所得稅匯算政策課件

所得稅匯算政策前言：《企業(yè)所得稅法》第五條，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損，這是直接法。所得稅匯算政策前言：《企業(yè)所得稅法1一、收入

1、收入的基本分類

一、收入

1、收入的基本分類

2所得稅匯算政策課件32、會計和稅法差異---視同銷售，視同銷售是調(diào)整申報表，不再調(diào)整賬務(wù)。實施條例25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國稅函【2008】828號做了詳細(xì)規(guī)定，主要看權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。2、會計和稅法差異---視同銷售，4所得稅匯算政策課件5在實際操作過程中，往往要復(fù)雜的多，因為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)不單單涉及所得稅一個稅種，還有增值稅，所得稅和增值稅視同銷售業(yè)務(wù)不同，增值稅也有8種視同銷售行為，具體為：

在實際操作過程中，往往要復(fù)雜的多，因為生產(chǎn)6實際處理過程中，并不是發(fā)生上述業(yè)務(wù)就分別在增值稅、所得稅視同銷售，主要是看實際的會計處理，因為新會計準(zhǔn)則有些處理規(guī)定與稅法是一致的，具體舉例如下：

第一種情況：增值稅、所得稅都有視同銷售規(guī)定，會計上已做處理，稅法就不用再視同銷售了。實際處理過程中，并不是發(fā)生上述業(yè)務(wù)就分別在7例1:甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品分配給股東，甲產(chǎn)品不含稅售價10000元，成本8000元，甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付股利11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品—甲產(chǎn)品8000

例1:甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品分配8第二種情況：增值稅或所得稅有視同銷售規(guī)定，會計上沒做相應(yīng)處理，稅法補上做，調(diào)整相應(yīng)的申報表。第二種情況：增值稅或所得稅有視同銷售規(guī)定，會計上沒做相應(yīng)處理9例2、甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品通過縣政府無償贈送給某小學(xué)，甲產(chǎn)品不含稅售價10000元，成本8000元，甲企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出9700

貸：庫存商品-甲商品8000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

例2、甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品通過縣政府無償贈送給10在本例中，增值稅已經(jīng)計提，不需要再另外視同銷售了，會計上沒確認(rèn)收入，所得稅就需要視同銷售確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元（10000-8000），若假設(shè)甲企業(yè)本年會計利潤為8萬元，捐贈支出調(diào)整應(yīng)納稅所得額100元（9700-80000×12%=100），兩項共計調(diào)整2100元。

在本例中，增值稅已經(jīng)計提，不需要再另外視同銷售11

12提示：1.第二項對于我們的企業(yè)來說雖然不涉及收取行政事業(yè)性收費，但是涉及繳納政府收費，相應(yīng)的就涉及稅前扣除問題。具體規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予稅前扣除。

提示：1.第二項對于我們的企業(yè)來說雖然不涉及132、企業(yè)取得的各類財政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府的補助、補貼等，一般情況下都應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但有例外情況，根據(jù)財稅201170號：

2、企業(yè)取得的各類財政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府的補助、14企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門15實際中，企業(yè)取得的政府補助有專項用途撥付文件，但缺少資金管理辦法。必須三項條件全部滿足，才可以作為不征稅收入。3、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。實際中，企業(yè)取得的政府補助有專項用途撥付文件164、企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年17所得稅匯算政策課件18提示：與一般企業(yè)有關(guān)的是第二條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是備案類減免稅，在所得稅匯算申報時需要同時報送資料備案，具體包括投資協(xié)議、投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬等。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》的規(guī)定，股息紅利等權(quán)益性投資，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收益的實現(xiàn)，所以企業(yè)按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益只有賬務(wù)處理沒有確定分配，在申報時要做納稅調(diào)整。

提示：與一般企業(yè)有關(guān)的是第二條，符合條件的居19二、扣除項目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（一）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

二、扣除項目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企201、工資薪金合理性的確定?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。國稅函【2009】3號文件第一條明確稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)工資、薪金的合理性確認(rèn)原則（①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；1、工資薪金合理性的確定。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東21③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的），這一整套的規(guī)定主要是為了佐證企業(yè)發(fā)放工資薪金的“合理性”。③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整22所得稅匯算政策課件23所得稅匯算政策課件243、發(fā)生跨年發(fā)放工資的稅務(wù)處理。

比如企業(yè)多采用的下發(fā)薪做法，12月份的工資在下一年的1月份發(fā)放，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。有人認(rèn)為只有發(fā)票是合法有效憑證，這一觀點是錯誤的。3、發(fā)生跨年發(fā)放工資的稅務(wù)處理。

