要素費用的核算概論課件

第二章要素費用的核算管理系佘菁華第二章要素費用的核算管理系佘菁華1

知識目標：了解要素費用核算的基本要求；知道產(chǎn)品成本構(gòu)成的具體內(nèi)容；明確各種生產(chǎn)費用的分配標準和處理方法；掌握各項要素費用的確認、計量、歸集、分配和核算的操作要領(lǐng)。

能力目標：能對企業(yè)發(fā)生的各項要素費用進行確認、計量、分配和核算；能填制相關(guān)的原始憑證，編制各種費用分配表，并根據(jù)有關(guān)的費用憑證或費用分配表編制記賬憑證；熟練地開設(shè)與登記“生產(chǎn)成本”和“制造費用”明細賬戶，對發(fā)生的生產(chǎn)費用按不同的成本計算對象進行正確的歸集。知識目標：了解要素費用核算的基本要求；知道產(chǎn)品成本構(gòu)成的具2生產(chǎn)損失輔助生產(chǎn)費用人工費用材料及動力費用產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容制造費用教學(xué)內(nèi)容生產(chǎn)損失輔助生產(chǎn)費用人工費用材料及動力費用產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容3一、成本構(gòu)成內(nèi)容材料費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等而發(fā)生的費用。包括企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等所發(fā)生的費用。發(fā)生的材料費用通常列入“生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目。第一節(jié)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容（一）材料費用一、成本構(gòu)成內(nèi)容材料費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等4原材料是指從企業(yè)外部通過采購或其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品實體的原料及主要材料。輔助材料是指從企業(yè)外部購進或通過其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不形成產(chǎn)品實體，而有助于產(chǎn)品形成的物品。修理用備件是指為維護生產(chǎn)設(shè)備正常運行或日常修理而購入備用的各種零件與配件。外購半成品是指從外部企業(yè)購入直接用于裝配產(chǎn)品，成為產(chǎn)品組成部分的物品。燃料是指從企業(yè)外部購入，能產(chǎn)生熱能的各種物品。低值易耗品是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形成，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。包裝物是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形成，為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。原材料是指從企業(yè)外部通過采購或其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)并5（二）動力費用動力費用是指從企業(yè)外部購入的電力與蒸汽（熱力）等。動力的購進與材料的購進類似，但不存在實物形態(tài)。在會計處理上，動力費用要素可以和燃料費用合并單設(shè)“燃料及動力”成本項目，也可以不單設(shè)“燃料及動力”成本項目，而將發(fā)生的動力費用作為“制造費用”處理。（二）動力費用動力費用是指從企業(yè)外部購入的電力與蒸汽（熱力）6（三）人工費用

工資總額包括計時、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和非勞動時間支付的工資。

職工社會保險費包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等。

其他相關(guān)費用包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及支付給職工的非貨幣性福利、辭退福利等支出。（三）人工費用工資總額包括計時、計件工資、獎金、津貼和補貼7生產(chǎn)工人的人工費用在會計上的不同處理

在基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工費用記入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工”成本項目；在輔助生產(chǎn)車間從事輔助生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工費用記入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工”成本項目。生產(chǎn)工人的人工費用在會計上的不同處理在基本生產(chǎn)車間8（四）輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或接受輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)而發(fā)生的費用。對不同的輔助生產(chǎn)車間按受益程度分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的輔助生產(chǎn)費用，按其性質(zhì)作不同的會計處理。（四）輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗輔9消耗輔助生產(chǎn)費用的會計處理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗供電車間所提供的電力、供水車間所提供的生產(chǎn)用水、鍋爐車間所提供的蒸汽及模具車間所提供的產(chǎn)品模具等，通常計入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”明細賬戶的“直接材料”成本項目；基本生產(chǎn)車間接受機修車間所提供的機修勞務(wù)，屬于設(shè)備修理費用記入“管理費用”賬戶，屬于設(shè)備的日常維護費用記入“制造費用”賬戶；基本生產(chǎn)車間管理部門消耗輔助生產(chǎn)車間提供的電力、水、蒸汽等，記入“制造費用”賬戶；運輸部門所提供的運輸勞務(wù)則按運輸物品的性質(zhì)，分別計作材料成本、銷售費用等。消耗輔助生產(chǎn)費用的會計處理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗供電車間所提10（五）制造費用制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)車間（一般是基本生產(chǎn)車間）在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的管理費用，以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生而不能直接歸屬到所制造的產(chǎn)品成本中的各種生產(chǎn)費用。包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的生產(chǎn)費用；間接服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用；車間管理部門的管理費用。對發(fā)生的制造費用要先在“制造費用”賬戶進行歸集，在月末再按受益程度分配轉(zhuǎn)入各受益產(chǎn)品的成本之中。（五）制造費用制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)車間（一般是基本生產(chǎn)車間11二、生產(chǎn)費用會計處理的方法（一）生產(chǎn)單一產(chǎn)品時生產(chǎn)費用會計處理

假設(shè)企業(yè)以產(chǎn)品的品種作為產(chǎn)品成本計算對象，在發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)費用時，借記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――××產(chǎn)品”，貸記有關(guān)會計賬戶即可。

不論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間，如果一個車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都應(yīng)當由該產(chǎn)品負擔，在生產(chǎn)費用發(fā)生時直接記入該產(chǎn)品成本。二、生產(chǎn)費用會計處理的方法（一）生產(chǎn)單一產(chǎn)品時生產(chǎn)費用會計處12（二）同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時生產(chǎn)費用的會計處理一個生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾個品種的產(chǎn)品，發(fā)生在該車間的生產(chǎn)費用，要區(qū)別直接計入費用和間接計入費用分別進行會計處理。幾種產(chǎn)品共同消耗的同一種原材料而發(fā)生的材料費用，生產(chǎn)工人同時進行幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的人工費用，幾種產(chǎn)品同時受益的輔助生產(chǎn)費用，幾種產(chǎn)品共同承擔的制造費用等。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等

直接計入間接計入（二）同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時生產(chǎn)費用的會計處理一個生產(chǎn)車間同時生13間接計入費用的比例分配法（1）比例分配法的基本公式：費用分配率＝被分配費用/分配標準之和某受益對象應(yīng)負擔費用＝該受益對象的分配標準×費用分配率被分配費用是指某項需要由若干受益對象共同承擔的費用分配標準之和是指各個受益對象作為費用受益程度的衡量標準相加之和間接計入費用的比例分配法（1）比例分配法的基本公式：14（2）分配標準的確定：在確定各種費用的分配標準時，要考慮：分配標準與所發(fā)生的生產(chǎn)費用之間的相關(guān)性分配標準取得的難易程度;生產(chǎn)費用分配結(jié)果的正確性。（2）分配標準的確定：在確定各種費用的分配標準時，要考慮：分15

表2-1常用生產(chǎn)費用分配標準明細表生產(chǎn)費用項目分配標準資料來源材料費用實際耗用量每種產(chǎn)品的原材料投料記錄定額耗用量每種產(chǎn)品的單位材料消耗定量×產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品入庫記錄完工產(chǎn)品重量每種產(chǎn)品單位重量×產(chǎn)品產(chǎn)量人工費用實際工時考勤記錄、產(chǎn)量及工時記錄定額工時各種產(chǎn)品單位定額工時×產(chǎn)品產(chǎn)量外購動力費用儀表記錄分儀表記錄馬力機時機器動力標準×機器工作時間輔助生產(chǎn)費用受益程度各種儀表記錄或其他原始記錄計劃成本計劃輔助生產(chǎn)費用÷計劃提供勞務(wù)數(shù)量制造費用生產(chǎn)工時考勤記錄、產(chǎn)量及工時記錄生產(chǎn)工人工資工資結(jié)算表記錄機器工時機器工時記錄計劃分配率年度計劃制造費用額÷年度計劃工時（等）表2-1常用生16（3）生產(chǎn)費用分配表的編制表2-2費用分配表

