如何建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系課件

行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制體系建設(shè)1行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制體系建設(shè)1主要內(nèi)容：1．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論2．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀3．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因4．建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系2主要內(nèi)容：2一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論

（一）行政事業(yè)單位與內(nèi)部控制1．行政事業(yè)單位內(nèi)涵（1）行政單位的特點(diǎn)①管理國(guó)家事務(wù)；②組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)；③維護(hù)社會(huì)公共秩序。（2）事業(yè)單位的特點(diǎn)①社會(huì)公益事業(yè)；②利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦；③社會(huì)服務(wù)組織。3一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論（一）行政事業(yè)單位與內(nèi)部控2．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制發(fā)展階段①內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時(shí)期②內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時(shí)期③內(nèi)部控制框架理論時(shí)期④內(nèi)部牽制發(fā)展時(shí)期⑤COSO內(nèi)部控制框架體系42．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制發(fā)展階段4內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時(shí)期1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。1947年，該協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中又重申了這一內(nèi)容。這一時(shí)期，內(nèi)部控制處于以查錯(cuò)糾弊為導(dǎo)向的理論初級(jí)階段，后被稱為內(nèi)部牽制理論。1949年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，第一次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義性表述：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！蓖瑫r(shí)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的范圍做出解釋，指出內(nèi)部控制既是對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制，也包括了預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門，制定計(jì)劃對(duì)有關(guān)人員履行職責(zé)的能力進(jìn)行培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序準(zhǔn)確、順利貫徹執(zhí)行。5內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時(shí)期1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時(shí)期

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點(diǎn)的提出是在1988年，當(dāng)年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，首次使用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞，指出：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含3個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。首先，控制環(huán)境是第一次被納入內(nèi)部控制范疇，并將內(nèi)部環(huán)境定義為“對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”，它包含的要點(diǎn)有：經(jīng)營(yíng)管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能、授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理監(jiān)控方法（經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)），人事政策和實(shí)務(wù)等。其次，會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)的方法，包括鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)；明確資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，以做財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按貨幣價(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對(duì)相關(guān)內(nèi)容予于揭示。6內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時(shí)期

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點(diǎn)的提出是在1988內(nèi)部控制框架理論時(shí)期內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱之為：“內(nèi)部控制整體框架”理論。該理論是由美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)”，經(jīng)過(guò)3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制———整體框架》頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個(gè)里程碑。在這部描述內(nèi)部控制的報(bào)告中，開(kāi)創(chuàng)性的提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。1994年，該委員會(huì)又對(duì)報(bào)告進(jìn)行了增補(bǔ)。他們?cè)趫?bào)告中指出：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等（簡(jiǎn)稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過(guò)程。7內(nèi)部控制框架理論時(shí)期內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，內(nèi)部牽制發(fā)展時(shí)期在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)《柯氏會(huì)計(jì)辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分?！?/p>

8內(nèi)部牽制發(fā)展時(shí)期在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類：一為實(shí)物牽制。例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給二個(gè)以上的工作人員持有。非同時(shí)使用這二把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。二為機(jī)械牽制。例如保險(xiǎn)柜的大門若非按正確程序操作就打不開(kāi)。三為體制牽制。采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。四為簿記牽制。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。

內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：第一，二個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；第二，二個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。9一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類：一為實(shí)物牽制COSO內(nèi)部控制框架體系1997年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》(FCPA)，在反賄賂條款之外，又規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)人員責(zé)任委員會(huì)發(fā)布了《報(bào)告、結(jié)論與建議》。隨后，在1980、1982、1984年先后頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)、第43號(hào)、第48號(hào)。財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)(FEI)發(fā)布了《美國(guó)公司的內(nèi)部控制：現(xiàn)狀》。10COSO內(nèi)部控制框架體系1997年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報(bào)告書(shū)。1985年，由AICPA、美國(guó)審計(jì)總署(AAA)、FEI等機(jī)構(gòu)共同贊助成立了全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National

Commission

On

Fraudulent

Financial

Reporting)，即tread－way委員會(huì)。Tread－way委員會(huì)旨在研究舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域，其中包括內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題。Tread－way委員會(huì)就內(nèi)部控制問(wèn)題提出了許多有價(jià)值的建議，并倡議建立一個(gè)專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)。11美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報(bào)（2）安然事件對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響第一，內(nèi)部安全方面。建立了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（薩班斯法案）12（2）安然事件對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響第一，內(nèi)部安全方面。建2001年12月,美國(guó)最大的能源公司——安然公司,突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件,"徹底打擊了(美國(guó))投資者對(duì)(美國(guó))資本市場(chǎng)的信心"(Congressreport,2002).為了改變這一局面,美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過(guò)了《薩班斯法案》(以下簡(jiǎn)稱SOX法案),該法案的另一個(gè)名稱是"公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的."

