年終財務(wù)決算影響企業(yè)稅負重大事項的調(diào)整與補救課件

年終財務(wù)決算影響企業(yè)稅負重大事項的調(diào)整與補救課件對2017年稅務(wù)稽查的總體認識和趨勢分析稽查方法：基于金三的大數(shù)據(jù)，稽查手段越來越讓你“藍瘦香菇”稽查對象：從上而下的案源推送，跟稅局關(guān)系好？呵呵，“友誼的小船說翻就翻”稽查人員：國稅、地稅和公安聯(lián)合派進。讓你感受到稽查的“洪荒之力”稽查內(nèi)容：增值稅發(fā)票、出口退稅、重組并購、社保殘?；穑遣皇怯悬c“辣眼睛”稽查稅種：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅讓你跟稅局“相互傷害”吧稽查行業(yè)：房地產(chǎn)、建安、金融以及大型服務(wù)業(yè)、黃金行業(yè)、商超等，這些都是偷稅逃稅的“老司機”鬼知道你在2017年會經(jīng)歷什么？對2017年稅務(wù)稽查的總體認識和趨勢分析稽查方法：基于金三的年終財務(wù)決算影響企業(yè)稅負重大事項的調(diào)整與補救課件企業(yè)所得稅預繳重要問題及納稅評估調(diào)整與補救第一講新環(huán)境嚴征管高壓力企業(yè)所得稅預繳重要問題及納稅評估調(diào)整與補救第一講新環(huán)境預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【案例】某市國稅局稽查局最近在檢查中發(fā)現(xiàn)，A公司將部分本應(yīng)在2014年年中入賬的收入，直到當年12月才最后確認，涉及稅款在當年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)全部繳清。

經(jīng)過進一步檢查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，這并非個案，很多企業(yè)或多或少存在此類情況。

對于這類延遲收入或增加支出的處理，稽查人員不能確定納稅人是否存在主觀故意，是不是屬于合法合規(guī)的稅收籌劃？應(yīng)不應(yīng)該給予偷稅處理？

1、所得稅預繳典型稽查案例分析預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【案例】某預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【爭議】

有人認為，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅。A公司延遲預繳企業(yè)所得稅的行為顯然違規(guī)，稅務(wù)稽查部門對其應(yīng)給予偷稅處理甚至處罰。

有人則認為，企業(yè)所得稅是遵循“按年計征，分月（或季）預繳，年終匯算清繳，多退少補”的法律原則征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫，并不能準確對應(yīng)企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額，因為企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。

1、所得稅預繳典型稽查案例分析預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【爭議】1預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【法規(guī)】企業(yè)所得稅法第54條及其實施條例第128條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預繳企業(yè)所得稅，有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。同時，企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

1、所得稅預繳典型稽查案例分析預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【法規(guī)】1預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【法規(guī)】

國家稅務(wù)總局在對廣東的一份復函——《關(guān)于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》（國稅函﹝1996﹞8號）中明確指出，企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。1、所得稅預繳典型稽查案例分析預繳所得稅延遲到匯算期清繳，算偷稅嗎？

【法規(guī)】1金三系統(tǒng)上線，按季申報企業(yè)所得稅的企業(yè)需要在本月填寫企業(yè)所得稅季報表，金三系統(tǒng)在彌補以前年度虧損、高新技術(shù)企業(yè)主表和附表、跨地區(qū)經(jīng)營的總分機構(gòu)在同一省市的總分機構(gòu)分配表等方面都增加了監(jiān)控，變化很大。2、所得稅預繳申報變化要點及預繳錯誤的調(diào)整與補救1、跨地區(qū)經(jīng)營的總分機構(gòu)分配表與匯總納稅情況登記的信息進行了勾稽，請總機構(gòu)應(yīng)注意下一級分支機構(gòu)的信息一定要準確，分支機構(gòu)對上一級總機構(gòu)的信息報送一定要準確，以上總分機構(gòu)企業(yè)如果發(fā)生過變更未及時到稅務(wù)機關(guān)登記的，請及時到所屬辦稅服務(wù)廳做好相關(guān)信息的正確報送工作。2、請認真填寫收入、成本、利潤等相關(guān)數(shù)據(jù)，本表的累計金額與上期累計金額具有嚴格的勾稽關(guān)系，累計金額將由系統(tǒng)自動帶出，且無法自行修改，請確保申報的相關(guān)數(shù)據(jù)與企業(yè)實際經(jīng)營數(shù)據(jù)相符。金三系統(tǒng)上線，按季申報企業(yè)所得稅的企業(yè)需要在3、彌補以前年度虧損增加了監(jiān)控。（1）第8行“按照實際利潤預繳納稅人彌補以前年度虧損本期金額”：本欄為“自動帶出，不可修改，本期金額第4+5-6-7行+上期申報表第9行累計=A若A>0則本行本期金額=A與系統(tǒng)可彌補以前年度虧損額的最小值若A≤0則本行本期金額當-A<上期申報表第8行累計金額時，本行本期=A；否則本行本期=—（上期申報表第8行累計金額）”（2）“按照實際利潤預繳納稅人彌補以前年度虧損累計金額”：“自動計算得出，不可修改。計算規(guī)則為本期數(shù)+上期申報表累計數(shù)?！钡?行累計金額≤系統(tǒng)計算的可彌補虧損限額且累計金額>02、所得稅預繳申報變化要點及預繳錯誤的調(diào)整與補救3、彌補以前年度虧損增加了監(jiān)控。2、所得稅預繳申報變化要點及4、高新技術(shù)企業(yè)主表和附表三增加了監(jiān)控。附表3第4行“二、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)”累計金額是否等于主表第9行*10%。5、跨地區(qū)經(jīng)營的總分機構(gòu)在同一省市的總分機構(gòu)分配表增加比對監(jiān)控。分支機構(gòu)分配表與其同在京的總機構(gòu)的分配表進行一致性比對校驗。6、附表一、附表三填累計數(shù)倒算本期數(shù)。附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額表明細表》“本期金額”根據(jù)計算得出，不得填寫，由本期報表累計金額與上期報表累計金額計算得出，“累計金額”填報納稅人自本年度1月1日（或開始營業(yè)之日）至本季度、月份止發(fā)生的稅基類減免應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，小于0按0填報;附表3《減免所得稅額優(yōu)惠明細表》填寫控制：本期金額不得填寫，由上期申報表的累計金額和本期累計金額差額計算得出，累計金額開放進行填寫，填寫完成后進行校驗，且累計金額>0。2、所得稅預繳申報變化要點及預繳錯誤的調(diào)整與補救4、高新技術(shù)企業(yè)主表和附表三增加了監(jiān)控。附表3第4行“二、國3、年度中間預繳所得稅比例控制企業(yè)可以根據(jù)本身實際需要利用第四季度進行利潤調(diào)整，從此整合全年年度利潤。已達到所得稅稅收上的優(yōu)化！——增加預提費用、減值準備調(diào)節(jié)會計利潤的運用——70%的把控?3、年度中間預繳所得稅比例控制企業(yè)可以根據(jù)本身實際需要利用第有人可能會質(zhì)疑：稅法有預繳稅款的規(guī)定，企業(yè)卻在前幾個季度通過多預提費用等方式調(diào)整會計利潤，少預繳企業(yè)所得稅，年底再調(diào)賬，從而獲得稅款延遲繳納的好處。對這種稅收籌劃若不處理，豈不是一種誤導，也是對其他守法納稅人的不公？