比如企業(yè)多采用的下發(fā)薪做法25實際上發(fā)票是合法有效憑證之一，但不是唯一的。企業(yè)支付給員工的工資，雖然沒有也不可能取得發(fā)票，但是工資表及付款給銀行個人工資賬戶的憑據(jù)也是合法有效憑證，企業(yè)可以據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除。這樣處理也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

4、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工結(jié)算時直接做表發(fā)工資，不需要開具勞務(wù)費發(fā)票入賬，并且該工資可以作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)。實際上發(fā)票是合法有效憑證之一，但不是唯一的。企業(yè)支付給員工的26（政策依據(jù)國家稅務(wù)總局201215號公告企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。）

（政策依據(jù)國家稅務(wù)總局201215號公告企業(yè)因雇用季節(jié)工27（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1、企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費可以參照標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，計提不使用的不允許扣除。2、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：職工教育經(jīng)費：工資、薪金總額×14%工會經(jīng)費：工資、薪金總額×2%職工教育經(jīng)費：工資薪金總額×2.5%（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1、企業(yè)實際發(fā)生的28實際操作中，不是以標(biāo)準(zhǔn)扣除，而是稅前將實際發(fā)生額與扣除標(biāo)準(zhǔn)比較，按照孰低原則取較小者。

3、企業(yè)自辦職工食堂，若食堂在企業(yè)大帳核算，企業(yè)補貼給食堂購買食材為職工加餐，可以在職工福利費中列支，但需要有正規(guī)發(fā)票證明業(yè)務(wù)真實。若企業(yè)直接以補貼的形式發(fā)給職工個人，應(yīng)并入職工工資總額，代扣個人所得稅后，稅前扣除。實際操作中，不是以標(biāo)準(zhǔn)扣除，而是稅前將實際發(fā)生額與扣除標(biāo)準(zhǔn)比29所得稅匯算政策課件30注意：現(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件。目前的特殊工種范圍存在兩種版本：（1）人力資源和社會保障部公布的特殊工種目錄；（2）國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核工作的意見》（安監(jiān)管人字[2002]124號）規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄。

注意：現(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件。目前的特殊31所得稅匯算政策課件32所得稅匯算政策課件33所得稅匯算政策課件34所得稅匯算政策課件35所得稅匯算政策課件361、關(guān)聯(lián)方借款本金制約的文件財稅〔2008〕121號

舉例：甲公司是乙公司的全資子公司，甲公司注冊資本100萬元，2013年，甲公司向乙公司借款300萬元，利率為10%，同期同類金融借款利率為8%，甲公司可以稅前扣除的利息支出為:

關(guān)聯(lián)方借款受受本金和利率的限制，第一本金制約：債權(quán)性投資：股權(quán)性投資為2:1時，可以扣除的借款利息本金為100×2=200萬元

1、關(guān)聯(lián)方借款本金制約的文件財稅〔37利率制約：同期同類銀行貸款利率為8%

可以稅前扣除的利息支出：200×8%=16萬元

甲企業(yè)實際發(fā)生的利息支出為：300×10%=30萬元

需納稅調(diào)增30-16=14萬元。

2、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題國家稅務(wù)總局公告2011年第34號在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保和企業(yè)信譽等條件基本相同的情況下，既可以是金融利率制約：同期同類銀行貸款利率為8%

可以38企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。3、關(guān)注文件國稅函2009312號文件，企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出扣除問題，企業(yè)投資者在規(guī)定的期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息不得稅前扣除。企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的39舉例：甲企業(yè)投資乙企業(yè)100萬元，協(xié)議約定在2012年12月31日投資到位，但由于甲企業(yè)資金緊張，投資款在2013年全年未到位，乙公司在2013年向銀行貸款100萬元，發(fā)生利息8萬元，8萬元利息支出不能稅前扣除。

4、利息的承擔(dān)要按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，誰實際使用借款，誰承擔(dān)利息。舉例：甲企業(yè)投資乙企業(yè)100萬元，協(xié)議約40（四）廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費支出

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十四條企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售收入的15%的部分可以稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除，沒有時間限制。對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費規(guī)定實行合并扣除，也就是說上述15%的扣除標(biāo)準(zhǔn)是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費兩項加和后的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別按照銷售收入的15%扣除。另外，根據(jù)財稅（2012）48號文件：（四）廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費支出

