會計(jì)政策變更課件

第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正1第一節(jié)會計(jì)政策及其變更一、會計(jì)政策概述會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。原則，是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的具體會計(jì)原則?；A(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律，行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。第一節(jié)會計(jì)政策及其變更一、會計(jì)政策概述2會計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：選擇性強(qiáng)制性層次性會計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：3企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理，另有規(guī)定的除外。企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體會計(jì)準(zhǔn)則或應(yīng)用指未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定是，從其規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理4企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資興房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的確認(rèn)費(fèi)貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)合同收取與費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策其他重要會計(jì)政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量5二、會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更,是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為.企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。二、會計(jì)政策變更6滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。第二，會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：7以下兩項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：

1本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。

2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。以下兩項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：8三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分第一，以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)第二，以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)第三，以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)第四，根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分9四、會計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：1.會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。四、會計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)10五、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

發(fā)生會計(jì)政策變更是，有兩種會計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。五、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理發(fā)生會計(jì)政策變更是，11追溯調(diào)整法:

指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策,并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法.追溯調(diào)整法:12步驟:第一步,計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù);

其中會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額之間的差額。

可以通過以下各步計(jì)算獲得：第一，根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；第三，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四，確定前期重每一期的稅后差異；第五，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。步驟:第一步,計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù);13第二步,編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;

其中,會計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。對以前年度算一進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。第二步,編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;14例23-1甲公司20X5年、20X6年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20X7年起對其為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表23-1所示。例23-1甲公司20X5年、20X6年分別以4500000元15表23-1

兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：元會計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低20X5年年末公允價(jià)值20X6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票1100000

—1300000表23-1會計(jì)政策成本與市價(jià)孰低20X5年年末161.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)單位：元時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20X5年末5100000450000060000015000045000020X6年末1300000110000020000050000150000合計(jì)640000056000008000002000006000001.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)計(jì)算改變交易172.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對20X5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動600000

貸：利潤分配——未分配利潤450000

遞延所得稅負(fù)責(zé)150000

調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤67500

貸：盈余公積675002.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對20X5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整18（2）對20X6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動200000

貸：利潤分配——未分配利潤150000

遞延所得稅負(fù)責(zé)50000

調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤22500

貸：盈余公積22500（2）對20X6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：193.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：項(xiàng)目金額調(diào)增（+）調(diào)減（-）交易型金融資產(chǎn)+800000遞延所得稅負(fù)債+200000盈余公積+90000未分配利潤+510000利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：項(xiàng)目金額調(diào)增（+）調(diào)減（-）公允價(jià)值變動收益+200000所得稅費(fèi)用+50000凈利潤+150000每股收益+0.00333.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：項(xiàng)目金額調(diào)增（+20未來適用法：

指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，無需計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影響數(shù)，也無需重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。未來適用法：在未來適用法下，無需計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影21會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的,按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到克追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的,按國家有關(guān)22第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更一、會計(jì)估計(jì)概述二、會計(jì)估計(jì)變更三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理四、會計(jì)估計(jì)變更的披露第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更一、會計(jì)估計(jì)概述23一、會計(jì)估計(jì)概述會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點(diǎn)：●會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。（壞賬、折舊年限、攤銷年限、應(yīng)收帳款等都難以準(zhǔn)確確定）●進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)?！襁M(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計(jì)估計(jì)，不具有重要性的會計(jì)估計(jì)可以不披露。判斷會計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。一、會計(jì)估計(jì)概述會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)24企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)估計(jì)（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法（4）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值（6）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定（7）合同完工進(jìn)度的確定（8）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定（9）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。債務(wù)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。（10）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定（11）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定（12）承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人對未?shí)現(xiàn)融資收益的分配（13）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法（14）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定（15）其他重要會計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)估計(jì)25二、會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會計(jì)估計(jì)變更的情形：

1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

2、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)會計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會計(jì)估計(jì)是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)估計(jì)能更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬于前期差錯。二、會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及26三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理會計(jì)處理的方法：未來適用法第一，會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收帳款余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)無法收回應(yīng)收帳款的比例已達(dá)10%，則企業(yè)改按應(yīng)收帳款余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。這類會計(jì)估計(jì)的變更，只影響變更當(dāng)期，因此應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。為了保證不同期間會計(jì)報(bào)表的可比性，會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理會計(jì)處理的方法：未來適用法27丙公司有一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2002年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2006年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。丙公司適用所得稅稅率為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。例23-5：丙公司有一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命28變更前：第5年相關(guān)科目年初余額項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000變更前：項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊400029變更后：按照新的估計(jì)計(jì)算年折舊額=（44000-2000）/（6-4）3、會計(jì)分錄借：管理費(fèi)用21000

貸：累計(jì)折舊21000變更后：按照新的估計(jì)計(jì)算30第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。如果通過劃分基礎(chǔ)仍難以對某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更，并按不同的31四、會計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因（2）會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額（3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)無法確定的，披露這一事實(shí)和原因（P482）例23-6：沿用例23-5，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中做如下說明本公司有一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。本公司于2006年初變更該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。本年度凈利潤減少數(shù)=（21000-10000）×（1-25%）