薩班斯法案132001年12月,美國(guó)最大的能源公司——安然公司,突然申請(qǐng)破最后修訂完稿的SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管,包括:建立一個(gè)獨(dú)立的"公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)"(PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB),對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管;通過(guò)負(fù)責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性;對(duì)公司高管人員的行為進(jìn)行限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等,以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任;加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露;通過(guò)增加撥款和雇員等來(lái)提高SEC的執(zhí)法能力.第8至第11章主要是提高對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任,比如,針對(duì)安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件,專門制訂相關(guān)法律,規(guī)定了銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁,在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁;為強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任,要求公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓,并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任.

14最后修訂完稿的SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及對(duì)會(huì)第二，外部安全方面。建立完善的收購(gòu)兼并機(jī)制15第二，外部安全方面。建立完善的收購(gòu)兼并機(jī)制15（3）我國(guó)關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制①《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部）②《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部）③《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》④《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》16（3）我國(guó)關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制①《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則①《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部）此規(guī)則有財(cái)政部于1996年10月22日發(fā)布，自1997年1月1日起施行。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度(事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

)；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,

按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。17①《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部）此規(guī)則有財(cái)政部于1996年1包括內(nèi)容：?jiǎn)挝活A(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及分配管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析等第二章，第八條事業(yè)單位參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財(cái)力可能，測(cè)算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。18包括內(nèi)容：?jiǎn)挝活A(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及分配管理、②《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部）為了貫徹《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行），規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部特制定本制度。自1998年開(kāi)始實(shí)施。本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有事業(yè)單位。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。共四章。第一章總說(shuō)明；第二章事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目；第三章年終清理結(jié)算和結(jié)賬；第四章會(huì)計(jì)報(bào)表的編審。

19②《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部）19（一）資產(chǎn)類

第101號(hào)科目現(xiàn)金

1.本科目核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

20（一）資產(chǎn)類

第101號(hào)科目現(xiàn)金

1.本科目核算第102號(hào)科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶，避免多頭開(kāi)戶。2.事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。3.事業(yè)單位按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。21第102號(hào)科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入4.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。

224.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣③《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》于1994年制定，自1995年1月1日起施行。本法是為了強(qiáng)化預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，健全國(guó)家對(duì)預(yù)算的管理，加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展。根據(jù)憲法，制定本法。國(guó)家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級(jí)預(yù)算。不具備設(shè)立預(yù)算條件的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府確定，可以暫不設(shè)立預(yù)算。23③《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》23④《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》

此制度自2002年起施行，是為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金和會(huì)計(jì)信息管理工作，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算行為，保證會(huì)計(jì)決算信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等法律規(guī)章，制定本制度。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度的主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告的編制范圍、編制內(nèi)容、工作組織、填報(bào)審核、匯總上報(bào)、質(zhì)量核查及數(shù)據(jù)資料管理等方面的工作規(guī)范。本制度所稱行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告指行政事業(yè)單位在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財(cái)務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理狀況的總結(jié)性文件。24④《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》

此制度自2002年起施行⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年出臺(tái)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)是各級(jí)政權(quán)建設(shè)和國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是社會(huì)管理和事業(yè)發(fā)展的重要保障。黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》指出：“建立健全國(guó)有金融資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和自然資產(chǎn)等監(jiān)管制度。”行政事業(yè)單位所占用的資產(chǎn)作為非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的主體，主要是由國(guó)家財(cái)政投入形成的，其配置和使用狀況不僅關(guān)系到財(cái)政預(yù)算的分配和平衡，而且關(guān)系到部門單位的運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)定。建立健全行政事業(yè)資產(chǎn)管理監(jiān)管制度，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，對(duì)于強(qiáng)化部門單位的國(guó)有產(chǎn)權(quán)意識(shí)，公平部門預(yù)算分配，促進(jìn)單位加強(qiáng)管理，以及對(duì)于健全財(cái)政職能、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，提高行政事業(yè)性資產(chǎn)和財(cái)政性資金的使用效益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。25⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》253．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容