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條41煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不允許扣除，化妝品、醫(yī)藥制造、飲料制造扣除比例是30%。

2、廣告費扣除符合三個條件為：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；通過媒體傳媒；已經(jīng)支付費用并取得發(fā)票。

煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不允許扣除，化妝品42（五）業(yè)務(wù)招待費支出

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)為雙標(biāo)準(zhǔn)。實際發(fā)生額的60%和銷售收入5‰較低者。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條的規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

（五）業(yè)務(wù)招待費支出

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)為雙標(biāo)準(zhǔn)。實際發(fā)生額的643（六）公益性捐贈

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，企業(yè)允許稅前扣除的公益性捐贈必須是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，企業(yè)直接捐贈或不符合規(guī)定用途的不允許稅前扣除。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（六）公益性捐贈

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，44（七）勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護費支出可以稅前列支。

另國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，對企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

解釋：①必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點。（七）勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護45對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如企業(yè)給管理人員發(fā)工作時穿的西服、領(lǐng)帶等費用可以扣除，發(fā)登山服之類與工作無關(guān)的，不能在稅前扣除。②符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。③在工作時應(yīng)統(tǒng)一著裝。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。

對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如企業(yè)給管理人員發(fā)工作46（八）違約金和罰金、罰款

企業(yè)所得稅法第十條明確，支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金和被行政機關(guān)或司法機關(guān)沒收財物的損失不得稅前扣除；但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以據(jù)實扣除。重點是違反了什么。

（八）違約金和罰金、罰款

企業(yè)所得稅法第十47（九）資產(chǎn)損失稅前扣除

1、政策依據(jù)：財稅【2009】57號、國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后才能在稅前扣除，未經(jīng)申報，不得扣除。

3、企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容及要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。（九）資產(chǎn)損失稅前扣除

1、政策依據(jù)：財稅【2009】548其中屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)按照會計科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅申報資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申報報告，同時附送會計核算資料和納稅申報資料。企業(yè)無法判斷應(yīng)選擇哪種申報方式，應(yīng)該選用專項申報。其中屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)按照會計科目進行歸類、匯總，49所得稅匯算政策課件50（十）大修理支出稅前扣除

1、同時符合條件的大修理支出，作為長期待攤費用，攤銷年限不低于3年。

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上

（2）修理后固定產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

2、不符合上述條件，作為一般性日常修理支出計入當(dāng)期損益。

（十）大修理支出稅前扣除

1、同時符合條件的大修理支出，作51（十一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅實施條例》第五十五條規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。目前，稅務(wù)主管部門準(zhǔn)予扣除的是金融、保險等行業(yè)的準(zhǔn)備金支出，一般生產(chǎn)企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備金支出是由會計按照謹(jǐn)慎性原則和個人的職業(yè)判斷處理的，而稅法上允許稅前扣除的必須是實際發(fā)生的，兩者背離，所以不允許扣除。

（十一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅實施條例》52（十二）虧損彌補

企業(yè)所得稅法十八條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。

注意：（1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額，即申報表主表23行“納稅調(diào)整后所得”；（2）五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。

（十二）虧損彌補

企業(yè)所得稅法十八條，企業(yè)53所得稅匯算政策課件54所得稅匯算政策課件55關(guān)注政策：1、季報預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以彌補以前年度虧損。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）的規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。因此，季度預(yù)繳申報可以彌補以前年度待彌補虧損。關(guān)注政策：1、季報預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以彌補562、國家稅務(wù)總局公告2010年第20號

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡調(diào)增年度虧損，先彌補虧損額，彌補后有盈利的再交稅。

3、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度2、國家稅務(wù)總局公告2010年第20號

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年57計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

58三、關(guān)聯(lián)方

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)進行納稅調(diào)整。

四、稅收優(yōu)惠（一）西部大開發(fā)1、根據(jù)“財稅[2011]58號”文件規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是三、關(guān)聯(lián)方

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，59指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且602、上述所稱西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第12號公告，企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策第一年須報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實行備案管理。截止目前《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》未出臺，公告規(guī)定在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部2、上述所稱西部地區(qū)包括內(nèi)蒙古自治區(qū)。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局61地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15％稅率繳納。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計算申報。（二）小型微利企業(yè)1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)后622、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微63（三）三免三減半

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。（三）三免三減半

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條64企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》》第八十八條企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定65（四）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定減計收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

（四）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得66（五）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第100條稅額抵免是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（五）企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投67享受該優(yōu)惠的企業(yè)，在5年內(nèi)將相應(yīng)設(shè)備轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