根據(jù)稅收征管法第64條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。對照來看，企業(yè)濫用會計政策，估計調(diào)減季度間會計利潤，以不真實會計數(shù)據(jù)填報稅收申報表，應(yīng)屬于編造虛假計稅依據(jù)的行為，稅務(wù)機關(guān)依法可予以處罰。

3、年度中間預繳所得稅比例控制有人可能會質(zhì)疑：稅法有預繳稅款的規(guī)定，企業(yè)卻【案例】2015年12月8日，某市國稅局稽查局對轄區(qū)內(nèi)A公司2014年度申報納稅情況進行了全面檢查,發(fā)現(xiàn)該公司2014年度采取虛假的納稅申報，多計成本費用330412.80元，少繳企業(yè)所得稅82603.20元。但該公司2014年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》卻反映，28欄目“應(yīng)納稅額”為358131.50元，32欄目“本年累計實際已預繳的所得稅額”為599070.43元，33欄目“本年應(yīng)補（退）所得稅額”為-240938.93元。也就是說，企業(yè)當年存在多繳所得稅的現(xiàn)象。如果抵減查補的稅款82603.20元，企業(yè)還多繳稅款（240938.93－82603.20）（暫不考慮罰款和滯納金因素）。4、所得稅預繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點把握【案例】2015年12月8日，某市國稅局稽查局對轄【爭議】第一種觀點認為：按編造虛假計稅依據(jù)處理。其理由如下：

持有該觀點的一方認為，按照最新年度企業(yè)所得稅申報表計算原理，企業(yè)申報的應(yīng)納稅所得額為1432526.00元（358131.50÷25%），經(jīng)過納稅檢查調(diào)增后為1762938.80元（1432526.00＋330412.80）元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為440734.70元。但企業(yè)已預繳企業(yè)所得稅599070.43元，本年度應(yīng)補繳企業(yè)所得稅為-158335.73元，也就是說，經(jīng)過稅務(wù)檢查調(diào)整后，企業(yè)仍需要辦理退稅。因此，該公司上述行為，并未造成當年不繳或少繳稅款的后果，應(yīng)屬于編造虛假計《征管法》）第六十四條第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，處五萬元以下的罰款。所以，該公司上述行為，不并存在補稅、加收滯納金的事情，更算不上偷稅行為，只能對其處以五萬元以下的行政處罰。4、所得稅預繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點把握【爭議】第一種觀點認為：按編造虛假計稅依據(jù)處理。其理由如下【爭議】第二種觀點認為：按偷稅行為處理。其理由如下：1.其行為已造成了“應(yīng)納稅額”少繳。

《企業(yè)所得稅法》第五條和第二十二條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十六條也明確規(guī)定：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。4、所得稅預繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點把握【爭議】第二種觀點認為：按偷稅行為處理。其理由如下：4、所得【爭議】第二種觀點認為：按偷稅行為處理。其理由如下：

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國務(wù)院稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。很顯然，減免稅額和抵免稅額都不屬于預繳稅額。由此看來，企業(yè)所得稅“應(yīng)納稅額”與多預繳的所得稅沒有直接的因果聯(lián)系。針對該公司來說，“應(yīng)納稅額”是440734.70元（358131.50＋82603.20），既不是-240938.93元，也不是158335.73元。然而，該公司申報的“應(yīng)納稅額”為358131.50元，少申報“應(yīng)納稅額”82603.20元（440734.70－358131.50）。據(jù)此，不難判斷該公司采取虛假的納稅4、所得稅預繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點把握【爭議】第二種觀點認為：按偷稅行為處理。其理由如下：

2.其行為也造成了“應(yīng)納稅款”少繳。

《征管法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。可見，納稅人采取虛假的納稅申報，造成少繳“應(yīng)納稅款”的事實，就構(gòu)成了偷稅行為。而該公司采取了虛假的納稅申報，造成了少繳“應(yīng)納稅額”82603.20元的事實，這是否也構(gòu)成偷稅呢？答案是肯定的。4、所得稅預繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點把握2.其行為也造成了“應(yīng)納稅款”少繳。

