所得稅匯算清繳與盈余管理輔導(dǎo)講座課件

2005年度匯算清繳與盈余管理

輔導(dǎo)講座

我反對所得稅，因為所有的富人都雇用律師和會計師來確保自己不用繳所得稅?！?理查德主講人：蔡昌12/3/202212005年度匯算清繳與盈余管理

輔導(dǎo)講座我反對所得稅講座主要內(nèi)容一、所得稅匯算清繳工作解讀

如何正確認識和把握年終匯算清繳二、匯算清繳基本政策

取消行政審批項目及其管理三、匯算清繳中的疑難解答

匯算清繳若干疑點難點分析四、會計與稅法差異處理企業(yè)會計制度與所得稅五、涉稅賬務(wù)調(diào)整技巧

錯帳更正與賬務(wù)調(diào)整技巧六、2005年稅收政策變化要點七、現(xiàn)場答疑12/3/20222講座主要內(nèi)容一、所得稅匯算清繳工作解讀12/3/20222第一講

所得稅匯算清繳深層解讀12/3/20223第一講12/3/20223中國會計與稅收問題會計與稅收變遷會計革新會計制度+準則+行業(yè)核算辦法會計與稅法

減稅+行業(yè)稅制特殊領(lǐng)域：西部開發(fā)企業(yè)改制征納重點：流轉(zhuǎn)稅—流轉(zhuǎn)稅+所得稅征管模式：申報——檢查——重罰稅收原則收入實現(xiàn)原則實質(zhì)重于形式12/3/20224中國會計與稅收問題會計與稅收變遷12/3/20224如何把握年終匯算清繳一、科學(xué)定位查缺補漏執(zhí)法程序二、遵循程序申報—稅務(wù)審核—確定稅款—檢查—納稅三、準確核算

查補稅款結(jié)構(gòu)如何辦理退稅12/3/20225如何把握年終匯算清繳一、科學(xué)定位12/3/20225

如何把握年終匯算清繳四、理解新政查補稅款如何加收滯納金五、關(guān)注細節(jié)

財務(wù)核算的主要問題業(yè)務(wù)招待費查補個稅的處理與繳納六、稅務(wù)審核涉稅審批財務(wù)部門審查事項特殊事項檢查與判斷12/3/20226如何把握年終匯算清繳四、理解新政12/3/20226七、規(guī)避風(fēng)險

稅負率測算虧損彌補政策八、莫忘籌劃區(qū)分費用類別稅收籌劃：1、因素分析法：所得稅影響因素2、預(yù)繳與匯算清繳的統(tǒng)籌規(guī)劃3、關(guān)聯(lián)定價政策的運用4、引入變量法：創(chuàng)造條件改變稅收要素

如何把握年終匯算清繳12/3/20227七、規(guī)避風(fēng)險如何把握年終匯算清繳12/3/20227匯算清繳與籌劃技巧

1、所得稅稅年末匯算清繳業(yè)務(wù)，應(yīng)該在合理范圍內(nèi)積極籌劃，但也不要抱過高的期望，因為從來就不能實現(xiàn)“零稅負”；2、可以借助中介機構(gòu)的力量和智慧；3、屬于“擦邊球”政策要爭取省市級稅務(wù)局、地方政府的支持，并創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策；4、享受稅收優(yōu)惠政策要盡量爭取，多向稅務(wù)部門反映本企業(yè)的實際情況及困難之處，多與稅務(wù)人員溝通，多對相關(guān)問題做出有利的解釋；5、享受稅收優(yōu)惠政策及匯算清繳要重視減免稅申報、審批各環(huán)節(jié)程序及要求，但絕不要向稅務(wù)機關(guān)提供虛假資料，杜絕任何形式的弄虛作假。12/3/20228匯算清繳與籌劃技巧1、所得稅稅年末匯算清繳業(yè)務(wù)，應(yīng)該

第二講

所得稅匯算清繳基本政策12/3/20229第二講12/3/20229基本要求1.納稅申報的基本要求申報時間及最終納稅期限2.納稅申報方式自核自繳，自行申報3.預(yù)繳所得稅的期限國稅發(fā)[2004]82號：取消預(yù)繳期限管理4.企業(yè)所得稅的匯率規(guī)定

所得稅匯算清繳的基本政策12/3/202210基本要求所得稅匯算清繳的基本政策12/3/202210匯算清繳基本程序1.填報納稅申報表并附送相關(guān)材料2.辦理延期納稅申請3.稅務(wù)審核納稅申報資料4.主動糾正納稅申報錯誤5.按期結(jié)清稅款6.延期納稅

所得稅匯算清繳的基本政策12/3/202211匯算清繳基本程序所得稅匯算清繳的基本政策12/3/20延期申報問題

一般規(guī)定：稅收征管法第二十七條：

1、如果因為不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。

2、但辦理了延期申報手續(xù)，并不是延期納稅：批準延期申報，只是稅務(wù)機關(guān)同意其延期進行當期的納稅申報，但應(yīng)比照上期繳納或稅務(wù)機關(guān)核定稅款預(yù)繳稅款，如辦理延期申報后沒有按規(guī)定預(yù)繳稅款，就應(yīng)當按規(guī)定加收滯納金。12/3/202212延期申報問題一般規(guī)定：12/3/202212

