內部審計案例研究演示文稿課件

內部審計案例研究一、西方的內部審計二、我國的內部審計三、內部審計典型案例分析世界通信公司（WorldCom）案例通用電氣公司（GE）案例百事（Pepsi）集團案例航天通信公司案例金鷹國際集團公司案例1內部審計案例研究一、西方的內部審計1導入：內部審計是公司治理機制的重要組成部分，具有樞紐地位。它是對內部控制的再控制，能夠充當管理者延長的手臂或長在背后的眼睛。同時，它還能為注冊會計師審計和國家審計等外部審計監(jiān)督提供重要基礎。盡管內部審計不可或缺，實務運用也在蓬勃發(fā)展，但限于企業(yè)內部審計的信息披露較少，理論和案例研究相對而言還是有些滯緩。就有限的公開資料來說，世界通信公司、百事集團公司、通用電氣公司等內部審計的成功范例，具有很強的現(xiàn)實借鑒意義。2導入：內部審計是公司治理機制的重要組成部分，具有樞紐地位。它一、西方的內部審計（一）內部審計的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成1940年以前，內部審計是外部會計公司的一個助手。1941年，美國學者布林克（Victor.Z.Brink）出版了世界上第一部內部審計專著《內部審計：性質、職能和程序方法（InternalAuditing——Nature，F(xiàn)unctionsandMethodsofProcedure）》，闡述了包括內部審計性質和范圍在內的內部審計突破性的研究成果，宣告內部審計學的誕生，成為內部審計學科的“開山鼻祖”。布林克指出，內部審計應該作為公司管理層的服務者，而不是作為外部審計的助手。3一、西方的內部審計（一）內部審計的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成31941年底，約翰.瑟斯頓（JohnB.Thurston在美國倡導成立了世界上第一個內部審計師協(xié)會（InstituteofInternalAuditors，IIA），被尊為“內部審計師協(xié)會之父”，內部審計開始成為引人注目的職業(yè)。41941年底，約翰.瑟斯頓（JohnB.Thurston（二）內部審計觀念的演變1947年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）在首次公布的《內部審計師職責說明書（theStatementofResponsibilitiesofInternalAuditor，SRIA）》中，將內部審計第一次定義為：“內部審計是建立在審查財務、會計和其它經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的服務，處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題。”從這個定義可以看出，內部審計已經從財務會計分離出來，成為一個獨立的職業(yè)，但它仍然以財務、會計為基礎，還停留在財務審計的階段。5（二）內部審計觀念的演變1947年，國際內部審計師協(xié)會（II1957年，《內部審計師職責說明書》將內部審計定義修訂為：“內部審計是建立在審查財務、會計和經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！眱炔繉徲嫷膬群玫綌U展，首次提出內部審計“衡量、評價其它控制有效性”的作用，標志著內部審計由財務審計向經營審計的邁進。雖然在定義中依然強調財務審計的主要地位，但至少表明經營審計已成為內部審計的重要內容。61957年，《內部審計師職責說明書》將內部審計定義修訂為：61971年，《內部審計師職責說明書》對內部審計重新定義為：“內部審計是建立在審查經營活動基礎上的獨立評價活動，并為管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。本次定義最突出的一點，是強調“建立在審查經營活動基礎上”，而不是“建立在財務會計基礎上”。這表明內部審計已經完成從財務審計到經營審計的成功轉型。內部審計目標由查錯防弊走向興利，由防護性走向建設性。71971年，《內部審計師職責說明書》對內部審計重新定義為：71978年，國際內部審計師協(xié)會正式批準的《內部審計從業(yè)標準》中繼續(xù)發(fā)展內部審計概念：“內部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎的獨立評價活動，并為組織提供服務?！边@條定義最令人注目的變化，是內部審計從“為管理服務”向“為組織服務”拓展，強調內部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠的和全局的利益服務。內部審計由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為高層次、綜合性的興利。81978年，國際內部審計師協(xié)會正式批準的《內部審計從業(yè)標準》1990年，《內部審計職責說明書》提出：“內部審計工作是在一個組織內部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務工作，對其活動進行審查和評價?！卑褍炔繉徲嫸x為“建立在一個組織內部”的服務工作，以此與外部審計相區(qū)別。91990年，《內部審計職責說明書》提出：91993年，國際內部審計師協(xié)會將內部審計定義發(fā)展為：“內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任。”此次定義明確了內部審計為組織服務的具體含義，即“分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任”。101993年，國際內部審計師協(xié)會將內部審計定義發(fā)展為：101999年，IIA在《內部審計實務框架》中提出了內部審計的新定義：內部審計是一種獨立、客觀（特性）的確認和咨詢活動（職能），旨在增加價值和改善組織的運營（目標）。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果（對象），幫助組織實現(xiàn)其目標（宗旨和目的）。111999年，IIA在《內部審計實務框架》中提出了內部審計的新“InternalAuditingisanindependent,objectiveassuranceandconsultingactivitydesignedtoaddvalueandimproveanorganization''soperations.Ithelpsanorganizationaccomplishitsobjectivesbybringingasystematic,disciplinedapproachtoevaluateandimprovetheeffectivenessofriskmanagement,control,andgovernanceprocesses.”12“InternalAuditingisanindep（三）內部審計的最新定位⒈特性：從獨立性到客觀性

在傳統(tǒng)觀念中，“獨立”是內部審計的一個重要特征，也被認為是保證內部審計效果的一個重要要求。因此，從1947年第1個定義開始，國際內部審計師協(xié)會一直堅持內部審計是一種獨立的評價活動。但在最新定位中，國際內部審計師協(xié)會更強調了客觀性。從本質上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念，含義更廣的“客觀”是內部審計職業(yè)的顯著特點。內部審計部門能為企業(yè)增加價值，就是因為他們對改進經營與控制的分析與建議是客觀的。13（三）內部審計的最新定位⒈特性：從獨立性到客觀性13為了保持客觀性，國際內部審計師協(xié)會要求內部審計師：（1）不應該參加任何有可能損害或者假定會損害他們無偏見的評估的活動或關系，包括可能與組織的利益有沖突的活動或關系；（2）不應該接受任何可能損害或假定會損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）披露所有知道的重要事實，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。14為了保持客觀性，國際內部審計師協(xié)會要求內部審計師：14問題：如何理解獨立性的地位？一味“獨立”的要求，對內部審計人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供服務以及可以提供哪些服務。而且，把“獨立”凌駕于其他概念之上，會使內部審計部門在提供服務時相對于外部服務提供者處于競爭的劣勢，因為后者往往處于“更獨立”的位置上。對于內部審計來說，其形式上的獨立性肯定不如外部審計，如果就此認為內部審計不如外部審計，那是十分荒謬的。15問題：如何理解獨立性的地位？一味“獨立”的要求，對內部審計人獨立是一種手段，而客觀才是最終的目標。試想如果審計活動是獨立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨立不放。美國FASB原來倡導以規(guī)則為導向的會計準則模式，由于一味以規(guī)則（即手段）為重，最終導致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。