（六）企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成享受該優(yōu)惠的企業(yè)，在5年內(nèi)將相應(yīng)設(shè)備轉(zhuǎn)讓、出租的68無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究69根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條企業(yè)70所得稅匯算政策前言：《企業(yè)所得稅法》第五條，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損，這是直接法。所得稅匯算政策前言：《企業(yè)所得稅法71一、收入

1、收入的基本分類

一、收入

1、收入的基本分類

72所得稅匯算政策課件732、會計和稅法差異---視同銷售，視同銷售是調(diào)整申報表，不再調(diào)整賬務(wù)。實施條例25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國稅函【2008】828號做了詳細(xì)規(guī)定，主要看權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。2、會計和稅法差異---視同銷售，74所得稅匯算政策課件75在實際操作過程中，往往要復(fù)雜的多，因為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)不單單涉及所得稅一個稅種，還有增值稅，所得稅和增值稅視同銷售業(yè)務(wù)不同，增值稅也有8種視同銷售行為，具體為：

在實際操作過程中，往往要復(fù)雜的多，因為生產(chǎn)76實際處理過程中，并不是發(fā)生上述業(yè)務(wù)就分別在增值稅、所得稅視同銷售，主要是看實際的會計處理，因為新會計準(zhǔn)則有些處理規(guī)定與稅法是一致的，具體舉例如下：

第一種情況：增值稅、所得稅都有視同銷售規(guī)定，會計上已做處理，稅法就不用再視同銷售了。實際處理過程中，并不是發(fā)生上述業(yè)務(wù)就分別在77例1:甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品分配給股東，甲產(chǎn)品不含稅售價10000元，成本8000元，甲公司賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付股利11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品—甲產(chǎn)品8000

例1:甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品分配78第二種情況：增值稅或所得稅有視同銷售規(guī)定，會計上沒做相應(yīng)處理，稅法補上做，調(diào)整相應(yīng)的申報表。第二種情況：增值稅或所得稅有視同銷售規(guī)定，會計上沒做相應(yīng)處理79例2、甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品通過縣政府無償贈送給某小學(xué)，甲產(chǎn)品不含稅售價10000元，成本8000元，甲企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出9700

貸：庫存商品-甲商品8000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

例2、甲企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)甲產(chǎn)品通過縣政府無償贈送給80在本例中，增值稅已經(jīng)計提，不需要再另外視同銷售了，會計上沒確認(rèn)收入，所得稅就需要視同銷售確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本，調(diào)增應(yīng)納稅所得額2000元（10000-8000），若假設(shè)甲企業(yè)本年會計利潤為8萬元，捐贈支出調(diào)整應(yīng)納稅所得額100元（9700-80000×12%=100），兩項共計調(diào)整2100元。

在本例中，增值稅已經(jīng)計提，不需要再另外視同銷售81

82提示：1.第二項對于我們的企業(yè)來說雖然不涉及收取行政事業(yè)性收費，但是涉及繳納政府收費，相應(yīng)的就涉及稅前扣除問題。具體規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予稅前扣除。

提示：1.第二項對于我們的企業(yè)來說雖然不涉及832、企業(yè)取得的各類財政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府的補助、補貼等，一般情況下都應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但有例外情況，根據(jù)財稅201170號：

2、企業(yè)取得的各類財政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府的補助、84企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門85實際中，企業(yè)取得的政府補助有專項用途撥付文件，但缺少資金管理辦法。必須三項條件全部滿足，才可以作為不征稅收入。3、上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。實際中，企業(yè)取得的政府補助有專項用途撥付文件864、企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4、企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年87所得稅匯算政策課件88提示：與一般企業(yè)有關(guān)的是第二條，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是備案類減免稅，在所得稅匯算申報時需要同時報送資料備案，具體包括投資協(xié)議、投資收益、應(yīng)收股利科目明細(xì)賬等。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》的規(guī)定，股息紅利等權(quán)益性投資，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收益的實現(xiàn)，所以企業(yè)按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益只有賬務(wù)處理沒有確定分配，在申報時要做納稅調(diào)整。

提示：與一般企業(yè)有關(guān)的是第二條，符合條件的居89二、扣除項目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（一）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

二、扣除項目

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企901、工資薪金合理性的確定。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。國稅函【2009】3號文件第一條明確稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)工資、薪金的合理性確認(rèn)原則（①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；1、工資薪金合理性的確定?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東91③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的），這一整套的規(guī)定主要是為了佐證企業(yè)發(fā)放工資薪金的“合理性”。③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整92所得稅匯算政策課件93所得稅匯算政策課件943、發(fā)生跨年發(fā)放工資的稅務(wù)處理。