年月日金額單位：元應(yīng)借賬戶成本項目分配標準分配率分配金額一級賬戶二級賬戶明細賬戶合計會計主管復(fù)核制單生產(chǎn)費用分配表的基本格式見表2-2（3）生產(chǎn)費用分配表的編制表2-2費用分配表17生產(chǎn)費用分配表的編制程序確定分配標準確定被分配費用的金額計算費用分配率計算每一受益對象應(yīng)負擔的費用金額編制生產(chǎn)費用分配表生產(chǎn)費用分配表的編制程序確定分配標準確定被分配費用的金額計算18一、材料收發(fā)與計價簡述（一）材料收入及計價第二節(jié)材料及動力費用1、材料按實際成本計價（1）收入材料實際成本的確定。不同方式取得材料的實際成本構(gòu)成不完全相同。外購材料實際成本＝買價+運雜費+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費+應(yīng)負擔的稅金；自制材料實際成本＝直接材料費用+直接人工費用+應(yīng)當負擔的制造費用；委托加工材料實際成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工費+往返運費+應(yīng)負擔的有關(guān)稅金；一、材料收發(fā)與計價簡述（一）材料收入及計價第二節(jié)材料及動力19接受捐贈材料實際成本＝發(fā)票或報關(guān)單所列金額+支付的運輸費+保險費+應(yīng)交納的稅金（不包括一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票中列的增值稅）或按同類物資的市價入賬；投入材料實際成本＝投資各方確認的公允價值；非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本，一般按照材料的公允價值確認。接受捐贈材料實際成本＝發(fā)票或報關(guān)單所列金額+支付的運輸費+保20（2）賬戶設(shè)置借方在途物資貸方支付價款或簽發(fā)商業(yè)匯票的材料實際成本驗收入庫材料的實際成本余額：表示已經(jīng)付款或已經(jīng)簽發(fā)商業(yè)匯票而尚未驗收入庫的在途物資的實際成本借方原材料貸方收入材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余額：表示庫存材料的實際成本在途物資和原材料賬戶均應(yīng)設(shè)置明細分類賬，進行明細核算。（2）賬戶設(shè)置支付價款或簽發(fā)商業(yè)驗收入庫材料的實際成本余額：21（3）材料收入的核算采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別，僅以購進業(yè)務(wù)為例，簡要說明收入材料的核算過程。[例2-2]長江公司為一般納稅人企業(yè)，20××年1月25日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元（按稅法規(guī)定，可按運費的7%計算增值稅進項稅額，為簡化核算過程，本例題中涉及到的運雜費不考慮增值稅因素，下同）。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-1所示。（3）材料收入的核算采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別，22要素費用的核算概論課件232、按計劃成本計價（1）收入材料計劃成本的確定對采用此方式的企業(yè)，應(yīng)當在每一會計年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計劃成本。制定材料計劃成本時，通?？紤]各種材料基期年度的實際平均成本，計劃年度材料價格及運輸費用的變化趨勢，以及計劃成本計算的便捷等因素進行核定。計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)原則上不作變動。2、按計劃成本計價（1）收入材料計劃成本的確定24（2）賬戶設(shè)置材料按計劃成本計價需要設(shè)置下列賬戶：為反映材料采購的詳細情況，便于加強對材料采購業(yè)務(wù)的管理，應(yīng)當設(shè)置以供貨單位為戶名的“材料采購明細賬”。借方材料采購貸方驗收入庫材料的計劃成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料超支差異余額：表示已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票而尚未驗收入庫的在途材料實際采購成本。購入材料的實際成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料節(jié)約差異（2）賬戶設(shè)置材料按計劃成本計價需要設(shè)置下列賬戶：為反映材料25借方原材料貸方收入材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本余額：表示庫存材料的計劃成本按各種原材料的品名、規(guī)格分戶設(shè)置“原材料數(shù)量金額明細賬”。借方材料成本差異貸方材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的節(jié)約差異和本期發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異材料采購賬戶轉(zhuǎn)入的超支差異及本期發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異借方余額表示超支凈差異貸方余額表示節(jié)約凈差異借方26采用計劃成本計價的企業(yè)在對購進材料進行核算時，都需要通過“材料采購”賬戶核算，反映材料采購的實際成本和材料入庫的計劃成本，確定材料成本差異并予以結(jié)轉(zhuǎn)。例【2-3】長江公司為一般納稅人企業(yè)，20××年1月25日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元。假定該批材料的計劃成本為10000元。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-2所示。（3）材料收入的核算采用計劃成本計價的企業(yè)在對購進材料進行核算時，27要素費用的核算概論課件28（二）材料發(fā)出及計價1、按實際成本計價時發(fā)出材料價值的確定方法確定發(fā)出材料的實際成本可以采用不同的計價方法，通常有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等，這里介紹對先進先出法和加權(quán)平均法。

（1）先進先出法。先進先出法就是假定先收入的材料先發(fā)出，并按這種假定的成本流程確定發(fā)生材料成本與期末結(jié)存材料成本的方法。（二）材料發(fā)出及計價1、按實際成本計價時發(fā)出材料價值的確定方29前提是假定的存在，即先收入的材料總是被先發(fā)出的，不考慮實際上是否存在先進先出的問題。具體做法：在正確登記原材料數(shù)量金額明細賬的條件下，用期末結(jié)存數(shù)量與最后一次收入數(shù)量相比較若期末結(jié)存數(shù)量小于或等于最后一次收入數(shù)量，則以最后一次收入材料的單位成本作為期末結(jié)存材料的單價，據(jù)以計算期末結(jié)存材料的價值，運用“期初結(jié)存金額＋本期收入金額－期末結(jié)存金額＝本期發(fā)出材料成本”的公式，確定本期發(fā)出材料的價值。若期末結(jié)存數(shù)量大于最后一次收入數(shù)量，則向前追溯，直至使收入數(shù)量等于或大于期末結(jié)存數(shù)量，再分段計算確定期末結(jié)存材料的價值，用同樣的方法計算確定本期發(fā)出材料的價值。前提是假定的存在，即先收入的材料總是被先發(fā)出的，不考慮實際上30[例2-4]長江公司對收入材料采用實際成本計價，發(fā)出材料采用先進先出法確定成本，20××年1月份A材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況如表2-4所示。[例2-4]長江公司對收入材料采用實際成本計價，發(fā)出材料采31從表2-4中可見，A材料期末結(jié)存數(shù)量為600件，大于最后一次購入的數(shù)量500件，A材料期末結(jié)存價值與發(fā)出材料價值計算如下：A材料期末結(jié)存金額＝500×4.9＋（600－500）×4.8＝2930（元）本期發(fā)出A材料實際成本＝2000＋4800＋2450－2930＝6320（元）從表2-4中可見，A材料期末結(jié)存數(shù)量為600件，大于最后一次32（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以總數(shù)量為權(quán)數(shù)計算出材料的加權(quán)平均單價，據(jù)以確定期末結(jié)存材料的價值和本期發(fā)出材料的價值的方法。采用加權(quán)平均法，要先計算加權(quán)平均單價，再計算期末結(jié)存材料的價值，后確定發(fā)出材料的價值。＝某材料加權(quán)平均單價該材料期初結(jié)存金額＋本期收入金額該材料期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量本期結(jié)存材料成本＝該材料期末結(jié)存數(shù)量×該材料加權(quán)平均單價本期發(fā)出材料成本＝該材料期初結(jié)存金額＋本期收入金額－期末結(jié)存金額（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以總數(shù)量為權(quán)數(shù)計算出材料的加權(quán)平332）按計劃成本計價時發(fā)出材料價值的確定方法企業(yè)對原材料采用計劃成本計價時，發(fā)出材料時均按計劃單價確認其價值。由于計劃成本與實際成本之間通常會存在差異，要正確核算產(chǎn)品成本就必須按月分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。2）按計劃成本計價時發(fā)出材料價值的確定方法企業(yè)對原材料采用34按計劃成本計價時，發(fā)出材料實際成本的確定程序：發(fā)出材料時，按材料的計劃單價計算發(fā)出材料的計劃成本；月末計算出材料成本差異率，并確定發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額；月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本月初材料成本差異+本月收入材料差異本月材料成本差異率＝×100％將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。注：如為節(jié)約差異，用“－”號表示。發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額＝發(fā)出材料計劃成本×本月材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋應(yīng)負擔的材料成本差異額按計劃成本計價時，發(fā)出材料實際成本的確定程序：發(fā)出材料時，按35二、材料費用的分配與核算1、原材料費用的分配與核算原材料費用的分配與核算要解決的問題，是如何將發(fā)生的原材料費用計入各個受益對象的成本費用之中。1）原材料費用的分配程序通常包括：確定被分配的原材料費用數(shù)額；確定各個原材料費用受益對象的分配標準；計算原材料費用的分配率；計算每一受益對象應(yīng)負擔的原材料費用；編制材料費用分配表；根據(jù)分配結(jié)果進行賬務(wù)處理。二、材料費用的分配與核算1、原材料費用的分配與核算36在多種產(chǎn)品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配標準分配原材料費用。選擇的分配標準不同，使費用分配率基本公式的分母發(fā)生了變化，從而產(chǎn)生了原材料定額耗用量分配法、原材料定額費用分配法和原材料實際耗用量分配法等原材料費用分配方法。