延期納稅問題

稅收征管法第三十一條納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。特殊困難是指：水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響；短期貨款拖欠等。

《關(guān)于加強延期繳納稅款審批管理的通知》（國稅發(fā)[1998]98號）延期納稅的條件：（1）辦理延期納稅必須在稅務(wù)確定的納稅期之前，以書面形式申請報批；（2）同一納稅人的同一稅種，一個納稅年度只能延期一次；（3）納稅人在批準延期繳納稅款的期限內(nèi)，不加收滯納金12/3/202213延期納稅問題稅收征管法第三十一條12/3/202213預(yù)繳稅款少繳問題

一般規(guī)定：1、企業(yè)所得稅采取“按年計算，分期預(yù)交，年終匯算清繳”辦法征收；2、預(yù)繳稅款是均衡稅款入庫的一種手段。由于企業(yè)的收支要到一個年度終了后才能準確計算，無論在預(yù)繳中采取何種辦法預(yù)交，都存在不能準確計算當期應(yīng)納稅所得額的問題；3、企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，但未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，則作為滯納行為加收滯納金。12/3/202214預(yù)繳稅款少繳問題一般規(guī)定：12/3/202214補繳以前年度稅金

一般規(guī)定：1、補繳以前年度的流轉(zhuǎn)稅及其附加，可以在本年度的損益中反映，不必作納稅調(diào)整增加；2、補繳以前年度的企業(yè)所得稅，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整增加項目。12/3/202215補繳以前年度稅金一般規(guī)定：12/3/202215減免返還的流轉(zhuǎn)稅計征所得稅一般規(guī)定：1、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退等），國務(wù)院財政部和稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額；2、除此以外減免、返還的流轉(zhuǎn)稅稅款，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅，但以減免年度或?qū)嶋H收到退、返還稅款年度為準。12/3/202216減免返還的流轉(zhuǎn)稅計征所得稅一般規(guī)定：12/3/202216

稅款補繳與退還問題一般規(guī)定：1、由于納稅人、扣繳義務(wù)人原因未繳或少繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年；2、因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求補繳稅款，但不得加收滯納金；3、納稅人超過應(yīng)納稅交納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多交納的稅款，并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)查實后應(yīng)立即退還。12/3/202217稅款補繳與退還問題一般規(guī)定：12/3/202217中華人民共和國行政許可法《中華人民共和國行政許可法》已于2003年8月27日經(jīng)第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過、并于2004年7月1日起開始施行。

一批:國發(fā)[2002]24號二批:國發(fā)[2003]5號三批:國發(fā)[2004]16號12/3/202218中華人民共和國行政許可法《中華人民共和國行政許可法》已于20三次取消和下方的行政審批項目1.國務(wù)院三次發(fā)布通知決定取消和調(diào)整的行政審批項目中涉及企業(yè)所得稅的共23項，其中取消企業(yè)所得稅審批項目15項，下放管理的2項，保留非行政許可審批項目中涉及企業(yè)所得稅項目6項。2.國家稅務(wù)總局取消的行政審批項目5項，下放管理的1項。以上共計29項，其中取消的20項，下放的3項，保留的6項。3.取消審批和下放管理后，稅務(wù)機關(guān)如何管理？要求企業(yè)做哪些工作？12/3/202219三次取消和下方的行政審批項目1.國務(wù)院三次發(fā)布通知決定取消和取消行政審批項目后續(xù)管理原則審批項目取消后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重對企業(yè)申報的這些項目加強評估和審核檢查。發(fā)現(xiàn)不符合稅法有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)進行納稅調(diào)整，補征稅款；涉嫌偷稅的，應(yīng)按稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴肅查處。12/3/202220取消行政審批項目后續(xù)管理原則審批項目取消后1、企業(yè)所得稅取消行政審批項目自2004年7月1日，下列事項不再經(jīng)稅務(wù)審批：1.經(jīng)國務(wù)院的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)減免企業(yè)所得稅事項2.企業(yè)提取壞帳準備金、呆帳準備金事項3.軟件企業(yè)的認定和年審、集成電路設(shè)計企業(yè)和產(chǎn)品的認定事項4.企業(yè)所得稅預(yù)繳期限事項5.企業(yè)改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法事項6.部分行業(yè)確實需要提高廣告費扣除標準事項7.企業(yè)所得稅稅前彌補虧損事項8.企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除事項12/3/2022211、企業(yè)所得稅取消行政審批項目自2004年7月1日，下列事項后續(xù)管理對納稅人的基本要求9.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入均勻計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得事項10.工效掛鉤企業(yè)所得稅稅前扣除工資事項11.計稅工資扣除標準限額調(diào)整的審批12.企業(yè)稅前彌補虧損核準[說明]：納稅人應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，對年度內(nèi)發(fā)生的涉及取消審批項目的事項，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）文件規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度申報表》、《企業(yè)所得稅取消審批項目報備表》及報備資料，并對數(shù)據(jù)、資料的真實性、合法性承擔相關(guān)法律責任。納稅人報送相關(guān)資料后應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)索要《受理備案通知書》。12/3/202222后續(xù)管理對納稅人的基本要求9.企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、2.營業(yè)稅取消行政審批項目1.外國企業(yè)和外籍個人向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入免征營業(yè)稅的審批。2.單位和個人（不包括外資企業(yè)、外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的審批。3.貨運業(yè)自開票納稅人和代開票納稅人減免營業(yè)稅的認定。12/3/2022232.營業(yè)稅取消行政審批項目1.外國企業(yè)和外籍個人向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)

