基礎會計賬項調整課件

第七章賬項調整1第七章賬項調整1第七章賬項調整

第一節(jié)會計期間一、會計期間

(AccountingPeriod)將一個企業(yè)持續(xù)不斷的經營活動，人為地劃分為一段段相等的首尾相接的較短期間，該期間稱為會計期間。企業(yè)收入、費用的確認，成本的分攤、利潤的確定等都與會計期間直接相聯(lián)系。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics2第七章賬項調整第一節(jié)會計期間S二、會計年度(FiscalYear)會計期間一般為一年，叫會計年度。我國的會計年度為1月1日至12月31日其他國家呢?USA可選擇任何一個月份作為年度截止會計期間為一年如太長，還可再劃分為月份、季度等較短期間。

3二、會計年度(FiscalYear)3持續(xù)經營會計期間會計期間會計期間會計期間收入費用利潤收入費用利潤資產負債權益資產負債權益1月1日~12月31日1月1日~

12月31日1月1日~

12月31日1月1日~

12月31日ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics4持續(xù)經營會計期間會計期間會計期間會計期間收入費用利潤收

第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間銷售產品提供勞務(1)收取款項會計期間1會計期間2會計期間3借:銀行存款

貸:預收賬款借:預收賬款

貸:主營業(yè)務收入何時確認收入?5第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收(E.g.)10月16日預收銷貨款32000元.權責發(fā)生制:

借:銀行存款32000

貸:預收賬款32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics6(E.g.)10月16日預收銷貨款32000元.Shan(E.g.)上月預收貨款的產品11月發(fā)出,實現(xiàn)收入32000元.權責發(fā)生制:

借:預收賬款32000

貸:主營業(yè)務收入32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics7(E.g.)上月預收貨款的產品11月發(fā)出,實現(xiàn)收入320

第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間銷售產品提供勞務會計期間1會計期間2會計期間3(2)收取款項借:銀行存款

貸:主營業(yè)務收入8第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收

第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間銷售產品提供勞務會計期間1會計期間2會計期間3(3)收取款項借:應收賬款

貸:主營業(yè)務收入借:銀行存款

貸:應收賬款何時確認收入?9第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收(E.g.)銷售產品78000元,其中54000元已收到現(xiàn)款存入銀行,其余貨款尚未收到.權責發(fā)生制:

借:銀行存款54000

應收賬款

24000

貸:主營業(yè)務收入78000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics10(E.g.)銷售產品78000元,其中54000元已收到發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3(1)支付款項一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間借:待攤費用

貸:銀行存款借:管理/銷售費用

貸:待攤費用何時確認費用?11發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3(1)一、收入、費用的(E.g.)9月22日預付下一季度房租3600元.權責發(fā)生制:

借:待攤費用3600

貸:銀行存款3600ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics12(E.g.)9月22日預付下一季度房租3600元.Sha發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間(2)支付款項借:管理/銷售費用

貸:銀行存款13發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3一、收入、費用的收支期(E.g.)支付本月管理部門水電費2400元.權責發(fā)生制:

借:管理費用2400

貸:銀行存款2400ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics14(E.g.)支付本月管理部門水電費2400元.Shang發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間(3)支付款項借:管理/銷售費用

貸:應付款項借:應付款項

貸:銀行存款何時確認費用?15發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3一、收入、費用的收支期(E.g.)11月1日向銀行借入期限為6個月的貸款100000元,利息按季度支付,年利率6%.12月31日的會計記錄為:核算應付未付的借款利息:共計1000元.權責發(fā)生制:

借:財務費用1000貸:應付利息1000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics16(E.g.)11月1日向銀行借入期限為6個月的貸款1000（一）收入、費用的收支期間指收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了的會計期間。（二）收入、費用的應歸屬期間指應獲得收入和應負擔費用的會計期間。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics17（一）收入、費用的收支期間ShanghaiUniversi（三）收支期間和應歸屬期間是否一致的情況1.本期收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已付的費用就是本期應當負擔的費用。2.本期收到本期尚未獲得的收入，本期支付不應當本期負擔的費用。3.本期應獲得但本期尚未收到的收入，本期應當負擔但本期尚未支付的費用。業(yè)務發(fā)生時間≠款項收支時間ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics18（三）收支期間和應歸屬期間是否一致的情況業(yè)務發(fā)生時間Shan（四）收入、費用的確認標準以收支期間確認收入、費用——收付實現(xiàn)制(CashBasis,現(xiàn)金制)以歸屬期間確認收入、費用——權責發(fā)生制(AccrualBasis,應計制)

19（四）收入、費用的確認標準19

二、收付實現(xiàn)制本期收入和費用的確認，以款項的實際收付作為標準。某公司2011年12月份銷售產品,價款總計200萬元,款項到2012年2月收到.2011年12月:不予記錄2012年2月:

