅變退稅深加工結轉中的香港“一日游”外商外商加工企業(yè)A加工企業(yè)B深加工結轉外商外商加工企業(yè)A加工企業(yè)B香港一日游香港深加工結轉中的香港“一日游”外商外商加工企業(yè)A加工企業(yè)B深加深加工結轉中的港區(qū)“一日游”外商外商加工企業(yè)A加工企業(yè)B深加工結轉外商外商加工企業(yè)A加工企業(yè)B香港一日游保稅港區(qū)深加工結轉中的港區(qū)“一日游”外商外商加工企業(yè)A加工企業(yè)B深加7、保稅物流的新機遇

激烈的國際分工和區(qū)域經濟競爭保稅區(qū)≠保稅物流園區(qū)保稅區(qū)：離境退稅：

財稅字[1995]第092號.doc

國稅發(fā)(2003)139號.doc保稅物流園區(qū)：入園即退：

國稅發(fā)[2004]117號.doc

國稅發(fā)[2004]150號.doc7、保稅物流的新機遇激烈的國際分工和區(qū)域經濟競爭8、保稅物流與特別關區(qū)1、保稅倉、出口監(jiān)管倉2、保稅區(qū)3、出口加工區(qū)4、保稅物流園區(qū)5、保稅物流中心6、保稅港區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)8、保稅物流與特別關區(qū)1、保稅倉、出口監(jiān)管倉1）、保稅倉保稅倉庫是指經海關批準設立的專門存放保稅貨物及其他未辦結海關手續(xù)貨物的倉庫1、公共保稅倉：向社會提供保稅倉儲服務2、自用保稅倉：僅存本企業(yè)自用的保稅貨物

保稅區(qū)政策的實質，是通過企業(yè)延緩交納關稅和其他間接稅，減少企業(yè)的資金占用，實現零庫存管理，為企業(yè)創(chuàng)造相對優(yōu)惠的政策環(huán)境1）、保稅倉保稅倉庫是指經海關批準設立的專門存放保稅貨物及其2）、出口監(jiān)管倉1、出口配送型監(jiān)管倉2、國內結轉型出口監(jiān)管倉深圳，廈門試點入倉退稅“入倉退稅”是指出口貨物不用實際離境，只要進入特定的出口監(jiān)管倉庫即被視同實際出口，海關立即向出口企業(yè)簽發(fā)出口報關單退稅證明聯(lián)，企業(yè)可及時辦理出口退稅的政策。2）、出口監(jiān)管倉3）、保稅區(qū)

四大功能包括1、加工制造2、倉儲物流3、展示4、貿易-----國務院已經審批了15個保稅區(qū)由于保稅區(qū)的地理的限制，導致了進出口貨物的二次報關問題，即貨物由兩個海關進行監(jiān)管、需兩次報關、兩次查驗、兩次放行，和港口無聯(lián)動，降低了通關的效率，增加了企業(yè)的物流成本。3）、保稅區(qū)四大功能包括4）、出口加工區(qū)

2000年國務院基于原來的保稅區(qū)的政策，成立出口加工區(qū)。使加工貿易能夠從保稅區(qū)脫離出來適合入園企業(yè)：一是交貨期短、采用現代新型生產營銷方式的高科技企業(yè)；二是料件品種繁雜、歸并困難、管理成本較高的加工企業(yè)；三是在出口加工增值鏈中處于最后一道環(huán)節(jié)的下游企業(yè)4）、出口加工區(qū)2000年國務院基于原來的保稅區(qū)的政策，成5）、保稅物流園區(qū)“區(qū)港聯(lián)動”的政策被提出，即利用保稅區(qū)的政策優(yōu)勢和港口的區(qū)位優(yōu)勢，在兩者之間建立起一個通道，保稅物流園區(qū)就此出現。它是依托鄰近的保稅區(qū)和港口，強化保稅區(qū)的功能，體現保稅區(qū)的政策優(yōu)勢和港區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢。2003年國家審批了第一家保稅物流園區(qū)上海外高橋保稅物流園區(qū)。除此外還包括青島、大連、張家港、寧波、廈門、深圳等8個保稅物流園區(qū)。5）、保稅物流園區(qū)“區(qū)港聯(lián)動”的政策被提出，即利用保稅區(qū)的政9個保稅物流園區(qū)大連港保稅物流園區(qū)天津港保稅物流園區(qū)（濱海新區(qū)）青島港保稅物流園區(qū)上海港保稅物流園區(qū)(外高橋、洋山)寧波港保稅物流園區(qū)張家港保稅物流園區(qū)廈門港保稅物流園區(qū)（象嶼）鹽田港保稅物流園區(qū)9個保稅物流園區(qū)大連港保稅物流園區(qū)

