如何建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系課件

行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制體系建設(shè)1行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制體系建設(shè)1主要內(nèi)容：1．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論2．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀3．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因4．建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系2主要內(nèi)容：2一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論

（一）行政事業(yè)單位與內(nèi)部控制1．行政事業(yè)單位內(nèi)涵（1）行政單位的特點①管理國家事務(wù)；②組織經(jīng)濟建設(shè)；③維護社會公共秩序。（2）事業(yè)單位的特點①社會公益事業(yè)；②利用國有資產(chǎn)舉辦；③社會服務(wù)組織。3一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論（一）行政事業(yè)單位與內(nèi)部控2．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制發(fā)展階段①內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時期②內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時期③內(nèi)部控制框架理論時期④內(nèi)部牽制發(fā)展時期⑤COSO內(nèi)部控制框架體系42．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制發(fā)展階段4內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時期1936年美國會計師協(xié)會在《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計程序。1947年，該協(xié)會在《審計準(zhǔn)則暫行公告》中又重申了這一內(nèi)容。這一時期，內(nèi)部控制處于以查錯糾弊為導(dǎo)向的理論初級階段，后被稱為內(nèi)部牽制理論。1949年美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，第一次對內(nèi)部控制進行定義性表述：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施?！蓖瑫r報告對內(nèi)部控制的范圍做出解釋，指出內(nèi)部控制既是對會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制，也包括了預(yù)算控制、成本控制、定期報告經(jīng)營情況、進行統(tǒng)計分析并將統(tǒng)計報告送交有關(guān)部門，制定計劃對有關(guān)人員履行職責(zé)的能力進行培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序準(zhǔn)確、順利貫徹執(zhí)行。5內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時期1936年美國會計師協(xié)會在《注冊會計師對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時期

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點的提出是在1988年，當(dāng)年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》，首次使用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞，指出：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含3個要素：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。首先，控制環(huán)境是第一次被納入內(nèi)部控制范疇，并將內(nèi)部環(huán)境定義為“對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”，它包含的要點有：經(jīng)營管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會及其所屬委員會和審計委員會發(fā)揮的職能、授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理監(jiān)控方法（經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計），人事政策和實務(wù)等。其次，會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實務(wù)的方法，包括鑒定、分析、歸類、登記和編報；明確資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。其實現(xiàn)的目標(biāo)是：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類，以做財務(wù)報表的依據(jù)；對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按貨幣價值計價，以便列入財務(wù)報表；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期，以便按照會計期間進行記錄；在財務(wù)報表中恰當(dāng)表述經(jīng)濟業(yè)務(wù)并對相關(guān)內(nèi)容予于揭示。6內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時期

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點的提出是在1988內(nèi)部控制框架理論時期內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱之為：“內(nèi)部控制整體框架”理論。該理論是由美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會”，經(jīng)過3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制———整體框架》頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個里程碑。在這部描述內(nèi)部控制的報告中，開創(chuàng)性的提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。1994年，該委員會又對報告進行了增補。他們在報告中指出：內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等（簡稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過程。7內(nèi)部控制框架理論時期內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，內(nèi)部牽制發(fā)展時期在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)《柯氏會計辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計有效的內(nèi)部牽制以便使各項業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機能永遠是一個不可缺少的組成部分。”

8內(nèi)部牽制發(fā)展時期在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一一般來說，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類：一為實物牽制。例如把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有。非同時使用這二把以上的鑰匙，保險柜就打不開。二為機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。三為體制牽制。采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。四為簿記牽制。定期將明細賬與總賬進行核對。

內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：第一，二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；第二，二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。9一般來說，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類：一為實物牽制COSO內(nèi)部控制框架體系1997年，美國國會通過了《反國外賄賂法》(FCPA)，在反賄賂條款之外，又規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的審計人員責(zé)任委員會發(fā)布了《報告、結(jié)論與建議》。隨后，在1980、1982、1984年先后頒布了審計準(zhǔn)則公告第30號、第43號、第48號。財務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(FEI)發(fā)布了《美國公司的內(nèi)部控制：現(xiàn)狀》。10COSO內(nèi)部控制框架體系1997年，美國國會通過了《反國外美國證券交易委員會(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報告書。1985年，由AICPA、美國審計總署(AAA)、FEI等機構(gòu)共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會(National

Commission

On

Fraudulent

Financial

Reporting)，即tread－way委員會。Tread－way委員會旨在研究舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域，其中包括內(nèi)部控制不健全的問題。Tread－way委員會就內(nèi)部控制問題提出了許多有價值的建議，并倡議建立一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會。11美國證券交易委員會(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報（2）安然事件對內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響第一，內(nèi)部安全方面。建立了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（薩班斯法案）12（2）安然事件對內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響第一，內(nèi)部安全方面。建2001年12月,美國最大的能源公司——安然公司,突然申請破產(chǎn)保護,此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件,"徹底打擊了(美國)投資者對(美國)資本市場的信心"(Congressreport,2002).為了改變這一局面,美國國會和政府加速通過了《薩班斯法案》(以下簡稱SOX法案),該法案的另一個名稱是"公眾公司會計改革與投資者保護法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護投資者及其他目的."

薩班斯法案132001年12月,美國最大的能源公司——安然公司,突然申請破最后修訂完稿的SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及對會計職業(yè)及公司行為的監(jiān)管,包括:建立一個獨立的"公眾公司會計監(jiān)管委員會"(PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB),對上市公司審計進行監(jiān)管;通過負(fù)責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計服務(wù)不兼容等提高審計的獨立性;對公司高管人員的行為進行限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等,以增進公司的報告責(zé)任;加強財務(wù)報告的披露;通過增加撥款和雇員等來提高SEC的執(zhí)法能力.第8至第11章主要是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任,比如,針對安達信銷毀安然審計檔案事件,專門制訂相關(guān)法律,規(guī)定了銷毀審計檔案最高可判10年監(jiān)禁,在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁;為強化公司高管層對財務(wù)報告的責(zé)任,要求公司高管對財務(wù)報告的真實性宣誓,并就提供不實財務(wù)報告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任.