2）分配方法在多種產(chǎn)品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配選擇的分配37（1）原材料定額耗用量分配法原材料定額耗用量分配法是指以各個材料費用受益產(chǎn)品的原材料定額耗用量為分配標準，以單位材料定額耗用量應(yīng)負擔的原材料費用為分配率，據(jù)以分配原材料費用的方法。適用于原材料消耗比較單一，單位產(chǎn)品消耗定量比較準確的產(chǎn)品。受益產(chǎn)品定額耗用量＝受益產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品消耗定額原材料費用分配率＝被分配的原材料費用各受益產(chǎn)品定額耗用量之和某受益產(chǎn)品應(yīng)負擔原材料費用＝該受益產(chǎn)品定額耗用量

×原材料費用分配率（1）原材料定額耗用量分配法原材料定額耗用量分配法是指以各個38（2）原材料定額費用分配法原材料定額費用分配法是指以各個材料費用受益產(chǎn)品的原材料定額費用為分配標準，以實際消耗的原材料費用占各受益產(chǎn)品定額費用之和的比例為分配率，據(jù)以分配原材料費用的方法。適用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的原材料品種較多，不宜按品種確定原材料消耗定量，但有比較合理的材料費用消耗定額的產(chǎn)品受益產(chǎn)品材料定額費用＝受益產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額費用原材料費用分配率＝被分配的原材料費用各受益產(chǎn)品材料定額費用之和某受益產(chǎn)品應(yīng)負擔材料費用＝該受益產(chǎn)品材料定額費用

×原材料費用分配率（2）原材料定額費用分配法原材料定額費用分配法是指以各個材料39（3）原材料實際耗用量分配法原材料實際耗用量分配法是以各種產(chǎn)品的原材料實際耗用量為分配標準，以實際發(fā)生的原材料費用占各受益產(chǎn)品原材料實際耗用量之和計算的比例為分配率，據(jù)以分配原材料費用的方法。適用于能分清原材料消耗對象，并有健全的原材料消耗記錄的產(chǎn)品。原材料費用分配率＝被分配的原材料費用各受益產(chǎn)品材料實際耗用量之和某受益產(chǎn)品應(yīng)負擔原材料費用＝該受益產(chǎn)品原材料實際耗用量

×原材料費用分配率（3）原材料實際耗用量分配法原材料實際耗用量分配法是以各種產(chǎn)403.賬務(wù)處理對發(fā)生的原材料費用進行分配后，要編制“原材料費用分配表”反映分配結(jié)果，以便進行會計核算。實際工作中，原材料費用分配的過程是與原材料費用分配表的編制結(jié)合在一起進行的。操作時先由倉庫保管人員依據(jù)原材料發(fā)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿等）及余料退回憑證、廢料交庫憑證等確定實際的原材料發(fā)出數(shù)量，填制“發(fā)出材料明細表”；財會部門根據(jù)倉庫部門提供的發(fā)出材料明細表，結(jié)合產(chǎn)量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費用，編制“原材料費用分配表”；根據(jù)原材料費用分配表和發(fā)出材料明細表等原始憑證編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿。3.賬務(wù)處理對發(fā)生的原材料費用進行分配后，要編制“原材料費用41（二）燃料費用的分配與核算燃料費用的分配與核算，與原材料費用的分配與核算基本相同。企業(yè)對發(fā)生的燃料費用是否需要單獨進行分配與核算，取決于企業(yè)燃料費用額的大小和企業(yè)對燃料費用進行管理的要求。通常情況下，燃料費用可以并入原材料費用統(tǒng)一核算，對發(fā)生的燃料費用連同原材料費用經(jīng)分配后一并計入有關(guān)的成本費用項目即可。如果燃料費用發(fā)生額較大，企業(yè)需要對其加強管理，可以單設(shè)“燃料”賬戶對燃料進行核算，對發(fā)生的燃料費用也可以與動力費用一起，在基本生產(chǎn)成本明細賬中單設(shè)“燃料及動力”成本項目予以反映。（二）燃料費用的分配與核算燃料費用的分配與核算，與原材料費用42（三）包裝物費用的分配與核算根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價值確認方式的不同，包裝物費用的分配與核算亦有所不同：在生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物品，作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分直接記入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目。在產(chǎn)品銷售時領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售的包裝物，區(qū)分是否單獨計價，作不同處理。對不單獨計價的包裝物品，作為產(chǎn)品銷售成本，記入“銷售費用”賬戶的“包裝費”費用項目；對單獨計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”，結(jié)轉(zhuǎn)的包裝物成本作為“其他業(yè)務(wù)成本”處理。（三）包裝物費用的分配與核算根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價值43（四）低值易耗品費用的分配與核算低值易耗品費用是低值易耗品在使用過程中磨損的價值?，F(xiàn)行的低值易耗品攤銷方法有兩種：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法。一次轉(zhuǎn)銷法，將領(lǐng)用的低值易耗品價值一次計入有關(guān)的成本費用，報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費用。五五攤銷法，在領(lǐng)用低值易耗品時先將一半的價值計入當月的成本費用，報廢時再將另一半價值扣除殘值后計入報廢當月的成本費用。（四）低值易耗品費用的分配與核算低值易耗品費用是低值易耗品在44當期發(fā)生的低值易耗品費用，按低值易耗品的用途確定成本費用的項目。為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接耗用的，計入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目；屬于輔助生產(chǎn)車間耗用的，計入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目；屬于車間管理部門耗用的，先計入“制造費用”賬戶，再分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。當期發(fā)生的低值易耗品費用，按低值易耗品的用途確定成本費用的項45三、動力費用的核算與核算動力費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用。企業(yè)消耗的動力可以通過外購取得，也可以通過輔助生產(chǎn)車間提供。本節(jié)講述的動力費用分配與核算僅指外購動力的會計處理。三、動力費用的核算與核算動力費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電46（一）動力費用分配的特殊性外購動力具有其特殊性，主要表現(xiàn)在四個方面：核算比較簡單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒有領(lǐng)發(fā)料過程；動力消耗通常采用儀表記錄，分配標準明確；費用分配期與外購動力付款期不一致；動力費用的分配率通常高于外購動力的單價。（一）動力費用分配的特殊性外購動力具有其特殊性，主要表現(xiàn)在四47（二）動力費用的分配與核算動力費用的分配是在明確被分配的動力費用額與分配標準的基礎(chǔ)上，確定動力費用分配率，進而確定每一受益對象應(yīng)負擔的動力費用。分配標準通常為儀表記錄。如果沒有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實際或定額消耗工時、機器功率時數(shù)（機器功率×機器運轉(zhuǎn)小時數(shù)）、定額動力耗用量等作為分配標準。分配后直接由產(chǎn)品成本負擔的動力費用，記入“燃料及動力”成本項目在不單設(shè)“燃料及動力”成本項目的企業(yè)，則可將由各生產(chǎn)車間負擔的動力費用直接記入“制造費用”賬戶，經(jīng)過分配后再計入各產(chǎn)品成本計算單中的“制造費用”成本項目。（二）動力費用的分配與核算動力費用的分配是在明確被分配的動力48工資總額計時工資計件工資獎金津貼與補貼加班加點特殊情況下1、工資及工資總額一、人工費用簡述第三節(jié)人工費用工資總額計時工資計件工資獎金津貼與補貼加班加點特殊情況下1、49按職工的出勤天數(shù)和日標準工資計算應(yīng)付工資，如有病假，按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計應(yīng)付工資。故稱為“出勤工資累計法”，又稱“順算法”日薪制不考慮當月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準工資。如有缺勤，按規(guī)定標準扣薪。故稱為“扣缺勤法”，又叫“倒扣法”月薪制1）計時工資2、應(yīng)付工資的計算按職工的出勤天數(shù)和日標準工資計算應(yīng)付工資，如有病假，按病假期50（1）月薪制的計算日工資＝月標準工資月工作天數(shù)計算公式：應(yīng)付計時工資＝月標準工資-缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資＝缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例①30天②20.8天［（365－104－11）／12＝20.8］（1）月薪制的計算日工資＝月標準工資月工作天數(shù)計算公式：①351缺勤及應(yīng)扣發(fā)工資的比例缺勤包括曠工、事假、六個月以內(nèi)的短期病假和超過六個月的長期病假。曠工扣發(fā)比例企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定；事假工資按日工資的100％扣發(fā)；病假扣發(fā)比例如表2-18所示。連續(xù)病假在６個月以內(nèi)（短病假）連續(xù)病假６個月以上（長病假）工齡0-2年2-4年4-6年6-8年8年以上1年以內(nèi)1-3年3年以上扣發(fā)%403020100605040應(yīng)發(fā)%60708090100405060表2-18企業(yè)職工病假工資扣發(fā)比例一覽表缺勤及應(yīng)扣發(fā)工資的比例缺勤包括曠工、事假、六個月以內(nèi)的短期病52【例】職工李X工齡10年，月標準工資1200元，本月請事假4天（其中雙休日2天），病假3天（其中節(jié)假日1天），計算李X本月的應(yīng)付工資。按月工作30天計算：①計算日工資=1200/30=40（元）②缺勤應(yīng)扣工資=4*40+3*40*0=160（元）

