《基礎(chǔ)會計學(xué)（自考）》第7章編制報表前的準備工作

第七章編制報表前的準備工作第一節(jié)編表淺準備工作概述第二節(jié)期末賬項調(diào)整第三節(jié)財產(chǎn)清查第四節(jié)結(jié)賬和對賬第一節(jié)編表前準備工作的意義和內(nèi)容一、編表前準備工作的意義二、編表前準備工作的內(nèi)容期末賬項調(diào)整財產(chǎn)清查結(jié)賬和對賬

第二節(jié)期末賬項調(diào)整應(yīng)計收入的賬項調(diào)整應(yīng)計費用的賬項調(diào)整收入分攤的賬項調(diào)整費用分攤的賬項調(diào)整

一、應(yīng)計收入的賬項調(diào)整應(yīng)計收入的賬項調(diào)整是指已在本期實現(xiàn)，因款項未收而未登記入賬的收入。

應(yīng)計收入的賬項調(diào)整借：銀行存款6200貸：財務(wù)費用

6200二、應(yīng)計費用的賬項調(diào)整應(yīng)計費用的賬項調(diào)整是指已在本期發(fā)生，因款項未付而未登記入賬的費用。

應(yīng)計費用的賬項調(diào)整借：應(yīng)付利息12000

財務(wù)費用8000

貸：銀行存款20000三、收入分攤的賬項調(diào)整收入分攤的賬項調(diào)整是指已收取有關(guān)款項，但未完成銷售商品或未提供勞務(wù)，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認已實現(xiàn)收入的金額。收入分攤的賬項調(diào)整借：預(yù)收賬款

10

000貸：其他業(yè)務(wù)收入

10

000四、費用分攤的賬項調(diào)整費用分攤的賬項調(diào)整是指已發(fā)生的支出能使若干會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將其在受益的會計期間進行分攤。費用分攤的賬項調(diào)整借：管理費用10

000貸：預(yù)付賬款10

000第三節(jié)財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查分類財產(chǎn)清查分類

按照清查對象分類按照清查時間分類

全面清查

定期清查

局部清查

不定期清查

9二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理三種情況實存等于賬存，賬實相符實存數(shù)大于賬存數(shù)，盤盈實存數(shù)小于賬存數(shù)，盤虧處理程序查明賬實不符的原因根據(jù)有關(guān)原始憑證填制相關(guān)記賬憑證，據(jù)以登記入賬，保證賬實相符12發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產(chǎn)批準轉(zhuǎn)銷的待處理發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)批準轉(zhuǎn)銷的待處理財產(chǎn)余額：尚未批準處理的盤虧或毀損與盤盈的差額待處理財產(chǎn)損溢余額：尚未批準處理的盤盈與盤虧或毀損的差額財產(chǎn)清查的賬務(wù)處理盤虧或毀損數(shù)財產(chǎn)盤盈數(shù)盤虧或毀損數(shù)13三、具體項目的清查

（一）庫存現(xiàn)金清查的現(xiàn)金的長款或短款一般先通過“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算；待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。14例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明原因的現(xiàn)金短缺40元

借：待處理財產(chǎn)損溢

-待處理流動資產(chǎn)損溢 40

貸：庫存現(xiàn)金 40

查明短款40元應(yīng)由出納人員賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書

借：其他應(yīng)收款—出納員** 40

貸：待處理財產(chǎn)損溢

-待處理流動資產(chǎn)損溢 40例：企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查

借：庫存現(xiàn)金 90

貸：待處理財產(chǎn)損溢

-待處理流動資產(chǎn)損溢 90

經(jīng)反復(fù)核查，無法查明長款90元的原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入

借：待處理財產(chǎn)損溢

-待處理流動資產(chǎn)損溢 90

貸：營業(yè)外收入 9015（二）銀行存款清查“未達賬項”不能根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整如果是漏記、錯記應(yīng)補充登記、更正。債權(quán)債務(wù)清查的會計處理與“銀行存款”清查的會計處理相同（三）存貨清查

1、存貨盤存制度永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，又稱永續(xù)盤存法、賬面盤存制，是根據(jù)賬簿記錄計算賬面結(jié)存數(shù)量的方法。計算公式為：

發(fā)出存貨價值＝發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單價期末賬面結(jié)存數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量特點：從數(shù)量和金額兩方面進行管理可以通過盤點核對期末結(jié)存數(shù)量在實際工作中，絕大部分單位對于存貨都采取永續(xù)存盤制。實地盤存制實地盤存制又稱實地盤存法，是根據(jù)實地盤點或技術(shù)推算期末結(jié)存數(shù)量，倒算本期減少數(shù)量的方法。計算公式為：

期末存貨價值＝期末存貨數(shù)量×存貨單價本期減少數(shù)量＝期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末實際結(jié)存數(shù)量特點：由于存貨單價短時間波動較大，或者短時間損耗較大，（例如水果蔬菜、魚鮮等等）平時只記錄購進成本，不記錄發(fā)出數(shù)量、金額，從而簡化存貨的核算工作。2、存貨清查的方法在存貨清查前，確定存貨清查范圍