美國SEC認為，需要摒棄以規(guī)則為導向的模式，以及IASB提倡的以純原則為導向的模式，而采取以目標為導向的模式。此舉說明目標是第一性的，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達到目標的手段。16獨立是一種手段，而客觀才是最終的目標。試想如果審計活動是獨立需要說明的是，獨立性的概念并非毫無用處。遵守獨立性有助于達到客觀性，作為一種手段應該發(fā)揮自己的作用。在美國會計學會當前的研究中，“獨立”被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力”。國際內部審計師協(xié)會認為，獨立是對審計活動而言，客觀是對內部審計師個人而言。顯然審計活動是以內部審計師為基礎的，“內部審計活動應該在決定內部審計范圍、開展工作以及匯報成果時不受干涉”。17需要說明的是，獨立性的概念并非毫無用處。遵守獨立性有助于達到⒉職能：確認和咨詢活動確認：為獨立評估組織的治理、風險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查，例如財務、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調查等業(yè)務。“確認”而非“保證”，理由如下：（1）“保證”對內部審計的職能定位太高內部審計作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調、企業(yè)文化及內部控制意識等因素，因此，內部審計無法全面保證組織的各項經營活動。實際上，內部審計活動是通過檢查，對審計的事項予以確認，在此基礎上提出評價意見和建議，“確認”職能是內部審計的一項傳統(tǒng)職責。18⒉職能：確認和咨詢活動確認：為獨立評估組織的治理、風險管理和（2）內部審計的“保證”程度不可能高于內部控制內部控制是指為了合理保證公司各項經營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標而建立的一系列政策和程序。內部審計是內部控制的要素之一，職能是對其余內部控制要素的再控制。（3）內部審計不能“保證”任何事物IIA內部審計定義中的“assurance”與“保證”（ensure、guarantee、safeguard）的意思無關，它是指管理層制定各項方針政策、制度和業(yè)務項目，經過內部審計人員檢查，對其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實現(xiàn)組織目標予以確認，出具結論性意見，以增強組織實現(xiàn)其目標的自信。19（2）內部審計的“保證”程度不可能高于內部控制19確認性服務和咨詢性服務是相輔相承的，確認性服務常常直接產生咨詢性服務，咨詢性服務也可能衍生出確認性服務。咨詢：性質和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內部審計師不承擔管理職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程，如顧問、建議、推動、培訓等業(yè)務。20確認性服務和咨詢性服務是相輔相承的，確認性服務常常直接產生咨“現(xiàn)代內部審計之父”勞倫斯.索耶（LawrenceB.Sawyer）認為：“內部審計師是內部咨詢師，而不是內部的冤家對頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業(yè)務活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師，他不僅關心事情是否做得恰當，而且關心該做的事是否做了?！?1“現(xiàn)代內部審計之父”勞倫斯.索耶（LawrenceB.⒊對象：風險管理、控制和治理過程在審計領域，“風險”一詞仿佛較多地與獨立審計相聯(lián)系，傳統(tǒng)的內部審計著重于內部控制制度和經營機制。市場經濟條件下，企業(yè)面臨著內外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)的風險普遍增大。例如：內部的有財務和經營信息不足、政策計劃和標準貫徹失敗、資產流失、資源浪費和無效使用等等，外部的有消費者偏好變化、國家宏觀政策調整、國際金融市場動蕩等。企業(yè)迫切需要內部審計通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價和改進風險管理及控制、治理過程的效果。22⒊對象：風險管理、控制和治理過程在審計領域，“風險”一詞仿佛2323內部審計師在企業(yè)全面風險管理中的核心作用，是為管理層和董事會就風險管理的有效性提供確認。內部審計在此核心作用之外拓展業(yè)務活動時，應當采取一定的安全措施，包括將業(yè)務看作是咨詢服務并因此適用所有相關的標準，保護其確認服務的獨立性和客觀性。

24內部審計師在企業(yè)全面風險管理中的核心作用，是為管理層和董事會來自管理層對全面風險管理的確認是最基本的，而內部審計是客觀確認的主要來源，其它來源包括外部審計師和獨立的專家檢查。內部審計師提供三方面的確認：（1）風險管理過程，包括其設計和運行情況；（2）對“主要”風險進行管理，包括控制的效果和其他應對措施；（3）可靠、適當?shù)娘L險評估，以及對風險和控制情況的報告。25來自管理層對全面風險管理的確認是最基本的，而內部審計是客觀確研究表明，董事會成員和內部審計師均認可內部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式是：（1）為主要業(yè)務風險已得到適當管理提供客觀確認；（2）為風險管理和內部控制框架正在有效地運作提供確認。

26研究表明，董事會成員和內部審計師均認可內部審計為組織增加價值內部審計師在考慮風險、了解風險和治理之間的聯(lián)系及推動方面的專長，意味著內部審計部門完全有能力作為企業(yè)全面風險管理的推動者，甚至項目的管理者，特別是在引入企業(yè)全面風險管理概念的早期。隨著組織風險成熟度的增加和風險管理在業(yè)務操作中的不斷深入，內部審計對企業(yè)全面風險管理的推動作用可能會減弱。如果組織雇用了風險管理專家或機構服務，則內部審計更可能通過專注于確認作用來增加價值，而不是通過更多地開展咨詢活動。

27內部審計師在考慮風險、了解風險和治理之間的聯(lián)系及推動方面的專內部審計師和風險經理的聯(lián)系：共享某些知識、技能和價值，都了解公司治理的要求，具有項目管理、分析和推進技巧，重視良好的風險平衡而不是極端地承擔或者逃避風險。內部審計師和風險經理的區(qū)別：風險經理只為組織的管理層服務，不必為審計委員會提供獨立和客觀確認。內部審計師在介入企業(yè)全面風險管理時也不應該低估風險經理的專業(yè)知識（例如風險轉移與風險量化和建模技術），這些知識對大部分內部審計師來說是陌生的。

28內部審計師和風險經理的聯(lián)系：28內部審計部門可以承擔的一些咨詢作用包括：（1）將內部審計分析風險和控制所用的工具與技術提供給管理層；（2）作為將企業(yè)全面風險管理引入組織的倡導者，充分發(fā)揮其在風險管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認知方面的優(yōu)勢；（3）提供建議，推動專題討論會，指導組織風險和控制，促進共同語言、框架和理解的建立；（4）作為協(xié)調、監(jiān)督和報告風險的中心；（5）協(xié)助管理者確定降低風險的最佳方式。29內部審計部門可以承擔的一些咨詢作用包括：29確定咨詢服務與確認作用是否能夠共處的主要因素，是確定內部審計師是否承擔了任何的管理責任：在企業(yè)全面風險管理中，只要內部審計沒有實際管理風險的職能（這是管理層的職責），而高級管理層積極認可和支持企業(yè)全面風險管理，內部審計就能夠提供咨詢服務。

30確定咨詢服務與確認作用是否能夠共處的主要因素，是確定內部審計在滿足某些條件時，內部審計可能拓展其對企業(yè)全面風險管理的參與：（1）明確管理層對風險管理的職責；（2）內部審計師職責的性質應當寫入內部審計章程并由審計委員會審批通過；（3）內部審計不應當代表管理層管理任何風險；（4）內部審計應當提供建議、挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風險管理決定。31在滿足某些條件時，內部審計可能拓展其對企業(yè)全面風險管理的參與企業(yè)的總體管理控制機制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標，以及不能達到這些目標的風險聯(lián)系起來?？刂撇辉偈浅橄蟮?、暗含的，而是能實實在在地幫助組織進行風險管理和制定出有效的管理程序，而且對于每一種情形都有多種“正確的”的方法。風險控制體制使內審人員必須隨著全球市場和競爭性質的變化、新的資產形式的產生，以及信息獲取工具的變革，而不斷改進控制手段。風險控制系統(tǒng)也決定了內部審計能為組織創(chuàng)造價值。