（1）內(nèi)部管理制度（2）會(huì)計(jì)控制（3）對(duì)重大項(xiàng)目的管理控制（4）人力資源管理控制制度（5）職能部門設(shè)置（6）分析及效果評(píng)價(jià)制度263．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容（1）內(nèi)部管理制度26二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真1．會(huì)計(jì)憑證方面2．會(huì)計(jì)賬簿方面3．會(huì)計(jì)報(bào)表方面27二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作?。ǘ┬姓聵I(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費(fèi)或流失嚴(yán)重許多單位完全不考慮資產(chǎn)的使用效率，資產(chǎn)低效使用的問(wèn)題一直都很嚴(yán)重，普遍存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管”的思想，加之受傳統(tǒng)計(jì)劃管理體制的影響，資產(chǎn)被人為地分割在各部門封閉式進(jìn)行，而不能隨事業(yè)的發(fā)展變化作相應(yīng)流動(dòng)，致使資產(chǎn)閑置與短缺并存，資金的緊張困難與抵消使用同在。28（二）行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費(fèi)或流失嚴(yán)重許多單位（三）行政事業(yè)單位政府采購(gòu)內(nèi)控制度約束不力1．以部門預(yù)算代替采購(gòu)計(jì)劃，致使政府采購(gòu)中心不能及時(shí)掌握有關(guān)部門所需產(chǎn)品名稱、技術(shù)規(guī)格、數(shù)量等采購(gòu)信息，難以形成批量采購(gòu)計(jì)劃和統(tǒng)一的采購(gòu)計(jì)劃和統(tǒng)一的采購(gòu)流程。2.達(dá)到“門檻價(jià)”以上數(shù)額的采購(gòu)項(xiàng)目未實(shí)行政府采購(gòu)，采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)不完備甚至無(wú)手續(xù)等。3．隨意性大，先采購(gòu)后立項(xiàng)以及無(wú)預(yù)算或超預(yù)算采購(gòu)現(xiàn)象比較多。目前行政事業(yè)單位在編制年度預(yù)算時(shí)沒(méi)有同時(shí)編制專門的采購(gòu)預(yù)算，致使在執(zhí)行過(guò)程中普遍存在突破和變更預(yù)算的現(xiàn)象。4．采購(gòu)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理不規(guī)范，采購(gòu)的固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬甚至不入賬，造成大量的國(guó)有資產(chǎn)無(wú)賬可查、賬外資產(chǎn)嚴(yán)重流失。29（三）行政事業(yè)單位政府采購(gòu)內(nèi)控制度約束不力1．以部門預(yù)算代替（四）行政事業(yè)性亂收費(fèi)現(xiàn)象普遍改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)家政策的調(diào)整，預(yù)算外資金有了很大增長(zhǎng)，同時(shí)出現(xiàn)了各種亂收費(fèi)、化預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入、用預(yù)算外資金安排計(jì)劃外項(xiàng)目或私設(shè)“小金庫(kù)”亂發(fā)獎(jiǎng)金等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資規(guī)模和消費(fèi)基金膨脹，不僅造成了國(guó)家財(cái)政資金分散和政府公共分配秩序的混亂，而且助長(zhǎng)了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。導(dǎo)致亂收費(fèi)和亂罰款的罪魁禍?zhǔn)祝褪恰罢l(shuí)收誰(shuí)花”這種預(yù)算外收入的管理方式，這顯然不符合內(nèi)部控制的要求。30（四）行政事業(yè)性亂收費(fèi)現(xiàn)象普遍改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)家政策的調(diào)（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱目前，許多行政事業(yè)單位只重視單位規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，基本建設(shè)的投入，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。缺乏對(duì)舉債融資的還貸能力進(jìn)行科學(xué)性、合理性、實(shí)用性、可行性論證，忽視了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理。自我防范意識(shí)較差，自我約束機(jī)制不健全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，缺乏通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等環(huán)節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行全面防范和控制。31（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱目前，許多行政事業(yè)單位只重視單三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因1．缺乏內(nèi)部控制理念2．內(nèi)部控制制度流于形式3．內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難4．行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的局限性和外部監(jiān)督的弱化32三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因1．缺乏內(nèi)部控制理念32四、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度（一）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性第一，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。第二，有利于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和有效使用。第三，有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制。第四，有利于保證國(guó)家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施。33四、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度（一）建立（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)1．部門預(yù)算以下是對(duì)部門預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范的具體內(nèi)容。34（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)34項(xiàng)目具體內(nèi)容賬戶的統(tǒng)一設(shè)置一個(gè)單位只能開(kāi)一個(gè)基本戶定員定額標(biāo)準(zhǔn)的確定與修訂預(yù)算項(xiàng)目分為人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)，人員費(fèi)用須遵照國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；公用經(jīng)費(fèi)則按細(xì)目分類，單位按一定額度內(nèi)確定細(xì)目發(fā)生額，并確保不超出預(yù)算總量。業(yè)務(wù)工作的資金需要分析與控制財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)部門可借助企業(yè)會(huì)計(jì)成本分析方法下達(dá)資金的分配業(yè)務(wù)部門對(duì)資金的要求也起了變化，財(cái)務(wù)部門通過(guò)設(shè)置在反饋環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制專項(xiàng)資金的專項(xiàng)使用屬于專門用途的支出需進(jìn)行單獨(dú)核算35項(xiàng)目具體內(nèi)容賬戶的統(tǒng)一設(shè)置一個(gè)單位只能開(kāi)一個(gè)基本戶定2．國(guó)庫(kù)集中支付（1）各項(xiàng)支出是否符合制度及預(yù)算開(kāi)支要求。（2）開(kāi)支額是否在預(yù)算范圍內(nèi)。362．國(guó)庫(kù)集中支付363．政府采購(gòu)