《征管法》第六十三條對此，有人可能會提出疑問，《征管法》第十三條強調(diào)的是“應(yīng)納稅款”，并非是“應(yīng)納稅額”。爭論的矛盾焦點都集中在“應(yīng)納稅款”和“應(yīng)納稅額”的區(qū)別方面。那么，“應(yīng)納稅款”和“應(yīng)納稅額”到底是不是一回事呢？

“應(yīng)納稅額”是指納稅人單個稅種該繳納給國家的稅款，是實體法中常用的名詞。比如，增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額為“當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額”；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。

“應(yīng)納稅款”是單個稅種累加起來的結(jié)果，是程序法中最常用的說法。也就是說，應(yīng)納稅款＝增值稅應(yīng)納稅額＋消費稅應(yīng)納稅額＋營業(yè)稅應(yīng)納稅額＋所得稅應(yīng)納稅額＋……。由此看來，“應(yīng)納稅款”一定會大于或等于“應(yīng)納稅額”，“應(yīng)納稅額”屬于“應(yīng)納稅款”的一種表現(xiàn)形式。納稅人不繳或少繳“應(yīng)納稅額”的，一定會產(chǎn)

生不繳或少繳“應(yīng)納稅款”的結(jié)果，這并不影響對偷稅行為的認定。所以，納稅人采取虛假的納稅申報，不繳或少繳“應(yīng)納稅額”的，也屬于偷稅行為。4、所得稅預繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點把握對此，有人可能會提出疑問

3.檢查期間補正申報不影響偷稅行為定性。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復》（稅總函〔2013〕196號）規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)認定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應(yīng)當嚴格遵循《征管法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《征管法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補繳稅款不影響行為的定性。納稅人在稽查局進行稅務(wù)檢查前主動補正申報補繳稅款，并且稅務(wù)機關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。據(jù)此，持有該觀點的審理人員認為，該公司的上述行為已造成偷稅82603.20元的違法事實，對該公司上述行為，不但需要補繳稅款和滯納金，并且對其還要處以百分之五十以上五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責任。

4、所得稅預繳和匯算銜接的相關(guān)政策關(guān)鍵點把握3.檢查期間補正申報不影響偷稅行為定性。

1、對涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。特別是根據(jù)《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項進行賬務(wù)處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補繳和退回的所得稅都屬于報告年度的所得稅費用，由于該所得稅費用在報告年度資產(chǎn)負債表日或以前就已存在，日后得到證實的事項，另外對資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況有重大影響。因此所得稅匯算清繳過程中補繳或退回的所得稅，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目核算，貸記或借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，并將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。2、對于不影響上年損益的錯賬，可直接調(diào)整。5、以前年度多報、少報，怎樣在今年調(diào)整？1、對涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。53、對于上一度錯賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)的賬項。例如某企業(yè)會計報表結(jié)賬后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)匯算清繳檢查，發(fā)現(xiàn)2014年12月多賬材料成本差異30000元（借方超支），而耗用該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品2015年已售出。這一錯項虛增了2014年12月產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未售出，不需結(jié)轉(zhuǎn)成本，未對2014年損益產(chǎn)生影響，但該產(chǎn)品于2015年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而影響2015年度的利潤。由于該檢查在報表編制后發(fā)現(xiàn)的，上年賬已結(jié)平，5、以前年度多報、少報，怎樣在今年調(diào)整？調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異

30000貸：產(chǎn)成品

300003、對于上一度錯賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和稅收4、對不能直接按審查出的錯誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進行合理分攤。在實際工作中，最常見的是“按比例分攤法”，分攤率：審查出的錯誤金額／（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+期末產(chǎn)品成本結(jié)存成本）。

例如，稅務(wù)機關(guān)2015年審查某企業(yè)2014年匯算清繳情況時，發(fā)現(xiàn)其將基建用原材料3萬元記入生產(chǎn)成本，經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品15萬元、產(chǎn)成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，并調(diào)整各有關(guān)賬戶。分攤率=3／（15+15+30）=0.05在產(chǎn)品應(yīng)分攤=15×0.05=0.75（萬元）；產(chǎn)成品應(yīng)分攤=15×0.05=0.75（萬元）5、以前年度多報、少報，怎樣在今年調(diào)整？銷售成本應(yīng)分攤=30×0.05=1.5（萬元）借：在建工程

35100；貸：生產(chǎn)成本

7500

產(chǎn)成品

7500以前年度損益調(diào)整

15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

51004、對不能直接按審查出的錯誤金額調(diào)整損益的，應(yīng)根據(jù)具體情況進融資費用的主要涉稅事項及申報調(diào)整與補救第二講新環(huán)境嚴征管高壓力融資費用的主要涉稅事項及申報調(diào)整與補救第二講新環(huán)境《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》已于2015年6月23日由最高人民法院審判委員會第1655次會議通過《規(guī)定》第十一條規(guī)定，法人之間、其他組織之間以及它們相互之間為生產(chǎn)、經(jīng)營需要訂立的民間借貸合同，除存在合同法第五十二條、本規(guī)定第十四條規(guī)定的情形外，當事人主張民間借貸合同有效的，人民法院應(yīng)予支持。這就意味著企業(yè)之間為了生產(chǎn)經(jīng)營需要而相互拆借的資金，自此有了司法保護。1、民間借貸稅收與相關(guān)法律政策調(diào)整對企業(yè)的影響與應(yīng)對《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》已1.借貸雙方?jīng)]有約定利息，或者自然人之間借貸對利息約定不明，出借人無權(quán)主張借款人支付借期內(nèi)利息;2.借貸雙方約定的利率未超過年利率24%，出借人有權(quán)請求借款人按照約定的利率支付利息，但如果借貸雙方約定的利率超過年利率36%，則超過年利率36%部分的利息應(yīng)當被認定無效，借款人有權(quán)請求出借人返還已支付的超過年利率36%部分的利息;3.預先在本金中扣除利息的，人民法院應(yīng)當按照實際出借的金額認定為本金;4.除借貸雙方另有約定的外，借款人可以提前償還借款，并按照實際借款期間計算利息。此外，這一部分還對逾期利率、自愿給付利息以及復利等問題作了規(guī)定。1、民間借貸稅收與相關(guān)法律政策調(diào)整對企業(yè)的影響與應(yīng)對1.借貸雙方?jīng)]有約定利息，或者自然人之間借貸對利息約定不明，注冊資本認繳登記制不代表股東可以不繳或抽逃注冊資本。在實繳資本制下，在某些人看來，抽逃出資不過是取回屬于自己的財產(chǎn)，在完全的認繳資本制下，更難免滋生這樣的誤解：“既然法律不再強制注冊資本的實際繳納，是否繳納和何時繳納完全成為當事人自治的事項，那么繳與不繳就可以隨心所欲，已繳納過的也可以取回，而取回的結(jié)果不過相當于未繳納而已。”