企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未利用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的審批。

4.房產(chǎn)稅

房屋大修停用在半年以上，在大修期間免征房產(chǎn)稅的審批3.城鎮(zhèn)土地使用稅12/3/202224企業(yè)搬遷后原場地不使用的、企業(yè)范圍1.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)雇員境外社會保險費免征個人所得稅的審批。2.外籍個人固定在一地申報繳納個人所得稅的審批。3.外籍個人住房、伙食等補貼免征個人所得稅的審批。4.外籍個人在中國期間取是來華之前的工資薪金所得不予征稅的審批。5.個人認購股票等有價證券分期納稅的審批。5.個人所得稅12/3/2022251.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)雇員境外社會保險費免征個人所得稅的取消行政審批項目的相關(guān)文件

1.國稅發(fā)[2004]80號2.國稅法[2004]82號3.國稅發(fā)[2003]127號4.國稅發(fā)[2003]70號5.國稅發(fā)[2003]28號6.國稅函[2004]824號、825號國稅函[2004]826號、827號國稅函[2004]817號、839號國稅函[2004]884號、963號12/3/202226取消行政審批項目的相關(guān)文件1.國稅發(fā)[2004]保留非行政審批項目（國發(fā)[2004]62）

1.企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費的審批2.經(jīng)國務(wù)院批準成立的企業(yè)集團合并繳納企業(yè)所得稅審批3.企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅前扣除財產(chǎn)損失審批4.納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費稅前扣除審批5.企業(yè)跨地區(qū)改組、分立、合并中整體資產(chǎn)置換的稅收待遇確認6.西部地區(qū)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策審批12/3/202227保留非行政審批項目（國發(fā)[2004]62）1.企業(yè)集中提第三講

所得稅匯算清繳疑難解答12/3/202228第三講12/3/202228

1.社會保險繳款如何稅前扣除？

答：填報按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本保險繳款，據(jù)實填報。國稅發(fā)[1994]250號規(guī)定：“企業(yè)向政府社會保障部門交納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)認可的，可在稅前扣除”；財稅字[1995]81號規(guī)定，“根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除?！绷戆础镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、社會勞動保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除”。如果超范圍、超標準的應(yīng)進行納稅調(diào)整。12/3/2022291.社會保險繳款如何稅前扣除？

答：填報按國家規(guī)定繳

1.社會保險繳款如何稅前扣除？

答：財企[2003]61號文規(guī)定：各類型企業(yè)按照《勞動法》以及國家有關(guān)法規(guī)參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，除基本醫(yī)療保險外，可作為勞動保險費列入成本（費用），基本醫(yī)療保險可在職工福利費中開支。企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。國稅發(fā)[2003]70號文取消對該項目的審批。取消上交的各類基金稅前扣除審核權(quán)的后續(xù)管理：取消審核權(quán)后，改由納稅人自主申報扣除。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)各類基金的政策，加強對企業(yè)申報扣除的上交基金的評估和檢查，超出國家規(guī)定項目和比例的，應(yīng)作納稅調(diào)整。12/3/2022301.社會保險繳款如何稅前扣除？

答：財企[2003]

2.上年度漏提的折舊及部分差旅費能否稅前扣除?答：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）第一條規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）第五條規(guī)定：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]79號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。12/3/2022312.上年度漏提的折舊及部分差旅費能否稅前扣除?答：財政

2.上年度漏提的折舊及部分差旅費能否稅前扣除?國家稅務(wù)總局關(guān)于《加強中小企業(yè)所得稅征收管理工作的意見》（國稅發(fā)[2000]28號）第六條規(guī)定：企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認；凡不能提供合法憑征的，一律不得在稅前進行扣除。所以，該企業(yè)2005年度漏提的固定資產(chǎn)折舊可在企業(yè)所得稅年度申報時進行補扣（若在年度申報之后申請，則不能進行補扣）；部分2005年度尚未計入費用的差旅費，凡能取得合法的票證憑據(jù)的，可在企業(yè)所得稅年度申報時進行補扣（若在年度申報之后申請，則不能進行補扣）。12/3/2022322.上年度漏提的折舊及部分差旅費能否稅前扣除?國家稅務(wù)

3.股權(quán)重組資產(chǎn)計價及折舊如何進行稅前扣除？答：企業(yè)股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價和計提折舊。凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊的，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。國稅發(fā)[1998]97號12/3/2022333.股權(quán)重組資產(chǎn)計價及折舊如何進行稅前扣除？答：企業(yè)股

4.土地出讓費如何進行稅前扣除？答：納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。國稅發(fā)[2000]84號12/3/2022344.土地出讓費如何進行稅前扣除？答：納稅

5.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否準予稅前扣除?答：部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4％以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。以上政策適用于在遼寧全省以及其他按規(guī)定確定的試點地區(qū)。非試點地區(qū)企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》(國發(fā)[1998]44號)確定的標準，提取額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予稅前全額扣除。財稅[2001]9號自2003年1月1日起，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。國稅發(fā)[2003]45號12/3/2022355.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險是否準予稅前扣除?答：部分