=8250（元）四、會計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)32第三節(jié)前期差錯及其更正一.前期差錯概述前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。第三節(jié)前期差錯及其更正一.前期差錯概述33前期差錯的情形主要有：計(jì)算以及賬戶分類錯誤應(yīng)用會計(jì)政策錯誤疏忽或曲解事實(shí)以及產(chǎn)生的影響在期末對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整漏記已完成的交易提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入和不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯會計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯更正。前期差錯的情形主要有：計(jì)算以及賬戶分類錯誤會計(jì)估計(jì)變更不屬于34二.前期差錯更正的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。二.前期差錯更正的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前35例1A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于20×5年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在20×5年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。例1A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值9600元，36在2006年12月31日更正此差錯的會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600

貸：管理費(fèi)用5000

累計(jì)折舊4600在2006年12月31日更正此差錯的會計(jì)分錄為：37追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過38例2A公司2008年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2009年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。A公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。2009年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)2007年和2008年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和100萬元（達(dá)到重要性要求）。例2A公司2008年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2009年4月20日批39（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整300

貸：累計(jì)折舊300（2）轉(zhuǎn)入未利潤分配：借：利潤分配－未分配利潤300

貸：以前年度損益調(diào)整300（3）調(diào)整利潤分配：借：盈余公積30

貸：利潤分配－未分配利潤30（1）補(bǔ)提折舊：40項(xiàng)目年初數(shù)期末數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減累計(jì)折舊200300盈余公積2030未分配利潤1802702008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)：項(xiàng)目年初數(shù)期末數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減累計(jì)折舊200300盈余公積412008年度利潤表和所有者權(quán)益變動表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)：項(xiàng)目上年數(shù)本期數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減管理費(fèi)用200100未分配利潤年初調(diào)整數(shù)180提取法定盈余公積20102008年度利潤表和所有者權(quán)益變動表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)：項(xiàng)目上年42例3A公司2008年12月31日發(fā)現(xiàn)2007有一項(xiàng)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)漏提了折舊，數(shù)額為100萬元，所得稅申報(bào)中也未包括這項(xiàng)費(fèi)用。A公司所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，假定稅法允許2007年少計(jì)提的折舊可調(diào)整應(yīng)交所得稅。例3A公司2008年12月31日發(fā)現(xiàn)2007有一項(xiàng)行政管理部43（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整100

貸：累計(jì)折舊100（2）調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅33

貸：以前年度損益調(diào)整33（3）轉(zhuǎn)入未利潤分配：借：利潤分配－未分配利潤67

貸：以前年度損益調(diào)整67（4）調(diào)整利潤分配：借：盈余公積6.7

貸：利潤分配－未分配利潤6.7（1）補(bǔ)提折舊：442008年會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)或上年數(shù)的調(diào)整：項(xiàng)目年初數(shù)上年數(shù)累計(jì)折舊+100應(yīng)交稅費(fèi)-33盈余公積-6.7未分配利潤-60.3管理費(fèi)用+100所得稅-33提取盈余公積-6.72008年會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)或上年數(shù)的調(diào)整：項(xiàng)目年初數(shù)上45三.前期差錯更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：（1）前期差錯的性質(zhì)。（2）各個(gè)列表前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。（3）無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)，具體更正情況。三.前期差錯更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)46第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正47第一節(jié)會計(jì)政策及其變更一、會計(jì)政策概述會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。原則，是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的具體會計(jì)原則?；A(chǔ)，是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律，行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。第一節(jié)會計(jì)政策及其變更一、會計(jì)政策概述48會計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：選擇性強(qiáng)制性層次性會計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：49企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理，另有規(guī)定的除外。企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體會計(jì)準(zhǔn)則或應(yīng)用指未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定是，從其規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理50企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量投資興房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的確認(rèn)費(fèi)貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量收入的確認(rèn)合同收取與費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的處理合并政策其他重要會計(jì)政策企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)政策發(fā)出存貨成本的計(jì)量51二、會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更,是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為.企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。二、會計(jì)政策變更52滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。第二，會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：53以下兩項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：

1本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。

2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。以下兩項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：54三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分第一，以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)第二，以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)第三，以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)第四，根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。三、會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分55四、會計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：1.會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。四、會計(jì)政策變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)56五、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

發(fā)生會計(jì)政策變更是，有兩種會計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。五、會計(jì)政策變更的會計(jì)處理發(fā)生會計(jì)政策變更是，57追溯調(diào)整法:

指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策,并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法.追溯調(diào)整法:58步驟:第一步,計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù);

其中會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額之間的差額。

可以通過以下各步計(jì)算獲得：第一，根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；第三，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四，確定前期重每一期的稅后差異；第五，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。步驟:第一步,計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù);59第二步,編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;