借:銀行存款200萬貸:主營業(yè)務收入200萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics20

二、收付實現(xiàn)制ShanghaiUniversity

二、收付實現(xiàn)制本期收入和費用的確認，以款項的實際收付作為標準。某公司2011年12月水電費耗用總計60萬元,生產部門耗用50萬元,行政管理部門耗用10萬元.款項到2012年1月份開出支票支付.2011年12月:不予記錄2012年1月:

借:管理費用10

制造費用50貸:銀行存款60ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics21

二、收付實現(xiàn)制ShanghaiUniversity二、收付實現(xiàn)制優(yōu)點：期末不要進行賬項調整，會計處理較為簡便。缺點：不講究“配比原則”(MatchingPrinciples)，不能正確反映企業(yè)各期的盈虧。會計期間收入費用一利潤=配比原則22二、收付實現(xiàn)制優(yōu)點：期末不要進行賬項調整，會計處理較為簡便。

三、權責發(fā)生制本期收入和費用的確認，均以權利已經形成或義務、責任的真正發(fā)生為基礎進行。某公司2011年12月份銷售產品,價款總計200萬元,款項到2012年2月收到.2011年12月:借:應收賬款200萬貸:主營業(yè)務收入200萬2012年2月:

借:銀行存款200萬貸:應收賬款200萬

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics23

三、權責發(fā)生制ShanghaiUniversityof

三、權責發(fā)生制本期收入和費用的確認，均以權利已經形成或義務、責任的真正發(fā)生為基礎進行。某公司2011年12月水電費耗用總計60萬元,生產部門耗用50萬元,行政管理部門耗用10萬元.款項到2012年1月份開出支票支付.2011年12月:借:管理費用10

制造費用50貸:應付賬款602012年1月:

借:應付賬款60

貸:銀行存款60

24

三、權責發(fā)生制24三、權責發(fā)生制

優(yōu)點：講究“配比原則”，能正確反映企業(yè)各期的盈虧。缺點：期末要進行賬項調整，會計處理較為復雜。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics25三、權責發(fā)生制

優(yōu)點：講究“配比原則”，能正確反映企業(yè)各期的

第三節(jié)期末賬項調整一、期末賬項調整(Adjustment)的必要性按照應予歸屬這一標準,通過對賬簿中已記或未記賬項進行調整,合理反映會計期間應得收入和應負擔的費用,使各期收入和費用能在相關的基礎上進行配比,從而正確地計算出各期的盈虧.1.能使收入和費用的確認符合配比原則，從而比較正確的反映企業(yè)各期的盈虧。2.能比較正確的反映企業(yè)期末的財務狀況。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics26第三節(jié)期末賬項調整一、期二、有關收入的賬項調整（一）預收收入(UnearnedRevenue)是指本期或前期已經收到貨款并已入賬，但商品或勞務尚未提供，企業(yè)尚未實現(xiàn)的收入。即要到后續(xù)會計期間才能確認的收入。例如，預收貨款、預收租金等。銷售產品提供勞務收取款項會計期間1會計期間227二、有關收入的賬項調整銷售產品提供勞務收取款項會計期間1會計

發(fā)生預收收入時，應設置“預收賬款”賬戶進行反映，它是負債類賬戶。

例：本年1月份甲公司出租房屋一棟，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。本年初收到租金60000元時：借：銀行存款60000

貸：預收賬款60000每月末進行賬項調整時：借：預收賬款5000

貸：其他業(yè)務收入5000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics28發(fā)生預收收入時，應設置“預收賬款”賬也可以如下處理：本年1月份收到租金60000元時：借：銀行存款60000

貸：預收賬款55000

其他業(yè)務收入50002月至12月每月末進行賬項調整時：借：預收賬款5000

貸：其他業(yè)務收入5000收取6萬會計期間1會計期間2會計期間3會計期間12收入5千收入5千收入5千收入5千29也可以如下處理：收取6萬會計期間1會計期間2會計期間3會計期

（二）應計收入(AccruedRevenue)

是指企業(yè)本期已賺取，但尚未收到貨款的收入。例如：應收租金收入、應收利息收入等。發(fā)生應計收入時，應設置“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶進行反映，它們是資產類賬戶。例：甲公司本年1月出租閑置房屋一棟，租期一年，租金為60000元。租金在年末一次性支付。

1~11月各個月末確認本月租金收入時：

借：其他應收款5000

貸：其他業(yè)務收入5000會計期間1會計期間2會計期間3會計期間12收入5千收入5千收入5千收入5千收取6萬30（二）應計收入(AccruedRevenue)