6.對哪些納稅人可采用核定征收所得稅的辦法？？答：納稅人不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)按征管法及其實施細則、企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則限定的條件執(zhí)行。對下列納稅人可以采取核定所得額或應(yīng)納稅額的辦法：第一，依照征管法規(guī)定應(yīng)當設(shè)置賬簿但未設(shè)置賬簿的；第二，雖設(shè)置賬簿但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；第三，發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。對納稅人實行核定征收辦法的由縣級以上稅務(wù)機關(guān)批準執(zhí)行國稅發(fā)[1996]200號國稅發(fā)[2000]38號國稅發(fā)[2005]64號

12/3/2022366.對哪些納稅人可采用核定征收所得稅的辦法？

7.納稅檢查中查增的稅款可否用于彌補虧損？答：對納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分，不得用于彌補以前年度虧損。國稅發(fā)[1997]191號

增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應(yīng)補繳的增值稅稅款，如果納稅人有進項留抵稅額，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）的規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。國稅函[2005]169號

12/3/2022377.納稅檢查中查增的稅款可否用于彌補虧損？答

8.減免稅期間查出的問題如何處理？答：在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得稅部分，對減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補稅、罰款，對免稅企業(yè)、單位可只做罰款處理。國稅發(fā)[1997]191號12/3/2022388.減免稅期間查出的問題如何處理？答

9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，均應(yīng)作為收入處理；《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。但按現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，因上述原因減少的商品、產(chǎn)品均按賬面實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入。這就使得會計收入與應(yīng)稅收入形成了差異，而且大部分屬永久性差異，在所得稅匯算時需要進行納稅調(diào)整。

此類調(diào)整應(yīng)考慮的因素主要有兩個，一是按《增值稅暫行條例》規(guī)定是否視同銷售計提銷項稅；二是按會計制度規(guī)定用作上述用途的商品、產(chǎn)品的成本、稅金是否計入當期損益。12/3/2022399.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？答

9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？有三種情況分析：

（1）按會計制度規(guī)定產(chǎn)品成本及稅金均不計入當期損益，但按《增值稅暫行條例》規(guī)定應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)的商品、產(chǎn)品用于在建工程、集體福利等。在此種情況下，如企業(yè)未按稅法規(guī)定計提銷項稅，首先應(yīng)納稅調(diào)整計提銷項稅，并相應(yīng)計提城建稅和教育費附加。然后再按所得稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)稅所得額應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值減去其實際成本確定。

（2）按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本應(yīng)計入當期損益，但按《增值稅暫行條例》規(guī)定不作為視同銷售處理，不確認收入，則無需考慮銷項稅及城建稅和教育費附加問題。如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、廣告、樣品等方面。從所得稅角度考慮，由于上述業(yè)務(wù)只確認了費用而未確認收入，因此應(yīng)按產(chǎn)品公允價值調(diào)增應(yīng)稅收入。12/3/2022409.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？

9.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？（3）按會計制度規(guī)定商品、產(chǎn)品成本及稅金均計入當期損益，按《增值稅暫行條例》規(guī)定也應(yīng)視同銷售處理，如將本企業(yè)商品、產(chǎn)品用于捐贈、贊助等無償贈送他人的情況。例如：企業(yè)將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批用于捐贈，其實際成本為80，000元，按稅法規(guī)定確定的計稅價格為100，000元，由于按會計制度已計入“營業(yè)外支出”97，000元（80，000+100000×17%），從收入與費用配比原則出發(fā)，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值調(diào)增應(yīng)稅收入100，000元，則該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的應(yīng)稅所得額為3，000元（100，000-80，000-100，000×17%）。

12/3/2022419.視同銷售業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理及匯算清繳調(diào)整？（

10.如何確定征收滯納金的起止日期？答：對偷稅行為加收滯納金的計算起止日期為，從稅款當期應(yīng)當繳納或者解繳的期限屆滿的次日起，至實際繳納或者解繳之日起。國稅函[1998]291號對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行，這種檢查補稅的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應(yīng)按征管法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國稅函[1998]63號12/3/20224210.如何確定征收滯納金的起止日期

11.企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅如何退還？答：稅收征管法規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即歸還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即歸還。涉及從國庫中退庫的，依照有關(guān)國庫管理規(guī)定退還。稅款退還的具體程序是：（1）企業(yè)到主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取《退稅申請表》一式三份，按要求填列；（2）把《退稅申請表》報送主管稅務(wù)機關(guān)審查核實；（3）由主管稅務(wù)機關(guān)報送縣級以上稅務(wù)主管機關(guān)審批；（4）批件返回到主管稅務(wù)機關(guān)和納稅企業(yè)；（5）主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)審批后的《退稅申請表》填寫《稅收收入退還書》，交給國庫審查辦理退庫。企業(yè)辦理退稅時應(yīng)注意：（1）預(yù)繳所得稅的退還不加算同期銀行存款利息；（2）企業(yè)既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款時，稅務(wù)機關(guān)一般會將應(yīng)退稅款扣除企業(yè)欠繳的稅款后退還余額。12/3/20224311.企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅如何退還