32企業(yè)的總體管理控制機制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠從傳統(tǒng)意義上說，內部審計師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿態(tài)”，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內部審計師的聲譽。但2002年美國《薩班斯——奧克斯萊法案》的出臺，促使內部審計人員從幕后逐漸走向前臺。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在對美國國會關于《薩班斯-奧克斯萊法案》的意見陳述書中則指出：內部審計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨立觀察者的作用。33從傳統(tǒng)意義上說，內部審計師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿從對象界定來看，定為評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，既比較切合實際，又能有力推動內部審計由管理審計向風險導向審計轉變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變。國際內部審計師協(xié)會主席杰奎琳?瓦格娜指出：“環(huán)境變化給內部審計師帶來增加價值機會最多的領域，是風險管理和公司治理。風險管理是我們事業(yè)的推動力，如何去引導風險將會對我們的成功產生重大影響”。34從對象界定來看，定為評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果⒋目標：增加價值在傳統(tǒng)概念下，內部審計在很大程度上是為了降低代理成本而設計的，人們不關心它對企業(yè)經營的貢獻，而且這種貢獻往往是無形的。在如今的高度競爭且成本“過敏”的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內每一個人都為其創(chuàng)造價值。任何活動只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。內部審計如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。35⒋目標：增加價值在傳統(tǒng)概念下，內部審計在很大程度上是為了降低新的角色定位要求內部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。內部審計要向世人昭示其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻，讓公司的管理部門、董事會及其他利害關系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。比爾.貝克特（BillBirkett）在《內審職能體系》一書中指出：價值問題將會取代獨立性來支配內審工作。36新的角色定位要求內部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，使得這一職業(yè)充內部審計與企業(yè)的核心業(yè)務流程和關鍵成功因素聯(lián)結在一起，而不再是過去針對個人或某一部門的活動。它從一個局部職能的“功能性思維”，轉向從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼促成各個部門、各個方面的有效合作。這也在實質上擴展了內部審計的職能，并要求在內部審計人員的招募、培訓、團隊構建活動中充分考慮這方面的因素。內部審計盡管不從事生產和銷售活動，但它可以通過收集生產和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的遠見卓識，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層或全體人員，成為組織成功的關鍵因素。37內部審計與企業(yè)的核心業(yè)務流程和關鍵成功因素聯(lián)結在一起，而不再⒌主體：開放式在國際內部審計師協(xié)會對內部審計的最新定位中，“內部”一詞被拋棄了，內部審計主體不再處于封閉狀態(tài)。按照通常的理解，內部審計仿佛必須由組織內部的人員和機構進行，但這是一種誤解。內部審計是組織內部的審計業(yè)務，是一種范圍性概念，不同于“由內部審計人員從事的審計業(yè)務”的主體性概念?！皟炔俊边@一概念唯一有價值的地方，在于內部審計服務仍應由企業(yè)內部進行管理，而不應完全放權給外部。38⒌主體：開放式在國際內部審計師協(xié)會對內部審計的最新定位中，“雖然有一些人認為“內部”這個概念是內部審計職業(yè)最重要的特質，然而在理論上保留這一概念是有缺陷的。這一措辭試圖使內部審計職業(yè)壟斷所有相關的服務，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內部審計服務的競爭。而且，隨著服務范圍的擴展，在企業(yè)內部擁有所有需要的技術變得不經濟。在美國、加拿大等發(fā)達國家，由外部審計機構或咨詢組織替代內部審計工作職能的外部化努力，已引起廣泛關注。39雖然有一些人認為“內部”這個概念是內部審計職業(yè)最重要的特質，隨著外界對內部審計要求的不斷提高，內部審計外部化將是一種潮流。其明顯的優(yōu)勢體現(xiàn)在：（1）獲得規(guī)模經濟。外部審計組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務規(guī)模上都是經濟的。高額的服務成本費用，可在大量的客戶那里得到補償或分攤，能夠實現(xiàn)等效服務下的成本最低，或成本相同下的更高效服務。大部分審計業(yè)務是要由人來完成的，但有些部分要用到計算輔助技術和管理分析技術，這些技術中的軟硬件成本不是一般單位愿意承擔或能夠承擔的，但一流的會計公司卻能夠也愿意承擔，因為這些固定成本可以分攤到大量的客戶中去。40隨著外界對內部審計要求的不斷提高，內部審計外部化將是一種潮流（2）降低總成本如果建立一個自己的內部審計部門，需要支付員工的薪金、培訓費和管理費用，內部審計外部化則能節(jié)省這些費用，而且企業(yè)可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。這樣就可以將設立內部審計部門所需的固定成本轉換為變動成本，將不可控成本變?yōu)楣芾聿块T的可控成本。同時，如果由外部審計人員承擔內審工作，內部審計的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內審工作，企業(yè)也可因少支付審計費用而獲益。

41（2）降低總成本41（3）保持適當?shù)慕M織規(guī)模幾乎每個企業(yè)都能從內部審計職能中受益，但對中小規(guī)模的企業(yè)來說，設置一個只有一兩個人的內審部門很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫。會計師事務所則可對風險進行有效的分析并提供菜單化的專業(yè)服務，以在不同的時間滿足客戶的不同需求。

42（3）保持適當?shù)慕M織規(guī)模42（4）使管理層關注核心競爭力內部審計部門的日常審計往往是低效的，還可能會分散管理層的精力。如果實行內部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關注于核心競爭力領域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。

43（4）使管理層關注核心競爭力43（5）在外購內部審計服務時，占有主動權。組織在決定采取內部審計服務外購時，可按照本企業(yè)的具體情況，結合不同會計師事務所的優(yōu)勢進行選擇，在很大程度上占有主動權。如果對服務不滿意，由于市場上還有其他可提供內審服務的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價格協(xié)議或考慮重新引入內審機構。（6）外部審計組織具有先進的審計技術，豐富的審計經驗，而且部分一流的會計公司還擁有獨特的質量控制與保障制度。44（5）在外購內部審計服務時，占有主動權。44二、我國的內部審計2009年，中國內部審計協(xié)會國有企業(yè)內部審計發(fā)展報告在《中國內部審計》正式發(fā)表。在我國內部審計工作中，國有企業(yè)內部審計處于主導地位。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。在推進內部審計轉型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著領跑者的作用。中國內部審計協(xié)會以調查問卷、召開座談會和深入單位調研等方式，在對普查數(shù)據(jù)和調研情況進行匯總整理、歸納提煉、理性分析的基礎上，寫出了《國有企業(yè)內部審計發(fā)展報告》。報告分為法律環(huán)境、基礎建設、業(yè)務發(fā)展、主要問題、意見和建議及職業(yè)化建設六個部分。45二、我國的內部審計2009年，中國內部審計協(xié)會國有企業(yè)內部審（一）法律環(huán)境⒈我國法律法規(guī)和規(guī)章（1）法律法規(guī)1982年12月，《中華人民共和國憲法》確定在我國實行審計監(jiān)督制度。