是指企

例2：一月末，甲公司估計本月份銀行存款利息收入為2000元。借：應收利息2000

貸：財務費用—利息收入2000

假定季末（3月末），甲公司收到銀行開來的利息結算單，一季度的利息收入為6500元，甲公司一、二月份已確認了利息收入4000元。借：銀行存款6500

貸：財務費用—利息收入2500

應收利息400031例2：一月末，甲公司估計本月份銀行存款利息財務費用貸款利息支出存款利息收入32財務費用貸款利息支出存款利息收入32三、有關費用的賬項調整（一）預付費用(PrepaidExpense)是指企業(yè)已經支付，但本期尚未受益的費用。即屬后續(xù)會計期間受益的費用。發(fā)生預付費用時，應設置“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶進行反映，它是資產類賬戶。

待攤費用實際支付或發(fā)生時按受益期分攤余額：尚未分攤數(shù)

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics33三、有關費用的賬項調整ShanghaiUniversity

例如：公司經營租入機器設備一臺，租期3年，并于年初完成對該設備進行的技術改良，共支出36000元，以銀行存款付訖。設備的技術改良可使用5年。支付改良支出時：借：長期待攤費用36000

貸：銀行存款36000

每月攤銷時：借：制造費用1000

貸：長期待攤費用1000會計期間1會計期間2會計期間3會計期間12費用1千支付3.6萬費用1千費用1千費用1千34例如：公司經營租入機器設備一臺，租期3年，并（二）應計費用(AccruedExpense)

是指企業(yè)本期已經耗用或受益，但尚未支付，應由本期負擔的費用。

1、其他應付款先接受服務（先受益），后支付服務費的項目。例如，水電費、郵電通信費等。

確認費用支付款項會計期間1會計期間235（二）應計費用(AccruedExpense)

應計費用例如：3月末，甲公司應付本月份水電費共9000元，其中，生產車間應負擔8000元，行政管理部門應負擔1000元。借：制造費用8000管理費用1000貸：其他應付款90004月份開出支票支付相應款項.借:其他應付款9000貸:銀行存款9000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics36應計費用例如：3月末，甲公司應付本月份水電費共9000元，其2、預計負債是指由于或有事項的存在，企業(yè)預先提存的應由本期負擔的負債。例如對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。

發(fā)生預計負債時，應設置“預計負債”賬戶進行反映，它是負債類賬戶中的長期負債賬戶。預計負債實際支付按規(guī)定預計時

余額:公司已預計尚未支付的債務

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics372、預計負債ShanghaiUniversityof例：2011年10月甲公司為乙公司100萬元銀行借款提供擔保。2011年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司存在財務危機跡象，可能無力全部償還100萬元銀行借款，經過分析甲企業(yè)提取50萬元預計負債。借：營業(yè)外支出500,000

貸：預計負債500,00038例：2011年10月甲公司為乙公司100萬元銀行借款

3、應交稅費

是指月末按規(guī)定稅率計算于下月初交納的稅金。例如，營業(yè)稅、消費稅等。月末計算應交稅費時，應設置“應交稅費”賬戶進行反映，它是負債類賬戶中的流動負債賬戶。393、應交稅費

是指月末按規(guī)定稅率計算于下月初交納例如：甲公司5月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅率5%。本月應交營業(yè)稅=200萬×5%=10萬元。借：營業(yè)稅金及附加10萬貸：應交稅費—營業(yè)稅10萬下月初交納時：借：應交稅費—營業(yè)稅10萬貸：銀行存款10萬確認費用支付款項會計期間1會計期間240例如：甲公司5月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅率5年終調整企業(yè)本期應付而未付到的各項費用時，一方面使費用增加，也會使（）。

a、資產減少b、負債增加

c、權益減少d、收入減少BCShanghaiUniversityofFinanceandEconomics41年終調整企業(yè)本期應付而未付到的各項費用時，一方面使費用增加，四、期末的其他賬項調整除以上介紹的期末賬項調整外，還有:應收賬款壞賬準備的計提存貨的減值損失固定資產的折舊其他資產減值損失ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics42四、期末的其他賬項調整ShanghaiUniversity固定資產折舊(Depreciation)固定資產的折舊指的是固定資產在使用過程中逐漸磨損而轉移到產品成本中去的那部分價值。固定資產的折舊作為生產費用的組成部分叫折舊費。折舊費通常在期末計算，確定為當期的費用。計提固定資產的折舊時，一般不直接減少固定資產的原價，而是設置“累計折舊”賬戶反映其轉移的價值。43固定資產折舊(Depreciation)固定資產的折舊指例如：甲公司本月份應計提固定資產折舊的原價為2800萬元，其中：生產車間的固定資產為2000萬元，公司管理部門的固定資產為800萬元。該公司固定資產的年折舊率為12%。本月生產車間折舊費=（2000萬×12%）÷12=20萬元本月管理部門折舊費=（800萬×12%）÷12=8萬元借：制造費用20萬管理費用8萬貸：累計折舊28萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics44例如：甲公司本月份應計提固定資產折舊的原價為壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。因壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)在期末應估計尚未發(fā)生但可能發(fā)生的壞賬損失,進行賬項調整.企業(yè)確認壞賬損失應符合下列條件之一：