③應(yīng)付工資=1200-160=1040（元）按月工作20.8天計算：①計算日工資=1200/20.8≈

57.69（元）②缺勤應(yīng)扣工資=2*57.69+2*67.69*0≈115.38（元）

③應(yīng)付工資=1200-115.38≈

1084.62（元）【例】職工李X工齡10年，月標準工資1200元，本月請事假4532）計件工資的計算方法計件工資是按照工人生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量和單位計件工資標準計算的勞動報酬。計算計件工資的依據(jù)是產(chǎn)量記錄和單位計件工資標準。計算計件工資的產(chǎn)品數(shù)量包括合格品數(shù)量和生產(chǎn)中因材料質(zhì)量問題形成的廢品（料廢品）數(shù)量。不包括在產(chǎn)品生產(chǎn)中因工人的過失而產(chǎn)生的廢品（工廢品）數(shù)量。2）計件工資的計算方法計件工資是按照工人生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品54（1）個人計件工資的計算個人計件工資是按個人完成的產(chǎn)品數(shù)量和單位計件工資標準計算的工資。計算公式：個人計件工資＝∑[（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）×單位計件工資]【例】工人王芳芳本月生產(chǎn)M型零件1000個，其中合格品990個，料廢6個，工廢4個。M型零件的單位計件工資為每個2元。計算王芳芳的計件工資。應(yīng)付王芳芳計件工資=（990+6）*2=1992（元）（1）個人計件工資的計算【例】工人王芳芳本月生產(chǎn)M型零件1055（2）集體計件工資的計算集體計件工資的計算公式：◆計算每人應(yīng)得計件工資。●某人應(yīng)得計件工資＝該人計時工資×計件工資分配率計件工資分配率＝集體計件工資集體計時工資總額例題見P45【例2-18】（2）集體計件工資的計算◆計算每人應(yīng)得計件工資。計件工資分配563）其他應(yīng)付工資的計算獎金計算在各個企業(yè)各不相同，通常采用獎分制計獎或通過一定標準評定獎金。津貼與補貼按國家或企業(yè)制定的標準確定。雙休日或節(jié)假日加班，按國務(wù)院規(guī)定標準計算加班工資。其他時間加班不足8小時為加點，采用計件工資制企業(yè)的工人加點，其加點工資仍按計件工資計算，采用計時工資制企業(yè)的職工加點，按下列公式計算：加點工資＝加點時數(shù)×小時工資率小時工資率＝日工資/8日工資計算如前述。特殊情況下支付的工資是指對職工非勞動時間所支付工資，如職工享受國家規(guī)定的休假期間，女職工的產(chǎn)假期間等。3）其他應(yīng)付工資的計算獎金計算在各個企業(yè)各不相同，通常采用獎573、社會保險費及住房公積金的計算企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險等社會保險費和職工住房公積金。以及按規(guī)定計提的工會經(jīng)費及職工教育費，均由企業(yè)按國家規(guī)定的比例進行計算提取。社會保險費用和住房公積金要按規(guī)定交納給社會勞動保障機構(gòu)及住房公積金管理部門，工會經(jīng)費及職工教育費按規(guī)定處理。上述各項的計算比較簡單，只要以工資總額乘以規(guī)定比例即可。3、社會保險費及住房公積金的計算企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、58二、人工費用分配與核算1、工資費用分配與核算月度終了時，要計算出全體職工的應(yīng)付工資，根據(jù)職工的工作崗位，在工資費用的受益對象中進行分配。直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資由各種產(chǎn)品負擔；輔助生產(chǎn)車間人員的工資由各輔助車間的勞務(wù)或產(chǎn)品負擔；各生產(chǎn)車間管理人員的工資由制造費用負擔；從事基本建設(shè)工作的人員工資由在建工程負擔；銷售人員的工資由銷售費用負擔；企業(yè)管理人員及企業(yè)福利人員的工資由管理費用負擔。主要是解決生產(chǎn)工人的工資由何種產(chǎn)品負擔的問題。二、人工費用分配與核算1、工資費用分配與核算主要是解決生產(chǎn)工591）計時工資分配與核算在計時工資制的企業(yè)中，將發(fā)生在基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本有兩種方法：只生產(chǎn)單一產(chǎn)品的車間，將生產(chǎn)工人工資直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接人工”成本項目；同時生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品的車間，將生產(chǎn)工人的工資分配后計入各個產(chǎn)品成本計算單中的“直接人工”成本項目。對工資費用進行分配的分配標準:一是定額工時二是實際工時1）計時工資分配與核算在計時工資制的企業(yè)中，將發(fā)生在基本生產(chǎn)60分配工資費用的公式工資費用分配率＝被分配的生產(chǎn)工人工資費用各種產(chǎn)品實際工時（或定額工時）之和某產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費用＝該產(chǎn)品實際（定額）工時