12.匯算清繳中查出的問題如何處理？企業(yè)2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月15日企業(yè)所得稅申報后，在4月10日發(fā)現(xiàn)有新增調(diào)增項目，能不能重申報企業(yè)所得稅？差額部份需繳納滯納金嗎？答：不能重申報。但可補申報，必須證明是非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤，否則會被鑒定為偷稅。如果是稽查發(fā)現(xiàn)的一般為偷稅處理，而企業(yè)自行補報的往往不作偷稅處理，前提是征管部門接受申報，現(xiàn)實征管的稽核也是只補不罰。差額部分在4月底之前入庫不需繳納滯納金。國稅函[1998]63號）規(guī)定：對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應(yīng)按征管法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。12/3/20224412.匯算清繳中查出的問題如何處理？企業(yè)213.如何執(zhí)行國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策？內(nèi)資企業(yè)：財稅[1999]290號、國稅發(fā)[2000]13號凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。國產(chǎn)設(shè)備指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性設(shè)備，不包括國外進口、以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。注意：整機購進、生產(chǎn)企業(yè)購進外資企業(yè)：財稅[2000]49號、國稅發(fā)[2000]13號

國稅函[2005]488號

12/3/20224513.如何執(zhí)行國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策？內(nèi)資企業(yè)：12/314.如何進行財產(chǎn)損失稅前扣除？

企業(yè)財產(chǎn)損失扣除范圍：

固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失；流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失；非常損失、壞帳損失已批準報損，以后年度又收回，計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。國稅發(fā)[1997]190號（廢止）國稅函[2000]579號企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法：

國家稅務(wù)總局令13號2005年8月9日12/3/20224614.如何進行財產(chǎn)損失稅前扣除？企業(yè)財產(chǎn)損失扣除范圍：115.借款利息如何處理與籌劃？

1、企業(yè)之間拆借資金，其合理部分利息支出（或資金占用費）可以扣除；考慮委托金融機構(gòu)放貸。企業(yè)一般相互占用資金，通過業(yè)務(wù)往來實現(xiàn)。2、集團內(nèi)部原則：企業(yè)集團之間通過財務(wù)中心放貸資金，其利息收入只要不超過同期同類金融貸款利率，可以不征營業(yè)稅；付息企業(yè)可以稅前扣除利息費用，但要提供下列憑證：借款協(xié)議（金額、期限、利率）、利息費用分割單、利息收據(jù)。但財務(wù)中心不能重復(fù)扣除利息。

涉及文件：財稅[2000]7號、國稅發(fā)[2000]13號、國稅函[2002]837號12/3/20224715.借款利息如何處理與籌劃？1、企業(yè)之間拆借資金，其16.“三新”技術(shù)開發(fā)費如何稅前扣除?

用于研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項技術(shù)開發(fā)費用可以據(jù)實稅前扣除；技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。

適用情況：國有企業(yè)、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。集團可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的需要，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，可以向所屬成員企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可以稅前扣除。

涉及文件：國稅發(fā)[1999]49號、國稅發(fā)[1996]152號12/3/20224816.“三新”技術(shù)開發(fā)費如何稅前扣除?用于研究新產(chǎn)17.大修理支出與更新改造支出的差異？

一般規(guī)定：國稅發(fā)[2000]84號固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除；固定資產(chǎn)改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提取折舊的，可以增加固定資產(chǎn)原值，如固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期限內(nèi)平均攤銷。大修支出與更新改造支出的界限：具備三者之一即為固定資產(chǎn)改良支出：修理支出/固定資產(chǎn)原值》20%；經(jīng)過修理后經(jīng)濟壽命延長2年以上；經(jīng)過修理后被用于新的或不同的用途。12/3/20224917.大修理支出與更新改造支出的差異？一般規(guī)定：國稅發(fā)[2第四講

會計與稅法差異處理技巧12/3/202250第四講12/3/202250

稅法與會計制度差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的要求進行，如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。12/3/202251稅法與會計制度差異的處理原則企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照1、區(qū)別不同稅種進行處理（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計征，在處理差異時，應(yīng)當期處理差異，即發(fā)生差異的當期（當月）即按稅法的規(guī)定進行處理，完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時的當期進行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。2、根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法由于會計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計制度計算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時間性差異。會計與稅法差異處理的具體方法12/3/2022521、區(qū)別不同稅種進行處理會計與稅法差異處理的具體方法12/32005年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100萬元，實際發(fā)放工資120萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為200萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為240萬元。該企業(yè)2005年利潤表上反映的稅前會計利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。1、應(yīng)付稅款法①稅前會計利潤：300萬元加：工資超標形成的永久性差異20萬元=120-100減：折舊年限不同形成的時間性差異40萬元=240-200應(yīng)稅所得280萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅280×33%=92.4萬元本期所得稅費用92.4萬元②會計分錄:借：所得稅92.4萬元貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅92.4萬元12/3/2022532005年某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100萬元，實際發(fā)放（2）納稅影響會計法①稅前會計利潤：300萬元加：工資超標形成的永久性差異20萬元減：稅法折舊年限與會計形成的時間性差異40萬元應(yīng)稅所得280萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅280×33%=92.4萬元應(yīng)納稅時間性差異的所得稅13.2萬元=40×33%本期所得稅費用：105.6萬元=9.24+1.32②會計分錄:借：所得稅105.6萬元貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅92.4萬元遞延稅款13.2萬元12/3/202254（2）納稅影響會計法12/3/202254