這是一個看起來合乎邏輯的推論，但卻是無法成立的，實繳資本是全體股東按其認繳的數(shù)額向公司出資形成的財產(chǎn)，其一經(jīng)形成，即構(gòu)成公司的獨立財產(chǎn)，盡管它來源于股東的出資但卻屬于公司財產(chǎn)，股東一旦出資就喪失了對該財產(chǎn)的所有權(quán)，而取得公司的股權(quán)，股東出資后再抽逃其出資財產(chǎn)(包括進行占有、使用、收益和處分等行為)就構(gòu)成了對公司財產(chǎn)的侵犯。2、注冊制下企業(yè)虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救注冊資本認繳登記制不代表股東可以不繳或抽逃雖然按照最新司法解釋抽逃出資行為不再構(gòu)成刑事犯罪，但仍然是對公司權(quán)益以及其他股東權(quán)益的侵犯。主管工商部門可以按照公司法第二百條對抽逃出資股東處以抽逃金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。同時，公司、公司其他股東、公司債權(quán)人可以向法院起訴抽逃股東要求其向公司返還出資本息或在抽逃出資本息范圍內(nèi)對公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚a充賠償責任。2、注冊制下企業(yè)虛報注冊資本、虛假出資、抽逃出資的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救抽逃資金的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——某某個人

貸：銀行存款通過上述分類，稅務(wù)機關(guān)提倡認為公司將資金借給某個人，公司應(yīng)存在利息收入，如果借款人是股東，還存在一年之內(nèi)不予歸還視同股息分配，繳納20%的個稅雖然按照最新司法解釋抽逃出資行為不再構(gòu)成刑事犯罪，但仍然是對財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知財稅[2008]121號現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除問題通知如下：

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1；二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅在稅收征管實務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借款業(yè)務(wù)，在不能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則，或者借入方不符合實際稅負不高于借出款項的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的情況下，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息如何計算扣除?居多的一種理解就是“2∶1”，即以接受的投資額的2倍為限額，被投資企業(yè)向投資方借款金額不超過投資額2倍的，借款利息可以扣除;投資額2倍的借款所對應(yīng)的利息就不得扣除。業(yè)界曾流傳一個案例：甲企業(yè)注冊資金1000萬元，其中有關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司的權(quán)益性投資1000萬元。甲企業(yè)向C公司借款(債權(quán)性投資)3000萬元，支付利息只能按2∶1的比例確認，只能對2000萬元發(fā)生的利息進行扣除。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除，難道真如該案例所述，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，超過投資額2倍以上的借款所產(chǎn)生的利息，就不允許在企業(yè)所得稅前扣除了嗎?答案絕非如此絕對和簡單。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救在稅收征管實務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借款業(yè)務(wù)，在不能證明相關(guān)交《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。

不得扣除的利息=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救

關(guān)聯(lián)債資比例，是指企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資占企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例。

關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資。

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救債資比的具體計算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

在計算債資比時，一般情況下，權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益(企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益)金額。因此，企業(yè)在月度資產(chǎn)負債表日的相關(guān)數(shù)據(jù)對于計算債資比至關(guān)重要，必須根據(jù)每月實收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤的期初和期末金額，方能計算權(quán)益投資乃至債資比。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救債資比的具體計3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救甲企業(yè)實收資本1000萬元，C公司占80%的股份。甲企業(yè)2013年期初所有者權(quán)益為：未分配利潤200萬元、盈余公積10萬元、資本公積40萬元，合計1250萬元，其中C公司享有權(quán)益性投資1000萬元。甲企業(yè)在2013年度向C公司借款(取得債權(quán)性投資)3000萬元，按不超過本省金融企業(yè)同期同類貸款利率支付利息，且無應(yīng)資本化的情形。甲企業(yè)2013年每月新增未分配利潤和月平均權(quán)益投資計算結(jié)果見下表。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救甲企業(yè)實收資本3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救未分配利潤盈余公積資本公積實收資本權(quán)益投資期末金額月平均權(quán)益投資C公司享有份額80%月份期初金額本期發(fā)生期初金額本期發(fā)生期初金額本期發(fā)生1月2002010040010001270126010082月2202010040010001290128010243月2402010040010001310130010404月2602010040010001320131510525月2702010040010001330132510606月2802010040010001340133510687月2903010040010001370135510848月3203010040010001400138511089月35030100400100014301415113210月38020100400100014501440115211月40020100400100014701460116812月4202010040010001490148011841-12月接收的權(quán)益性投資之股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救未分配利潤盈余公積3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救

案例一：假定甲企業(yè)借款發(fā)生在3月30日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬元。利息扣除情況計算如下：