比如企業(yè)多采用的下發(fā)薪做法，12月份的工資在下一年的1月份發(fā)放，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。有人認(rèn)為只有發(fā)票是合法有效憑證，這一觀點是錯誤的。3、發(fā)生跨年發(fā)放工資的稅務(wù)處理。

比如企業(yè)多采用的下發(fā)薪做法95實際上發(fā)票是合法有效憑證之一，但不是唯一的。企業(yè)支付給員工的工資，雖然沒有也不可能取得發(fā)票，但是工資表及付款給銀行個人工資賬戶的憑據(jù)也是合法有效憑證，企業(yè)可以據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除。這樣處理也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

4、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工結(jié)算時直接做表發(fā)工資，不需要開具勞務(wù)費發(fā)票入賬，并且該工資可以作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)。實際上發(fā)票是合法有效憑證之一，但不是唯一的。企業(yè)支付給員工的96（政策依據(jù)國家稅務(wù)總局201215號公告企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。）

（政策依據(jù)國家稅務(wù)總局201215號公告企業(yè)因雇用季節(jié)工97（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1、企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費可以參照標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，計提不使用的不允許扣除。2、具體扣除標(biāo)準(zhǔn)：職工教育經(jīng)費：工資、薪金總額×14%工會經(jīng)費：工資、薪金總額×2%職工教育經(jīng)費：工資薪金總額×2.5%（二）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

1、企業(yè)實際發(fā)生的98實際操作中，不是以標(biāo)準(zhǔn)扣除，而是稅前將實際發(fā)生額與扣除標(biāo)準(zhǔn)比較，按照孰低原則取較小者。

3、企業(yè)自辦職工食堂，若食堂在企業(yè)大帳核算，企業(yè)補貼給食堂購買食材為職工加餐，可以在職工福利費中列支，但需要有正規(guī)發(fā)票證明業(yè)務(wù)真實。若企業(yè)直接以補貼的形式發(fā)給職工個人，應(yīng)并入職工工資總額，代扣個人所得稅后，稅前扣除。實際操作中，不是以標(biāo)準(zhǔn)扣除，而是稅前將實際發(fā)生額與扣除標(biāo)準(zhǔn)比99所得稅匯算政策課件100注意：現(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件。目前的特殊工種范圍存在兩種版本：（1）人力資源和社會保障部公布的特殊工種目錄；（2）國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核工作的意見》（安監(jiān)管人字[2002]124號）規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄。

注意：現(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件。目前的特殊101所得稅匯算政策課件102所得稅匯算政策課件103所得稅匯算政策課件104所得稅匯算政策課件105所得稅匯算政策課件1061、關(guān)聯(lián)方借款本金制約的文件財稅〔2008〕121號

舉例：甲公司是乙公司的全資子公司，甲公司注冊資本100萬元，2013年，甲公司向乙公司借款300萬元，利率為10%，同期同類金融借款利率為8%，甲公司可以稅前扣除的利息支出為:

關(guān)聯(lián)方借款受受本金和利率的限制，第一本金制約：債權(quán)性投資：股權(quán)性投資為2:1時，可以扣除的借款利息本金為100×2=200萬元

1、關(guān)聯(lián)方借款本金制約的文件財稅〔107利率制約：同期同類銀行貸款利率為8%

可以稅前扣除的利息支出：200×8%=16萬元

甲企業(yè)實際發(fā)生的利息支出為：300×10%=30萬元

需納稅調(diào)增30-16=14萬元。

2、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題國家稅務(wù)總局公告2011年第34號在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保和企業(yè)信譽等條件基本相同的情況下，既可以是金融利率制約：同期同類銀行貸款利率為8%

可以108企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。3、關(guān)注文件國稅函2009312號文件，企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出扣除問題，企業(yè)投資者在規(guī)定的期限內(nèi)未繳足應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息不得稅前扣除。企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的109舉例：甲企業(yè)投資乙企業(yè)100萬元，協(xié)議約定在2012年12月31日投資到位，但由于甲企業(yè)資金緊張，投資款在2013年全年未到位，乙公司在2013年向銀行貸款100萬元，發(fā)生利息8萬元，8萬元利息支出不能稅前扣除。

4、利息的承擔(dān)要按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則，誰實際使用借款，誰承擔(dān)利息。舉例：甲企業(yè)投資乙企業(yè)100萬元，協(xié)議約110（四）廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費支出