非貨幣交易財稅處理

一、不涉及補價時企業(yè)換入資產(chǎn)的入帳價值=換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費分別按購進、銷售貨物計征增值稅等流轉(zhuǎn)稅；二、涉及補價時條件：換出資產(chǎn)公允價值>換入資產(chǎn)公允價值，補價部分不超過25%，取得補價方：換入資產(chǎn)的入帳價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的相關(guān)稅費－補價×換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值－補價×應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值取得補價應(yīng)確認的收益=補價－補價×換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值－補價×應(yīng)交的相關(guān)稅金及附加÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值支付補價方：換入資產(chǎn)入帳價值=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的稅費+補價12/3/202255非貨幣交易財稅處理一、不涉及補價時12

非貨幣交易財稅處理舉例

興華公司以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品200件與振華公司交換B設(shè)備一臺，該設(shè)備為振華公司經(jīng)營用舊設(shè)備。A產(chǎn)品每件100元，公允價值每件120元。B設(shè)備帳面原值為40000元，已提折舊15000元，公允價值為23000元。振華公司另支付銀行存款1080元。增值稅稅率為17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。[解答]：興華公司：換入資產(chǎn)入帳價值=200×100－（1080÷24000）×200×100＋17%×200×100=23180應(yīng)確認收益=1080－（1080÷24000）×20000=180銷項增值稅=120×200×17%=4080借：固定資產(chǎn)23180銀行存款1080貸：產(chǎn)成品20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4080營業(yè)外收入180

12/3/202256非貨幣交易財稅處理舉例興華公司以其生產(chǎn)的

非貨幣交易財稅處理舉例

[解答]：振華公司：進項稅額=120×200×17%=4080借：固定資產(chǎn)清理25000累計折舊15000貸：固定資產(chǎn)40000

借：庫存商品22000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4080貸：固定資產(chǎn)清理25000銀行存款108012/3/202257非貨幣交易財稅處理舉例[解答]：振華公

非貨幣交易財稅處理

一、非貨幣性資產(chǎn)對外投資會計處理：以非貨幣性資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為投資成本。原材料中包含的進項稅額只要視同銷售能夠得到抵扣，就不應(yīng)加入到換回投資的成本中；原材料視同銷售的銷項稅額，如果被投資方作為可以抵扣的進項，則不應(yīng)作為投資成本，否則應(yīng)視為投資成本。

稅法規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)處理。視同銷售時，要交納相關(guān)的增值稅或消費稅（原材料等），營業(yè)稅（不動產(chǎn)等）以及其他間接稅。同時，要確認出售非貨幣性資產(chǎn)的所得，繳納所得稅。一般相關(guān)的間接稅及原材料等不能抵扣的增值稅進項稅也要加到投資成本中，但所得稅不計入投資成本。12/3/202258非貨幣交易財稅處理一、非貨幣性資產(chǎn)對外

債務(wù)重組財稅處理

一、讓步式現(xiàn)金清償債務(wù)人會計處理：差額計入資本公積債務(wù)人稅務(wù)處理：差額計入應(yīng)納稅所得額債權(quán)人會計處理：差額確認為當期損失債權(quán)人稅務(wù)處理：差額沖減應(yīng)納稅所得額二、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人會計處理：差額計入資本公積或當期損失債務(wù)人稅務(wù)處理：分解為銷售、還債兩項業(yè)務(wù)處理所得稅債權(quán)人會計處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價值入帳債權(quán)人稅務(wù)處理：按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定計稅成本三、債務(wù)人債務(wù)重組收益較大時，一次納稅有困難的，可在不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤?cè)敫髂陸?yīng)納稅所得額12/3/202259債務(wù)重組財稅處理一、讓步式現(xiàn)金清償1

債務(wù)重組財稅處理舉例

興華公司2005年1月1日銷售一批材料給振華公司，含稅價格為105000元。2005年7月1日，振華公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，雙方協(xié)商，興華公司同意振華公司以產(chǎn)品抵債。該產(chǎn)品市價為80000元，產(chǎn)品成本為70000元。振華公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨減值準備500元，興華公司為債權(quán)計提了壞帳準備500元。增值稅稅率為17%，振華公司與興華公司均為一般納稅人。[解答]：興華公司：銷項增值稅=80000×17%=13600借：存貨90900壞帳準備500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600貸：應(yīng)收帳款105000若抵債產(chǎn)品成本為90000元，市價為100000元，則財務(wù)處理：借：存貨87500壞帳準備500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：應(yīng)收帳款10500012/3/202260債務(wù)重組財稅處理舉例興華公

[解答]：振華公司：銷項稅額=80000×17%=13600借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價準備500貸：產(chǎn)成品70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600資本公積——其他資本公積21900若抵債產(chǎn)品成本為90000元，市價為100000元，則財務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價準備500營業(yè)外支出——債務(wù)重組支出1500貸：產(chǎn)成品90000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

債務(wù)重組財稅處理舉例

12/3/202261[解答]：振華公司：銷項稅額=80000×17%=13會計與稅收差異重要文件解讀國稅發(fā)[2003]45號財會[2003]29號一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費用