1.接受C公司平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資計算如下：

(1)1～2月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為0元

(2)3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(0+3000)/2=1500萬元

(3)4月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(3000+3000)/2=3000萬元

5月～12月每月均如此計算

2.全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500+3000×9=28500萬元

3.關(guān)聯(lián)債資比例

=28500/13080=2.18，比例>2

4.不得扣除的利息支出=130×(1-2/2.18)

=130×0.08=10.4萬元

3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救案例一：假定甲3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救案例二：假定甲企業(yè)借款發(fā)生在4月1日，至12月底尚未歸還，已支付利息130萬元?？鄢⑶闆r計算如下：

1.接受C公司平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資計算如下：

(1)1～3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資均為0元

(2)4月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(0+3000)/2=1500萬元

(3)5月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(3000+3000)/2=3000萬元

6～12月每月如此計算

2.全年各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=1500+3000×8=25500萬元

3.關(guān)聯(lián)債資比例=25500/13080=1.95，比例<2

4.甲企業(yè)向C公司借款，關(guān)聯(lián)債資比例沒有超過規(guī)定的標準比例，實際支付給C公司的利息支出全部準予扣除。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救案例二：假定甲3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救

由此可見，甲企業(yè)實收資金1000萬元，關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司享有甲企業(yè)權(quán)益性投資1000萬元，甲企業(yè)向C公司借款3000萬元，支付利息并非只能按2∶1的比例確認即并非只能對2000萬元借款發(fā)生的利息進行扣除，而應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)債資比例的計算結(jié)果來確認。如果在一個年度內(nèi)，企業(yè)向多個關(guān)聯(lián)方借款(接受債權(quán)性投資)，應(yīng)以向多個關(guān)聯(lián)方借款之和占從該多個關(guān)聯(lián)方接受的權(quán)益性投資之和的比例，作為當年的關(guān)聯(lián)債資比例。對于不得在稅前扣除的利息支出，應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方的利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配。綜上，可扣除利息的標準比例是既定的，債資比是可變的，決定利息扣除額度的是債資比。向關(guān)聯(lián)方借款(取得債權(quán)性投資)的時間，對年度計算關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和以及關(guān)聯(lián)債資比有著直接影響。因此，在本月末和次月初這個時間節(jié)點上，正確選擇借款或者還款時間非常重要，將影響到利息的扣除乃至應(yīng)繳所得稅額。3、股東關(guān)聯(lián)債資比稅務(wù)處理要點及調(diào)整與補救由此可見，甲企4、民間借貸利率設(shè)定及扣除條件的調(diào)整與補救借款利率方面：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分將不能在稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）明確，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明利息支出的合理性。

金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。4、民間借貸利率設(shè)定及扣除條件的調(diào)整與補救借款利率方面：不超根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規(guī)定，“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！奔啊秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]120號）規(guī)定，個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅?！鄙鲜鰞蓚€文件中，對于借款期限的界定不統(tǒng)一，一個是以納稅年度為限，不論使用時間的長短；一個是以具體使用時間滿一年為限。因此，對借款期限如何界定的問題目前無相關(guān)文予以明確。5、股東占用企業(yè)資金、資產(chǎn)或其他資源的處理？根據(jù)發(fā)文時間的先后順序和工作的合理性角度出發(fā)，應(yīng)按國稅發(fā)[2005]120號的規(guī)定執(zhí)行，即個人投資者借款是否應(yīng)繳納個人所得稅是以借款時間是否超過一年為界定標準。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個

1、納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。2、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。6、融資費用資本化與費用化選擇處理及調(diào)整與補救1、納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)

3、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。

4、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除

6、融資費用資本化與費用化選擇處理及調(diào)整與補救3、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費用，應(yīng)計入7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，利息支出怎樣納稅調(diào)整有沒有簽合同是否約定公允利息借款的債資比例如何有沒有按期歸還7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，利息支出怎樣納稅調(diào)整有沒有是否約定公允7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，利息支出怎樣納稅調(diào)整借款利率方面“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。借款金額方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除7、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，利息支出怎樣納稅調(diào)整借款利率方面“企業(yè)guruipeng6791guruipeng6791企業(yè)中會有“明股實債”的融資方式，兼顧了債務(wù)和權(quán)益的雙重屬性，放眼整個資本進入和退出全程來看，本質(zhì)上屬于債權(quán)性質(zhì)，但又披了股權(quán)的外衣，其實這件外衣也不是可有可無，因為投資者可以通過股權(quán)外衣保障債權(quán)資金的安全。鑒于明股實債的情況，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號）專門進行了規(guī)定。明股實債混合性投資的收益來自于兩部分：因此在企業(yè)所得稅處理上主要關(guān)注這兩方面的處理。

8、“明股實債型”融資稅務(wù)處理與納稅調(diào)整企業(yè)中會有“明股實債”的融資方式，兼顧了債

第一是投資協(xié)議中規(guī)定的固定利率收取的利息，國家稅務(wù)總局公告2013年第41號規(guī)定被投資企業(yè)可以確認為利息支出在稅前扣除，關(guān)于可以扣除的利息多少實際上可以按照實際額度扣減，這樣的法規(guī)精神在國家稅務(wù)總局公告2011年34號中規(guī)定也有體現(xiàn)，企業(yè)可以按照實際貸款利率進行扣除。

第二部分是資本退出贖回價格和本金的差額，這部分作為債務(wù)重組損益進行處理，也就是說不管是資金退出的溢價或者折價都作為債務(wù)重組損益處理，也不需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓來處理了，既然明股實債只是穿了一件股權(quán)的衣服，那么你退出的時候也不會讓你按照股權(quán)的那套處理，避免了股權(quán)交易價格是否公允的問題，應(yīng)該說是簡化了明股實債涉稅問題的處理。