×工資費用分配率分配工資費用的公式工資費用分配率＝被分配的生產(chǎn)工人工資費用各612）計件工資分配與核算由于計件工資制只適用于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資計算，因此，計件工資的分配只涉及基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資分配。無論是個人計件工資還是集體計件工資，都能夠分清受益產(chǎn)品，可以將計件工資直接計入各該產(chǎn)品成本計算單的“直接人工”成本項目。對生產(chǎn)工人的獎金、補貼、津貼及特殊情況下支付的工資，比照計時工資分配方法進行分配后，再計入各產(chǎn)品的成本之中。2）計件工資分配與核算由于計件工資制只適用于產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工622、社會保險費及住房公積金的核算社會保險費及住房公積金的核算包括計提的核算與交納的核算，在本教材中只說明社會保險費及住房公積金計提的核算，因為社會保險費及住房公積金的計提與成本費用的處理相關(guān)。企業(yè)按規(guī)定標準計提的社會保險費用、住房公積金及工會經(jīng)費等，計提后要由各個工資費用受益對象承擔，計入相關(guān)的成本費用。2、社會保險費及住房公積金的核算社會保險費及住房公積金的核算63一、輔助生產(chǎn)費用概述1、輔助生產(chǎn)費用的核算范圍第四節(jié)輔助生產(chǎn)費用基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是對外銷售的。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)主要是對內(nèi)服務(wù)的。輔助生產(chǎn)指為基本生產(chǎn)提供勞務(wù)或產(chǎn)品而進行的生產(chǎn)活動。從事輔助生產(chǎn)活動的車間稱為輔助生產(chǎn)車間，一般包括供電、供水、供汽、供風(fēng)、機修、運輸和工具模具生產(chǎn)等車間。輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用、動力費用、人工費用、制造費用等，就是輔助生產(chǎn)費用的核算范圍。一、輔助生產(chǎn)費用概述1、輔助生產(chǎn)費用的核算范圍第四節(jié)輔助生642、輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，首先要設(shè)置“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”賬戶，通過該賬戶歸集分配輔助生產(chǎn)費用，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了反映各個輔助生產(chǎn)車間的費用發(fā)生情況，在“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”賬戶下，按不同的輔助生產(chǎn)車間分戶，進行輔助生產(chǎn)的明細分類核算。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用是否通過“制造費用”核算，沒有統(tǒng)一要求，企業(yè)可以按照輔助生產(chǎn)車間規(guī)模的大小，制造費用額的多少，以及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)是否單一等情況確定。2、輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種生產(chǎn)費用653、輔助生產(chǎn)費用的歸集對不設(shè)置制造費用賬戶的輔助生產(chǎn)車間，只要將發(fā)生在某個輔助生產(chǎn)車間的全部生產(chǎn)費用記入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――××輔助生產(chǎn)車間”賬戶的各個成本項目即可。對制造費用進行單獨核算的輔助生產(chǎn)車間，將制造費用以外的生產(chǎn)費用直接記入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――××輔助生產(chǎn)車間”賬戶的相關(guān)成本項目；對發(fā)生的制造費用通過“制造費用”賬戶歸集并分配后計入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――××輔助生產(chǎn)車間”賬戶的制造費用成本項目。3、輔助生產(chǎn)費用的歸集對不設(shè)置制造費用賬戶的輔助生產(chǎn)車間，只66二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)車間歸集的輔助生產(chǎn)費用構(gòu)成了輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)當由接受輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的受益對象來承擔。如果輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)是由單一受益對象消耗的，則相關(guān)的輔助生產(chǎn)費用可直接計入該受益對象的成本費用項目。如果輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)是由多種產(chǎn)品或各個部門共同消耗的，則要采用一定的方法對輔助生產(chǎn)費用進行分配后，再計入各個受益對象的成本費用項目之中。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計劃分配率分配法等五種，其中，最常用的分配方法是直接分配法和交互分配法。二、輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)車間歸集的輔助生產(chǎn)費用構(gòu)成了輔671、直接分配法輔助生產(chǎn)車間互相消耗的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)不作分配歸集的輔助生產(chǎn)費用全部由輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象承擔1、直接分配法輔助生產(chǎn)車間互相消耗的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)不作分68＝某輔助車間費用分配率該輔助生產(chǎn)車間歸集的輔助生產(chǎn)費用各輔助車間以外的受益對象接受該輔助車間的勞務(wù)總量某受益對象應(yīng)負擔的輔助生產(chǎn)費用＝該受益對象接受勞務(wù)數(shù)量×該輔助車間費用分配率分配公式＝某輔助車間該輔助生產(chǎn)車間歸集的輔助生產(chǎn)費用各輔助車間以外的692、交互分配法發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，計算出交互分配后的輔助生產(chǎn)費用

再將交互分配后形成的實際輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進行輔助生產(chǎn)費用的分配

2、交互分配法發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用先在輔助生產(chǎn)車間之間再將70交互分配法分配程序及公式交互分配率＝某輔助生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量＝某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負擔交互費用該輔助生產(chǎn)車間消耗某輔助車間的勞務(wù)量×提供輔助生產(chǎn)勞務(wù)車間的交互分配率某輔助生產(chǎn)車間交互分配后的生產(chǎn)費用＝該輔助生產(chǎn)車間交互前生產(chǎn)費用－該輔助生產(chǎn)車間交互轉(zhuǎn)出費用＋該輔助生產(chǎn)車間交互轉(zhuǎn)入費用對外分配率＝某輔助生產(chǎn)車間交互分配后歸集的實際生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間對外提供的勞務(wù)量某受益對象應(yīng)負擔的輔助生產(chǎn)費用＝該受益對象接受該輔助車間的勞務(wù)量×該輔助生產(chǎn)車間對外分配率第一次分配：在輔助車間之間進行輔助生產(chǎn)費用的分配第二次分配：在輔助車間以外的單位進行輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法分配程序及公式交互分配率＝某輔助生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)71

【例題】設(shè)某廠有一車間、二車間，一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，并且該廠還設(shè)有機修和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，3月份機修車間發(fā)生費用20820元，供電車間發(fā)生費用29700元，各受益單位耗用勞務(wù)情況如下表：受益單位耗用數(shù)量修理工時用電度數(shù)機修車間15000供電車間80甲產(chǎn)品49000乙產(chǎn)品48500丙產(chǎn)品30000一車間31002000二車間37002500管理部門1403000合計7020150000【例題】設(shè)某廠有一車間、二車間，一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)72

第一步：交互分配

交互分配率：機修車間：A=供電車間：B=機修車間分配給供電車間：80×2.97=237.6供電車間分配給機修車間：15000×0.2=3000交互分配后的費用：機修車間：20820＋3000－237.6=23582.4

供電車間：29700＋237.6－3000=26937.6分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修3000

——供電237.6貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電3000——機修237.6

第一步：交互分配

交互分配率：機修車間：A=73第二步：對外分配機修車間的分配率=機修車間對外分配如下：一車間：3100×3.398=10534二車間：3700×3.398=12573管理部門：23582.4－10534－12573=475.4借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——一車間10534——基本生產(chǎn)成本——二車間12573