（1）與政府采購(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部控制有：①采購(gòu)項(xiàng)目是否為預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目。②采購(gòu)金額是否控制在預(yù)算范圍內(nèi)。③實(shí)物驗(yàn)收程序是否完成且符合定標(biāo)合同。（2）政府采購(gòu)中的不相容職務(wù)373．政府采購(gòu)

（1）與政府采購(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部控制有：37工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷應(yīng)收賬款或截流應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物的時(shí)候利用職務(wù)之便將貨物占為己有同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單的簽發(fā)和審核可能會(huì)偽造一筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污了現(xiàn)金38工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄在購(gòu)買資產(chǎn)是的不相容職務(wù)有：①授權(quán)與執(zhí)行，如授權(quán)采購(gòu)資產(chǎn)的職務(wù)和執(zhí)行采購(gòu)的職務(wù)；②執(zhí)行與稽核，如執(zhí)行資產(chǎn)采購(gòu)的職務(wù)和材料驗(yàn)收的職務(wù)；③保管與清查，如資產(chǎn)保管的職務(wù)與資產(chǎn)清查盤點(diǎn)；④保管與記錄，如資產(chǎn)保管的職務(wù)與資產(chǎn)賬簿記錄；⑤總帳與日記賬（明細(xì)賬），現(xiàn)金（銀行存款）總帳職務(wù)與日記賬（出納）職務(wù)。39在購(gòu)買資產(chǎn)是的不相容職務(wù)有：39（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要完善的地方1．領(lǐng)導(dǎo)重視2．提高人員素質(zhì)3．建立財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)40（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要完善的地方1．領(lǐng)導(dǎo)重視404．建立和健全內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部稽核制度（2）內(nèi)部牽制制度（3）內(nèi)部審計(jì)制度（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度414．建立和健全內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部稽核制度41（1）內(nèi)部稽核制度對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》作了原則性規(guī)定，包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等。42（1）內(nèi)部稽核制度42（2）內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分離制度，是指凡涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。其目的是為了查錯(cuò)防弊，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。43（2）內(nèi)部牽制制度43（3）內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)是建立在公司內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能目的是檢查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。目標(biāo)是幫助單位內(nèi)的各部門有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)為各部門提供了與各項(xiàng)工作有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、忠告和信息。宗旨是：通過(guò)開(kāi)展獨(dú)立、客觀的保證性與咨詢性活動(dòng)，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)的范圍包括對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及在完成指定的任務(wù)過(guò)程中的工作效果所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。44（3）內(nèi)部審計(jì)制度44（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，也稱內(nèi)部控制制度，是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策和程序，采取的制度和方法。建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。45（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健5．建立內(nèi)部報(bào)告制度

建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，可全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告的格式及種類。465．建立內(nèi)部報(bào)告制度

建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，可全面反映經(jīng)濟(jì)6．內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法

（1）預(yù)算控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）關(guān)鍵點(diǎn)控制（4）會(huì)計(jì)電算化控制①程序控制；②制度控制476．內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法（1）預(yù)算控制47（1）預(yù)算控制

預(yù)算是以貨幣形式表示的計(jì)劃，是一種轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃。預(yù)算控制就是將單位的決策目標(biāo)及其資源配置加以量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部管理活動(dòng)或過(guò)程。預(yù)算控制機(jī)制的主要表現(xiàn)有三：①風(fēng)險(xiǎn)自抗；②權(quán)力制衡；③以人為本。48（1）預(yù)算控制