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十四條企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售收入的15%的部分可以稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除，沒有時間限制。對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費規(guī)定實行合并扣除，也就是說上述15%的扣除標(biāo)準(zhǔn)是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費兩項加和后的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別按照銷售收入的15%扣除。另外，根據(jù)財稅（2012）48號文件：（四）廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費支出

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條111煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不允許扣除，化妝品、醫(yī)藥制造、飲料制造扣除比例是30%。

2、廣告費扣除符合三個條件為：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；通過媒體傳媒；已經(jīng)支付費用并取得發(fā)票。

煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不允許扣除，化妝品112（五）業(yè)務(wù)招待費支出

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)為雙標(biāo)準(zhǔn)。實際發(fā)生額的60%和銷售收入5‰較低者。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第八條的規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

（五）業(yè)務(wù)招待費支出

1、扣除標(biāo)準(zhǔn)為雙標(biāo)準(zhǔn)。實際發(fā)生額的6113（六）公益性捐贈

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，企業(yè)允許稅前扣除的公益性捐贈必須是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，企業(yè)直接捐贈或不符合規(guī)定用途的不允許稅前扣除。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（六）公益性捐贈

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條，114（七）勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護費支出可以稅前列支。

另國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，對企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

解釋：①必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點。（七）勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護115對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如企業(yè)給管理人員發(fā)工作時穿的西服、領(lǐng)帶等費用可以扣除，發(fā)登山服之類與工作無關(guān)的，不能在稅前扣除。②符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。③在工作時應(yīng)統(tǒng)一著裝。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。

對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如企業(yè)給管理人員發(fā)工作116（八）違約金和罰金、罰款

企業(yè)所得稅法第十條明確，支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金和被行政機關(guān)或司法機關(guān)沒收財物的損失不得稅前扣除；但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以據(jù)實扣除。重點是違反了什么。

（八）違約金和罰金、罰款

企業(yè)所得稅法第十117（九）資產(chǎn)損失稅前扣除

1、政策依據(jù)：財稅【2009】57號、國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

2、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后才能在稅前扣除，未經(jīng)申報，不得扣除。

3、企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容及要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。（九）資產(chǎn)損失稅前扣除

1、政策依據(jù)：財稅【2009】5118其中屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)按照會計科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅申報資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申報報告，同時附送會計核算資料和納稅申報資料。企業(yè)無法判斷應(yīng)選擇哪種申報方式，應(yīng)該選用專項申報。其中屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)按照會計科目進行歸類、匯總，119所得稅匯算政策課件120（十）大修理支出稅前扣除

1、同時符合條件的大修理支出，作為長期待攤費用，攤銷年限不低于3年。

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上

（2）修理后固定產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

2、不符合上述條件，作為一般性日常修理支出計入當(dāng)期損益。

（十）大修理支出稅前扣除

1、同時符合條件的大修理支出，作121（十一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅實施條例》第五十五條規(guī)定，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。目前，稅務(wù)主管部門準(zhǔn)予扣除的是金融、保險等行業(yè)的準(zhǔn)備金支出，一般生產(chǎn)企業(yè)計提的各項準(zhǔn)備金支出是由會計按照謹(jǐn)慎性原則和個人的職業(yè)判斷處理的，而稅法上允許稅前扣除的必須是實際發(fā)生的，兩者背離，所以不允許扣除。

（十一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅實施條例》122（十二）虧損彌補

企業(yè)所得稅法十八條，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。

注意：（1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額，即申報表主表23行“納稅調(diào)整后所得”；（2）五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。

（十二）虧損彌補

企業(yè)所得稅法十八條，企業(yè)123所得稅匯算政策課件124所得稅匯算政策課件125關(guān)注政策：1、季報預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以彌補以前年度虧損。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）的規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。因此，季度預(yù)繳申報可以彌補以前年度待彌補虧損。關(guān)注政策：1、季報預(yù)繳企業(yè)所得稅時可以彌補1262、國家稅務(wù)總局公告2010年第20號

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時，調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡調(diào)增年度虧損，先彌補虧損額，彌補后有盈利的再交稅。

3、國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度2、國家稅務(wù)總局公告2010年第20號

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年127計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。

128三、關(guān)聯(lián)方

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)進行納稅調(diào)整。

四、稅收優(yōu)惠（一）西部大開發(fā)1、根據(jù)“財稅[2011]58號”文件規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是三、關(guān)聯(lián)方

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，129指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、