管理費用475.4

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修23582.4第二步：對外分配機修車間的分配率=74供電車間對外分配如下：甲產(chǎn)品：49000×0.199=9751乙產(chǎn)品：48500×0.199=9652丙產(chǎn)品：30000×0.199=5970一車間：2000×0.199=398二車間：2500×0.199=498管理部門：26937.6－9751－9652－5970－398－498＝668.6供電車間的分配率=分錄略供電車間對外分配如下：供電車間的分配率=分錄略75將分配率設(shè)為未知數(shù)，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)關(guān)系建立聯(lián)立方程式求解再按各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量分配輔助生產(chǎn)費用運用數(shù)學(xué)方法求得輔助生產(chǎn)費用的分配率，使計算的結(jié)果最正確，但計算過程比較復(fù)雜4、代數(shù)分配法將分配率設(shè)為未知數(shù)，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)關(guān)系建立聯(lián)立76【援引上例】假設(shè)x=每度電的成本，y=每工時的成本，則列聯(lián)立方程如下：

29700+80y=150000x20820+15000x=7020y解得：x≈0.2y≈

3.39然后和每一部門耗用的數(shù)量相乘，將輔助生產(chǎn)費用進行分配。【援引上例】假設(shè)x=每度電的成本，y=每工時的成本，則列聯(lián)立77對歸集的輔助生產(chǎn)費用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量，運用事先確定的計劃分配率先行分配再將計劃分配的輔助生產(chǎn)費用與實際發(fā)生的費用之間的差額（勞務(wù)成本差異），在輔助車間以外的受益部門中進行分配。（或直接轉(zhuǎn)入管理費用）適用于計劃分配率比較正確的企業(yè)5、計劃分配率分配法【例見P612-26】對歸集的輔助生產(chǎn)費用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量，運用78一、廢品損失的核算廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途進行使用，或需要加工修理后才能正常使用的產(chǎn)品第五節(jié)生產(chǎn)損失廢品按照是否可以修復(fù)分為可修復(fù)廢品與不可修復(fù)廢品兩類不包括可以降價銷售的次品或等外品，合格品入庫后因保管不善發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品，以及在產(chǎn)品銷售時發(fā)現(xiàn)的廢品包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的不合格的在產(chǎn)品，入庫時發(fā)現(xiàn)的不合格的半成品或完工產(chǎn)品一、廢品損失的核算廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用791、可修復(fù)廢品的核算可修復(fù)廢品損失是對廢品進行修復(fù)所支付的修復(fù)費用。在廢品進行修復(fù)時歸集，其計算公式是：可修復(fù)廢品損失＝修復(fù)廢品材料費用＋修復(fù)廢品人工費用＋修復(fù)廢品制造費用－收回的殘值及賠償收入1、可修復(fù)廢品的核算可修復(fù)廢品損失是對廢品進行修復(fù)所支付的修80賬務(wù)處理發(fā)生修復(fù)廢品的材料費用（人工費用、制造費用）時：借：廢品損失――××產(chǎn)品貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬、制造費用等）收回廢品殘值或確定責任人賠償款時：借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失――××產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品損失時：借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――××產(chǎn)品貸：廢品損失――××產(chǎn)品賬務(wù)處理發(fā)生修復(fù)廢品的材料費用（人工費用、制造費用）時：81確定發(fā)生的廢品損失進行廢品損失的核算按實際成本計算按定額成本計算2、不可修復(fù)廢品的核算確定發(fā)生的進行廢品損失按實際成本計算按定額成本計算2、不可修821）按實際成本計算廢品損失的核算

將全部生產(chǎn)費用在合格品與廢品之間進行分配，分配公式如下：廢品應(yīng)負擔的材料（人工、制造）費用＝某產(chǎn)品的全部材料（人工、制造）費用合格品產(chǎn)量＋廢品約當產(chǎn)量×廢品約當產(chǎn)量如果期末存在未完工產(chǎn)品，則上述公式的分母中還應(yīng)包括月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。1）按實際成本計算廢品損失的核算將全部生產(chǎn)費用在合格品與廢832）按廢品定額成本計算廢品損失的核算按廢品數(shù)量和事先核定的各項定額費用計算出廢品的定額成本，再扣除廢品殘值及責任人賠償款后確定廢品損失的方法。其特點是不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)成本。按定額成本計算廢品損失的會計處理，與按實際成本計算廢品損失的會計處理相同。2）按廢品定額成本計算廢品損失的核算按廢品數(shù)量和事先核定的各84二、停工損失的核算停工損失是企業(yè)發(fā)生非季節(jié)性停工所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災(zāi)害或事故、計劃減產(chǎn)等。停工損失由停工期間消耗的燃料及動力、職工薪酬和制造費用等構(gòu)成。由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡化核算工作，停工不足1個工作日，通常不計算停工損失。企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車間將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據(jù)。二、停工損失的核算停工損失是企業(yè)發(fā)生非季節(jié)性停工所造成的損失85本月發(fā)生的停工損失分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失無余額停工損失由過失方或保險公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營業(yè)外支出”；對于其他原因引起的停工損失，計入產(chǎn)品成本。賬務(wù)處理本月發(fā)生的停工損失分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失無余額停工損失由過失方或86會計分錄發(fā)生各種停工損失時：借：停工損失――×車間貸：生產(chǎn)成本（應(yīng)付職工薪酬、制造費用等）分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時：借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――×產(chǎn)品（或者其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出）貸：停工損失――×車間企業(yè)也可以不單設(shè)“停工損失”賬戶，而將發(fā)生的停工損失直接列入“制造費用”、“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”賬戶。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生季節(jié)性停工期間所發(fā)生的費用，不作為“停工損失”，可以采用待攤或預(yù)提方式處理，轉(zhuǎn)由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品成本負擔。會計分錄發(fā)生各種停工損失時：企業(yè)也可以不單設(shè)“停工損失”賬戶87第六節(jié)制造費用一、制造費用核算概述直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的費用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)不能單設(shè)產(chǎn)品成本項目的費用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用制造費用的范圍第六節(jié)制造費用一、制造費用核算概述直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨881）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的費用未單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目的企業(yè)所發(fā)生的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用；專門用于某產(chǎn)品生產(chǎn)的機器設(shè)備的折舊費、租賃費、保險費；生產(chǎn)車間的低值易耗品攤銷費；圖紙設(shè)計費和產(chǎn)品試驗檢驗費用等。1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的費用未單獨設(shè)置“燃892）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)不能單設(shè)產(chǎn)品成本項目的費用生產(chǎn)用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備的折舊費用，保險費用及租賃費用；機物料消耗費用；車間的照明、取暖、降溫、通風(fēng)、除塵等費用；工人的勞動保護費用；發(fā)生的季節(jié)性停工或固定資產(chǎn)大修理期間停工所造成的損失等。2）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)不能單設(shè)產(chǎn)品成本項目的費用生產(chǎn)用的房屋903）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用

生產(chǎn)管理人員的工資及按規(guī)定提取并交納的社會保險費用；生產(chǎn)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費用、保險費用及租賃費用；生產(chǎn)管理過程中使用低值易耗品的攤銷費用；管理部門發(fā)生的照明、取暖、降溫、通訊、出差、辦公費用等。3）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用生產(chǎn)管理人員的工資及912、制造費用核算的賬戶設(shè)置按車間分設(shè)明細賬戶，采用多欄式賬頁進行明細分類核算。制造費用的明細項目一般設(shè)置為：職工薪酬、折舊費、保險費、租賃費、低值易耗品攤銷、水電費、取暖費、運輸費、差旅費、辦公費、機物料消耗、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、在產(chǎn)品損耗、停工損失等。發(fā)生的各項制造費用分配轉(zhuǎn)銷的制造費用一般無余額制造費用2、制造費用核算的賬戶設(shè)置按車間分設(shè)明細賬戶，采用多欄式賬頁92三、制造費用分配與核算1、工時比例法某車間制造費用分配率＝該車間制造費用總額該車間實際生產(chǎn)工時總量某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用＝該產(chǎn)品所耗工時