14最后修訂完稿的SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及對會第二，外部安全方面。建立完善的收購兼并機制15第二，外部安全方面。建立完善的收購兼并機制15（3）我國關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制①《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部）②《事業(yè)單位會計制度》（財政部）③《中華人民共和國預(yù)算法》④《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》16（3）我國關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制①《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則①《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部）此規(guī)則有財政部于1996年10月22日發(fā)布，自1997年1月1日起施行。根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度(事業(yè)單位會計制度

)；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,

按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行。17①《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部）此規(guī)則有財政部于1996年1包括內(nèi)容：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及分配管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析等第二章，第八條事業(yè)單位參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。18包括內(nèi)容：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及分配管理、②《事業(yè)單位會計制度》（財政部）為了貫徹《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行），規(guī)范事業(yè)單位會計核算，財政部特制定本制度。自1998年開始實施。本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位。根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行。共四章。第一章總說明；第二章事業(yè)單位通用會計科目；第三章年終清理結(jié)算和結(jié)賬；第四章會計報表的編審。

19②《事業(yè)單位會計制度》（財政部）19（一）資產(chǎn)類

第101號科目現(xiàn)金

1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。

20（一）資產(chǎn)類

第101號科目現(xiàn)金

1.本科目核算第102號科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。2.事業(yè)單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目，提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。21第102號科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入4.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。

224.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣③《中華人民共和國預(yù)算法》于1994年制定，自1995年1月1日起施行。本法是為了強化預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，健全國家對預(yù)算的管理，加強國家宏觀調(diào)控，保障經(jīng)濟和社會的健康發(fā)展。根據(jù)憲法，制定本法。國家實行一級政府一級預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預(yù)算。不具備設(shè)立預(yù)算條件的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府確定，可以暫不設(shè)立預(yù)算。23③《中華人民共和國預(yù)算法》23④《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》

此制度自2002年起施行，是為進一步加強行政事業(yè)單位各項資金和會計信息管理工作，規(guī)范行政事業(yè)單位會計決算行為，保證會計決算信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等法律規(guī)章，制定本制度。行政事業(yè)單位會計決算報告制度的主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位會計決算報告的編制范圍、編制內(nèi)容、工作組織、填報審核、匯總上報、質(zhì)量核查及數(shù)據(jù)資料管理等方面的工作規(guī)范。本制度所稱行政事業(yè)單位會計決算報告指行政事業(yè)單位在每個會計年度終了，根據(jù)財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財務(wù)收支狀況和各項資金管理狀況的總結(jié)性文件。24④《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》

此制度自2002年起施行⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年出臺。行政事業(yè)單位資產(chǎn)是各級政權(quán)建設(shè)和國家機器正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是社會管理和事業(yè)發(fā)展的重要保障。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》指出：“建立健全國有金融資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和自然資產(chǎn)等監(jiān)管制度?！毙姓聵I(yè)單位所占用的資產(chǎn)作為非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的主體，主要是由國家財政投入形成的，其配置和使用狀況不僅關(guān)系到財政預(yù)算的分配和平衡，而且關(guān)系到部門單位的運轉(zhuǎn)和穩(wěn)定。建立健全行政事業(yè)資產(chǎn)管理監(jiān)管制度，加強行政事業(yè)單位的資產(chǎn)與財務(wù)的統(tǒng)一管理，對于強化部門單位的國有產(chǎn)權(quán)意識，公平部門預(yù)算分配，促進單位加強管理，以及對于健全財政職能、加強財政監(jiān)督，提高行政事業(yè)性資產(chǎn)和財政性資金的使用效益，具有重要的現(xiàn)實意義。25⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》253．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容