預(yù)算是以貨幣形式表示的計(jì)劃，是一種轉(zhuǎn)化為控4（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

行政事業(yè)單位在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，必須通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。在一個(gè)行政或事業(yè)單位中，授權(quán)順序一般是國(guó)家或上級(jí)別單位授權(quán)本單位內(nèi)最高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)，然后由最高級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)將大部分權(quán)力授予單位的次級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員，但為每一層次的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。49（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

行政事業(yè)單位在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，必須通過(guò)授（3）關(guān)鍵點(diǎn)控制

關(guān)鍵點(diǎn)控制是一種重點(diǎn)控制的形式。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者的精力和時(shí)間都是有限的，很難同時(shí)控制全部目標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)施，這就要有重點(diǎn)的進(jìn)行控制，通過(guò)重點(diǎn)控制，推動(dòng)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種控制形式。既體現(xiàn)了抓主要矛盾的思想，受到“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的效果，又能節(jié)省領(lǐng)導(dǎo)者的時(shí)間與精力。50（3）關(guān)鍵點(diǎn)控制

關(guān)鍵點(diǎn)控制是一種重點(diǎn)控制的形式。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者搞好關(guān)鍵點(diǎn)控制的關(guān)鍵是選好關(guān)鍵點(diǎn)。關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，可根據(jù)以下幾條原則：①選擇重點(diǎn)目標(biāo)為關(guān)鍵點(diǎn)。在眾多的目標(biāo)項(xiàng)目中，選區(qū)對(duì)全局又決定意義或重大影響的重點(diǎn)目標(biāo)，作為控制對(duì)象，及時(shí)掌握重點(diǎn)目標(biāo)實(shí)施情況的信息，發(fā)現(xiàn)實(shí)施中存在的問(wèn)題，采取措施加以解決，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)，并促進(jìn)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。②選取重點(diǎn)對(duì)策為關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)目標(biāo)可以有多項(xiàng)對(duì)策，而這些對(duì)策的重要程度及對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用大小是不一樣的。抓住起關(guān)鍵作用的對(duì)策，務(wù)求落實(shí)，也就抓住了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。③選取重點(diǎn)單位為關(guān)鍵控制點(diǎn)。通過(guò)對(duì)重點(diǎn)單位目標(biāo)實(shí)施的控制，帶動(dòng)面上全面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這也是重點(diǎn)控制的一種方法。重點(diǎn)單位的選取一般以下三種情況：一是選先進(jìn)單位，以先進(jìn)單位的經(jīng)驗(yàn)推動(dòng)面上的目標(biāo)實(shí)施；二是選后進(jìn)單位，把后進(jìn)單位抓上去了，自然可保證總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；三是選試點(diǎn)單位，以試點(diǎn)單位的先行經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)面上的目標(biāo)管理活動(dòng)。51搞好關(guān)鍵點(diǎn)控制的關(guān)鍵是選好關(guān)鍵點(diǎn)。關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，可根據(jù)以下幾（4）會(huì)計(jì)電算化控制在電算會(huì)計(jì)下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)完成，一定程度上減少了數(shù)據(jù)的差錯(cuò)，但會(huì)計(jì)工具、會(huì)計(jì)信息的載體發(fā)生了根本變化，網(wǎng)絡(luò)通訊代替了憑證和數(shù)據(jù)的傳遞。因此，有些手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制方法已難以發(fā)揮作用，產(chǎn)生了新的電算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，電算會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制包括兩方面：

52（4）會(huì)計(jì)電算化控制52①程序控制。這是指依靠計(jì)算機(jī)程序（軟件）對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)地自我保護(hù)。這種自我保護(hù)的內(nèi)部控制往往比通過(guò)各種管理制度實(shí)現(xiàn)的控制更為有效，主要包括：輸入控制，保證輸入到計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的審核，并且所有的會(huì)計(jì)信息都是正確的。它還包括原始憑證錯(cuò)誤的拒絕輸入、更正和再輸入；輸出控制，輸出控制最重要的目標(biāo)是保證各種輸出結(jié)果的正確性、真實(shí)性、完整性，保證輸出的接觸人員僅限于經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員。

