所得稅納稅制度概述課件

第七章所得課稅制度第一節(jié)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅第四節(jié)個(gè)人所得稅12/3/2022上海金融學(xué)院第七章所得課稅制度第一節(jié)所得稅概述12/3/20221第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的含義與特點(diǎn)（一）所得稅的含義

所得稅是指以所得為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅的總稱，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅等。從稅收理論角度來(lái)看所得，它可以分為五種類(lèi)型：限制型所得、包括型所得、消費(fèi)型所得、交易型所得和“H-S”型所得。

12/3/2022上海金融學(xué)院第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的含義與特點(diǎn)12/3/20222（二）所得稅的特點(diǎn)同商品課稅相比，所得稅具有以下特點(diǎn)：1.所得課稅是對(duì)純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，符合稅收的公平原則。2.所得課稅在社會(huì)資源配置保持中立性，不傷及稅本。

12/3/2022上海金融學(xué)院（二）所得稅的特點(diǎn)12/3/2022上海金融學(xué)院33.所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，符合稅收的財(cái)政原則。4.所得稅是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的有效工具，符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的原則。5.所得稅在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。6.所得稅計(jì)算比較復(fù)雜，征稅成本較高。12/3/2022上海金融學(xué)院3.所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，符合稅收的財(cái)政4二、所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅最早產(chǎn)生于英國(guó)。美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)先后于19世紀(jì)后半期、20世紀(jì)初期開(kāi)征所得稅。從我國(guó)來(lái)看，從1937年開(kāi)征所得稅以來(lái)，不過(guò)60多年時(shí)間。如今的所得稅體系為：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三大稅種。這標(biāo)志著我國(guó)的所得稅制度已經(jīng)發(fā)展到相當(dāng)完整的水平。12/3/2022上海金融學(xué)院二、所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展12/3/2022上海金融學(xué)院5三、所得稅的類(lèi)型所得稅的類(lèi)型分為分類(lèi)所得稅、綜合所得稅和分類(lèi)綜合所得稅三類(lèi)：（一）分類(lèi)所得稅分類(lèi)所得稅是指將所得按某種方式分成若干類(lèi)別，對(duì)不同類(lèi)別的所得分別計(jì)征所得稅。（二）綜合所得稅綜合所得稅是指將納稅人的全部所得匯總在一起，按統(tǒng)一規(guī)定的稅率征稅。（三）混合所得稅混合所得稅是指分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的綜合，是對(duì)某些所得按類(lèi)別分別征稅，而對(duì)其他所得合并綜合征稅。12/3/2022上海金融學(xué)院三、所得稅的類(lèi)型12/3/2022上海金融學(xué)院6四、所得稅的地位目前，所得稅在整個(gè)稅制中的地位因國(guó)情不同而不同。1.在發(fā)達(dá)國(guó)家，根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)，世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的21個(gè)工業(yè)國(guó)家中，有15個(gè)國(guó)家均以所得稅為主體（其中又主要以個(gè)人所得稅為主體），占總數(shù)的70%。2.在發(fā)展中國(guó)家，盡管不少發(fā)展中國(guó)家所得稅也被作為主體稅種，但在發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅所占比重比發(fā)達(dá)國(guó)家低得多，并且在所得稅中以公司所得稅為主。12/3/2022上海金融學(xué)院四、所得稅的地位12/3/2022上海金融學(xué)院7五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系我國(guó)現(xiàn)行稅收制度明確將企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅劃為所得稅類(lèi)。12/3/2022上海金融學(xué)院五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系12/3/2022上海金融學(xué)院8第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)（公司）為納稅義務(wù)人，以企業(yè)（公司）取得的所得為征稅對(duì)象的一種稅。我國(guó)的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來(lái)的。1994年將幾種內(nèi)資企業(yè)所得稅進(jìn)行合并或取消，取消“兩金”（國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金和能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金）、稅前還貸、承包所得稅等做法，建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅。12/3/2022上海金融學(xué)院第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述12/3/2022上海9二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)與其他稅種相比，所得稅除了在稅制要素的內(nèi)容上不同外，還具有以下特點(diǎn)：1.課征范圍比較廣2.稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較公平3.企業(yè)所得稅納稅人與負(fù)稅人一致4.所得稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系5.具有收入彈性和自動(dòng)穩(wěn)定器特點(diǎn)12/3/2022上海金融學(xué)院二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)12/3/2022上海金融學(xué)院10三、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度（一）企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。（二）企業(yè)所得稅的稅率現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。考慮到許多利潤(rùn)水平較低的小型企業(yè)，又規(guī)定了18%和27%兩檔照顧稅率。12/3/2022上海金融學(xué)院三、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度12/3/2022上海金融學(xué)院11（三）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去允許扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額12/3/2022上海金融學(xué)院（三）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)12/3/2022上海金融學(xué)院121.收入總額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入（如：國(guó)有資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金等）。2.允許扣除項(xiàng)目：是指按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。12/3/2022上海金融學(xué)院1.收入總額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入13具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目有：（1）借款利息支出。（2）工資支出（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。（4）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。（5）其他扣除項(xiàng)目12/3/2022上海金融學(xué)院具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目有：12/3/2022上海金融學(xué)143.