保稅物流園區(qū)功能：

保稅物流園區(qū)具有七大功能儲存進出口貨物及其他未辦結海關手續(xù)的貨物；對所存貨物開展流通性簡單加工和增值服務；進出口貿易包括轉口貿易；國際采購、分銷和配送；國際中轉；檢測維修；商品展示。

保稅物流園區(qū)功能：保稅物流園區(qū)具有七大功能儲存進出6）、保稅物流中心

保稅物流園區(qū)的組成是依托鄰近的保稅區(qū)和港口，這樣的地理限制制約了保稅物流園區(qū)的建設，為了滿足其它沒有這種特殊資源的地區(qū)的發(fā)展需要，2004年保稅物流中心孕育而生，它消除了兩倉的功能單一、相互隔離等缺點，并對兩倉進行了整合、優(yōu)化和提升，其功能相對于保稅物流園區(qū)而言，只缺少了檢測維修的功能。它是保稅物流園區(qū)向內地的延伸和補充。

6）、保稅物流中心保稅物流園區(qū)的組成是依托鄰近的保稅

保稅物流中心功能：經營范圍包括保稅存儲進出口貨物及其他未辦結海關手續(xù)貨物；可對所存貨物開展流通性簡單加工和增值服務；進行全球采購和國際分撥、配送；轉口貿易和國際中轉；物流信息處理服務；經海關批準的其他國際物流業(yè)務。由此可見，保稅物流中心是對兩倉的整合、優(yōu)化和提升。保稅物流中心分為A型和B型，兩者的功能是相通的，只是監(jiān)管模式的不同。保稅物流中心的發(fā)展方向是國際采購中心、國際分撥中心和國際配送中心。A型：海關批準監(jiān)管，境內法人經營，A型是對兩倉的整合和優(yōu)化，專門從事保稅倉儲物流業(yè)務，分為公用型和自用型B型：海關批準監(jiān)管，境內一家法人經營，多家法人專門從事保稅倉儲物流業(yè)務，B型是多個A型的集中布局，海關實施集中監(jiān)管，B型的主體不能直接參加A型的經營和管理。

保稅物流中心功能：經營范圍包括保稅存儲進出口貨物及其他未辦7）、保稅港區(qū)

2005年6月，為了使港口的發(fā)展更加適應世界貿易的需要，自由貿易港的概念的引入，保稅港區(qū)的政策出臺，它是目前政策級別最高、開放形式最寬，并且形式上基本與自由貿易港接軌。但只有經過國家認定具備國際航運中心資質的沿海城市才可以申請。7）、保稅港區(qū)2005年6月，為了使港口的發(fā)展更加適應世保稅港區(qū)上海洋山保稅港區(qū)天津東疆保稅港區(qū)大連大窯灣保稅港區(qū)海南洋浦保稅港區(qū)寧波梅山保稅港區(qū)廣西欽州保稅港區(qū)重慶兩路寸灘保稅港區(qū)