（1）內(nèi)部管理制度（2）會計控制（3）對重大項目的管理控制（4）人力資源管理控制制度（5）職能部門設(shè)置（6）分析及效果評價制度263．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容（1）內(nèi)部管理制度26二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真1．會計憑證方面2．會計賬簿方面3．會計報表方面27二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作?。ǘ┬姓聵I(yè)性國有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費或流失嚴(yán)重許多單位完全不考慮資產(chǎn)的使用效率，資產(chǎn)低效使用的問題一直都很嚴(yán)重，普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想，加之受傳統(tǒng)計劃管理體制的影響，資產(chǎn)被人為地分割在各部門封閉式進行，而不能隨事業(yè)的發(fā)展變化作相應(yīng)流動，致使資產(chǎn)閑置與短缺并存，資金的緊張困難與抵消使用同在。28（二）行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費或流失嚴(yán)重許多單位（三）行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)控制度約束不力1．以部門預(yù)算代替采購計劃，致使政府采購中心不能及時掌握有關(guān)部門所需產(chǎn)品名稱、技術(shù)規(guī)格、數(shù)量等采購信息，難以形成批量采購計劃和統(tǒng)一的采購計劃和統(tǒng)一的采購流程。2.達到“門檻價”以上數(shù)額的采購項目未實行政府采購，采購項目驗收手續(xù)不完備甚至無手續(xù)等。3．隨意性大，先采購后立項以及無預(yù)算或超預(yù)算采購現(xiàn)象比較多。目前行政事業(yè)單位在編制年度預(yù)算時沒有同時編制專門的采購預(yù)算，致使在執(zhí)行過程中普遍存在突破和變更預(yù)算的現(xiàn)象。4．采購會計帳務(wù)處理不規(guī)范，采購的固定資產(chǎn)不及時入賬甚至不入賬，造成大量的國有資產(chǎn)無賬可查、賬外資產(chǎn)嚴(yán)重流失。29（三）行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)控制度約束不力1．以部門預(yù)算代替（四）行政事業(yè)性亂收費現(xiàn)象普遍改革開放以來，隨著國家政策的調(diào)整，預(yù)算外資金有了很大增長，同時出現(xiàn)了各種亂收費、化預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入、用預(yù)算外資金安排計劃外項目或私設(shè)“小金庫”亂發(fā)獎金等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資規(guī)模和消費基金膨脹，不僅造成了國家財政資金分散和政府公共分配秩序的混亂，而且助長了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。導(dǎo)致亂收費和亂罰款的罪魁禍?zhǔn)祝褪恰罢l收誰花”這種預(yù)算外收入的管理方式，這顯然不符合內(nèi)部控制的要求。30（四）行政事業(yè)性亂收費現(xiàn)象普遍改革開放以來，隨著國家政策的調(diào)（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險控制薄弱目前，許多行政事業(yè)單位只重視單位規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)范圍的擴展，基本建設(shè)的投入，對各項風(fēng)險沒有充分的認(rèn)識，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制。缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學(xué)性、合理性、實用性、可行性論證，忽視了內(nèi)部風(fēng)險管理。自我防范意識較差，自我約束機制不健全，缺乏風(fēng)險意識。沒有建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，缺乏通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等環(huán)節(jié)對財務(wù)進行全面防范和控制。31（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險控制薄弱目前，許多行政事業(yè)單位只重視單三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因1．缺乏內(nèi)部控制理念2．內(nèi)部控制制度流于形式3．內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難4．行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的局限性和外部監(jiān)督的弱化32三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因1．缺乏內(nèi)部控制理念32四、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度（一）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性第一，有利于保證會計信息的真實性和可靠性。第二，有利于保護國有資產(chǎn)的安全、完整和有效使用。第三，有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制。第四，有利于保證國家相關(guān)法律制度的貫徹實施。33四、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度（一）建立（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點1．部門預(yù)算以下是對部門預(yù)算的項目進行規(guī)范的具體內(nèi)容。34（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點34項目具體內(nèi)容賬戶的統(tǒng)一設(shè)置一個單位只能開一個基本戶定員定額標(biāo)準(zhǔn)的確定與修訂預(yù)算項目分為人員經(jīng)費與公用經(jīng)費，人員費用須遵照國家有關(guān)部門規(guī)定的人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)；公用經(jīng)費則按細目分類，單位按一定額度內(nèi)確定細目發(fā)生額，并確保不超出預(yù)算總量。業(yè)務(wù)工作的資金需要分析與控制財務(wù)機構(gòu)和業(yè)務(wù)部門可借助企業(yè)會計成本分析方法下達資金的分配業(yè)務(wù)部門對資金的要求也起了變化，財務(wù)部門通過設(shè)置在反饋環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制專項資金的專項使用屬于專門用途的支出需進行單獨核算35項目具體內(nèi)容賬戶的統(tǒng)一設(shè)置一個單位只能開一個基本戶定2．國庫集中支付（1）各項支出是否符合制度及預(yù)算開支要求。（2）開支額是否在預(yù)算范圍內(nèi)。362．國庫集中支付363．政府采購

（1）與政府采購相適應(yīng)的內(nèi)部控制有：①采購項目是否為預(yù)算內(nèi)的項目。②采購金額是否控制在預(yù)算范圍內(nèi)。③實物驗收程序是否完成且符合定標(biāo)合同。（2）政府采購中的不相容職務(wù)373．政府采購

（1）與政府采購相適應(yīng)的內(nèi)部控制有：37工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會計記錄可能會通過注銷應(yīng)收賬款或截流應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金同時負(fù)責(zé)購貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個人購入貨物，在收取貨物的時候利用職務(wù)之便將貨物占為己有同時負(fù)責(zé)付款的審批和購貨訂單的簽發(fā)和審核可能會偽造一筆購貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污了現(xiàn)金38工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會計記錄在購買資產(chǎn)是的不相容職務(wù)有：①授權(quán)與執(zhí)行，如授權(quán)采購資產(chǎn)的職務(wù)和執(zhí)行采購的職務(wù)；②執(zhí)行與稽核，如執(zhí)行資產(chǎn)采購的職務(wù)和材料驗收的職務(wù)；③保管與清查，如資產(chǎn)保管的職務(wù)與資產(chǎn)清查盤點；④保管與記錄，如資產(chǎn)保管的職務(wù)與資產(chǎn)賬簿記錄；⑤總帳與日記賬（明細賬），現(xiàn)金（銀行存款）總帳職務(wù)與日記賬（出納）職務(wù)。39在購買資產(chǎn)是的不相容職務(wù)有：39（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要完善的地方1．領(lǐng)導(dǎo)重視2．提高人員素質(zhì)3．建立財務(wù)狀況預(yù)警機制，加強財務(wù)預(yù)測40（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要完善的地方1．領(lǐng)導(dǎo)重視404．建立和健全內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部稽核制度（2）內(nèi)部牽制制度（3）內(nèi)部審計制度（4）內(nèi)部會計監(jiān)督制度414．建立和健全內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部稽核制度41（1）內(nèi)部稽核制度對于會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》作了原則性規(guī)定，包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計帳簿、會計報表的方法等。42（1）內(nèi)部稽核制度42（2）內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分離制度，是指凡涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。其目的是為了查錯防弊，以保證會計信息質(zhì)量和財產(chǎn)物資的安全完整。43（2）內(nèi)部牽制制度43（3）內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計是建立在公司內(nèi)部的獨立的評價職能，該職能目的是檢查和評價單位內(nèi)部組織的經(jīng)濟活動。目標(biāo)是幫助單位內(nèi)的各部門有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計為各部門提供了與各項工作有關(guān)的分析、評價、建議、忠告和信息。宗旨是：通過開展獨立、客觀的保證性與咨詢性活動，運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對管理、控制和治理過程進行評價，提高運作效率。內(nèi)部審計的范圍包括對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及在完成指定的任務(wù)過程中的工作效果所進行的檢查和評價。44（3）內(nèi)部審計制度44（4）內(nèi)部會計監(jiān)督制度