不得扣除的項(xiàng)目（1）資本性支出；（2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；（3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（4）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；12/3/2022上海金融學(xué)院3.不得扣除的項(xiàng)目12/3/2022上海金融學(xué)院15（7）各種贊助支出；（8）納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除；（9）銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除；（10）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。12/3/2022上海金融學(xué)院（7）各種贊助支出；12/3/2022上海金融學(xué)院164．虧損彌補(bǔ)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。12/3/2022上海金融學(xué)院4．虧損彌補(bǔ)12/3/2022上海金融學(xué)院17（四）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠現(xiàn)行稅制規(guī)定：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，按規(guī)定執(zhí)行。12/3/2022上海金融學(xué)院（四）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠12/3/2022上海金融學(xué)院18第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅一、概述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是專門(mén)對(duì)外資企業(yè)的純收益征收的一種稅。我國(guó)1991年經(jīng)第七屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過(guò)并頒布了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行，代替了原有的兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法。1994年統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅后，此法仍然繼續(xù)適用。12/3/2022上海金融學(xué)院第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅一、概述12/3/2019二、我國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅制度（一）納稅人外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人包括兩部分：一部分是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)；另一部分是外國(guó)企業(yè)。（二）課稅對(duì)象對(duì)于第一部分的納稅人，習(xí)慣上稱之為外商投資企業(yè)，由于其總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；對(duì)于第二部分的納稅人，習(xí)慣上稱之為外國(guó)企業(yè)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。12/3/2022上海金融學(xué)院二、我國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅制度12/3/20220（三）稅率現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率，稅率為30%，地方政府再以應(yīng)納稅所得額征收3%的地方附加稅，實(shí)際總稅負(fù)為33%。（四）計(jì)稅依據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，扣除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。12/3/2022上海金融學(xué)院（三）稅率12/3/2022上海金融學(xué)院211．允許扣除的成本、費(fèi)用主要包括：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，經(jīng)審核后可以列支；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理借款利息（以銀行同期利率為準(zhǔn)）支出、匯兌損益；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的符合規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的交際應(yīng)酬費(fèi)；支付給職工的符合規(guī)定的工資、福利費(fèi)；按規(guī)定提存和支用的各類(lèi)住房補(bǔ)貼或住房公積金；按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取的壞賬準(zhǔn)備；通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；來(lái)自于境外的已納稅的利潤(rùn)、利息、租金特許權(quán)使用費(fèi)等。12/3/2022上海金融學(xué)院1．允許扣除的成本、費(fèi)用12/3/2022上海金融學(xué)院222．不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；資本的利息；各項(xiàng)所得稅稅款；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑挥糜谥袊?guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。12/3/2022上海金融學(xué)院2．不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目12/3/2022上海金融23（五）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠主要可分有：1.地區(qū)優(yōu)惠2.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠3.再投資退稅優(yōu)惠（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理（七）納稅期限12/3/2022上海金融學(xué)院（五）稅收優(yōu)惠12/3/2022上海金融學(xué)院24我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅按年交納，納稅年度按公歷年度計(jì)算（公歷1月1日至12月31日）；如果企業(yè)在稅法規(guī)定的納稅年度內(nèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后可按滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度；如果企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。12/3/2022上海金融學(xué)院我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外25第四節(jié)個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（法律上稱之為自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征所的一種稅。它最早產(chǎn)生于英國(guó)（1799年），目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了個(gè)人所得稅。我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅始于1980年?，F(xiàn)行實(shí)施的個(gè)人所得稅法是2005年下半年，經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)討論通過(guò)的。12/3/2022上海金融學(xué)院第四節(jié)個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅概述12/3/2022上海26我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅具有幾個(gè)特點(diǎn)：1.征收范圍廣2.遵循國(guó)際慣例，確定課稅對(duì)象3.實(shí)行分項(xiàng)課征方式4.稅收負(fù)擔(dān)比較合理5.稅收優(yōu)惠比較適中，切實(shí)可行12/3/2022上海金融學(xué)院我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅具有幾個(gè)特點(diǎn)：12/3/2022上海金融學(xué)27二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度（一）納稅人現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