8、“明股實債型”融資稅務(wù)處理與納稅調(diào)整第一是投資協(xié)議中規(guī)定的固定利率收取的利息，

當然明股實債業(yè)務(wù)，資本退出的時候究竟是溢價還是折價，實際上在于投資各方的約定，首先投資合同規(guī)定的利率不能過高，基本上按照同類金融機構(gòu)貸款利率上浮30%以內(nèi)還是可以考慮的，原因是利息過高可能在被投資單位稅前將不能抵扣，雖然國家稅務(wù)總局公告2011年34號規(guī)定可以按照實際利率進行扣除，但各地執(zhí)行上仍然按照銀行類金融機構(gòu)的利率水平進行扣除的情況比較多，有的甚至只認可基準利率，不認可浮動利率，這樣的處理著實讓人難以理解。因此在投資協(xié)議的利率約定上還需要結(jié)合當?shù)氐睦⒖鄢龍?zhí)行口徑進行安排，將收益在利息和退出機制上進行合理安排。8、“明股實債型”融資稅務(wù)處理與納稅調(diào)整當然明股實債業(yè)務(wù)，資本退出的時候究竟是案例：

公司為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，2013年5月從銀行專門借入款項5000萬元，年利率6.6%，同時銀行與我公司簽訂協(xié)議，銀行對此筆貸款提供財務(wù)顧問服務(wù)，收取財務(wù)顧問費300萬元。請問：我公司支付的這筆300萬元的財務(wù)顧問費該如何進行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計入建造的廠房成本，還是作為費用性支出從當期扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第二條的規(guī)定：“企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。符合資本化條件的融資性費用屬于資本性支出，應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性支出，在發(fā)生當期直接扣除。”考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對歸屬于廠房建造的財務(wù)顧問費支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計入廠房的計稅基礎(chǔ)，通過計算折舊予以扣除。9、企業(yè)融資顧問費、咨詢費、手續(xù)費如何處理？案例：9、企業(yè)融資顧問費、咨詢費、手續(xù)費如何處理？但需要說明的是：

實踐中金融企業(yè)在貸款過程中有"浮利分費"現(xiàn)象，即將部分原本以利息形式收取的費用，以財務(wù)顧問費、授信安排費等方式收取，其實質(zhì)仍為利息費用。另外，還有的個別機構(gòu)與客戶簽訂貸款合同時，還要附加服務(wù)子協(xié)議，要求客戶接受不合理的中間業(yè)務(wù)或其他金融服務(wù)，收取額外費用。或在未提供實質(zhì)性服務(wù)的情況下，銀行將部分利息轉(zhuǎn)化為其他名目，如授信承諾費、財務(wù)顧問費等。對收取的屬于不合理費用，在企業(yè)所得稅上是不允許稅前扣除。但是否為不合理費用，是否為利息費用實踐中存在很多爭議，所以對企業(yè)實際支付的財務(wù)顧問費是否允許稅前扣除要與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通。9、企業(yè)融資顧問費、咨詢費、手續(xù)費如何處理？但需要說明的是：9、企業(yè)融資顧問費、咨詢費、手續(xù)費如何處理？人工費用的主要納稅調(diào)整事項及申報調(diào)整與補救第三講新環(huán)境嚴征管高壓力人工費用的主要納稅調(diào)整事項及申報調(diào)整與補救第三講新環(huán)境1、工資薪金支出關(guān)注及風險點及調(diào)整與補救一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除

1、工資薪金支出關(guān)注及風險點及調(diào)整與補救一、企業(yè)福利性補貼支2、職業(yè)年金稅務(wù)處理及調(diào)整與補救年金的個人所得稅處理財稅〔2013〕103號文件規(guī)定：從2014年開始，在企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費環(huán)節(jié)，個人繳付的年金不超過本人繳費工資計稅基數(shù)4%的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。在年金基金投資環(huán)節(jié)，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡退休后領(lǐng)取的年金，按照工資、薪金所得適用的稅率，計征個人所得稅，由年金托管人代扣代繳，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。

對單位和個人超過國家規(guī)定標準繳付的年金，應(yīng)在繳付時并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅，由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。2、職業(yè)年金稅務(wù)處理及調(diào)整與補救年金的個人所得稅處理2、職業(yè)年金稅務(wù)處理及調(diào)整與補救計繳企業(yè)所得稅時可扣除的年金

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。2、職業(yè)年金稅務(wù)處理及調(diào)整與補救計繳企業(yè)所得稅時可扣除的年金3、勞務(wù)派遣稅務(wù)處理及調(diào)整與補救國家稅務(wù)總局2015年34號公告

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;（2）直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。3、勞務(wù)派遣稅務(wù)處理及調(diào)整與補救國家稅務(wù)總局2015年34號4、企業(yè)職工福利費的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救國稅函[2009]3號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知：三、關(guān)于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。根據(jù)以上福利費范圍規(guī)定，發(fā)放現(xiàn)金不屬于福利費范圍，不能在所得稅前扣除。4、企業(yè)職工福利費的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救國稅函[2009]356企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬補助費、撫恤費應(yīng)在職工福利費中列支；企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金可以直接在稅前扣除。職工發(fā)生與企業(yè)無關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補助費用應(yīng)在職工福利費中列支。企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金相關(guān)證據(jù)。5、工傷賠償稅前扣除及調(diào)整與補救56企業(yè)所得稅規(guī)定5、工傷賠償稅前扣除及調(diào)整與補救57個人所得稅規(guī)定

《關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕40號）對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。5、工傷賠償稅前扣除及調(diào)整與補救57個人所得稅規(guī)定5、工傷賠償稅前扣除及調(diào)整與補救6、勞務(wù)費用和臨時工工資的會計核算及納稅調(diào)整國家稅務(wù)總局公告2012年第15號企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。季節(jié)工、臨時工根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動合同或勞動協(xié)議且在勞動部門備案，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。6、勞務(wù)費用和臨時工工資的會計核算及納稅調(diào)整國家稅務(wù)總局公告7、股權(quán)激勵工資費用的會計核算及納稅調(diào)整