《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會計監(jiān)督制度，也稱內(nèi)部控制制度，是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策和程序，采取的制度和方法。建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。45（4）內(nèi)部會計監(jiān)督制度

《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健5．建立內(nèi)部報告制度

建立和完善內(nèi)部報告制度，可全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供經(jīng)濟活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實際情況自行設(shè)計內(nèi)部報告的格式及種類。465．建立內(nèi)部報告制度

建立和完善內(nèi)部報告制度，可全面反映經(jīng)濟6．內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法

（1）預(yù)算控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）關(guān)鍵點控制（4）會計電算化控制①程序控制；②制度控制476．內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法（1）預(yù)算控制47（1）預(yù)算控制

預(yù)算是以貨幣形式表示的計劃，是一種轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)的計劃。預(yù)算控制就是將單位的決策目標(biāo)及其資源配置加以量化并使之得以實現(xiàn)的內(nèi)部管理活動或過程。預(yù)算控制機制的主要表現(xiàn)有三：①風(fēng)險自抗；②權(quán)力制衡；③以人為本。48（1）預(yù)算控制

預(yù)算是以貨幣形式表示的計劃，是一種轉(zhuǎn)化為控4（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

行政事業(yè)單位在處理具體業(yè)務(wù)時，必須通過授權(quán)批準(zhǔn)以進行控制。在一個行政或事業(yè)單位中，授權(quán)順序一般是國家或上級別單位授權(quán)本單位內(nèi)最高級別領(lǐng)導(dǎo)，然后由最高級別領(lǐng)導(dǎo)將大部分權(quán)力授予單位的次級別領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員，但為每一層次的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。49（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

行政事業(yè)單位在處理具體業(yè)務(wù)時，必須通過授（3）關(guān)鍵點控制

關(guān)鍵點控制是一種重點控制的形式。因為領(lǐng)導(dǎo)者的精力和時間都是有限的，很難同時控制全部目標(biāo)項目的實施，這就要有重點的進行控制，通過重點控制，推動總體目標(biāo)的實現(xiàn)。這種控制形式。既體現(xiàn)了抓主要矛盾的思想，受到“牽一發(fā)而動全身”的效果，又能節(jié)省領(lǐng)導(dǎo)者的時間與精力。50（3）關(guān)鍵點控制

關(guān)鍵點控制是一種重點控制的形式。因為領(lǐng)導(dǎo)者搞好關(guān)鍵點控制的關(guān)鍵是選好關(guān)鍵點。關(guān)鍵點的選擇，可根據(jù)以下幾條原則：①選擇重點目標(biāo)為關(guān)鍵點。在眾多的目標(biāo)項目中，選區(qū)對全局又決定意義或重大影響的重點目標(biāo)，作為控制對象，及時掌握重點目標(biāo)實施情況的信息，發(fā)現(xiàn)實施中存在的問題，采取措施加以解決，保證重點項目的實現(xiàn)，并促進總體目標(biāo)的實現(xiàn)。②選取重點對策為關(guān)鍵點，實現(xiàn)一項目標(biāo)可以有多項對策，而這些對策的重要程度及對實現(xiàn)目標(biāo)的作用大小是不一樣的。抓住起關(guān)鍵作用的對策，務(wù)求落實，也就抓住了實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。③選取重點單位為關(guān)鍵控制點。通過對重點單位目標(biāo)實施的控制，帶動面上全面目標(biāo)的實現(xiàn)，這也是重點控制的一種方法。重點單位的選取一般以下三種情況：一是選先進單位，以先進單位的經(jīng)驗推動面上的目標(biāo)實施；二是選后進單位，把后進單位抓上去了，自然可保證總體目標(biāo)的順利實現(xiàn)；三是選試點單位，以試點單位的先行經(jīng)驗，指導(dǎo)面上的目標(biāo)管理活動。51搞好關(guān)鍵點控制的關(guān)鍵是選好關(guān)鍵點。關(guān)鍵點的選擇，可根據(jù)以下幾（4）會計電算化控制在電算會計下，會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一由計算機完成，一定程度上減少了數(shù)據(jù)的差錯，但會計工具、會計信息的載體發(fā)生了根本變化，網(wǎng)絡(luò)通訊代替了憑證和數(shù)據(jù)的傳遞。因此，有些手工會計的內(nèi)部控制方法已難以發(fā)揮作用，產(chǎn)生了新的電算會計內(nèi)部控制，電算會計的內(nèi)部控制包括兩方面：

52（4）會計電算化控制52①程序控制。這是指依靠計算機程序（軟件）對會計核算進行內(nèi)部控制，以實現(xiàn)系統(tǒng)地自我保護。這種自我保護的內(nèi)部控制往往比通過各種管理制度實現(xiàn)的控制更為有效，主要包括：輸入控制，保證輸入到計算機中的會計數(shù)據(jù)都經(jīng)過了嚴(yán)格的審核，并且所有的會計信息都是正確的。它還包括原始憑證錯誤的拒絕輸入、更正和再輸入；輸出控制，輸出控制最重要的目標(biāo)是保證各種輸出結(jié)果的正確性、真實性、完整性，保證輸出的接觸人員僅限于經(jīng)過授權(quán)的人員。