②制度控制。制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)施的，即由主管部門制定一系列的規(guī)章制度，監(jiān)督會(huì)計(jì)部門實(shí)行，以保證會(huì)計(jì)軟件的正常、安全運(yùn)行，免遭外界干擾破壞。主要包括：組織和人事管理制度、操作管理制度、文檔管理制度、機(jī)房管理制度、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)制度等。但這些制度都不是一成不變的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)加以修改、完善。53①程序控制。這是指依靠計(jì)算機(jī)程序（軟件）對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行內(nèi)部控（四）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系1．內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循原則（1）全面性原則評(píng)價(jià)范圍應(yīng)覆蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的全過(guò)程及所有的系統(tǒng)、部門和崗位。（2）廣泛約束性原則內(nèi)部控制體系的建立，一定要能夠約束到每一個(gè)部門，每一個(gè)個(gè)人，相互牽制，相互約束。并且針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。54（四）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系1．內(nèi)部控制體系應(yīng)遵循原則（3）不相容職務(wù)相互分離原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（4）信息反饋原則內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

（5）經(jīng)濟(jì)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

55（3）不相容職務(wù)相互分離原則552．內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)

（1）內(nèi)部控制基本規(guī)范①目標(biāo)為了促進(jìn)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的有效監(jiān)管。②原則前以述及：全面性原則，廣泛約束性原則，不相容職務(wù)分離原則，信息反饋原則和經(jīng)濟(jì)性原則。③對(duì)象內(nèi)部控制的對(duì)象主要是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。562．內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)（1）內(nèi)部控制基本規(guī)范56④內(nèi)容⑤方法⑥檢查⑦督導(dǎo)⑧實(shí)施57④內(nèi)容57（2）內(nèi)部控制具體規(guī)范內(nèi)部控制具體規(guī)范對(duì)以下內(nèi)容作了具體規(guī)定。①具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制制度適于的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。②具體會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目變動(dòng)會(huì)計(jì)要素又稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素或會(huì)計(jì)對(duì)象要素。關(guān)于會(huì)計(jì)要素的含義，我國(guó)會(huì)計(jì)界是從會(huì)計(jì)的對(duì)象或會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，亦即會(huì)計(jì)客體來(lái)界定的，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象（會(huì)計(jì)客體）的最基本組成部分，既是會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的基本分類，同時(shí)也是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。僅僅認(rèn)為會(huì)計(jì)要素就是財(cái)務(wù)報(bào)表要素，這是有失偏頗的。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)確立了五個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。內(nèi)部控制具體規(guī)范規(guī)定了對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目變動(dòng)的處理。58（2）內(nèi)部控制具體規(guī)范內(nèi)部控制具體規(guī)范對(duì)以下內(nèi)容作了具體規(guī)定③具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理崗位要求單位根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。④具體會(huì)計(jì)管理崗位和管理環(huán)節(jié)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)部門和工作管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。⑤業(yè)務(wù)處理手段按照內(nèi)部控制原則，規(guī)定各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理辦法和手段。59③具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理崗位59行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制體系建設(shè)60行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制體系建設(shè)1主要內(nèi)容：1．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論2．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀3．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因4．建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系61主要內(nèi)容：2一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論

（一）行政事業(yè)單位與內(nèi)部控制1．行政事業(yè)單位內(nèi)涵（1）行政單位的特點(diǎn)①管理國(guó)家事務(wù)；②組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)；③維護(hù)社會(huì)公共秩序。（2）事業(yè)單位的特點(diǎn)①社會(huì)公益事業(yè)；②利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦；③社會(huì)服務(wù)組織。62一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論（一）行政事業(yè)單位與內(nèi)部控2．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制發(fā)展階段①內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時(shí)期②內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時(shí)期③內(nèi)部控制框架理論時(shí)期④內(nèi)部牽制發(fā)展時(shí)期⑤COSO內(nèi)部控制框架體系632．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制發(fā)展階段4內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時(shí)期1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。1947年，該協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中又重申了這一內(nèi)容。這一時(shí)期，內(nèi)部控制處于以查錯(cuò)糾弊為導(dǎo)向的理論初級(jí)階段，后被稱為內(nèi)部牽制理論。1949年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，第一次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義性表述：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！蓖瑫r(shí)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的范圍做出解釋，指出內(nèi)部控制既是對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制，也包括了預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門，制定計(jì)劃對(duì)有關(guān)人員履行職責(zé)的能力進(jìn)行培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序準(zhǔn)確、順利貫徹執(zhí)行。64內(nèi)部控制系統(tǒng)理論時(shí)期1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時(shí)期

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點(diǎn)的提出是在1988年，當(dāng)年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，首次使用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞，指出：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含3個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。首先，控制環(huán)境是第一次被納入內(nèi)部控制范疇，并將內(nèi)部環(huán)境定義為“對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”，它包含的要點(diǎn)有：經(jīng)營(yíng)管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能、授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理監(jiān)控方法（經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)），人事政策和實(shí)務(wù)等。其次，會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)的方法，包括鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)；明確資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，以做財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按貨幣價(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對(duì)相關(guān)內(nèi)容予于揭示。65內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論時(shí)期