×該車間制造費用分配率上述分配公式中的工時，應(yīng)按實際消耗工時計算。在沒有實際工時記錄時，也可以按定額工時分配制造費用。三、制造費用分配與核算1、工時比例法某車間制造費用分配率＝該932、工資比例法某車間制造費用分配率＝該車間制造費用總額該車間生產(chǎn)工人工資總額某產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝該產(chǎn)品負擔的生產(chǎn)工人工資

×該車間制造費用分配率采用工資比例法分配制造費用，分配依據(jù)容易取得，但其正確性受機械化程度的影響較大。因此，使用工資比例法時，要注意各種產(chǎn)品的機械化程度應(yīng)當基本相近。2、工資比例法某車間制造費用分配率＝該車間制造費用總額該車間943、機時比例法某車間制造費用分配率＝該車間制造費用總額該車間所耗機時總額某產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝該產(chǎn)品耗用的機時

×該車間制造費用分配率在機械化程度較高的企業(yè)中，機器設(shè)備成為生產(chǎn)的主要因素，按照機器工時比例分配制造費用就顯得更為合理。采用機時比例法，要求有完整的機器工時原始記錄。3、機時比例法某車間制造費用分配率＝該車間制造費用總額該車間954、年度計劃分配率法年度計劃分配率法是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，依據(jù)年度制造費用預(yù)算數(shù)與各種產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)量的相關(guān)定額標準（如工時、機時等）確定計劃分配率，并以此分配制造費用的方法。

某產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×標準單位定額

×車間制造費用計劃分配率＝該車間年度制造費用預(yù)算數(shù)Σ（該車間每種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量×標準單位定額）某車間制造費用計劃分配率4、年度計劃分配率法年度計劃分配率法是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件96采用年度計劃分配率法分配制造費用后，必定會使實際歸集的制造費用與按計劃分配率分配的制造費用之間產(chǎn)生差異。對兩者之間的差異，可在年末按12月份制造費用計劃分配額為標準再進行一次分配。對實際制造費用大于已分配的計劃制造費用的差異，補記入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對實際制造費用小于已分配的計劃制造費用的差異，用紅字沖回多記的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。要素費用的核算概論課件97制造費用差異額的分配公式如下：

制造費用差異分配率＝年度制造費用差異額當年12月份制造費用計劃分配額某產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用差異額＝該產(chǎn)品12月份負擔的制造費用額×制造費用差異分配率制造費用差異額的分配公式如下：制造費用差異分配率＝年度制造98制造費用明細賬余額的說明根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄（記賬憑證）登記制造費用明細賬后，一般會結(jié)平各制造費用明細賬（如表２-44所示）。在采用年度計劃分配率分配制造費用的企業(yè)中，由于存在制造費用分配差異，在月末分配制造后，很可能會有余額存在，只有在年末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用差異并將差異分配結(jié)果記入各“基本生產(chǎn)成本”明細賬后，才能結(jié)平各制造費用明細賬戶。制造費用明細賬余額的說明根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)制造費用的會計分錄（記賬憑證99ThankYou!ThankYou!100第二章要素費用的核算管理系佘菁華第二章要素費用的核算管理系佘菁華101

知識目標：了解要素費用核算的基本要求；知道產(chǎn)品成本構(gòu)成的具體內(nèi)容；明確各種生產(chǎn)費用的分配標準和處理方法；掌握各項要素費用的確認、計量、歸集、分配和核算的操作要領(lǐng)。

能力目標：能對企業(yè)發(fā)生的各項要素費用進行確認、計量、分配和核算；能填制相關(guān)的原始憑證，編制各種費用分配表，并根據(jù)有關(guān)的費用憑證或費用分配表編制記賬憑證；熟練地開設(shè)與登記“生產(chǎn)成本”和“制造費用”明細賬戶，對發(fā)生的生產(chǎn)費用按不同的成本計算對象進行正確的歸集。知識目標：了解要素費用核算的基本要求；知道產(chǎn)品成本構(gòu)成的具102生產(chǎn)損失輔助生產(chǎn)費用人工費用材料及動力費用產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容制造費用教學(xué)內(nèi)容生產(chǎn)損失輔助生產(chǎn)費用人工費用材料及動力費用產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容103一、成本構(gòu)成內(nèi)容材料費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等而發(fā)生的費用。包括企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等所發(fā)生的費用。發(fā)生的材料費用通常列入“生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目。第一節(jié)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容（一）材料費用一、成本構(gòu)成內(nèi)容材料費用是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗材料等104原材料是指從企業(yè)外部通過采購或其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)并形成產(chǎn)品實體的原料及主要材料。輔助材料是指從企業(yè)外部購進或通過其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不形成產(chǎn)品實體，而有助于產(chǎn)品形成的物品。修理用備件是指為維護生產(chǎn)設(shè)備正常運行或日常修理而購入備用的各種零件與配件。外購半成品是指從外部企業(yè)購入直接用于裝配產(chǎn)品，成為產(chǎn)品組成部分的物品。燃料是指從企業(yè)外部購入，能產(chǎn)生熱能的各種物品。低值易耗品是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形成，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。包裝物是指從企業(yè)外部購入、企業(yè)自制或委托加工等方式形成，為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。原材料是指從企業(yè)外部通過采購或其他方式取得的，用于產(chǎn)品生產(chǎn)并105（二）動力費用動力費用是指從企業(yè)外部購入的電力與蒸汽（熱力）等。動力的購進與材料的購進類似，但不存在實物形態(tài)。在會計處理上，動力費用要素可以和燃料費用合并單設(shè)“燃料及動力”成本項目，也可以不單設(shè)“燃料及動力”成本項目，而將發(fā)生的動力費用作為“制造費用”處理。（二）動力費用動力費用是指從企業(yè)外部購入的電力與蒸汽（熱力）106（三）人工費用

工資總額包括計時、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和非勞動時間支付的工資。

職工社會保險費包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等。

其他相關(guān)費用包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及支付給職工的非貨幣性福利、辭退福利等支出。（三）人工費用工資總額包括計時、計件工資、獎金、津貼和補貼107生產(chǎn)工人的人工費用在會計上的不同處理

在基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工費用記入“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工”成本項目；在輔助生產(chǎn)車間從事輔助生產(chǎn)的工人所發(fā)生的人工費用記入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工”成本項目。生產(chǎn)工人的人工費用在會計上的不同處理在基本生產(chǎn)車間108（四）輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或接受輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)而發(fā)生的費用。對不同的輔助生產(chǎn)車間按受益程度分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的輔助生產(chǎn)費用，按其性質(zhì)作不同的會計處理。（四）輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因消耗輔109消耗輔助生產(chǎn)費用的會計處理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗供電車間所提供的電力、供水車間所提供的生產(chǎn)用水、鍋爐車間所提供的蒸汽及模具車間所提供的產(chǎn)品模具等，通常計入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”明細賬戶的“直接材料”成本項目；基本生產(chǎn)車間接受機修車間所提供的機修勞務(wù)，屬于設(shè)備修理費用記入“管理費用”賬戶，屬于設(shè)備的日常維護費用記入“制造費用”賬戶；基本生產(chǎn)車間管理部門消耗輔助生產(chǎn)車間提供的電力、水、蒸汽等，記入“制造費用”賬戶；運輸部門所提供的運輸勞務(wù)則按運輸物品的性質(zhì)，分別計作材料成本、銷售費用等。消耗輔助生產(chǎn)費用的會計處理產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗供電車間所提110（五）制造費用制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)車間（一般是基本生產(chǎn)車間）在組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的管理費用，以及在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生而不能直接歸屬到所制造的產(chǎn)品成本中的各種生產(chǎn)費用。包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)未單獨設(shè)置成本項目的生產(chǎn)費用；間接服務(wù)于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用；車間管理部門的管理費用。對發(fā)生的制造費用要先在“制造費用”賬戶進行歸集，在月末再按受益程度分配轉(zhuǎn)入各受益產(chǎn)品的成本之中。（五）制造費用制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)車間（一般是基本生產(chǎn)車間111二、生產(chǎn)費用會計處理的方法（一）生產(chǎn)單一產(chǎn)品時生產(chǎn)費用會計處理