1994年8月，《中華人民共和國審計法》規(guī)定國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度，這是新中國成立后第一次以法律的形式確立內部審計制度。46（一）法律環(huán)境⒈我國法律法規(guī)和規(guī)章46（2）審計署規(guī)定2003年3月，審計署發(fā)布《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》：明確內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標；要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。47（2）審計署規(guī)定47（3）有關部門規(guī)定1997年12月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布《上市公司章程指引》，規(guī)定公司實行內部審計制度，配備專職審計人員，對公司財務收支和經濟活動進行內部監(jiān)督，審計負責人向董事會負責并報告工作。2002年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布《上市公司治理準則》，規(guī)定審計委員會的主要職責是：（1）提議聘請或更換外部審計機構；（2）監(jiān)督公司的內部審計制度及其實施；（3）負責內部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務信息及其披露；（5）審查公司的內部控制制度。48（3）有關部門規(guī)定482004年8月，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》，要求中央企業(yè)應當建立相對獨立的內部審計機構，并配備相應的專職工作人員，有效開展內部審計工作，強化企業(yè)內部監(jiān)督和風險控制。2004年8月，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)經濟責任審計管理暫行辦法》，對中央企業(yè)經濟責任審計的工作組織、內容、程序和結果等進行了規(guī)定。2005年12月，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會下發(fā)《關于加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》，對中央企業(yè)內部審計工作提出了具體的要求。492004年8月，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)內⒉國外有關法律和規(guī)定2002年7月，美國國會通過了《薩班斯－奧克斯利法案》，明確規(guī)定管理層應承擔設立和維持一個應有的內部控制結構的職責，上市公司必須在年報中提供內部控制報告和內部控制評價報告。2002年8月，美國紐約證券交易所規(guī)定，上市公司必須設立審計委員會（至少由三名成員組成）和內部審計機構。50⒉國外有關法律和規(guī)定502004年6月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）發(fā)布第2號審計準則，明確要求在遵循法案404條款時，內部審計的有效性是考慮的重要因素。國際內部審計師協(xié)會（IIA）在最新審計實務準則中提出，內部審計人員可以就內部控制設計對管理層提供咨詢、為完成記錄與測試提供資源、作為項目的領導者提供內部控制的培訓和信息、作為自我評估活動的發(fā)起者提供專家建議、為信息披露提供證明、對內部控制進行測試以支持管理層的評價。512004年6月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）發(fā)布（二）基礎建設⒈獨立性顯著增強據(jù)對1236家企業(yè)的調查，中央企業(yè)設置內部審計機構的比例占99.05%；設置內部審計機構企業(yè)的總體比例為76.62%，其中設置獨立的內部審計機構的比例為72.54%。52（二）基礎建設⒈獨立性顯著增強52⒉地位明顯提高內部審計機構隸屬于總經理的占41.75%；隸屬于董事會的占20.93%；隸屬于副總經理或總會計師的占19.66%；隸屬于監(jiān)事會的占3.47%；與紀檢、監(jiān)察合署辦公的占14.19%。內部審計機構隸屬于董事會、監(jiān)事會和總經理的占66.14%，充分體現(xiàn)了內部審計的層次、地位有了明顯提高。53⒉地位明顯提高53中央企業(yè)隸屬于總經理的占38.24%；隸屬于董事會的占6.86%；隸屬于副總經理或總會計師的占40.2%；與紀檢、監(jiān)察合署辦公的占14.7%。省級企業(yè)隸屬于總經理的占40.22%；隸屬于董事會的占23.64%；隸屬于副總經理或總會計師的占17.2%；隸屬于監(jiān)事會的占4.09%；與紀檢、監(jiān)察合署辦公的占14.85%。54中央企業(yè)隸屬于總經理的占38.24%；隸屬于董事會的占6.8⒊管理體制多樣化內部審計機構設置分支機構的比例為20.89%。其中，中央企業(yè)16.95%，省級企業(yè)20.88%。（1）垂直管理模式。如中國網絡通信集團公司實行審計派駐制，審計部下設綜合審計處等5個處及審核委員會辦公室，在14個區(qū)域和省級設審計分部、38個地市大區(qū)設審計處作為審計部的派駐機構。（2）分級管理模式。各級子企業(yè)設立審計機構，負責本企業(yè)的審計工作，對本企業(yè)的主要領導負責，并在業(yè)務上接受上一級審計機構的領導。55⒊管理體制多樣化55（3）垂直和分級管理相結合的模式。如中國石油化工集團公司總部設立審計局，按大區(qū)設派出審計分局，審計分局接受總部審計局的垂直領導；所屬企業(yè)仍設審計機構，實行雙重管理，以總部管理為主。（4）集中管理模式。如武漢鋼鐵（集團）公司在總部設立一級審計機構負責全集團的內部審計工作，各子公司不另設審計機構。56（3）垂直和分級管理相結合的模式。如中國石油化工集團公司總部⒋規(guī)范化逐步提高據(jù)對1149家企業(yè)的調查，79.72%的企業(yè)對內部審計的職能、地位和工作范圍進行了規(guī)定。其中，中央企業(yè)98.2%；省級企業(yè)76.88%。如寶鋼集團有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團）公司等企業(yè)，根據(jù)中國內部審計協(xié)會制定的內部審計準則，制定了適合企業(yè)自身實際的《內部審計手冊》，規(guī)范了審計內容、審計方法、審計流程。57⒋規(guī)范化逐步提高57中國第一汽車集團公司建立了四個層次的內部審計制度體系：第一層次為綱領性制度，是開展內部審計工作的總綱、總規(guī)則；第二層次為基本制度，是集團公司內部審計工作方面的規(guī)定；第三層次為工作指南，主要包括公司內部審計的通用操作規(guī)范和各類審計實務實施細則；第四層次為作業(yè)指南，是各類審計實務的作業(yè)標準。58中國第一汽車集團公司建立了四個層次的內部審計制度體系：58⒌隊伍得到加強（1）充實了工作力量據(jù)對1280家企業(yè)的調查，從事內部審計工作的人員有31834人。其中專職人員占68.47％，兼職人員占31.53%。（2）隊伍素質提升第一，隊伍構成趨向復合型。擁有會計師職稱的人員占57.32%；經濟師職稱占16.62%；審計師職稱占15.91%；工程師職稱占10.15%。59⒌隊伍得到加強59第二，審計人員學歷水平提高。大專以上學歷占90.06%，本科以上學歷占46.7%，其中碩士研究生以上學歷占3.66%。中央企業(yè)本科以上學歷占52.22%；省級企業(yè)本科以上學歷占41.44%。第三，審計人員資質結構同步優(yōu)化。擁有內部審計人員崗位資格證書的占56.12%，有些還擁有國際注冊內部審計師（CIA）、注冊會計師（CPA）等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領域的內部審計工作提供了人力資源保障。60第二，審計人員學歷水平提高。大專以上學歷占90.06%，本科（3）年齡結構年輕化內部審計人員平均年齡為37.85歲，中央企業(yè)平均年齡為37.46歲,省級企業(yè)平均年齡為39.45歲。（4）工作資歷較成熟從事內部審計工作年限在一定程度上，代表了內部審計人員的工作經驗和職業(yè)判斷能力。從事內部審計工作年限1～5年的占41.16%，5～10年的占30.35%，10～20年的占23.58%，20年以上的占4.91%?？傮w來看，內部審計人員中從事內部審計工作5年以上的近60%，為內部審計工作的有效開展提供了資歷保障。61（3）年齡結構年輕化61（三）業(yè)務發(fā)展在多數(shù)國有企業(yè)中，財務審計已經成為日常性、基礎性的工作，普遍加大了經濟責任審計力度，積極開展了專項審計、工程項目審計、物資采購審計等形式、內容各異的經濟效益審計，探索開展了企業(yè)內部控制有效性審計，強化了內部審計在內部控制和風險管理中的作用，加快了內部審計信息化建設。