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點(diǎn)的提出是在1988內(nèi)部控制框架理論時(shí)期內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱之為：“內(nèi)部控制整體框架”理論。該理論是由美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)”，經(jīng)過(guò)3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制———整體框架》頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個(gè)里程碑。在這部描述內(nèi)部控制的報(bào)告中，開(kāi)創(chuàng)性的提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。1994年，該委員會(huì)又對(duì)報(bào)告進(jìn)行了增補(bǔ)。他們?cè)趫?bào)告中指出：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等（簡(jiǎn)稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過(guò)程。66內(nèi)部控制框架理論時(shí)期內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，內(nèi)部牽制發(fā)展時(shí)期在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)《柯氏會(huì)計(jì)辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分?！?/p>

67內(nèi)部牽制發(fā)展時(shí)期在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類：一為實(shí)物牽制。例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給二個(gè)以上的工作人員持有。非同時(shí)使用這二把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。二為機(jī)械牽制。例如保險(xiǎn)柜的大門若非按正確程序操作就打不開(kāi)。三為體制牽制。采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。四為簿記牽制。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。

內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：第一，二個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；第二，二個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。68一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類：一為實(shí)物牽制COSO內(nèi)部控制框架體系1997年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》(FCPA)，在反賄賂條款之外，又規(guī)定了與會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的審計(jì)人員責(zé)任委員會(huì)發(fā)布了《報(bào)告、結(jié)論與建議》。隨后，在1980、1982、1984年先后頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)、第43號(hào)、第48號(hào)。財(cái)務(wù)經(jīng)理人員協(xié)會(huì)(FEI)發(fā)布了《美國(guó)公司的內(nèi)部控制：現(xiàn)狀》。69COSO內(nèi)部控制框架體系1997年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《反國(guó)外美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報(bào)告書(shū)。1985年，由AICPA、美國(guó)審計(jì)總署(AAA)、FEI等機(jī)構(gòu)共同贊助成立了全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National

Commission

On

Fraudulent

Financial

Reporting)，即tread－way委員會(huì)。Tread－way委員會(huì)旨在研究舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因及其相關(guān)領(lǐng)域，其中包括內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題。Tread－way委員會(huì)就內(nèi)部控制問(wèn)題提出了許多有價(jià)值的建議，并倡議建立一個(gè)專門研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)。70美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)則要求上市公司提交其內(nèi)部控制的報(bào)（2）安然事件對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響第一，內(nèi)部安全方面。建立了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（薩班斯法案）71（2）安然事件對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的影響第一，內(nèi)部安全方面。建2001年12月,美國(guó)最大的能源公司——安然公司,突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),此后,公司丑聞不斷,規(guī)模也"屢創(chuàng)新高",特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件,"徹底打擊了(美國(guó))投資者對(duì)(美國(guó))資本市場(chǎng)的信心"(Congressreport,2002).為了改變這一局面,美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過(guò)了《薩班斯法案》(以下簡(jiǎn)稱SOX法案),該法案的另一個(gè)名稱是"公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案".法案的第一句話就是"遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性,從而保護(hù)投資者及其他目的."

薩班斯法案722001年12月,美國(guó)最大的能源公司——安然公司,突然申請(qǐng)破最后修訂完稿的SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管,包括:建立一個(gè)獨(dú)立的"公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)"(PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB),對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管;通過(guò)負(fù)責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性;對(duì)公司高管人員的行為進(jìn)行限定以及改善公司治理結(jié)構(gòu)等,以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任;加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露;通過(guò)增加撥款和雇員等來(lái)提高SEC的執(zhí)法能力.第8至第11章主要是提高對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任,比如,針對(duì)安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件,專門制訂相關(guān)法律,規(guī)定了銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁,在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁;為強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任,要求公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓,并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任.