⒈債務發(fā)生嚴重財務困難；⒉債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；⒊債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；⒋債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；⒌其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)。壞賬(BadDebt)45壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。因壞賬而發(fā)蘇寧云商(SZ.2024)46蘇寧云商(SZ.2024)46壞賬準備(AllowanceforDoubtfulAccounts)壞賬準備是指對應收賬款預提的，用來抵銷不能收回的應收賬款，是應收賬款的備抵賬戶。

壞賬準備計提壞賬準備壞賬實際發(fā)生抵減壞賬準備47壞賬準備(AllowanceforDoubtfulA賬齡分析法(AgingofAccountsReceivable)

賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應收帳款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。48賬齡分析法(AgingofAccountsRecei賬齡分析法2012年末乙公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：單位：萬元應收賬款賬齡應收賬款金額估計損失（%）估計損失金額

未到期200001%200過期6個月以下100003%300過期6個月以上60005%300合計36000－800ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics49賬齡分析法2012年末乙公司的應收賬款賬齡及估計壞賬損失如下賬齡分析法假定2012年末壞賬準備余額為零:借:資產減值損失8,000,000

貸:壞賬準備

8,000,0002013年某客戶X破產倒閉,其所欠2,000,000貨款無法償還,予以轉銷.借:壞賬準備

2,000,000

貸:應收賬款2,000,000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics50賬齡分析法假定2012年末壞賬準備余額為零:Shanghai存貨的期末計量

成本與可變現(xiàn)凈值孰低(LowerofCostorMarket[LCM])

存貨期末計量原則

資產負債表日——存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低——是指對存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備,計入當期損益.

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics51存貨的期末計量

成本與可變現(xiàn)凈值孰低(LowerofC可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值——是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics52可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值——是指在日常活動中，存貨存貨的期末計量表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形:(1)存貨市場價格持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的希望.(2)企業(yè)使用該原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格(3)企業(yè)因產品更新?lián)Q代,原有庫存材料已不適應新產品的需要,而該原材料的市場價格又低于賬面成本(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化,導致市場價格下跌.……53存貨的期末計量表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形:53存貨的期末計量2011年12月31日,某機械制造公司生產的Y型號機器的賬面成本為60萬元,數(shù)量為10臺,賬面總值為600萬元.該類機器市場銷售價格為58萬元/臺,預計發(fā)生的相關稅費和銷售費用合計為3萬元/臺.該類機器可變現(xiàn)凈值為:(58–3)X10=550萬借:資產減值損失50萬貸:存貨跌價準備

50萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics54存貨的期末計量2011年12月31日,某機械制造公司生產的蘇寧云商(SZ.2024)ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics55蘇寧云商(SZ.2024)ShanghaiUnivers蘇寧云商(SZ.2024)固定資產的期末計量:固定資產原價:10,070,717累計折舊:(1,460,956)減值準備:(30,484)固定資產賬面價值:8,579,277ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics56蘇寧云商(SZ.2024)固定資產的期末計量:Shang謹慎性原則(Conservitism)謹慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認計量和報告時保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益,低估負債或者費用.企業(yè)所面臨的風險或者不確定性:應收賬款的可收回性存貨及其他資產可能出現(xiàn)的減值損失ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics57謹慎性原則(Conservitism)謹慎性原則要求企業(yè)對會計期末待攤費用預收收入調整已耗用費用已實現(xiàn)收入支付款項收到款項借:費用貸:待攤費用借:預收收入

貸:主營業(yè)務收入58會計期末待攤費用預收收入調整已耗用費用已實現(xiàn)收入支付款項收到會計期末應計費用應計收入支付款項收到款項調整已耗用費用已實現(xiàn)收入借:費用貸:應付項目借:應收項目

貸:主營業(yè)務收入59會計期末應計費用應計收入支付款項收到款項調整已耗用費用已實現(xiàn)會計期末調整壞賬準備可能發(fā)生的壞賬損失借:資產減值損失