據(jù)對1280家企業(yè)不同審計項目所占比重的調查：財務審計為27.43%，其中中央企業(yè)22.8%，省級企業(yè)26.56%；經濟責任審計為20.22%，其中中央企業(yè)25.97%，省級企業(yè)15.03%；62（三）業(yè)務發(fā)展在多數(shù)國有企業(yè)中，財務審計已經成為日常性、基礎專項審計為11.52%，其中中央企業(yè)13.8%，省級企業(yè)8.77%；工程項目審計為10.93%，其中中央企業(yè)10.8%，省級企業(yè)9.71%；物資采購審計為5.58%，其中中央企業(yè)3.52%，省級企業(yè)5.03%；其他類型的經濟效益審計為8.44%，其中中央企業(yè)10.63%，省級企業(yè)10.12%；內部控制審計為8.39%，其中中央企業(yè)7.93%，省級企業(yè)9.45%；63專項審計為11.52%，其中中央企業(yè)13.8%，省級企業(yè)8.風險審計為2.6%，其中中央企業(yè)1.96%，省級企業(yè)4.75%；計算機審計為0.47%，其中中央企業(yè)為0.32%，省級企業(yè)為0.79%；其他審計為4.42%，其中中央企業(yè)2.27%，省級企業(yè)9.79%。各種不同審計項目所占比重表明，我國國有企業(yè)內部審計工作正逐步由財務審計為主向管理效益審計為主轉型與發(fā)展。64風險審計為2.6%，其中中央企業(yè)1.96%，省級企業(yè)4.75⒈普遍開展財務審計企業(yè)財務審計以財務信息為切入點，以完善內部控制制度為先導，以評價財務信息的真實性、促進被審計單位加強財務管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會計制度為依據(jù)。65⒈普遍開展財務審計65內容：貨幣資金審計、應收款項審計、存貨審計、對外投資審計、固定資產及在建工程審計、負債審計、所有者權益審計、生產成本審計、損益審計、納稅管理審計、會計基礎工作審計等。目前，國有企業(yè)財務審計雖已出現(xiàn)由占主導地位開始逐步弱化的趨勢。但財務審計作為內部審計的基礎性工作，仍占據(jù)著重要位置。66內容：貨幣資金審計、應收款項審計、存貨審計、對外投資審計、固⒉普遍加大了經濟責任審計工作力度國有企業(yè)在全面開展經濟責任審計工作中，不斷創(chuàng)新審計方式，將審計關口前移，積極開展任前、任中經濟責任審計，提高審計工作實效。中國鐵道建筑總公司實施擬提拔領導人員任前經濟責任審計制度以來，已對27名擬提拔的人員進行了任前審計，在公司內形成了注重經營業(yè)績、經濟責任，根據(jù)業(yè)績選人用人的導向和氛圍。67⒉普遍加大了經濟責任審計工作力度67中國石油大慶油田公司除對領導人員進行經濟責任審計外，還開展了對機關部室負責人、財務組長等要害崗位管理人員的經濟責任審計，對加強和改善經營管理起到了積極的促進作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。中國移動通信集團公司根據(jù)實際情況，將內部控制和風險管理的思想和方法引入經濟責任審計工作中，對重大經營決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等50多個重點管理環(huán)節(jié)的風險進行分析，針對其內部控制建設和執(zhí)行情況制定詳細的審計流程，保證了經濟責任審計的全面性和工作效果。68中國石油大慶油田公司除對領導人員進行經濟責任審計外，還開展了⒊積極開展經濟效益審計（１）專項審計天津天鐵冶金集團有限公司開展了板坯連鑄工程項目的專項審計，通過審計加強了對工程項目的驗收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進了工程項目的規(guī)范化管理。中國兵器裝備集團公司開展了長期投資效益、預算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內容的專項審計。中國儲備糧管理總公司開展了輪換業(yè)務專項審計，促進輪換業(yè)務的規(guī)范運轉。69⒊積極開展經濟效益審計69中國通用技術控股集團公司先后對海外機構分配問題、境外資金風險管理問題、貿易板塊的費用支出問題、重大海外工程承包項目進展情況、投資兼并問題等開展了專項審計調查，通過對存在問題進行深入分析，有針對性地提出了系統(tǒng)的解決方案，為集團公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。中國移動通信集團公司根據(jù)風險管理審計發(fā)現(xiàn)的問題，結合公司當前管理上的熱點、難點，找準切入點，深入開展各項專項審計，促進了各單位在SP結算、咨詢費用、高價值促銷品等方面管理的進一步強化。70中國通用技術控股集團公司先后對海外機構分配問題、境外資金風險（２）工程項目審計中國儲備糧管理總公司在建設項目審計方面，采取“前移審計關口”的方式，在搞好竣工財務決算審計的同時，大力推行“項目結算審計”和“全過程審計監(jiān)督”，為規(guī)范項目管理、提高項目資金使用效率發(fā)揮了積極作用。中國石油大慶油田公司2001年至2007年七年間共審計基建工程投資、維修費用、材料費用288億多元，凈核減3.84億元，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費用，同時還評價了投資和費用的使用效果，揭示了投資和費用使用過程中存在的管理問題，促進了資金使用效率和效果的提高。71（２）工程項目審計71（３）物資采購審計中國兵器工業(yè)集團公司第二○三研究所開展的物資采購比質比價審計，在工作中與相關職能部門密切協(xié)調，實現(xiàn)了協(xié)同效應，節(jié)約了大量經費支出，提高了經濟效益。2005年以來完成了物資采購比質比價審計118項，節(jié)約資金支出1520萬元。72（３）物資采購審計72（４）管理效益審計中國石油化工集團公司大力開展管理和效益審計，堅持“12345”工作方式方法，即：一條主線，以管理和效益為主線；二個貼近，貼近生產、貼近經營；三個結合，專項審計與審計調查相結合、全面審計與重點抽查相結合、遠程在線審計與現(xiàn)場審計查證相結合；四個統(tǒng)一，統(tǒng)一安排項目計劃、統(tǒng)一編制審計方案、統(tǒng)一組織項目實施、統(tǒng)一問題定性和統(tǒng)計口徑；五個檢查，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。管理和效益審計占全部審計項目的73.4%。73（４）管理效益審計73中國第一汽車集團公司圍繞采購、生產、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過管理效益審計來判定經營活動的合理性、有效性以及經濟信息的真實性，重點評價內部控制的適當性、合理性，進而評價經營的效率性、效果性和經濟性（3E）。廣州地鐵公司于2006年底開始嘗試經營績效審計，對下屬的三家控股子公司與合作公司進行試點，將經營績效分析與流程評估相結合，取得了較好的效果。74中國第一汽車集團公司圍繞采購、生產、銷售以及籌資和投資的控制湖南省現(xiàn)代投資公司對所屬的控股子公司輪流進行管理效益審計，在肯定經營成績的同時，針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足，與被審計單位一起找原因、尋出路，共同探討提高效益的方式方法。在對下屬一家以從事廣告業(yè)務為主的子公司進行審計后，子公司根據(jù)審計提出的管理建議，建立了廣告資產管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強了對資產、合同、應收款項的管理，進一步規(guī)范了經營行為，加強了風險防范，探索了新的經營模式。75湖南省現(xiàn)代投資公司對所屬的控股子公司輪流進行管理效益審計，在⒋探索開展內部控制有效性審計目前，推進企業(yè)內部控制建設，探索開展內部控制審計，已經成為企業(yè)普遍關注的熱點。中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司、中國華能集團公司等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內部控制審計，促進完善內部控制建設。76⒋探索開展內部控制有效性審計76中國移動通信集團公司在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內部審計在促進內部控制建設中不可替代的重要作用。中國神華能源股份有限公司在傳統(tǒng)專項審計的基礎上，融入風險控制為導向的管理審計，及時向被審計單位提出風險點和存在的問題，在促進改善管理和加強內部控制制度建設上取得了明顯效果。77中國移動通信集團公司在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內部審內部控制作為進行風險管理的重要工具，其價值是由幫助組織掌控風險的程度所決定的。從調查反饋的情況看，風險管理與內部控制正逐步走向融合。