12/3/2022上海金融學(xué)院二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度12/3/2022上海金融學(xué)院28（二）課稅對(duì)象現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象包括：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。12/3/2022上海金融學(xué)院（二）課稅對(duì)象12/3/2022上海金融學(xué)院29（三）稅率現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。（四）計(jì)稅依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人的應(yīng)稅收入扣除應(yīng)扣的費(fèi)用后余額。

（五）優(yōu)惠政策對(duì)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠主要體現(xiàn)為免稅和減稅兩個(gè)方面。（六）計(jì)征方式現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)征方式分為源泉扣稅法和自行申報(bào)法兩種方式。

12/3/2022上海金融學(xué)院（三）稅率12/3/2022上海金融學(xué)院30第七章所得課稅制度第一節(jié)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅第四節(jié)個(gè)人所得稅12/3/2022上海金融學(xué)院第七章所得課稅制度第一節(jié)所得稅概述12/3/202231第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的含義與特點(diǎn)（一）所得稅的含義

所得稅是指以所得為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅的總稱，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資本利得稅等。從稅收理論角度來(lái)看所得，它可以分為五種類(lèi)型：限制型所得、包括型所得、消費(fèi)型所得、交易型所得和“H-S”型所得。

12/3/2022上海金融學(xué)院第一節(jié)所得稅概述一、所得稅的含義與特點(diǎn)12/3/202232（二）所得稅的特點(diǎn)同商品課稅相比，所得稅具有以下特點(diǎn)：1.所得課稅是對(duì)純所得的征稅，稅負(fù)比較公平，符合稅收的公平原則。2.所得課稅在社會(huì)資源配置保持中立性，不傷及稅本。