貸:壞賬準備可能發(fā)生的存貨跌價損失存貨跌價準備借:資產減值損失

貸:存貨跌價準備60會計期末調整壞賬準備可能發(fā)生的壞賬損失借:資產減值損失可賬項調整應計費用應計收入預付費用預收收入會計期末權責發(fā)生制配比原則財務狀況經營成果謹慎性原則資產減值61賬項調整應計費用應計收入預付費用預收收入會權責發(fā)生制配比原則1.什么是賬項調整?(What)2.為什么調整?(Why)3.怎么調整?(How)4.什么時候調整?(When)5.調整什么?(Which)調整已記和未記項目權責發(fā)生制/配比原則/謹慎性調整分錄/調整試算表/賬簿會計期末(試算平衡后報表前)預收收入/應計收入預付費用/應記費用資產減值ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics621.什么是賬項調整?(What)調整已記和未記項目權責發(fā)生調整什么?(Which)應收賬款(壞賬準備)預付賬款應收利息其他應收款存貨(存貨跌價準備)待攤費用(長期)固定資產(累計折舊及減值準備)預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付利息其他應付款預計負債ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics63調整什么?(Which)應收賬款(壞賬準備)預收賬款Sha習題四七星公司以收付實現(xiàn)制為會計基礎.2007年12月31日的租金收入為8萬元,租金費用為7.5萬元.2007年1月1日及12月31日有關租金的應計及遞延項目如下表所示:該公司在權責發(fā)生制會計基礎下的租金收入和租金費用.64習題四七星公司以收付實現(xiàn)制為會計基礎.2007年12月31調整:現(xiàn)金租金收入-500應收租金期初:2,000期末:1,500收到現(xiàn)金50065調整:現(xiàn)金租金收入-500應收租金期初:2,000調整:現(xiàn)金租金收入

–500–1,200預收租金期初:7,000期末:8,200收到現(xiàn)金:1,20066調整:現(xiàn)金租金收入–500–1,200預收租金期初:調整:現(xiàn)金租金費用

+1,500

應付租金期初:3,000期末:4,500增加應計:1,50067調整:現(xiàn)金租金費用+1,500應付租金期初:3,0調整:現(xiàn)金租金費用

+1,500+900預付租金期初:5,000期末:4,100攤銷90068調整:現(xiàn)金租金費用+1,500+900預付租金期初權責發(fā)生制:租金收入:80,000–500–1,200=78,300租金費用:75,000+1,500+900=77,40069權責發(fā)生制:69習題七

利潤表(收付實現(xiàn)制)

項目金額收入62,400

費用

33,600

凈利潤

28,80070習題七預收收入期初:2,670期末:2,460實現(xiàn)收入:21071預收收入期初:2,670期末:2,460實現(xiàn)收入:21期初:1,560期末:1,845增加應收285應計收入72期初:1,560期末:1,845增加應收285應計收入期初:1,860期末:1,305攤銷555預付費用73期初:1,860期末:1,305攤銷555預付費用73應計費用期初:3,615期末:4,650增加應計:1,03574應計費用期初:3,615期末:4,650增加應計:1,

利潤表(權責發(fā)生制)

項目金額收入62,400+210+285=62,895

費用33,600+555+1035=35,190

凈利潤

27,70575利潤習題七

利潤表(權責發(fā)生制)

項目金額收入62,895

費用35,190

凈利潤

27,70576習題七預收收入期初:2,670期末:2,460實現(xiàn)收入:210收入62,895-21077預收收入期初:2,670期末:2,460實現(xiàn)收入:21期初:1,560期末:1,845增加應收285應計收入收入62,895–210–28578期初:1,560期末:1,845增加應收285應計收入期初:1,860期末:1,305攤銷555預付費用費用35,190–555

79期初:1,860期末:1,305攤銷555預付費用費用應計費用期初:3,615期末:4,650增加應計:1,035費用35,190–555–1,035

80應計費用期初:3,615期末:4,650增加應計:1,第七章賬項調整81第七章賬項調整1第七章賬項調整

第一節(jié)會計期間一、會計期間

(AccountingPeriod)將一個企業(yè)持續(xù)不斷的經營活動，人為地劃分為一段段相等的首尾相接的較短期間，該期間稱為會計期間。企業(yè)收入、費用的確認，成本的分攤、利潤的確定等都與會計期間直接相聯(lián)系。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics82第七章賬項調整第一節(jié)會計期間S二、會計年度(FiscalYear)會計期間一般為一年，叫會計年度。我國的會計年度為1月1日至12月31日其他國家呢?USA可選擇任何一個月份作為年度截止會計期間為一年如太長，還可再劃分為月份、季度等較短期間。

83二、會計年度(FiscalYear)3持續(xù)經營會計期間會計期間會計期間會計期間收入費用利潤收入費用利潤資產負債權益資產負債權益1月1日~12月31日1月1日~