②制度控制。制度控制一般是以管理制度的形式實施的，即由主管部門制定一系列的規(guī)章制度，監(jiān)督會計部門實行，以保證會計軟件的正常、安全運行，免遭外界干擾破壞。主要包括：組織和人事管理制度、操作管理制度、文檔管理制度、機房管理制度、系統(tǒng)開發(fā)和維護制度等。但這些制度都不是一成不變的，應(yīng)根據(jù)實際情況及時加以修改、完善。53①程序控制。這是指依靠計算機程序（軟件）對會計核算進行內(nèi)部控（四）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系1．內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循原則（1）全面性原則評價范圍應(yīng)覆蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動的全過程及所有的系統(tǒng)、部門和崗位。（2）廣泛約束性原則內(nèi)部控制體系的建立，一定要能夠約束到每一個部門，每一個個人，相互牽制，相互約束。并且針對內(nèi)部會計控制，應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。54（四）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系1．內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循原則（3）不相容職務(wù)相互分離原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（4）信息反饋原則內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

（5）經(jīng)濟性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

55（3）不相容職務(wù)相互分離原則552．內(nèi)部控制體系的設(shè)計

（1）內(nèi)部控制基本規(guī)范①目標(biāo)為了促進各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，加強內(nèi)部監(jiān)督，加強國有資產(chǎn)的有效監(jiān)管。②原則前以述及：全面性原則，廣泛約束性原則，不相容職務(wù)分離原則，信息反饋原則和經(jīng)濟性原則。③對象內(nèi)部控制的對象主要是行政事業(yè)單位的會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。562．內(nèi)部控制體系的設(shè)計（1）內(nèi)部控制基本規(guī)范56④內(nèi)容⑤方法⑥檢查⑦督導(dǎo)⑧實施57④內(nèi)容57（2）內(nèi)部控制具體規(guī)范內(nèi)部控制具體規(guī)范對以下內(nèi)容作了具體規(guī)定。①具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制制度適于的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)。②具體會計要素項目變動會計要素又稱為財務(wù)會計的基本要素或會計對象要素。關(guān)于會計要素的含義，我國會計界是從會計的對象或會計核算的內(nèi)容，亦即會計客體來界定的，一般認(rèn)為會計要素是會計對象（會計客體）的最基本組成部分，既是會計核算的經(jīng)濟活動內(nèi)容的基本分類，同時也是會計報表的基本構(gòu)成要素。僅僅認(rèn)為會計要素就是財務(wù)報表要素，這是有失偏頗的。我國現(xiàn)行預(yù)算會計確立了五個會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。內(nèi)部控制具體規(guī)范規(guī)定了對行政事業(yè)單位會計要素項目變動的處理。58（2）內(nèi)部控制具體規(guī)范內(nèi)部控制具體規(guī)范對以下內(nèi)容作了具體規(guī)定③具體會計業(yè)務(wù)處理崗位要求單位根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會計人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。④具體會計管理崗位和管理環(huán)節(jié)按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置會計部門和工作管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。⑤業(yè)務(wù)處理手段按照內(nèi)部控制原則，規(guī)定各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理辦法和手段。59③具體會計業(yè)務(wù)處理崗位59行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制體系建設(shè)60行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制體系建設(shè)1主要內(nèi)容：1．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論2．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀3．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因4．建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系61主要內(nèi)容：2一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論

（一）行政事業(yè)單位與內(nèi)部控制1．行政事業(yè)單位內(nèi)涵（1）行政單位的特點①管理國家事務(wù)；②組織經(jīng)濟建設(shè)；③維護社會公共秩序。（2）事業(yè)單位的特點①社會公益事業(yè)；②利用國有資產(chǎn)舉辦；③社會服務(wù)組織。62一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論（一）行政事業(yè)單位與內(nèi)部控2．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制發(fā)展階段①內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時期②內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時期③內(nèi)部控制框架理論時期④內(nèi)部牽制發(fā)展時期⑤COSO內(nèi)部控制框架體系632．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制發(fā)展階段4內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時期1936年美國會計師協(xié)會在《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計程序。1947年，該協(xié)會在《審計準(zhǔn)則暫行公告》中又重申了這一內(nèi)容。這一時期，內(nèi)部控制處于以查錯糾弊為導(dǎo)向的理論初級階段，后被稱為內(nèi)部牽制理論。1949年美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，第一次對內(nèi)部控制進行定義性表述：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施?！蓖瑫r報告對內(nèi)部控制的范圍做出解釋，指出內(nèi)部控制既是對會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制，也包括了預(yù)算控制、成本控制、定期報告經(jīng)營情況、進行統(tǒng)計分析并將統(tǒng)計報告送交有關(guān)部門，制定計劃對有關(guān)人員履行職責(zé)的能力進行培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序準(zhǔn)確、順利貫徹執(zhí)行。64內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時期1936年美國會計師協(xié)會在《注冊會計師對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時期

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點的提出是在1988年，當(dāng)年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》，首次使用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞，指出：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含3個要素：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。首先，控制環(huán)境是第一次被納入內(nèi)部控制范疇，并將內(nèi)部環(huán)境定義為“對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”，它包含的要點有：經(jīng)營管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會及其所屬委員會和審計委員會發(fā)揮的職能、授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理監(jiān)控方法（經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計），人事政策和實務(wù)等。其次，會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實務(wù)的方法，包括鑒定、分析、歸類、登記和編報；明確資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。其實現(xiàn)的目標(biāo)是：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類，以做財務(wù)報表的依據(jù)；對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按貨幣價值計價，以便列入財務(wù)報表；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期，以便按照會計期間進行記錄；在財務(wù)報表中恰當(dāng)表述經(jīng)濟業(yè)務(wù)并對相關(guān)內(nèi)容予于揭示。65內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時期