1、納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅條例》第六條和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本。2、新政策與現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》、企業(yè)所得稅政策對比12/3/202262會計與稅收差異重要文件解讀國稅發(fā)[2003]45號項目

會計制度規(guī)定稅法規(guī)定45號文規(guī)定企業(yè)為投資而發(fā)生借款費用的處理

除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務(wù)費用。借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用、銀行存款等科目

《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第37條規(guī)定：納稅人為投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營費用在稅前扣除。

納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅條例》第六條和《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資成本?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。12/3/202263項目會計制度規(guī)定稅法規(guī)定45號文規(guī)定企業(yè)為投資而除為購建固二、關(guān)于捐贈

1.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。

公允價值：獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。

對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的市場價格即為其公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市場價格確定。會計與稅收差異重要文件解讀12/3/202264二、關(guān)于捐贈

1.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材2.企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅.3.企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。非貨幣性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不具備持有到期的債券投資等。）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。會計與稅收差異重要文件解讀12/3/2022652.企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應(yīng)納稅所得額，依法項目現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定45號文規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，計入資本公積。企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈財稅字[1997]77號規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售資產(chǎn)或進行清算時，視出售價格高低區(qū)別兩種情況確認應(yīng)納稅所得或清算所得。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理納稅人接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。12/3/202266項目現(xiàn)行企業(yè)所得稅45號文規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐[案例]：甲企業(yè)2005年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元，甲企業(yè)2005年會計利潤為50萬元。要求做有關(guān)會計處理并計算甲企業(yè)2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項)甲企業(yè)的帳務(wù)處理：1、捐贈時作會計分錄如下:借:營業(yè)外支出7530貸:庫存商品6000(3000×2)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1530(4500×2×17%)2、假設(shè)本月沒有其他銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，上月進項稅無余額，本月進項稅額為0，計算應(yīng)補繳的各種稅費：本月應(yīng)交增值稅=4500×2×17%=1530元捐贈的產(chǎn)成品應(yīng)負擔的城建稅=1530×7%=107.1元捐贈的產(chǎn)成品應(yīng)負擔的教育費附加=1530×3%=45.9元12/3/202267[案例]：甲企業(yè)2005年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐甲企業(yè)年終匯算清繳時的稅務(wù)處理

甲企業(yè)在進行會計核算時，在年終申報繳納所得稅時，計算因捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈的調(diào)整額，并入甲企業(yè)2005年應(yīng)稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。第一步，計算捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈額的調(diào)整額按公允價值視同對外銷售的金額=按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值—[按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）—按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）]-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費=4500×2—（3000×2—0）-0=3000元捐贈額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。甲企業(yè)因捐贈產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元第二步，計算甲企業(yè)2005年應(yīng)納稅所得額=500000+10530=510530元第三步，計算甲企業(yè)2005年應(yīng)納所得稅=510530×33%12/3/202268甲企業(yè)年終匯算清繳時的稅務(wù)處理12/3/202268乙企業(yè)接受捐贈產(chǎn)品時支付的運費1000元,并取得產(chǎn)品價值的憑證,產(chǎn)品價格每件4500元。2005年會計利潤為50萬元，其中乙企業(yè)2003年發(fā)生虧損30萬元（虧損額稅務(wù)部門已確認）。要求做有關(guān)會計處理并計算乙企業(yè)2005年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(沒有其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式)10月份乙企業(yè)的帳務(wù)處理：2005年10月，接受捐贈產(chǎn)品時：借：庫存商品（4500×2）+1000=10000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值9000銀行存款1000乙企業(yè)取得捐贈的資產(chǎn)，會計上不確認收入。12/3/202269乙企業(yè)接受捐贈產(chǎn)品時支付的運費1000元,并取得產(chǎn)品價值的憑乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳：

企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納所得稅。2005年會計利潤500000元納稅調(diào)整增額9000元納稅調(diào)整后所得509000元彌補2003年虧損300000元2005年應(yīng)納所得稅209000元所得稅率33%2005應(yīng)交企業(yè)所得稅68970元會計分錄：借：所得稅68970貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅6897012/3/202270乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳：12/3/2022703、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時的會計處理、稅務(wù)處理會計處理：對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照確定的固定資產(chǎn)入帳價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈的無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。納稅調(diào)整金額的計算：企業(yè)應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈的資產(chǎn)產(chǎn)生的會計規(guī)定與稅法規(guī)定，就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額形成的差額，計入當期應(yīng)納稅所得額，計算當期應(yīng)納稅所得額。12/3/2022713、企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時的會計處理北京市對捐贈處理的補充規(guī)定1、納稅人接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。2、納稅人捐贈收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項時，均須報當?shù)囟悇?wù)部門，按有關(guān)程序進行審核確認。12/3/202272北京市對捐贈處理的補充規(guī)定12/3/202272三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。會計與稅收差異重要文件解讀12/3/202273三、關(guān)于企業(yè)提取的準備金會計與稅收差異重要文件解讀12/3

企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

謹慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負債或費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當加以合理估計。