其中,會計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯和資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。對以前年度算一進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。第二步,編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;60例23-1甲公司20X5年、20X6年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從20X7年起對其為目的購入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會計(jì)資料比較齊備，可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表23-1所示。例23-1甲公司20X5年、20X6年分別以4500000元61表23-1

兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：元會計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低20X5年年末公允價(jià)值20X6年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票1100000

—1300000表23-1會計(jì)政策成本與市價(jià)孰低20X5年年末621.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)單位：元時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20X5年末5100000450000060000015000045000020X6年末1300000110000020000050000150000合計(jì)640000056000008000002000006000001.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)計(jì)算改變交易632.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對20X5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整會計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動600000

貸：利潤分配——未分配利潤450000

遞延所得稅負(fù)責(zé)150000

調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤67500

貸：盈余公積675002.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對20X5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整64（2）對20X6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動200000

貸：利潤分配——未分配利潤150000

遞延所得稅負(fù)責(zé)50000

調(diào)整利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤22500

貸：盈余公積22500（2）對20X6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：653.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：項(xiàng)目金額調(diào)增（+）調(diào)減（-）交易型金融資產(chǎn)+800000遞延所得稅負(fù)債+200000盈余公積+90000未分配利潤+510000利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：項(xiàng)目金額調(diào)增（+）調(diào)減（-）公允價(jià)值變動收益+200000所得稅費(fèi)用+50000凈利潤+150000每股收益+0.00333.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：項(xiàng)目金額調(diào)增（+66未來適用法：

指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，無需計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影響數(shù)，也無需重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。未來適用法：在未來適用法下，無需計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影67會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的,按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到克追溯的最早期）。3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇1.國家有規(guī)定的,按國家有關(guān)68第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更一、會計(jì)估計(jì)概述二、會計(jì)估計(jì)變更三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理四、會計(jì)估計(jì)變更的披露第二節(jié)會計(jì)估計(jì)及其變更一、會計(jì)估計(jì)概述69一、會計(jì)估計(jì)概述會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點(diǎn)：●會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。（壞賬、折舊年限、攤銷年限、應(yīng)收帳款等都難以準(zhǔn)確確定）●進(jìn)行會計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)?！襁M(jìn)行會計(jì)估計(jì)并不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計(jì)估計(jì)，不具有重要性的會計(jì)估計(jì)可以不披露。判斷會計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。一、會計(jì)估計(jì)概述會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)70企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)估計(jì)（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值;固定資產(chǎn)的折舊方法（4）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值（6）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定（7）合同完工進(jìn)度的確定（8）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定（9）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。債務(wù)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。（10）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定（11）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定（12）承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人對未?shí)現(xiàn)融資收益的分配（13）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法（14）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定（15）其他重要會計(jì)估計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計(jì)估計(jì)71二、會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會計(jì)估計(jì)變更的情形：

1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化

2、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)會計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會計(jì)估計(jì)是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)估計(jì)能更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬于前期差錯。二、會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及72三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理會計(jì)處理的方法：未來適用法第一，會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例如，企業(yè)原按應(yīng)收帳款余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備，由于企業(yè)無法收回應(yīng)收帳款的比例已達(dá)10%，則企業(yè)改按應(yīng)收帳款余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。這類會計(jì)估計(jì)的變更，只影響變更當(dāng)期，因此應(yīng)于變更當(dāng)期確認(rèn)。第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。為了保證不同期間會計(jì)報(bào)表的可比性，會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。三、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理會計(jì)處理的方法：未來適用法73丙公司有一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2002年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2006年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。丙公司適用所得稅稅率為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。例23-5：丙公司有一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命74變更前：第5年相關(guān)科目年初余額項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000變更前：項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊400075變更后：按照新的估計(jì)計(jì)算年折舊額=（44000-2000）/（6-4）3、會計(jì)分錄借：管理費(fèi)用21000

貸：累計(jì)折舊21000變更后：按照新的估計(jì)計(jì)算76第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。如果通過劃分基礎(chǔ)仍難以對某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更，并按不同的77四、會計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：（1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因（2）會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額（3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)無法確定的，披露這一事實(shí)和原因（P482）例23-6：沿用例23-5，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中做如下說明本公司有一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。本公司于2006年初變更該設(shè)備的使用壽命為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用壽命和凈殘值。本年度凈利潤減少數(shù)=（21000-10000）×（1-25%）

=8250（元）四、會計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)78第三節(jié)前期差錯及其更正一.前期差錯概述前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。第三節(jié)前期差錯及其更正一.前期差錯概述79前期差錯的情形主要有：計(jì)算以及賬戶分類錯誤應(yīng)用會計(jì)政策錯誤疏忽或曲解事實(shí)以及產(chǎn)生的影響在期末對應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整漏記已完成的交易提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入和不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯會計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯更正。前期差錯的情形主要有：計(jì)算以及賬戶分類錯誤會計(jì)估計(jì)變更不屬于80二.前期差錯更正的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。二.前期差錯更正的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前81例1A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于20×5年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在20×5年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。例1A公司在20×6年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值9600元，82在2006年12月31日更正此差錯的會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600