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點的提出是在1988內(nèi)部控制框架理論時期內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱之為：“內(nèi)部控制整體框架”理論。該理論是由美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會”，經(jīng)過3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制———整體框架》頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個里程碑。在這部描述內(nèi)部控制的報告中，開創(chuàng)性的提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。1994年，該委員會又對報告進行了增補。他們在報告中指出：內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同設(shè)計并實施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等（簡稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過程。66內(nèi)部控制框架理論時期內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，內(nèi)部牽制發(fā)展時期在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)《柯氏會計辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計有效的內(nèi)部牽制以便使各項業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機能永遠是一個不可缺少的組成部分。”

67內(nèi)部牽制發(fā)展時期在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一一般來說，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類：一為實物牽制。例如把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有。非同時使用這二把以上的鑰匙，保險柜就打不開。二為機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。三為體制牽制。采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。四為簿記牽制。定期將明細賬與總賬進行核對。

內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：第一，二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；第二，二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。68一般來說，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類：一為實物牽制COSO內(nèi)部控制框架體系1997年，美國國會通過了《反國外賄賂法》(FCPA)，在反賄賂條款之外，又規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)的審計人員責(zé)任委員會發(fā)布了《報告、結(jié)論與建議》。隨后，在1980、1982、1984年先后頒布了審計準(zhǔn)則公告第30號、第43號、第48號。財務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(FEI)發(fā)布了《美國公司的內(nèi)部控制：現(xiàn)狀》。69COSO內(nèi)部控制框架體系1997年，美國國會通過了《反國外美國證券交易委員會(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報告書。1985年，由AICPA、美國審計總署(AAA)、FEI等機構(gòu)共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會(National

Commission

On

Fraudulent

Financial

Reporting)，即tread－way委員會。Tread－way委員會旨在研究舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域，其中包括內(nèi)部控制不健全的問題。Tread－way委員會就內(nèi)部控制問題提出了許多有價值的建議，并倡議建立一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會。70美國證券交易委員會(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報（2）安然事件對內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響第一，內(nèi)部安全方面。建立了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（薩班斯法案）71（2）安然事件對內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響第一，內(nèi)部安全方面。建2001年12月,美國最大的能源公司——安然公司,突然申請破產(chǎn)保護,此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件,"徹底打擊了(美國)投資者對(美國)資本市場的信心"(Congressreport,2002).為了改變這一局面,美國國會和政府加速通過了《薩班斯法案》(以下簡稱SOX法案),該法案的另一個名稱是"公眾公司會計改革與投資者保護法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護投資者及其他目的."

薩班斯法案722001年12月,美國最大的能源公司——安然公司,突然申請破最后修訂完稿的SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及對會計職業(yè)及公司行為的監(jiān)管,包括:建立一個獨立的"公眾公司會計監(jiān)管委員會"(PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB),對上市公司審計進行監(jiān)管;通過負(fù)責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計服務(wù)不兼容等提高審計的獨立性;對公司高管人員的行為進行限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等,以增進公司的報告責(zé)任;加強財務(wù)報告的披露;通過增加撥款和雇員等來提高SEC的執(zhí)法能力.第8至第11章主要是提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任,比如,針對安達信銷毀安然審計檔案事件,專門制訂相關(guān)法律,規(guī)定了銷毀審計檔案最高可判10年監(jiān)禁,在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁;為強化公司高管層對財務(wù)報告的責(zé)任,要求公司高管對財務(wù)報告的真實性宣誓,并就提供不實財務(wù)報告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任.

73最后修訂完稿的SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及對會第二，外部安全方面。建立完善的收購兼并機制74第二，外部安全方面。建立完善的收購兼并機制15（3）我國關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制①《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部）②《事業(yè)單位會計制度》（財政部）③《中華人民共和國預(yù)算法》④《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》75（3）我國關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制①《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則①《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部）此規(guī)則有財政部于1996年10月22日發(fā)布，自1997年1月1日起施行。根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度(事業(yè)單位會計制度

)；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算,

按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行。76①《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部）此規(guī)則有財政部于1996年1包括內(nèi)容：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及分配管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析等第二章，第八條事業(yè)單位參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財力可能，測算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。77包括內(nèi)容：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及分配管理、②《事業(yè)單位會計制度》（財政部）為了貫徹《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（試行），規(guī)范事業(yè)單位會計核算，財政部特制定本制度。自1998年開始實施。本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位。根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行。共四章。第一章總說明；第二章事業(yè)單位通用會計科目；第三章年終清理結(jié)算和結(jié)賬；第四章會計報表的編審。

78②《事業(yè)單位會計制度》（財政部）19（一）資產(chǎn)類

第101號科目現(xiàn)金

1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。

79（一）資產(chǎn)類

第101號科目現(xiàn)金

1.本科目核算第102號科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。2.事業(yè)單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目，提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。80第102號科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入4.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。

814.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣③《中華人民共和國預(yù)算法》于1994年制定，自1995年1月1日起施行。本法是為了強化預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，健全國家對預(yù)算的管理，加強國家宏觀調(diào)控，保障經(jīng)濟和社會的健康發(fā)展。根據(jù)憲法，制定本法。國家實行一級政府一級預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預(yù)算。不具備設(shè)立預(yù)算條件的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府確定，可以暫不設(shè)立預(yù)算。82③《中華人民共和國預(yù)算法》23④《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》