重大會計差錯：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認，記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。重大會計差錯一般金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為是重大會計差錯。會計與稅收差異重要文件解讀12/3/202274企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當企業(yè)年終申報的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后事項：是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。它包括自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間的所有有利事項和不利事項。按照我國《會計法》的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產(chǎn)負債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負債表日后事項不含12月31日發(fā)生的事項。財務(wù)報表批準報出日：是指董事會批準財務(wù)會計報告報出的日期。通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務(wù)會計報告向企業(yè)外部公布的日期。12/3/202275企業(yè)年終申報的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所

關(guān)于壞賬準備的提取范圍規(guī)定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞賬準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。政策調(diào)整后，納稅人計提壞賬準備金的范圍稅法規(guī)定與會計規(guī)定是一致的，即：計提壞帳準備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計提壞帳準備?！镀髽I(yè)所得稅扣除辦法》明確的其他壞帳損失政策沒有變化。12/3/202276

關(guān)于壞賬準備的提取范圍規(guī)定12/3/202276企業(yè)提取的各項準備

會計處理規(guī)定存貨跌價準備

企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。借：管理費用---計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備短期投資跌準備

企業(yè)的短期投資應(yīng)當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價準備。借：投資收益---短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備長期投資減值準備

企業(yè)的長期投資應(yīng)當在期末按預(yù)計可收回金額與投資的帳面價值計量，對可收回金額低于長期投資的帳面價值的差額，計提長期投資減值準備。借：投資收益---長期投資跌價準備貸：長期投資減價準備12/3/202277企業(yè)提取的各項準備會計委托貸款減值準備

企業(yè)的委托貸款應(yīng)當在期末按委托貸款本金與收回金額計量，對委托貸款本金高于收回金額的差額，計提委托貸款減值準備。借：投資收益---委托貸款減值準備貸：委托貸款減值準備固定資產(chǎn)減值準備

企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提固定資產(chǎn)減值準備。借：營業(yè)外支出---計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備

企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當在期末按可收回金額與無形資產(chǎn)帳面價值孰低計量，對可收回金額低于帳面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。借：營業(yè)外支出---計提的無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)減值準備12/3/202278委托貸款減值準備企業(yè)的委托貸款應(yīng)當在期末按委托貸款本金與收在建工程減值準備

企業(yè)對在建工程應(yīng)在期末進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當計提減值準備。借：營業(yè)外支出---在建工程減值準備貸：在建工程減值準備

壞帳準備1、計提壞帳準備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時允許將無法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計提壞帳準備。2、企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。3、企業(yè)有權(quán)制定計提壞帳準備金政策，選擇計提壞帳準備金方法、帳齡的劃分及提取的比例。4、企業(yè)在確定壞帳準備計提比例時，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。但下列情況一般不能全額計提壞帳準備：當年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收帳款；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。計提壞帳準備的帳務(wù)處理：計提時：借：管理費用沖銷損失時：借：壞帳準備貸：壞帳準備貸：應(yīng)收帳款收回已沖銷的應(yīng)收帳款時：借：應(yīng)收帳款借：銀行存款貸：壞帳準備貸：應(yīng)收帳款12/3/202279在建工程減值準備企業(yè)對在建工程應(yīng)在期末進行全面檢查，如果有提取各項準備的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。納稅調(diào)整金額的計算：因會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。在計算當期應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當期應(yīng)納稅所得額。12/3/202280提取各項準備的稅務(wù)處理12/3/202280計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理（1）會計處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。（2）稅務(wù)處理企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。納稅調(diào)整金額的計算：因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。12/3/202281計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理12/3/20223、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計、稅務(wù)處理（1）資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計處理會計制度定：如果已計提減值準備的各項資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定應(yīng)計入當期損益，并增加企業(yè)的利潤總額。（2）資產(chǎn)價值恢復(fù)的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復(fù)當期的應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整金額的計算：對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當期按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入損益的金額。12/3/2022823、已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的會計、稅務(wù)處理12/3/24.處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理（1）會計處理會計制度規(guī)定：企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入-[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）-處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]-處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）（2）稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下：12/3/2022834.處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理12/3/2024.處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）納稅調(diào)整金額的計算因上述按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算：因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額12/3/2022844.處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理12/3/202

企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害1、企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。2、企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。3、稅務(wù)機關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關(guān)規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機關(guān)。4、明確了存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資由于不同原因造成永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標準。經(jīng)過此政策的調(diào)整，稅法規(guī)定的關(guān)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標準與會計制度的判定標準相同。但是對投資損失的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，稅法與會計制度的差異還是較大。12/3/202285企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害12/3/20228關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。關(guān)于租賃的分類標準企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進行稅務(wù)處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。融資租賃與經(jīng)營租賃標準稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定相同12/3/202286關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險12/3/202286項目會計制度規(guī)定稅法規(guī)定融資租賃與經(jīng)營租賃的判斷標準滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當認定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時使用年限的大部分，則該標準不適用。（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時使用年限的大部分，則該標準不適用。不符合上述標準的為經(jīng)營租賃?！镀髽I(yè)所得稅扣除辦法》第39條規(guī)定：符合下列條件之一租賃為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）.（3）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日的公允價值。國稅發(fā)[2003]45號第七條規(guī)定：區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃的標準按《企業(yè)會計制度》。12/3/202287項目會計制度規(guī)定稅法規(guī)定融資租賃與經(jīng)營租賃的判斷標準第五講

盈余管理技術(shù)與涉稅賬務(wù)調(diào)整12/3/202288第五講12/3/20228