采用過磅、測量、點數(shù)等方法進行實物盤點

編制“盤存單”

填制“實存賬存對比表”

查清賬實不符的原因

根據(jù)不同原因進行會計處理193、存貨清查結(jié)果的會計處理賬實不符記入“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”批準之前批準之后作不同處理20存貨清查舉例某企業(yè)財產(chǎn)清查，確認盤虧機油100千克（3元/千克），專用模具5件（40元/件）和產(chǎn)成品微電機100臺（200元/臺）。經(jīng)查明原因分別是定額內(nèi)損耗、保管員過失和火災(zāi)毀損。借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢20500

貸：原材料 300

低值易耗品 200

產(chǎn)成品 20000借：管理費用 300

其他應(yīng)收款－保管員 200

營業(yè)外支出 20000

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 2050021（四）固定資產(chǎn)的清查為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對固定資產(chǎn)盤點清查。清查方法與存貨相同一般一年要進行一次全面清查，平時可根據(jù)需要進行局部清查，一般采用實地盤點法，即以實地盤點的固定資產(chǎn)數(shù)量與固定資產(chǎn)卡片進行核對。編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”22固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表部門：年月日固定資產(chǎn)編號固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)規(guī)格及型號盤盈盤虧毀損原因數(shù)量重估值累計折舊數(shù)量原值已提折舊數(shù)量原值已提折舊

處理意見審批部門清查小組使用保管部門

23固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理示意

盤盈固定資產(chǎn)

有關(guān)部門審批后待處理財產(chǎn)損溢以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)資料：某企業(yè)盤盈八成新的機器設(shè)備1臺，該類機器全新的市場價20000元。報經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作以前年度損益調(diào)整。第一步盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)16000（20000×0.8）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000第二步有關(guān)部門審批后借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000

貸：以前年度損益調(diào)整1600024固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理示意責(zé)任者賠償損失有關(guān)部門審批后盤虧固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊其他應(yīng)收款營業(yè)外支出待處理財產(chǎn)損溢25資料：某企業(yè)進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊7000元。第一步盤虧固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢3000

累計折舊7000

貸：固定資產(chǎn)10000第二步報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時借：營業(yè)外支出—盤虧損失3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢300026第四節(jié)結(jié)賬和對賬

（一）結(jié)賬概念在把一定時期(月份、季度、年度)內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算各賬簿的本期發(fā)生額和期末余額的工作。結(jié)賬月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)實賬戶、虛賬戶的結(jié)賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）登記賬簿◆A會計期間B會計期間賬戶有余額時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中

結(jié)賬的步驟B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進行賬項調(diào)整D計算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費用類賬戶發(fā)生額28需注意結(jié)賬前，將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和應(yīng)屬于本期的收入和本期的費用全部登記入賬，如：費用的攤銷和預(yù)提計提固定資產(chǎn)折舊制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及相關(guān)附加費的結(jié)算所得稅費用的結(jié)算等29月結(jié)—每月末時進行的結(jié)賬

會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500年初余額本月合計100007000

借15500131在這行可不寫余額30季結(jié)—每季末時進行的結(jié)賬

會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500331年初余額本月合計8000089000

借3500本月合計本月合計本季合計31年結(jié)—年末時進行的結(jié)賬

會計科目：原材料20××年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000年初余額332000

339500

借

5000可將四個季度（或12個月）的發(fā)生額加計求得本季合計本季合計本季合計本月合計本月合計本月合計本季合計0～本年合計123132虛賬戶的結(jié)賬期末損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（賬結(jié)法）計算出賬戶的本期發(fā)生額編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄將成本費用賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，將收入賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方將“結(jié)賬分錄”過入相關(guān)賬戶過賬后，所有損益類賬戶都結(jié)平，不存在余額在各虛賬戶的最后一筆記錄的金額下劃一道紅線紅線下填寫借、貸發(fā)生額合計數(shù)（摘要為“本期發(fā)生額”或“本月合計”、“本年合計”）再在本期發(fā)生額下劃一道紅線（年終結(jié)賬為雙紅線）“本年利潤”賬戶為所有者權(quán)益賬戶貸方余額：本年盈利借方余額：本年虧損年終將“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額33實賬戶的結(jié)賬期末資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)計算賬戶的本期發(fā)生額和余額將本期的期末余額轉(zhuǎn)為下期的期初余額結(jié)賬時在各實賬戶的最后一筆記錄的金額下劃一道紅線紅線下填寫借、貸發(fā)生額和余額（摘要為“本期發(fā)生額和余額”）再在“本期發(fā)生額和余額”下劃一道紅線（年終結(jié)賬為雙紅線）下一行摘要“期初余額”或“年初余額”34（二）對賬作用賬簿與實物、憑證、報表之間，賬簿與賬簿之間的相互控制、稽核和自動平衡的保護機制時間日常核對定期（期末）核對內(nèi)容賬證核對賬賬核對賬實核對賬表核對經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證試算平衡表結(jié)賬前的核對結(jié)賬后的核對編制報表會計報表35賬證核對記賬后，將賬簿記錄與會計憑證進行核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字