保稅港區(qū)上海洋山保稅港區(qū)比較：保稅物流園區(qū)保稅物流園區(qū)保稅港區(qū)海關監(jiān)管國稅流轉外管金融區(qū)內加工保稅物流比較：保稅物流園區(qū)保稅物流園區(qū)保稅港區(qū)海關監(jiān)管比較：保稅區(qū)出口加工區(qū)保稅港區(qū)海關監(jiān)管國稅流轉外管金融區(qū)內加工保稅物流比較：保稅區(qū)出口加工區(qū)保稅港區(qū)海關監(jiān)管比較：香港香港保稅港區(qū)海關監(jiān)管國稅流轉外管金融區(qū)內加工保稅物流比較：香港香港保稅港區(qū)海關監(jiān)管籌劃中的自貿區(qū)概述

以青島港為中心的中日韓自貿區(qū)以廈門港為中心的海西自貿區(qū)以香港為中心的港深一體化區(qū)域籌劃中的自貿區(qū)概述

以青島港為中心的中日韓自貿區(qū)保稅港區(qū)的優(yōu)勢享有保稅物流園區(qū)的全部稅收優(yōu)勢享有現有外管所有優(yōu)惠政策享有現有港口所有優(yōu)惠政策貨物、資金、人才自由進出境目前開放程度最高的海關特殊監(jiān)管區(qū)域允許在體制、機制上率先改革創(chuàng)新和試驗，探索特殊海關監(jiān)管區(qū)域的整合和政策疊加的路子一線開放、二線管住、區(qū)內自由、入港退稅保稅港區(qū)的優(yōu)勢享有保稅物流園區(qū)的全部稅收優(yōu)勢保稅港區(qū)的五大功能一、國際中轉。即對國際、國內貨物在園區(qū)內進行分拆、集拼后，轉運至境內外其他目的港。國際中轉是世界各大自由港的主體功能產業(yè)，也是航運中心實力的體現。二、國際配送。對進口貨物進行分揀、分配或進行簡單的臨港增值加工后，向國內外配送。國際配送為保稅物流園區(qū)發(fā)展增值服務創(chuàng)造了一個重要平臺。三、國際采購。對采購的國際貨物和進口貨物進行綜合處理和簡單的臨港增值加工后，向國內外銷售。四、國際轉口貿易。進口貨物在園區(qū)內存儲后不經加工即轉手出口到其他國家或地區(qū)。五、出口加工貿易。可在港區(qū)內完成產品的實質性加工。具備國際物流和生產制造的雙重功能。并與相關海關特殊監(jiān)管區(qū)域形成政策疊加和共享。保稅港區(qū)的五大功能8）、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)：

成為大陸目前開放層次最高、優(yōu)惠政策最多、功能最齊全的特殊功能區(qū)。具有保稅港區(qū)綜合功能，稅收、外匯政策參照洋山保稅港區(qū)，海關比照保稅港區(qū)的監(jiān)管辦法對其實施監(jiān)管。蘇州模式的推廣：功能拓展

國稅函（2009）145號.doc8）、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)：成為大陸目前開放層次最高、優(yōu)海關保稅物流的監(jiān)管

三個層次、六種模式的現代海關監(jiān)管體系。1、以區(qū)港聯(lián)動為龍頭、2、以保稅物流中心（A型、B型）為樞紐，3、以優(yōu)化的公共型、自用型保稅倉庫和出口監(jiān)管倉庫為網點”-----功能的整合以及政策的疊加海關保稅物流的監(jiān)管三個層次、六種模式的現代海關監(jiān)管體系。外向型企業(yè)的稅收籌劃及風險控制課件外向型企業(yè)的稅收籌劃及風險控制課件外向型企業(yè)的稅收籌劃及風險控制外向型企業(yè)的稅收籌劃及風險控制課程設置：專題1：出口企業(yè)的退稅應對專題2：加工貿易、保稅物流與海關特殊監(jiān)管稅收政策配套專題3：進出口涉外企業(yè)面臨新企業(yè)所得稅的從嚴監(jiān)管專題4、其他稅種規(guī)劃與配套政策專題5：投資的轉型專題6：面對人民幣升值，出口企業(yè)的應對策略專