此制度自2002年起施行，是為進一步加強行政事業(yè)單位各項資金和會計信息管理工作，規(guī)范行政事業(yè)單位會計決算行為，保證會計決算信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等法律規(guī)章，制定本制度。行政事業(yè)單位會計決算報告制度的主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位會計決算報告的編制范圍、編制內(nèi)容、工作組織、填報審核、匯總上報、質(zhì)量核查及數(shù)據(jù)資料管理等方面的工作規(guī)范。本制度所稱行政事業(yè)單位會計決算報告指行政事業(yè)單位在每個會計年度終了，根據(jù)財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財務(wù)收支狀況和各項資金管理狀況的總結(jié)性文件。83④《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》

此制度自2002年起施行⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年出臺。行政事業(yè)單位資產(chǎn)是各級政權(quán)建設(shè)和國家機器正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是社會管理和事業(yè)發(fā)展的重要保障。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》指出：“建立健全國有金融資產(chǎn)、非經(jīng)營性資產(chǎn)和自然資產(chǎn)等監(jiān)管制度。”行政事業(yè)單位所占用的資產(chǎn)作為非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的主體，主要是由國家財政投入形成的，其配置和使用狀況不僅關(guān)系到財政預(yù)算的分配和平衡，而且關(guān)系到部門單位的運轉(zhuǎn)和穩(wěn)定。建立健全行政事業(yè)資產(chǎn)管理監(jiān)管制度，加強行政事業(yè)單位的資產(chǎn)與財務(wù)的統(tǒng)一管理，對于強化部門單位的國有產(chǎn)權(quán)意識，公平部門預(yù)算分配，促進單位加強管理，以及對于健全財政職能、加強財政監(jiān)督，提高行政事業(yè)性資產(chǎn)和財政性資金的使用效益，具有重要的現(xiàn)實意義。84⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》253．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容

（1）內(nèi)部管理制度（2）會計控制（3）對重大項目的管理控制（4）人力資源管理控制制度（5）職能部門設(shè)置（6）分析及效果評價制度853．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容（1）內(nèi)部管理制度26二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真1．會計憑證方面2．會計賬簿方面3．會計報表方面86二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作?。ǘ┬姓聵I(yè)性國有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費或流失嚴(yán)重許多單位完全不考慮資產(chǎn)的使用效率，資產(chǎn)低效使用的問題一直都很嚴(yán)重，普遍存在“重錢輕物、重購輕管”的思想，加之受傳統(tǒng)計劃管理體制的影響，資產(chǎn)被人為地分割在各部門封閉式進行，而不能隨事業(yè)的發(fā)展變化作相應(yīng)流動，致使資產(chǎn)閑置與短缺并存，資金的緊張困難與抵消使用同在。87（二）行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費或流失嚴(yán)重許多單位（三）行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)控制度約束不力1．以部門預(yù)算代替采購計劃，致使政府采購中心不能及時掌握有關(guān)部門所需產(chǎn)品名稱、技術(shù)規(guī)格、數(shù)量等采購信息，難以形成批量采購計劃和統(tǒng)一的采購計劃和統(tǒng)一的采購流程。2.達到“門檻價”以上數(shù)額的采購項目未實行政府采購，采購項目驗收手續(xù)不完備甚至無手續(xù)等。3．隨意性大，先采購后立項以及無預(yù)算或超預(yù)算采購現(xiàn)象比較多。目前行政事業(yè)單位在編制年度預(yù)算時沒有同時編制專門的采購預(yù)算，致使在執(zhí)行過程中普遍存在突破和變更預(yù)算的現(xiàn)象。4．采購會計帳務(wù)處理不規(guī)范，采購的固定資產(chǎn)不及時入賬甚至不入賬，造成大量的國有資產(chǎn)無賬可查、賬外資產(chǎn)嚴(yán)重流失。88（三）行政事業(yè)單位政府采購內(nèi)控制度約束不力1．以部門預(yù)算代替（四）行政事業(yè)性亂收費現(xiàn)象普遍改革開放以來，隨著國家政策的調(diào)整，預(yù)算外資金有了很大增長，同時出現(xiàn)了各種亂收費、化預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入、用預(yù)算外資金安排計劃外項目或私設(shè)“小金庫”亂發(fā)獎金等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資規(guī)模和消費基金膨脹，不僅造成了國家財政資金分散和政府公共分配秩序的混亂，而且助長了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。導(dǎo)致亂收費和亂罰款的罪魁禍?zhǔn)?，就是“誰收誰花”這種預(yù)算外收入的管理方式，這顯然不符合內(nèi)部控制的要求。89（四）行政事業(yè)性亂收費現(xiàn)象普遍改革開放以來，隨著國家政策的調(diào)（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險控制薄弱目前，許多行政事業(yè)單位只重視單位規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)范圍的擴展，基本建設(shè)的投入，對各項風(fēng)險沒有充分的認(rèn)識，沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險控制機制。缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學(xué)性、合理性、實用性、可行性論證，忽視了內(nèi)部風(fēng)險管理。自我防范意識較差，自我約束機制不健全，缺乏風(fēng)險意識。沒有建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，缺乏通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等環(huán)節(jié)對財務(wù)進行全面防范和控制。90（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險控制薄弱目前，許多行政事業(yè)單位只重視單三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因1．缺乏內(nèi)部控制理念2．內(nèi)部控制制度流于形式3．內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難4．行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的局限性和外部監(jiān)督的弱化91三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因1．缺乏內(nèi)部控制理念32四、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度（一）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性第一，有利于保證會計信息的真實性和可靠性。第二，有利于保護國有資產(chǎn)的安全、完整和有效使用。第三，有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機制。第四，有利于保證國家相關(guān)法律制度的貫徹實施。92四、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度（一）建立（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點1．部門預(yù)算以下是對部門預(yù)算的項目進行規(guī)范的具體內(nèi)容。93（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點34項目具體內(nèi)容賬戶的統(tǒng)一設(shè)置一個單位只能開一個基本戶定員定額標(biāo)準(zhǔn)的確定與修訂預(yù)算項目分為人員經(jīng)費與公用經(jīng)費，人員費用須遵照國家有關(guān)部門規(guī)定的人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)；公用經(jīng)費則按細目分類，單位按一定額度內(nèi)確定細目發(fā)生額，并確保不超出預(yù)算總量。業(yè)務(wù)工作的資金需要分析與控制財務(wù)機構(gòu)和業(yè)務(wù)部門可借助企業(yè)會計成本分析方法下達資金的分配業(yè)務(wù)部門對資金的要求也起了變化，財務(wù)部門通過設(shè)置在反饋環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制專項資金的專項使用屬于專門用途的支出需進行單獨核算94項目具體內(nèi)容賬戶的統(tǒng)一設(shè)置一個單位只能開一個基本戶定2．國庫集中支付（1）各項支出是否符合制度及預(yù)算開支要求。（2）開支額是否在預(yù)算范圍內(nèi)。952．國庫集中支付363．政府采購