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財稅〔2016〕101號享受優(yōu)惠的七個條件國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第62號7、股權(quán)激勵工資費用的會計核算及納稅調(diào)整非上市上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計算，繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起，在不超過12個月(原6個月)的期限內(nèi)繳納個稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知財稅〔2016〕101號上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計算，繼續(xù)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。7、股權(quán)激勵工資費用的會計核算及納稅調(diào)整上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計算，繼續(xù)按照《財政部61

稅務(wù)處理從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費收入免稅個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免稅超過部分

在本企業(yè)實際工作年限小于12年的，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，計算納稅8、辭退離職補償費用的會計核算及納稅調(diào)整61稅務(wù)處理從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費收入免稅解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納個人所得稅＝［（一次性經(jīng)濟補償收入－免稅收入額－實際繳納的基本社會保險費和住房公積金）÷工齡－費用扣除額］×適用稅率－速算扣除數(shù)×工齡公式中“免稅收入額”是指當?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍數(shù)額，2015年度經(jīng)濟補償?shù)拿舛愵~標準應(yīng)為222732元。公式中“實際繳納的基本社會保險費和住房公積金”，是指個人取得的補償收入時實際繳納到地方稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或政府住房公積金管理部門指定專戶的部分，對未實際繳納的不得扣除。如實際繳納的基本社會保險費和住房公積金已于當月發(fā)放工資中扣除，則一次性經(jīng)濟補償收入計算時不可再重復扣除。公式中“工齡”是指計算發(fā)放一次性經(jīng)濟補償收入的個人實際工作年限，如果實際工作年限超過12年的，按12年計算。8、辭退離職補償費用的會計核算及納稅調(diào)整解除勞動關(guān)系取得的一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納個人所得稅＝［（一次9、非貨幣性福利的會計核算及納稅調(diào)整通信補貼交通補貼伙食補貼住房補貼福利貨幣“花”——福利實物“花”——福利統(tǒng)籌“花”9、非貨幣性福利的會計核算及納稅調(diào)整通信補貼64

企業(yè)為職工承擔旅游費用的，個別稅務(wù)機關(guān)對此做出可作為福利費開支的規(guī)定，如果本地區(qū)沒有特別的規(guī)定，那么企業(yè)在發(fā)生上述應(yīng)由個人負擔的支出時不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當全額進行納稅調(diào)增。如：《浙江省國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》：根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函[2009]3號文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費。因此，對全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計入職工福利費。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)部職工休假計劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。企業(yè)所得稅扣除問題9、非貨幣性福利的會計核算及納稅調(diào)整64

企業(yè)為職工承擔旅游費用的，個別稅務(wù)機關(guān)對此做出65

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：1、工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)支付的員工受益的“旅游費”從法理上講，應(yīng)屬于“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，應(yīng)并入員工受益的當月工資總額中，一并計算個人所得稅并及時代扣代繳。（一）企業(yè)自有員工的旅游費9、非貨幣性福利的會計核算及納稅調(diào)整65

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條稅法第二條66

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2004]11號）。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。（二）非雇員旅游費9、非貨幣性福利的會計核算及納稅調(diào)整66

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費，可以全額扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第30號規(guī)定：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。工會經(jīng)費其所有權(quán)和使用權(quán)已歸屬于收到所撥繳工會經(jīng)費的上級工會組織或本企業(yè)的基層工會。如何使用該部分經(jīng)費，包括支出項目、金額以及取得何種票據(jù)等，均不影響本企業(yè)在稅前扣除。10、企業(yè)職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主10、企業(yè)職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救1、單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。2、為保障企業(yè)職工的學習權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓和繼續(xù)學習。3、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。10、企業(yè)職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救1、單10、企業(yè)職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救按照規(guī)定，企業(yè)繳納的工會經(jīng)費，上級總工會組織會按一定的比例返還給企業(yè)的工會組織，作為企業(yè)工會組織的活動經(jīng)費。如果企業(yè)工會組織單獨建立了工會經(jīng)費核算賬戶，那么，返還的工會經(jīng)費應(yīng)直接進入工會組織的賬戶，作為工會組織收入進行核算。如果企業(yè)工會組織沒有單獨建立工會經(jīng)費核算賬戶，那么，返還的工會經(jīng)費應(yīng)當進入企業(yè)財務(wù)部門的賬戶進行核算。收到返還工會經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費”科目。工會組織支付活動經(jīng)費時，借記“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”（或現(xiàn)金）科目。上級總工會組織返還的工會經(jīng)費是給企業(yè)工會組織的，作為企業(yè)工會組織的收入，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入。而企業(yè)工會組織是根據(jù)《工會法》和《中國工會章程》的規(guī)定，由上級工會組織批準建立的，屬于非營利組織。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。所以，企業(yè)工會組織收到的上級總工會組織返還的工會經(jīng)費，不需要繳納企業(yè)所得稅。10、企業(yè)職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的稅務(wù)處理及調(diào)整與補救營銷活動費用的主要納稅調(diào)整事項及申報第四講新環(huán)境嚴征管高壓力營銷活動費用的主要納稅調(diào)整事項及申報第四講新環(huán)境1、買一贈一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補救根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）的規(guī)定:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。1、買一贈一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補救根1、買一贈一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補救國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知國稅發(fā)[2004]136號