12月31日1月1日~

12月31日1月1日~

12月31日ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics84持續(xù)經營會計期間會計期間會計期間會計期間收入費用利潤收

第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間銷售產品提供勞務(1)收取款項會計期間1會計期間2會計期間3借:銀行存款

貸:預收賬款借:預收賬款

貸:主營業(yè)務收入何時確認收入?85第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收(E.g.)10月16日預收銷貨款32000元.權責發(fā)生制:

借:銀行存款32000

貸:預收賬款32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics86(E.g.)10月16日預收銷貨款32000元.Shan(E.g.)上月預收貨款的產品11月發(fā)出,實現(xiàn)收入32000元.權責發(fā)生制:

借:預收賬款32000

貸:主營業(yè)務收入32000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics87(E.g.)上月預收貨款的產品11月發(fā)出,實現(xiàn)收入320

第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間銷售產品提供勞務會計期間1會計期間2會計期間3(2)收取款項借:銀行存款

貸:主營業(yè)務收入88第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收

第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間銷售產品提供勞務會計期間1會計期間2會計期間3(3)收取款項借:應收賬款

貸:主營業(yè)務收入借:銀行存款

貸:應收賬款何時確認收入?89第二節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收入、費用的收(E.g.)銷售產品78000元,其中54000元已收到現(xiàn)款存入銀行,其余貨款尚未收到.權責發(fā)生制:

借:銀行存款54000

應收賬款

24000

貸:主營業(yè)務收入78000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics90(E.g.)銷售產品78000元,其中54000元已收到發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3(1)支付款項一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間借:待攤費用

貸:銀行存款借:管理/銷售費用

貸:待攤費用何時確認費用?91發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3(1)一、收入、費用的(E.g.)9月22日預付下一季度房租3600元.權責發(fā)生制:

借:待攤費用3600

貸:銀行存款3600ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics92(E.g.)9月22日預付下一季度房租3600元.Sha發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間(2)支付款項借:管理/銷售費用

貸:銀行存款93發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3一、收入、費用的收支期(E.g.)支付本月管理部門水電費2400元.權責發(fā)生制:

借:管理費用2400

貸:銀行存款2400ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics94(E.g.)支付本月管理部門水電費2400元.Shang發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3一、收入、費用的收支期間和應歸屬期間(3)支付款項借:管理/銷售費用

貸:應付款項借:應付款項

貸:銀行存款何時確認費用?95發(fā)生耗費會計期間1會計期間2會計期間3一、收入、費用的收支期(E.g.)11月1日向銀行借入期限為6個月的貸款100000元,利息按季度支付,年利率6%.12月31日的會計記錄為:核算應付未付的借款利息:共計1000元.權責發(fā)生制:

借:財務費用1000貸:應付利息1000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics96(E.g.)11月1日向銀行借入期限為6個月的貸款1000（一）收入、費用的收支期間指收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付了的會計期間。（二）收入、費用的應歸屬期間指應獲得收入和應負擔費用的會計期間。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics97（一）收入、費用的收支期間ShanghaiUniversi（三）收支期間和應歸屬期間是否一致的情況1.本期收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已付的費用就是本期應當負擔的費用。2.本期收到本期尚未獲得的收入，本期支付不應當本期負擔的費用。3.本期應獲得但本期尚未收到的收入，本期應當負擔但本期尚未支付的費用。業(yè)務發(fā)生時間≠款項收支時間ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics98（三）收支期間和應歸屬期間是否一致的情況業(yè)務發(fā)生時間Shan（四）收入、費用的確認標準以收支期間確認收入、費用——收付實現(xiàn)制(CashBasis,現(xiàn)金制)以歸屬期間確認收入、費用——權責發(fā)生制(AccrualBasis,應計制)

99（四）收入、費用的確認標準19

二、收付實現(xiàn)制本期收入和費用的確認，以款項的實際收付作為標準。某公司2011年12月份銷售產品,價款總計200萬元,款項到2012年2月收到.2011年12月:不予記錄2012年2月:

借:銀行存款200萬貸:主營業(yè)務收入200萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics100

二、收付實現(xiàn)制ShanghaiUniversity

二、收付實現(xiàn)制本期收入和費用的確認，以款項的實際收付作為標準。某公司2011年12月水電費耗用總計60萬元,生產部門耗用50萬元,行政管理部門耗用10萬元.款項到2012年1月份開出支票支付.2011年12月:不予記錄2012年1月:

借:管理費用10

制造費用50貸:銀行存款60ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics101

二、收付實現(xiàn)制ShanghaiUniversity二、收付實現(xiàn)制優(yōu)點：期末不要進行賬項調整，會計處理較為簡便。缺點：不講究“配比原則”(MatchingPrinciples)，不能正確反映企業(yè)各期的盈虧。會計期間收入費用一利潤=配比原則102二、收付實現(xiàn)制優(yōu)點：期末不要進行賬項調整，會計處理較為簡便。