中國神華能源股份有限公司以公司總部層面風險管理為切入點，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內部控制體系建設方案，抓住內部控制建設的主要問題，采用定性和定量相結合的方法，對初始風險和管控有效性進行評估，編制完成了《內部控制手冊》和《自我評估手冊》，初步搭建了以風險管理為核心的有神華特色的內部控制基礎平臺，實現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標、財務報告可靠性、經營效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。78內部控制作為進行風險管理的重要工具，其價值是由幫助組織掌控風中國南車股份有限公司以重大風險、重大事件的管理和重要流程的內部控制為重點，選擇了投資重組、流程再造、生產儲備等一項或多項業(yè)務開展風險管理審計。中國移動通信集團公司以COSO內部控制框架為基礎，全面開展企業(yè)風險評估，根據(jù)風險與內部控制框架標準進行差距分析，確定企業(yè)運營管理的高風險領域，并依據(jù)評估結果制定了以風險監(jiān)督為基礎的審計工作3年滾動規(guī)劃，保證了風險管理監(jiān)督評價工作的開展。79中國南車股份有限公司以重大風險、重大事件的管理和重要流程的內⒌加快內部審計信息化建設信息技術在審計領域的廣泛應用，使得審計理論、審計管理、審計內容和方法的內涵與外延，在傳統(tǒng)基礎上發(fā)生了質的變化。由于會計電算化的普及、ERP的廣泛應用，審計信息化已成為審計創(chuàng)新發(fā)展的新領域和新亮點。當前，大多數(shù)國有企業(yè)內部審計機構主要以計算機技術輔助審計的方式開展IT審計，審計人員利用審計軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進行數(shù)據(jù)的采集轉化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。80⒌加快內部審計信息化建設80中國石油化工集團公司自2004年以來，啟動了在ERP環(huán)境下的輔助審計信息系統(tǒng)（AIS）和審計查證系統(tǒng)的開發(fā)、推廣應用工作，積極督促和引導廣大審計人員充分運用現(xiàn)代化審計手段，積極嘗試開展在線和遠程審計，同時，還開發(fā)了審計統(tǒng)計報表系統(tǒng)，提升了審計信息門戶的功能。中國石油大慶油田公司開發(fā)了財務計算機輔助審計系統(tǒng)和基建工程投資計算機輔助審計系統(tǒng)。中國第一汽車集團公司利用計算機信息系統(tǒng)和網絡平臺，形成并固化了審計信息錄入，進一步提高了重要審計信息錄入維護的模板化、日?；?、制度化。81中國石油化工集團公司自2004年以來，啟動了在ERP環(huán)境下的寶鋼集團有限公司將近年來積累的審計工作經驗與計算機技術相結合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，以提高工作效率與準確性，基本實現(xiàn)審計自動化。四川航天技術研究院從2006年開始全面啟動并實施了計算機輔助審計工程，推行網絡審計方法，降低審計人員的勞動量，提高了工作效率。從調查的總體情況看，國有企業(yè)的信息系統(tǒng)審計，包括風險、控制在信息系統(tǒng)審計中的運用，目前尚處在探索和研究階段。82寶鋼集團有限公司將近年來積累的審計工作經驗與計算機技術相結合內部審計機構的作用：查出損失浪費、促進增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、提出建議意見被采納、向司法機關移送案件、建議給予行政處分、移送司法機關處理、財務決算審簽。“內部審計的本質是一種控制”、“內部審計是有效治理賴以存在的基石”、“評價內部控制是內部審計的主要職責”、“IT技術徹底變革了傳統(tǒng)的審計模式”、“內部審計是最具持久力和最有價值的資產”等現(xiàn)代內部審計新理念逐步深入人心，由傳統(tǒng)的財務審計向以內部控制和風險管理為導向的管理審計的轉型與發(fā)展，已成為大多數(shù)國有企業(yè)內部審計機構的生動實踐，財務審計與管理審計并重的格局正在形成。83內部審計機構的作用：查出損失浪費、促進增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案（四）主要問題國有企業(yè)內部審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀，與企業(yè)發(fā)展的客觀要求還存在一定的差距，在發(fā)展過程中還存在著各種各樣的問題。⒈內部審計新理念的理解和認識不到位據(jù)對723家企業(yè)的調查，領導重視不夠占6.22%；審計經費不足占9.25%。84（四）主要問題國有企業(yè)內部審計工作的發(fā)展現(xiàn)狀，與企業(yè)發(fā)展的客內部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，強化其工作是轉換企業(yè)經營機制、規(guī)范內部管理、提高經濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。但是，部分國有企業(yè)對內部審計在促進企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認識不足，對內部審計職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內部審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規(guī)上，有的甚至將企業(yè)自主經營與加強內部審計工作對立起來。85內部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，強化其工作是轉換⒉內部審計工作機制不健全據(jù)對951家企業(yè)的調查，內部審計與紀檢、監(jiān)察等部門合署辦公占14.19%。據(jù)對723家企業(yè)的調查，認為其內部審計機構設置不合理占12.31%。由于對內部審計認識上的不到位、定位不準，直接影響了內部審計的獨立性，出現(xiàn)內部審計與紀檢、監(jiān)察部門甚至財務部門合署辦公的現(xiàn)象，造成了內部審計權威性不強，機制不健全，職責和作用不能充分發(fā)揮。86⒉內部審計工作機制不健全86內部審計工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效地執(zhí)行和落實。更為嚴重的是，還有少數(shù)國有企業(yè)沒有設置內部審計機構，調查的1236家企業(yè)中，有289家沒有設置內部審計機構。

87內部審計工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，⒊業(yè)務素質有待進一步提高據(jù)對723家企業(yè)的調查，內部審計人員配備不足占42.88%，內部審計人員專業(yè)技能缺乏占26%。目前部分國有企業(yè)內部審計人員狀況不能適應企業(yè)改革和發(fā)展及內部審計工作發(fā)展的需要。一是部分國有企業(yè)內部審計人員配備不足，審計工作的開展受到制約；二是內部審計人員的業(yè)務素質和專業(yè)背景構成與內部審計的發(fā)展不相適應，既懂審計與財務又懂經營管理的復合型人才較為短缺，內部審計人員的專業(yè)結構還不夠合理，部分內部審計人員業(yè)務素質和技能還不能很好地適應工作發(fā)展的需要。88⒊業(yè)務素質有待進一步提高88⒋技術手段較為落后據(jù)對1280家企業(yè)的調查，開展計算機輔助審計的僅占全部審計項目的0.47%，這說明沒能充分運用和利用網絡與計算機技術開展審計工作，審計還停留在手工操作上，這在一定程度上制約了內部審計工作及時有效地開展。89⒋技術手段較為落后89⒌缺乏強有力的質量控制機制內部審計作為一種社會公認的職業(yè)，內部審計人員除了必須具備專業(yè)知識外，還應該遵循職業(yè)道德規(guī)范和內部審計準則。同時，內部審計工作質量的高低，也影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。目前保障企業(yè)內部審計質量的措施還不到位，同時缺乏一套機制對內部審計質量進行評估，嚴重影響和制約內部審計職業(yè)化建設。90⒌缺乏強有力的質量控制機制90（五）意見和建議國有企業(yè)加強內部審計工作，必須牢固樹立內部審計新理念，對內部審計進行恰當定位，強化審計隊伍建設，審計監(jiān)督要全面覆蓋財務、業(yè)務和管理活動，加強質量控制，推進信息化建設，充分發(fā)揮內部審計在組織治理、風險管理和內部控制中的作用。⒈積極宣傳和倡導樹立新理念1999年，IIA通過的內部審計新定義將內部審計界定為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。91（五）意見和建議國有企業(yè)加強內部審計工作，必須牢固樹立內部審這一新定義，集中反映了國際內部審計最佳實踐經驗，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代內部審計的新思想、新理念。（1）強調內部審計的本質是一種控制組織內部受托責任的產生，導致內部控制產生，而內部審計作為保證受托責任履行的一種控制機制，首先需要保證和評價的就是內部控制的有效性。