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：

當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率1、買一贈一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補救國1、買一贈一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補救對于商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利，在流轉(zhuǎn)稅上應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，應(yīng)征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減的進項稅金為：當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè)企業(yè)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的。如果是次年收到的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算，如果商品尚未售出就收到返利，則應(yīng)沖減商品成本。當然，返利形式不同，對其會計處理也是有影響的。1、買一贈一\平銷返利\互聯(lián)網(wǎng)+等銷售稅務(wù)處理及調(diào)整與補救2、企業(yè)促銷費用（廣告宣傳費等）稅務(wù)處理及及調(diào)整與補救案例：某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，將外購的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè)，這是業(yè)務(wù)招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費？依據(jù)一：是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵，以上例為例，將外購的電磁爐送給客戶對企業(yè)的產(chǎn)品是沒有宣傳作用的，也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳，企業(yè)的形象是什么？企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標志（如產(chǎn)品特點、行銷策略、人員風格等）而建立起來的對企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達到宣傳企業(yè)形象的目的嗎？這顯然是站不住腳的。依據(jù)二：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進一步判斷兩者差異的另一個條件。作為業(yè)務(wù)宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶，如贈送產(chǎn)品說明書、在重要場所懸掛橫幅、向路人散發(fā)宣傳單等，這些都是對潛在客戶的一種宣傳。如果將外購的貨物送給既有客戶，這些客戶對企業(yè)已經(jīng)有所了解，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，故應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。2、企業(yè)促銷費用（廣告宣傳費等）稅務(wù)處理及及調(diào)整與補救案例：3、營銷人工費用（獎勵提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補救企業(yè)與營銷員在費用的結(jié)算方法上主要有兩種。其一，按實報支：對發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、差旅費等費用憑企業(yè)授權(quán)人審核批準后的發(fā)票按實報支，對營銷員應(yīng)得的工資、營銷承包獎等用工資的形式發(fā)放給個人；其二，企業(yè)對營銷人員因開展業(yè)務(wù)發(fā)生的營銷費用實行承包辦法，即營銷員承包收入中包含工資、營銷承包獎、差旅費(含出差補助費)、業(yè)務(wù)招待費等。3、營銷人工費用（獎勵提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補救企業(yè)與營銷3、營銷人工費用（獎勵提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補救按月預發(fā)、年終考核一次性發(fā)放營銷承包獎的計算方法

一般企業(yè)的營銷承包合同期限為一個公歷年度，營銷員的業(yè)績要在年度終了后才能計算出來。因此多數(shù)企業(yè)采取每月預發(fā)，年度終了后根據(jù)合同與實績，得出考核結(jié)果，一次發(fā)放營銷承包獎金的辦法。在這種情況下對年終營銷承包獎，可按國稅發(fā)[2005]9號文件，個人取得全年一次性獎金規(guī)定的方法計算交納。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知國稅發(fā)[2005]9號四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。。。二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，3、營銷人工費用（獎勵提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補救按月預發(fā)、3、營銷人工費用（獎勵提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補救江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)供銷人員取得供銷承包收入個人所得稅征稅問題的通知蘇地稅發(fā)[2005]239號

企業(yè)對本單位供銷人員因開展供銷業(yè)務(wù)而取得的收入實行承包辦法，即企業(yè)供銷人員取得的供銷承包收入中包含為開展供銷業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用，個人不再在單位報銷費用的，可在承包收入的50%（南通市為40％——通地稅發(fā)[2006]43號）內(nèi)確定扣除費用后，按“工資薪金所得”項目征稅，具體扣除比例由各省轄市地方稅務(wù)局確定。企業(yè)供銷人員當期從單位取得的其他工資、薪金性質(zhì)的收入，應(yīng)與上述扣除費用后的承包收入合并計算征收個人所得稅。3、營銷人工費用（獎勵提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補救江蘇省地方政策執(zhí)行中的注意點

1、執(zhí)行這個文件的前提是，企業(yè)營銷員個人不能再在本單位報銷費用。239號文規(guī)定，供銷承包收入中包含為開展供銷業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用，個人不再在單位報銷費用的，才可執(zhí)行該項政策。

2、執(zhí)行上述政策，企業(yè)與營銷員要有合法、合理、明晰的承包合同作支撐。企業(yè)與營銷員的承包合同各條款要表述清楚，營銷承包收入中的各項目要列舉明確，切忌含糊其辭。結(jié)算依據(jù)（如銷售額等）與結(jié)算比例要符合行業(yè)一般水平。

3、營銷員從本單位取得的其他工資、薪金性質(zhì)的收入，不得作為計算50%的費用扣除依據(jù)。如上例營銷員張某8月份一次領(lǐng)取降溫費520元，因為承包合同中沒有包括各項補貼，所以不可按520元×50%作個稅所得額計算，而應(yīng)將520元直接與扣除費用后的承包收入合并計算應(yīng)稅所得。

反之，如果承包合同中包括各項補貼、津貼，企業(yè)就不可以另外發(fā)放降溫費，則張某全年的總收入應(yīng)為200000元，而不是200520元。

4、取得營銷員承包收入的個人必須是本企業(yè)職工，與本企業(yè)存在雇用關(guān)系。不屬于本企業(yè)的職工，個人所得稅的稅收不得執(zhí)行蘇地稅發(fā)[2005]239號、通地稅發(fā)[2006]43號兩個文件。屬于中介服務(wù)機構(gòu)或個人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。3、營銷人工費用（獎勵提成等）稅務(wù)處理及調(diào)整與補救政策執(zhí)行中的注意點

1、執(zhí)行這個文件的前提是，企業(yè)營4、營銷會議費、接待費用稅務(wù)處理及調(diào)整與補救交際應(yīng)酬費——差旅費交際應(yīng)酬費——會議費交際應(yīng)酬費——業(yè)務(wù)宣傳費交際應(yīng)酬費——福利費業(yè)務(wù)招待費錯誤的做法4、營銷會議費、接待費用稅務(wù)處理及調(diào)整與補救交際應(yīng)酬費——差根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！备鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）的規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。”4、營銷會議費、接待費用稅務(wù)處理及調(diào)整與補救——企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題