三、權責發(fā)生制本期收入和費用的確認，均以權利已經形成或義務、責任的真正發(fā)生為基礎進行。某公司2011年12月份銷售產品,價款總計200萬元,款項到2012年2月收到.2011年12月:借:應收賬款200萬貸:主營業(yè)務收入200萬2012年2月:

借:銀行存款200萬貸:應收賬款200萬

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics103

三、權責發(fā)生制ShanghaiUniversityof

三、權責發(fā)生制本期收入和費用的確認，均以權利已經形成或義務、責任的真正發(fā)生為基礎進行。某公司2011年12月水電費耗用總計60萬元,生產部門耗用50萬元,行政管理部門耗用10萬元.款項到2012年1月份開出支票支付.2011年12月:借:管理費用10

制造費用50貸:應付賬款602012年1月:

借:應付賬款60

貸:銀行存款60

104

三、權責發(fā)生制24三、權責發(fā)生制

優(yōu)點：講究“配比原則”，能正確反映企業(yè)各期的盈虧。缺點：期末要進行賬項調整，會計處理較為復雜。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics105三、權責發(fā)生制

優(yōu)點：講究“配比原則”，能正確反映企業(yè)各期的

第三節(jié)期末賬項調整一、期末賬項調整(Adjustment)的必要性按照應予歸屬這一標準,通過對賬簿中已記或未記賬項進行調整,合理反映會計期間應得收入和應負擔的費用,使各期收入和費用能在相關的基礎上進行配比,從而正確地計算出各期的盈虧.1.能使收入和費用的確認符合配比原則，從而比較正確的反映企業(yè)各期的盈虧。2.能比較正確的反映企業(yè)期末的財務狀況。ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics106第三節(jié)期末賬項調整一、期二、有關收入的賬項調整（一）預收收入(UnearnedRevenue)是指本期或前期已經收到貨款并已入賬，但商品或勞務尚未提供，企業(yè)尚未實現(xiàn)的收入。即要到后續(xù)會計期間才能確認的收入。例如，預收貨款、預收租金等。銷售產品提供勞務收取款項會計期間1會計期間2107二、有關收入的賬項調整銷售產品提供勞務收取款項會計期間1會計

發(fā)生預收收入時，應設置“預收賬款”賬戶進行反映，它是負債類賬戶。

例：本年1月份甲公司出租房屋一棟，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。本年初收到租金60000元時：借：銀行存款60000

貸：預收賬款60000每月末進行賬項調整時：借：預收賬款5000

貸：其他業(yè)務收入5000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics108發(fā)生預收收入時，應設置“預收賬款”賬也可以如下處理：本年1月份收到租金60000元時：借：銀行存款60000

貸：預收賬款55000

其他業(yè)務收入50002月至12月每月末進行賬項調整時：借：預收賬款5000

貸：其他業(yè)務收入5000收取6萬會計期間1會計期間2會計期間3會計期間12收入5千收入5千收入5千收入5千109也可以如下處理：收取6萬會計期間1會計期間2會計期間3會計期

（二）應計收入(AccruedRevenue)

是指企業(yè)本期已賺取，但尚未收到貨款的收入。例如：應收租金收入、應收利息收入等。發(fā)生應計收入時，應設置“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶進行反映，它們是資產類賬戶。例：甲公司本年1月出租閑置房屋一棟，租期一年，租金為60000元。租金在年末一次性支付。

1~11月各個月末確認本月租金收入時：

借：其他應收款5000

貸：其他業(yè)務收入5000會計期間1會計期間2會計期間3會計期間12收入5千收入5千收入5千收入5千收取6萬110（二）應計收入(AccruedRevenue)

是指企

例2：一月末，甲公司估計本月份銀行存款利息收入為2000元。借：應收利息2000

貸：財務費用—利息收入2000

假定季末（3月末），甲公司收到銀行開來的利息結算單，一季度的利息收入為6500元，甲公司一、二月份已確認了利息收入4000元。借：銀行存款6500

貸：財務費用—利息收入2500

應收利息4000111例2：一月末，甲公司估計本月份銀行存款利息財務費用貸款利息支出存款利息收入112財務費用貸款利息支出存款利息收入32三、有關費用的賬項調整（一）預付費用(PrepaidExpense)是指企業(yè)已經支付，但本期尚未受益的費用。即屬后續(xù)會計期間受益的費用。發(fā)生預付費用時，應設置“待攤費用”或“長期待攤費用”賬戶進行反映，它是資產類賬戶。