開展內部控制的審計評價，是內部審計滲透到財務、業(yè)務和管理領域的“敲門磚”，是內部審計人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”。內部控制是內部審計職業(yè)的立足之本，內部控制審計是現(xiàn)代內部審計的主要產品，是內部審計工作的永恒主題。92這一新定義，集中反映了國際內部審計最佳實踐經驗，充分體現(xiàn)了現(xiàn)（2）內部審計是組織治理的組成部分內部審計作為一種控制機制，發(fā)揮反饋作用，能夠為董事會、監(jiān)事會、高級管理層提供信息，是緩解信息不對稱的一個有效措施，是組織治理結構中形成權力制衡機制并促進其有效運行的一個有效手段，是組織治理過程中不可缺失的重要組成部分。而風險管理和內部控制又是組織有效治理的關鍵要素，這就決定了內部審計要在組織治理、風險管理和內部控制中發(fā)揮作用。內部審計的視野和角色，也由傳統(tǒng)的“為管理進行審計”轉變?yōu)椤皩芾磉M行審計”；內部審計人員由作為管理者的“耳目”轉變?yōu)榻M織治理的“守門員”。93（2）內部審計是組織治理的組成部分93內部控制作為進行風險管理的重要工具，是否有價值由其幫助組織掌控風險的程度所決定。風險管理與內部控制走向融合，不僅是風險管理向前邁進了一大步，也對內部審計發(fā)展指明了方向。風險導向審計是以事前風險管理與過程控制為重心，使審計人員時刻關注未來風險發(fā)生的可能性，提供前瞻性服務，真正成為企業(yè)增值資源、最具持久力和最有價值的資產，從而實現(xiàn)內部審計自身價值的最大化。94內部控制作為進行風險管理的重要工具，是否有價值由其幫助組織掌（3）內部審計體現(xiàn)的是“前瞻性”內部審計師應是“明天的審計師”，而非“今天的審計師”，內部審計關注的不僅是維護現(xiàn)有的收益，而是更多的關注為組織創(chuàng)造更多的未來利益。上述內部審計新思想、新理念已被廣大內部審計人員所接受，逐漸成為廣大內部審計人員共同遵守的價值觀和實現(xiàn)內部審計工作全面轉型與發(fā)展的思想基礎，將對推動內部審計與時俱進的發(fā)展，產生積極和深遠的影響。推進內部審計全面轉型與發(fā)展，實現(xiàn)“六個轉變”：95（3）內部審計體現(xiàn)的是“前瞻性”95審計理念：對內部審計是檢查系統(tǒng)的認識，向控制系統(tǒng)的認識轉變，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變；審計職能：由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變；審計目標：以查錯糾弊為主，向以監(jiān)督和評價內部控制能力為主轉變；內容：由財務收支向業(yè)務領域和信息系統(tǒng)拓展；審計方式：由以結果導向為主，向與過程導向并重轉變；由事后監(jiān)督為主，向與事前、事中全過程監(jiān)督并重轉變；審計手段：由手工操作為主向利用計算機和信息技術為主轉變。96審計理念：對內部審計是檢查系統(tǒng)的認識，向控制系統(tǒng)的認識轉變，逐步確立從分析風險入手確定審計目標、范圍和程序，以財務會計和業(yè)務管理流程為審計路徑，以檢查和改善內部控制的適當性和有效性為審計核心，以監(jiān)督和評價財務表現(xiàn)、業(yè)務成果、內部控制能力和風險管理為審計重點，以信息化建設和計算機技術為支撐的審計工作新模式。推進我國現(xiàn)行的內部控制體系逐步向全面風險管理體系升級和完善，實現(xiàn)內部審計由傳統(tǒng)內部控制導向審計向現(xiàn)代風險管理導向審計轉型，探索開展以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的審計工作新路子。97逐步確立從分析風險入手確定審計目標、范圍和程序，以財務會計和⒉完善工作機制加強內部審計規(guī)范化、制度化建設，是規(guī)范審計行為、提高審計工作水平的基礎。為此，要進一步強化《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和內部審計具體準則、實務指南建設。同時，積極探索開展內部審計質量評估。通過開展內部審計質量評估，把內部審計新理念、最佳實踐、職業(yè)應有的關注以及專業(yè)知識、職業(yè)道德和準則，傳導給內部審計人員，促進全面執(zhí)行內部審計準則，不斷提升職業(yè)勝任能力，為內部審計作用的有效發(fā)揮提供基礎性、長效性機制保障。98⒉完善工作機制98逐步形成符合國有企業(yè)實際的內部審計基本制度、審計項目制度、審計業(yè)務手冊和審計管理制度的制度體系，建立起完善的科學的、規(guī)范的內部審計工作機制。⒊加強審計隊伍建設要進一步充實高素質人員，通過優(yōu)化審計隊伍的知識結構和加強業(yè)務培訓，提高審計隊伍綜合素質。逐步建立起審計人員培訓、選拔、使用和淘汰機制，加強審計隊伍建設；以科學發(fā)展觀為指導，增強內部審計人員的宏觀意識、大局意識，牢固樹立內部審計服務于企業(yè)發(fā)展的意識，為內部審計工作的轉型與發(fā)展提供強有力的組織和保障。99逐步形成符合國有企業(yè)實際的內部審計基本制度、審計項目制度、審⒋完善內部審計質量控制體系要不斷完善內部審計質量控制體系，加強從審計準備、審計實施、審計終結到后續(xù)跟蹤審計的全過程的質量控制和精細化管理。要積極開展審計質量自我評估，并在此基礎上，聘請企業(yè)外部審計質量評估專業(yè)人士，按照內部審計準則定期對內部審計工作進行檢查評估，從而促進內部審計作用的有效發(fā)揮，推動內部審計工作的全面轉型與發(fā)展。100⒋完善內部審計質量控制體系100⒌推進內部審計信息化建設在信息技術飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現(xiàn)向經營管理全過程的延伸。要加快內部審計信息化建設的步伐，全面提高信息化條件下開展內部審計工作的能力，為提高內部審計工作水平和推動內部審計工作的轉型與發(fā)展提供技術支撐。101⒌推進內部審計信息化建設101（六）職業(yè)化建設國際經濟合作發(fā)展組織（OECD）認為，要成為一個職業(yè)，必須具備知識體系、職業(yè)道德和實務準則三個要素。內部審計職業(yè)以其具備這三個要素并展現(xiàn)出能為社會共同利益做出貢獻而被世界普遍承認。中國內部審計協(xié)會作為內部審計職業(yè)組織，秉承“服務、管理、宣傳、交流”的工作方針，以推動內部審計發(fā)展為己任；以推進“內部審計的全面轉型與發(fā)展”統(tǒng)領工作全局；以倡導準確把握內部審計新理念，積極探索以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標的審計新模式為重點，加強調查研究，加大宣傳力度，推動理論創(chuàng)新，組織經驗交流，深化準則建設，提高培訓水平，擴大國際交往，努力推動內部審計職業(yè)化建設。102（六）職業(yè)化建設國際經濟合作發(fā)展組織（OECD）認為，要成為⒈職業(yè)組織體系基本建立要實現(xiàn)以國家審計為指導，以內部審計協(xié)會為職業(yè)化管理的內部審計運行機制，必須建立起符合這一運行機制要求的內部審計協(xié)會組織體系。除西藏以外的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市都成立了內部審計（師）協(xié)會，石油、煤炭、電力、煙草、交通、水利、船舶、核工業(yè)、廣播電影電視、電子、衛(wèi)生、民族等行業(yè)和系統(tǒng)設立了中國內部審計協(xié)會分會，以塊、條結合為主體的、上下左右聯(lián)動的內部審計協(xié)會組織體系已基本形成，為實踐內部審計職業(yè)的管理和加強業(yè)務指導奠定了組織基礎。103⒈職業(yè)組織體系基本建立103⒉準則體系框架基本形成審計質量是內部審計工作的生命線。內部審計準則是規(guī)范內部審計行為的標準，是衡量內部審計業(yè)務質量的重要尺度。為推進內部審計的規(guī)范化建設，中國內部審計協(xié)會自2000年起一直致力于中國內部審計準則建設，從2003年4月至今，陸續(xù)發(fā)布了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和27個內部審計具體準則、2個內部審計實務指南。