（1）與政府采購相適應(yīng)的內(nèi)部控制有：①采購項目是否為預(yù)算內(nèi)的項目。②采購金額是否控制在預(yù)算范圍內(nèi)。③實物驗收程序是否完成且符合定標(biāo)合同。（2）政府采購中的不相容職務(wù)963．政府采購

（1）與政府采購相適應(yīng)的內(nèi)部控制有：37工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會計記錄可能會通過注銷應(yīng)收賬款或截流應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金同時負(fù)責(zé)購貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個人購入貨物，在收取貨物的時候利用職務(wù)之便將貨物占為己有同時負(fù)責(zé)付款的審批和購貨訂單的簽發(fā)和審核可能會偽造一筆購貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污了現(xiàn)金97工作職責(zé)存在的風(fēng)險同時負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會計記錄在購買資產(chǎn)是的不相容職務(wù)有：①授權(quán)與執(zhí)行，如授權(quán)采購資產(chǎn)的職務(wù)和執(zhí)行采購的職務(wù)；②執(zhí)行與稽核，如執(zhí)行資產(chǎn)采購的職務(wù)和材料驗收的職務(wù)；③保管與清查，如資產(chǎn)保管的職務(wù)與資產(chǎn)清查盤點；④保管與記錄，如資產(chǎn)保管的職務(wù)與資產(chǎn)賬簿記錄；⑤總帳與日記賬（明細賬），現(xiàn)金（銀行存款）總帳職務(wù)與日記賬（出納）職務(wù)。98在購買資產(chǎn)是的不相容職務(wù)有：39（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要完善的地方1．領(lǐng)導(dǎo)重視2．提高人員素質(zhì)3．建立財務(wù)狀況預(yù)警機制，加強財務(wù)預(yù)測99（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要完善的地方1．領(lǐng)導(dǎo)重視404．建立和健全內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部稽核制度（2）內(nèi)部牽制制度（3）內(nèi)部審計制度（4）內(nèi)部會計監(jiān)督制度1004．建立和健全內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部稽核制度41（1）內(nèi)部稽核制度對于會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》作了原則性規(guī)定，包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計帳簿、會計報表的方法等。101（1）內(nèi)部稽核制度42（2）內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分離制度，是指凡涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。其目的是為了查錯防弊，以保證會計信息質(zhì)量和財產(chǎn)物資的安全完整。102（2）內(nèi)部牽制制度43（3）內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計是建立在公司內(nèi)部的獨立的評價職能，該職能目的是檢查和評價單位內(nèi)部組織的經(jīng)濟活動。目標(biāo)是幫助單位內(nèi)的各部門有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計為各部門提供了與各項工作有關(guān)的分析、評價、建議、忠告和信息。宗旨是：通過開展獨立、客觀的保證性與咨詢性活動，運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對管理、控制和治理過程進行評價，提高運作效率。內(nèi)部審計的范圍包括對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及在完成指定的任務(wù)過程中的工作效果所進行的檢查和評價。103（3）內(nèi)部審計制度44（4）內(nèi)部會計監(jiān)督制度

《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會計監(jiān)督制度，也稱內(nèi)部控制制度，是指單位為了保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策和程序，采取的制度和方法。建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。104（4）內(nèi)部會計監(jiān)督制度

《會計法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健5．建立內(nèi)部報告制度

建立和完善內(nèi)部報告制度，可全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供經(jīng)濟活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實際情況自行設(shè)計內(nèi)部報告的格式及種類。1055．建立內(nèi)部報告制度

建立和完善內(nèi)部報告制度，可全面反映經(jīng)濟6．內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法

（1）預(yù)算控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）關(guān)鍵點控制（4）會計電算化控制①程序控制；②制度控制1066．內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法（1）預(yù)算控制47（1）預(yù)算控制

預(yù)算是以貨幣形式表示的計劃，是一種轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)的計劃。預(yù)算控制就是將單位的決策目標(biāo)及其資源配置加以量化并使之得以實現(xiàn)的內(nèi)部管理活動或過程。預(yù)算控制機制的主要表現(xiàn)有三：①風(fēng)險自抗；②權(quán)力制衡；③以人為本。107（1）預(yù)算控制

預(yù)算是以貨幣形式表示的計劃，是一種轉(zhuǎn)化為控4（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

行政事業(yè)單位在處理具體業(yè)務(wù)時，