假設(shè)企業(yè)以產(chǎn)品的品種作為產(chǎn)品成本計算對象，在發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)費用時，借記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――××產(chǎn)品”，貸記有關(guān)會計賬戶即可。

不論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間，如果一個車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則該車間發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都應(yīng)當由該產(chǎn)品負擔，在生產(chǎn)費用發(fā)生時直接記入該產(chǎn)品成本。二、生產(chǎn)費用會計處理的方法（一）生產(chǎn)單一產(chǎn)品時生產(chǎn)費用會計處112（二）同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時生產(chǎn)費用的會計處理一個生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)幾個品種的產(chǎn)品，發(fā)生在該車間的生產(chǎn)費用，要區(qū)別直接計入費用和間接計入費用分別進行會計處理。幾種產(chǎn)品共同消耗的同一種原材料而發(fā)生的材料費用，生產(chǎn)工人同時進行幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的人工費用，幾種產(chǎn)品同時受益的輔助生產(chǎn)費用，幾種產(chǎn)品共同承擔的制造費用等。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等

直接計入間接計入（二）同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時生產(chǎn)費用的會計處理一個生產(chǎn)車間同時生113間接計入費用的比例分配法（1）比例分配法的基本公式：費用分配率＝被分配費用/分配標準之和某受益對象應(yīng)負擔費用＝該受益對象的分配標準×費用分配率被分配費用是指某項需要由若干受益對象共同承擔的費用分配標準之和是指各個受益對象作為費用受益程度的衡量標準相加之和間接計入費用的比例分配法（1）比例分配法的基本公式：114（2）分配標準的確定：在確定各種費用的分配標準時，要考慮：分配標準與所發(fā)生的生產(chǎn)費用之間的相關(guān)性分配標準取得的難易程度;生產(chǎn)費用分配結(jié)果的正確性。（2）分配標準的確定：在確定各種費用的分配標準時，要考慮：分115

表2-1常用生產(chǎn)費用分配標準明細表生產(chǎn)費用項目分配標準資料來源材料費用實際耗用量每種產(chǎn)品的原材料投料記錄定額耗用量每種產(chǎn)品的單位材料消耗定量×產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品入庫記錄完工產(chǎn)品重量每種產(chǎn)品單位重量×產(chǎn)品產(chǎn)量人工費用實際工時考勤記錄、產(chǎn)量及工時記錄定額工時各種產(chǎn)品單位定額工時×產(chǎn)品產(chǎn)量外購動力費用儀表記錄分儀表記錄馬力機時機器動力標準×機器工作時間輔助生產(chǎn)費用受益程度各種儀表記錄或其他原始記錄計劃成本計劃輔助生產(chǎn)費用÷計劃提供勞務(wù)數(shù)量制造費用生產(chǎn)工時考勤記錄、產(chǎn)量及工時記錄生產(chǎn)工人工資工資結(jié)算表記錄機器工時機器工時記錄計劃分配率年度計劃制造費用額÷年度計劃工時（等）表2-1常用生116（3）生產(chǎn)費用分配表的編制表2-2費用分配表

年月日金額單位：元應(yīng)借賬戶成本項目分配標準分配率分配金額一級賬戶二級賬戶明細賬戶合計會計主管復(fù)核制單生產(chǎn)費用分配表的基本格式見表2-2（3）生產(chǎn)費用分配表的編制表2-2費用分配表117生產(chǎn)費用分配表的編制程序確定分配標準確定被分配費用的金額計算費用分配率計算每一受益對象應(yīng)負擔的費用金額編制生產(chǎn)費用分配表生產(chǎn)費用分配表的編制程序確定分配標準確定被分配費用的金額計算118一、材料收發(fā)與計價簡述（一）材料收入及計價第二節(jié)材料及動力費用1、材料按實際成本計價（1）收入材料實際成本的確定。不同方式取得材料的實際成本構(gòu)成不完全相同。外購材料實際成本＝買價+運雜費+合理的途中損耗+入庫前的挑選整理費+應(yīng)負擔的稅金；自制材料實際成本＝直接材料費用+直接人工費用+應(yīng)當負擔的制造費用；委托加工材料實際成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工費+往返運費+應(yīng)負擔的有關(guān)稅金；一、材料收發(fā)與計價簡述（一）材料收入及計價第二節(jié)材料及動力119接受捐贈材料實際成本＝發(fā)票或報關(guān)單所列金額+支付的運輸費+保險費+應(yīng)交納的稅金（不包括一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票中列的增值稅）或按同類物資的市價入賬；投入材料實際成本＝投資各方確認的公允價值；非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本，一般按照材料的公允價值確認。接受捐贈材料實際成本＝發(fā)票或報關(guān)單所列金額+支付的運輸費+保120（2）賬戶設(shè)置借方在途物資貸方支付價款或簽發(fā)商業(yè)匯票的材料實際成本驗收入庫材料的實際成本余額：表示已經(jīng)付款或已經(jīng)簽發(fā)商業(yè)匯票而尚未驗收入庫的在途物資的實際成本借方原材料貸方收入材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本余額：表示庫存材料的實際成本在途物資和原材料賬戶均應(yīng)設(shè)置明細分類賬，進行明細核算。（2）賬戶設(shè)置支付價款或簽發(fā)商業(yè)驗收入庫材料的實際成本余額：121（3）材料收入的核算采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別，僅以購進業(yè)務(wù)為例，簡要說明收入材料的核算過程。[例2-2]長江公司為一般納稅人企業(yè)，20××年1月25日購入材料一批計買價10000元，增值稅1700元，供方墊付運雜費300元（按稅法規(guī)定，可按運費的7%計算增值稅進項稅額，為簡化核算過程，本例題中涉及到的運雜費不考慮增值稅因素，下同）。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖2-1所示。（3）材料收入的核算采用不同方式收入材料，在核算上有所區(qū)別，122要素費用的核算概論課件1232、按計劃成本計價（1）收入材料計劃成本的確定對采用此方式的企業(yè)，應(yīng)當在每一會計年度開始之前確定企業(yè)各種材料的計劃成本。制定材料計劃成本時，通常考慮各種材料基期年度的實際平均成本，計劃年度材料價格及運輸費用的變化趨勢，以及計劃成本計算的便捷等因素進行核定。計劃成本一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)原則上不作變動。2、按計劃成本計價（1）收入材料計劃成本的確定124（2）賬戶設(shè)置材料按計劃成本計價需要設(shè)置下列賬戶：為反映材料采購的詳細情況，便于加強對材料采購業(yè)務(wù)的管理，應(yīng)當設(shè)置以供貨單位為戶名的“材料采購明細賬”。借方材料采購貸方驗收入庫材料的計劃成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料超支差異余額：表示已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票而尚未驗收入庫的在途材料實際采購成本。購入材料的實際成本及月末結(jié)轉(zhuǎn)的材料節(jié)約差異（2）賬戶設(shè)置材料按計劃成本計價需要設(shè)置下列賬戶：為反映材料1