104⒉準則體系框架基本形成104中國內部審計基本準則是內部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南三個層次組成。內部審計基本準則是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行審計應當遵循的基本規(guī)范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據(jù)。內部審計具體準則依據(jù)內部審計基本準則制定，是內部審計機構和人員進行審計時應當遵循的具體規(guī)范。內部審計實務指南依據(jù)內部審計基本準則、內部審計具體準則制定，是為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。105中國內部審計基本準則是內部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由27個內部審計具體準則分別是：審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、內部控制審計、舞弊的預防、檢查與報告、審計報告、后續(xù)審計、內部審計督導、內部審計與外部審計的協(xié)調、結果溝通、遵循性審計、評價外部審計工作質量、利用外部專家服務、分析性復核、風險管理審計、重要性與審計風險、審計抽樣、內部審計質量控制、人際關系、內部審計的控制自我評估法、內部審計的獨立性與客觀性、內部審計機構與董事會或最高管理層的關系、內部審計機構的管理、經濟性審計、效果性審計、效率性審計。10627個內部審計具體準則分別是：106２個內部審計實務指南分別是：建設項目內部審計和物資采購審計。據(jù)對696家企業(yè)的調查，全部執(zhí)行內部審計準則占60.92%；部分執(zhí)行占36.21%；沒有執(zhí)行的僅占2.87%。107２個內部審計實務指南分別是：107⒊完善知識體系建設（1）開展內部審計理論研討近幾年，中國內部審計協(xié)會先后開展了經濟責任審計、內部控制評審、風險評估、管理審計、經濟效益審計等15個課題的研討。2006年，中國內部審計協(xié)會以南京審計學院為依托成立了內部審計發(fā)展研究中心，廣納有識之士開展內部審計發(fā)展戰(zhàn)略、內部審計職業(yè)能力框架、內部審計基本理論和實務技術以及內部審計職業(yè)國際化等方面的研究，為廣大內部審計實務工作者和理論工作者提供學習交流的平臺。108⒊完善知識體系建設108（2）編譯內部審計理論書籍幾年來，中國內部審計協(xié)會先后編寫、翻譯出版了內部審計人員培訓教材、《經濟責任審計》、《內部控制理論與實務》、CIA考試系列用書和《公司治理與董事會》、《內部審計實務標準》、《內部審計思想》、《國際內部審計理論與實務》、《索耶內部審計》等一系列專業(yè)書籍，進一步完善了內部審計的知識體系，使廣大內部審計人員從中汲取理論知識和技術方法，有力推動了我國內部審計工作水平的提高。目前擬定了《建設項目審計理論與實務》、《企業(yè)經濟責任審計理論與實務》編寫大綱，并組織有關專家撰寫。109（2）編譯內部審計理論書籍109⒋開展調查研究工作目前，已開始著手建立記錄歷史、反映現(xiàn)狀、展示未來的內部審計數(shù)據(jù)庫，并在此基礎上逐步形成政府機構、國有企業(yè)、民營企業(yè)、金融機構、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的內部審計資料庫。同時，中國內部審計協(xié)會還致力于發(fā)現(xiàn)典型、培養(yǎng)典型、樹立典型、宣傳典型、推廣典型，用典型引路，推動內部審計發(fā)展。110⒋開展調查研究工作110組成調研組深入典型單位實地考察，幫助他們深入總結成功經驗和好的做法；召開各種會議，邀請典型單位作專題報告；在《中國內部審計》雜志和協(xié)會網站上刊登典型單位的經驗和做法，以典型經驗引領全國內部審計工作的發(fā)展，提升內部審計的職業(yè)形象和信譽，擴大內部審計的社會影響力。111組成調研組深入典型單位實地考察，幫助他們深入總結成功經驗和好⒌開展職業(yè)教育和崗位培訓內部審計人員素質的高低，直接關系到內部審計能否持續(xù)健康發(fā)展。中國內部審計協(xié)會一直把提高內部審計人員的職業(yè)勝任能力，當作一項長期的系統(tǒng)工程來抓。（1）以《中國內部審計》雜志和中國內部審計協(xié)會網站為主要媒介，大力宣傳交流國內外內部審計先進理念、先進經驗和技術方法，促進樹立新理念、學習新經驗，實現(xiàn)經驗共享。112⒌開展職業(yè)教育和崗位培訓112（2）通過舉辦CIA考試、倡導內部審計人員崗位資格認證和開展后續(xù)教育，不斷提高內部審計人員的職業(yè)勝任能力。目前，全國共有11000余人獲得了CIA資格。CIA考試的開展，有力地推動了廣大內部審計人員和有志于從事內部審計工作的人員，學習借鑒內部審計的最新理念和技術方法。為加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員的專業(yè)勝任能力，中國內部審計協(xié)會自2003年起積極倡導內部審計人員建立崗位資格證制度，并實行后續(xù)教育制度，目前通過認證和考試獲得內部審計人員崗位資格證書的有22萬多人。113（2）通過舉辦CIA考試、倡導內部審計人員崗位資格認證和開展（3）積極開展境內外培訓和交流中國內部審計協(xié)會堅持走出去、請進來的方針，組織開展境內外培訓。境內培訓方面，每年組織不同層次、不同內容的培訓班約60余期，并根據(jù)行業(yè)和系統(tǒng)的不同需求，接受行業(yè)和系統(tǒng)委托舉辦培訓班。境外培訓方面，除每年組織百余名內部審計人員赴境外參加培訓和考察外，還在2002年召開IIA全球論壇會議、2006年舉辦了國際內部審計高級研討班，使廣大內部審計人員直接聆聽國外內部審計最新發(fā)展動態(tài)和先進經驗、技術方法。114（3）積極開展境內外培訓和交流114為推動我國內部審計質量外部評估工作的開展，培養(yǎng)我國開展質量評估培訓的講師和評估組組長，2006年在北京舉辦了內部審計質量評估師資（組長）培訓班，邀請IIA質量評估部門的主講教師全面介紹IIA的質量評估標準，系統(tǒng)講解如何對內部審計質量進行評估，培養(yǎng)了我國首批內部審計質量評估人員，為推動內部審計質量評估工作的全面開展儲備了人才。115為推動我國內部審計質量外部評估工作的開展，培養(yǎng)我國開展質量評⒍不斷提升國際國內影響力（1）以承辦國際會議為契機，提高中國內部審計的影響力。2002年9月，中國內部審計協(xié)會承辦了IIA的全球論壇會議，接待了來自50多個國家的100余名代表。2007年9月，中國內部審計協(xié)會承辦了亞洲內部審計大會，有19個國家和地區(qū)的208名外籍代表、626名中國代表參加。中國內部審計協(xié)會正在積極爭取2015年IIA國際大會在我國舉辦，屆時將吸引更多的國際內部審計同行來到中國，了解中國的內部審計發(fā)展情況。116⒍不斷提升國際國內影響力116（2）積極參與國際組織活動，提高對國際內部審計事務的發(fā)言權。中國內部審計協(xié)會目前派出了7名代表在IIA的專業(yè)委員會任職，這既可隨時掌握國際內部審計發(fā)展動態(tài)，也有利于我國參與國際內部審計事務的決策。此外，中國內部審計協(xié)會還積極組織內部審計人員，參加每年召開的IIA“國際大會”和亞洲內部審計師協(xié)會聯(lián)合會的“亞洲內部審計大會”等相關活動，并選派代表在大會上發(fā)言，在學習國外先進理念的同時，也向國外宣傳我國內部審計的發(fā)展狀況。

117（2）積極參與國際組織活動，提高對國際內部審計事務的發(fā)言權。（3）開展海峽兩岸內部審計界的交流與合作2001年起，中國內部審計協(xié)會與臺灣內部稽核協(xié)會達成協(xié)議，每年以不同的主題舉辦一次海峽兩岸內部審計研討會。（4）加強與有關單位的溝通與合作，提升內部審計的地位。中國內部審計協(xié)會加強了與國務院國有資產監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會等監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，借助他們的力量共同推動內部審計的發(fā)展，還注重加強與有關媒體和社會審計組織的合作，建立多層次全方位的溝通網絡。118（3）開展海峽兩岸內部審計界的交流與合作118我國經過30年的改革開放，已經成為世界經濟發(fā)展最快的國家之一。我國政治穩(wěn)定、社會進步、經濟繁榮，為內部審計發(fā)展提供了雄厚的物質基礎和良好的體制保障，給內部審計事業(yè)帶來了巨大活力?，F(xiàn)階段，我國國有企業(yè)內部審計已經到了關鍵轉型期，“轉型”已獲得了社會較大的認同和支持。努力把我國內部審計建設成為一個與時俱進、道德高尚、實務規(guī)范、層次較高、質量優(yōu)良、享有盛譽、富有競爭力的職業(yè)，成為21世紀最受人尊敬和歡迎的職業(yè)！119我國經過30年的改革開放，已經成為世界經濟發(fā)展最快的國家之一三、內部審計典型案例分析⒈世界通信公司（WorldCom）案例世界通信公司于1993年成立內部審計部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司發(fā)展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。雖然公司的危機是由內部審計人員發(fā)現(xiàn)的，但是世界通信公司破產審查報告揭示，其內部審計存在六大先天性缺陷：120三、內部審計典型案例分析⒈世界通信公司（WorldCom）案（1）管理層對內部審計的實施、范圍和結果報告施加了太多的影響。內部審計實際上直接接受首席財務官的領導，破壞了審計的獨立性原則。（2）內部審計狹窄的業(yè)務范圍使得公司董事會無法在早期發(fā)現(xiàn)其公司財務處理不當?shù)膯栴}。（3）內部審計部的人力