12/3/2022上海金融學(xué)院（二）所得稅的特點(diǎn)12/3/2022上海金融學(xué)院333.所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，符合稅收的財(cái)政原則。4.所得稅是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的有效工具，符合稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的原則。5.所得稅在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。6.所得稅計(jì)算比較復(fù)雜，征稅成本較高。12/3/2022上海金融學(xué)院3.所得稅富有彈性，具有較強(qiáng)的聚財(cái)功能，符合稅收的財(cái)政34二、所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展所得稅最早產(chǎn)生于英國(guó)。美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)先后于19世紀(jì)后半期、20世紀(jì)初期開(kāi)征所得稅。從我國(guó)來(lái)看，從1937年開(kāi)征所得稅以來(lái)，不過(guò)60多年時(shí)間。如今的所得稅體系為：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三大稅種。這標(biāo)志著我國(guó)的所得稅制度已經(jīng)發(fā)展到相當(dāng)完整的水平。12/3/2022上海金融學(xué)院二、所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展12/3/2022上海金融學(xué)院35三、所得稅的類(lèi)型所得稅的類(lèi)型分為分類(lèi)所得稅、綜合所得稅和分類(lèi)綜合所得稅三類(lèi)：（一）分類(lèi)所得稅分類(lèi)所得稅是指將所得按某種方式分成若干類(lèi)別，對(duì)不同類(lèi)別的所得分別計(jì)征所得稅。（二）綜合所得稅綜合所得稅是指將納稅人的全部所得匯總在一起，按統(tǒng)一規(guī)定的稅率征稅。（三）混合所得稅混合所得稅是指分類(lèi)所得稅和綜合所得稅的綜合，是對(duì)某些所得按類(lèi)別分別征稅，而對(duì)其他所得合并綜合征稅。12/3/2022上海金融學(xué)院三、所得稅的類(lèi)型12/3/2022上海金融學(xué)院36四、所得稅的地位目前，所得稅在整個(gè)稅制中的地位因國(guó)情不同而不同。1.在發(fā)達(dá)國(guó)家，根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織的統(tǒng)計(jì)，世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的21個(gè)工業(yè)國(guó)家中，有15個(gè)國(guó)家均以所得稅為主體（其中又主要以個(gè)人所得稅為主體），占總數(shù)的70%。2.在發(fā)展中國(guó)家，盡管不少發(fā)展中國(guó)家所得稅也被作為主體稅種，但在發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅所占比重比發(fā)達(dá)國(guó)家低得多，并且在所得稅中以公司所得稅為主。12/3/2022上海金融學(xué)院四、所得稅的地位12/3/2022上海金融學(xué)院37五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系我國(guó)現(xiàn)行稅收制度明確將企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅劃為所得稅類(lèi)。12/3/2022上海金融學(xué)院五、我國(guó)現(xiàn)行所得稅結(jié)構(gòu)體系12/3/2022上海金融學(xué)院38第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是以企業(yè)（公司）為納稅義務(wù)人，以企業(yè)（公司）取得的所得為征稅對(duì)象的一種稅。我國(guó)的企業(yè)所得稅是從1984年以后逐步建立起來(lái)的。1994年將幾種內(nèi)資企業(yè)所得稅進(jìn)行合并或取消，取消“兩金”（國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金和能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金）、稅前還貸、承包所得稅等做法，建立統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅。12/3/2022上海金融學(xué)院第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述12/3/2022上海39二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)與其他稅種相比，所得稅除了在稅制要素的內(nèi)容上不同外，還具有以下特點(diǎn)：1.課征范圍比較廣2.稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較公平3.企業(yè)所得稅納稅人與負(fù)稅人一致4.所得稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系5.具有收入彈性和自動(dòng)穩(wěn)定器特點(diǎn)12/3/2022上海金融學(xué)院二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)12/3/2022上海金融學(xué)院40三、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度（一）企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。（二）企業(yè)所得稅的稅率現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率?？紤]到許多利潤(rùn)水平較低的小型企業(yè)，又規(guī)定了18%和27%兩檔照顧稅率。12/3/2022上海金融學(xué)院三、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度12/3/2022上海金融學(xué)院41（三）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去允許扣除項(xiàng)目金額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額12/3/2022上海金融學(xué)院（三）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)12/3/2022上海金融學(xué)院421.收入總額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入（如：國(guó)有資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金等）。2.允許扣除項(xiàng)目：是指按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。12/3/2022上海金融學(xué)院1.收入總額：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入43具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目有：（1）借款利息支出。（2）工資支出（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。（4）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。（5）其他扣除項(xiàng)目12/3/2022上海金融學(xué)院具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目有：12/3/2022上海金融學(xué)443.不得扣除的項(xiàng)目（1）資本性支出；（2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；（3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（4）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；?）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；12/3/2022上海金融學(xué)院3.不得扣除的項(xiàng)目12/3/2022上海金融學(xué)院45（7）各種贊助支出；（8）納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除；（9）銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除；（10）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。12/3/2022上海金融學(xué)院（7）各種贊助支出；12/3/2022上海金融學(xué)院464．虧損彌補(bǔ)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損時(shí)，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。12/3/2022上海金融學(xué)院4．虧損彌補(bǔ)12/3/2022上海金融學(xué)院47（四）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠現(xiàn)行稅制規(guī)定：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，按規(guī)定執(zhí)行。12/3/2022上海金融學(xué)院（四）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠12/3/2022上海金融學(xué)院48第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅一、概述外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是專門(mén)對(duì)外資企業(yè)的純收益征收的一種稅。我國(guó)1991年經(jīng)第七屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過(guò)并頒布了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行，代替了原有的兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法。1994年統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅后，此法仍然繼續(xù)適用。12/3/2022上海金融學(xué)院第三節(jié)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅一、概述12/3/2049二、我國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅制度（一）納稅人外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人包括兩部分：一部分是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)；另一部分是外國(guó)企業(yè)。（二）課稅對(duì)象對(duì)于第一部分的納稅人，習(xí)慣上稱之為外商投資企業(yè)，由于其總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅；對(duì)于第二部分的納稅人，習(xí)慣上稱之為外國(guó)企業(yè)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。12/3/2022上海金融學(xué)院二、我國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅制度12/3/20250（三）稅率現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率，稅率為30%，地方政府再以應(yīng)納稅所得額征收3%的地方附加稅，實(shí)際總稅負(fù)為33%。（四）計(jì)稅依據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，扣除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。12/3/2022上海金融學(xué)院（三）稅率12/3/2022上海金融學(xué)院511．允許扣除的成本、費(fèi)用主要包括：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，經(jīng)審核后可以列支；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理借款利息（以銀行同期利率為準(zhǔn)）支出、匯兌損益；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的符合規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的交際應(yīng)酬費(fèi)；支付給職工的符合規(guī)定的工資、福利費(fèi)；按規(guī)定提存和支用的各類(lèi)住房補(bǔ)貼或住房公積金；按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)提取的壞賬準(zhǔn)備；通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；來(lái)自于境外的已納稅的利潤(rùn)、利息、租金特許權(quán)使用費(fèi)等。12/3/2022上海金融學(xué)院1．允許扣除的成本、費(fèi)用12/3/2022上海金融學(xué)院522．不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；資本的利息；各項(xiàng)所得稅稅款；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑挥糜谥袊?guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。12/3/2022上海金融學(xué)院2．不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目12/3/2022上海金融53（五）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠主要可分有：1.地區(qū)優(yōu)惠2.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠3.再投資退稅優(yōu)惠（六）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理（七）納稅期限12/3/202