待攤費用實際支付或發(fā)生時按受益期分攤余額：尚未分攤數(shù)

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics113三、有關費用的賬項調整ShanghaiUniversity

例如：公司經營租入機器設備一臺，租期3年，并于年初完成對該設備進行的技術改良，共支出36000元，以銀行存款付訖。設備的技術改良可使用5年。支付改良支出時：借：長期待攤費用36000

貸：銀行存款36000

每月攤銷時：借：制造費用1000

貸：長期待攤費用1000會計期間1會計期間2會計期間3會計期間12費用1千支付3.6萬費用1千費用1千費用1千114例如：公司經營租入機器設備一臺，租期3年，并（二）應計費用(AccruedExpense)

是指企業(yè)本期已經耗用或受益，但尚未支付，應由本期負擔的費用。

1、其他應付款先接受服務（先受益），后支付服務費的項目。例如，水電費、郵電通信費等。

確認費用支付款項會計期間1會計期間2115（二）應計費用(AccruedExpense)

應計費用例如：3月末，甲公司應付本月份水電費共9000元，其中，生產車間應負擔8000元，行政管理部門應負擔1000元。借：制造費用8000管理費用1000貸：其他應付款90004月份開出支票支付相應款項.借:其他應付款9000貸:銀行存款9000ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics116應計費用例如：3月末，甲公司應付本月份水電費共9000元，其2、預計負債是指由于或有事項的存在，企業(yè)預先提存的應由本期負擔的負債。例如對外提供擔保、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。

發(fā)生預計負債時，應設置“預計負債”賬戶進行反映，它是負債類賬戶中的長期負債賬戶。預計負債實際支付按規(guī)定預計時

余額:公司已預計尚未支付的債務

ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics1172、預計負債ShanghaiUniversityof例：2011年10月甲公司為乙公司100萬元銀行借款提供擔保。2011年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)乙公司存在財務危機跡象，可能無力全部償還100萬元銀行借款，經過分析甲企業(yè)提取50萬元預計負債。借：營業(yè)外支出500,000

貸：預計負債500,000118例：2011年10月甲公司為乙公司100萬元銀行借款

3、應交稅費

是指月末按規(guī)定稅率計算于下月初交納的稅金。例如，營業(yè)稅、消費稅等。月末計算應交稅費時，應設置“應交稅費”賬戶進行反映，它是負債類賬戶中的流動負債賬戶。1193、應交稅費

是指月末按規(guī)定稅率計算于下月初交納例如：甲公司5月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅率5%。本月應交營業(yè)稅=200萬×5%=10萬元。借：營業(yè)稅金及附加10萬貸：應交稅費—營業(yè)稅10萬下月初交納時：借：應交稅費—營業(yè)稅10萬貸：銀行存款10萬確認費用支付款項會計期間1會計期間2120例如：甲公司5月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額為200萬元，營業(yè)稅率5年終調整企業(yè)本期應付而未付到的各項費用時，一方面使費用增加，也會使（）。

a、資產減少b、負債增加

c、權益減少d、收入減少BCShanghaiUniversityofFinanceandEconomics121年終調整企業(yè)本期應付而未付到的各項費用時，一方面使費用增加，四、期末的其他賬項調整除以上介紹的期末賬項調整外，還有:應收賬款壞賬準備的計提存貨的減值損失固定資產的折舊其他資產減值損失ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics122四、期末的其他賬項調整ShanghaiUniversity固定資產折舊(Depreciation)固定資產的折舊指的是固定資產在使用過程中逐漸磨損而轉移到產品成本中去的那部分價值。固定資產的折舊作為生產費用的組成部分叫折舊費。折舊費通常在期末計算，確定為當期的費用。計提固定資產的折舊時，一般不直接減少固定資產的原價，而是設置“累計折舊”賬戶反映其轉移的價值。123固定資產折舊(Depreciation)固定資產的折舊指例如：甲公司本月份應計提固定資產折舊的原價為2800萬元，其中：生產車間的固定資產為2000萬元，公司管理部門的固定資產為800萬元。該公司固定資產的年折舊率為12%。本月生產車間折舊費=（2000萬×12%）÷12=20萬元本月管理部門折舊費=（800萬×12%）÷12=8萬元借：制造費用20萬管理費用8萬貸：累計折舊28萬ShanghaiUniversityofFinanceandEconomics124例如：甲公司本月份應計提固定資產折舊的原價為壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。因壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)在期末應估計尚未發(fā)生但可能發(fā)生的壞賬損失,進行賬項調整.企業(yè)確認壞賬損失應符合下列條件之一：

⒈債務發(fā)生嚴重財務困難；⒉債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；⒊債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；⒋債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；⒌其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)。壞賬(BadDeb