73最后修訂完稿的SOX法案共分11章,第1至第6章主要涉及對(duì)會(huì)第二，外部安全方面。建立完善的收購(gòu)兼并機(jī)制74第二，外部安全方面。建立完善的收購(gòu)兼并機(jī)制15（3）我國(guó)關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制①《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部）②《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部）③《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》④《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》75（3）我國(guó)關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制①《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則①《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部）此規(guī)則有財(cái)政部于1996年10月22日發(fā)布，自1997年1月1日起施行。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度(事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

)；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,

按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。76①《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部）此規(guī)則有財(cái)政部于1996年1包括內(nèi)容：?jiǎn)挝活A(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及分配管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析等第二章，第八條事業(yè)單位參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財(cái)力可能，測(cè)算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。77包括內(nèi)容：?jiǎn)挝活A(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及分配管理、②《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部）為了貫徹《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行），規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部特制定本制度。自1998年開(kāi)始實(shí)施。本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有事業(yè)單位。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。共四章。第一章總說(shuō)明；第二章事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目；第三章年終清理結(jié)算和結(jié)賬；第四章會(huì)計(jì)報(bào)表的編審。

78②《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部）19（一）資產(chǎn)類

第101號(hào)科目現(xiàn)金

1.本科目核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”，送會(huì)計(jì)部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開(kāi)戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)員核收記賬。4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

79（一）資產(chǎn)類

第101號(hào)科目現(xiàn)金

1.本科目核算第102號(hào)科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶，避免多頭開(kāi)戶。2.事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。3.事業(yè)單位按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月終時(shí)，單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。80第102號(hào)科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入4.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。

814.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣③《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》于1994年制定，自1995年1月1日起施行。本法是為了強(qiáng)化預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，健全國(guó)家對(duì)預(yù)算的管理，加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展。根據(jù)憲法，制定本法。國(guó)家實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級(jí)預(yù)算。不具備設(shè)立預(yù)算條件的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府確定，可以暫不設(shè)立預(yù)算。82③《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》23④《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》

此制度自2002年起施行，是為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金和會(huì)計(jì)信息管理工作，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算行為，保證會(huì)計(jì)決算信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等法律規(guī)章，制定本制度。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度的主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告的編制范圍、編制內(nèi)容、工作組織、填報(bào)審核、匯總上報(bào)、質(zhì)量核查及數(shù)據(jù)資料管理等方面的工作規(guī)范。本制度所稱行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告指行政事業(yè)單位在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財(cái)務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理狀況的總結(jié)性文件。83④《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)決算報(bào)告制度》

此制度自2002年起施行⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年出臺(tái)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)是各級(jí)政權(quán)建設(shè)和國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是社會(huì)管理和事業(yè)發(fā)展的重要保障。黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》指出：“建立健全國(guó)有金融資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和自然資產(chǎn)等監(jiān)管制度?！毙姓聵I(yè)單位所占用的資產(chǎn)作為非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的主體，主要是由國(guó)家財(cái)政投入形成的，其配置和使用狀況不僅關(guān)系到財(cái)政預(yù)算的分配和平衡，而且關(guān)系到部門單位的運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)定。建立健全行政事業(yè)資產(chǎn)管理監(jiān)管制度，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)的統(tǒng)一管理，對(duì)于強(qiáng)化部門單位的國(guó)有產(chǎn)權(quán)意識(shí)，公平部門預(yù)算分配，促進(jìn)單位加強(qiáng)管理，以及對(duì)于健全財(cái)政職能、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，提高行政事業(yè)性資產(chǎn)和財(cái)政性資金的使用效益，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。84⑤《建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)監(jiān)督制度》253．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容

（1）內(nèi)部管理制度（2）會(huì)計(jì)控制（3）對(duì)重大項(xiàng)目的管理控制（4）人力資源管理控制制度（5）職能部門設(shè)置（6）分析及效果評(píng)價(jià)制度853．行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容（1）內(nèi)部管理制度26二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)信息失真1．會(huì)計(jì)憑證方面2．會(huì)計(jì)賬簿方面3．會(huì)計(jì)報(bào)表方面86二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作?。ǘ┬姓聵I(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費(fèi)或流失嚴(yán)重許多單位完全不考慮資產(chǎn)的使用效率，資產(chǎn)低效使用的問(wèn)題一直都很嚴(yán)重，普遍存在“重錢輕物、重購(gòu)輕管”的思想，加之受傳統(tǒng)計(jì)劃管理體制的影響，資產(chǎn)被人為地分割在各部門封閉式進(jìn)行，而不能隨事業(yè)的發(fā)展變化作相應(yīng)流動(dòng)，致使資產(chǎn)閑置與短缺并存，資金的緊張困難與抵消使用同在。87（二）行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理不善，閑置浪費(fèi)或流失嚴(yán)重許多單位（三）行政事業(yè)單位政府采購(gòu)內(nèi)控制度約束不力1．以部門預(yù)算代替采購(gòu)計(jì)劃，致使政府采購(gòu)中心不能及時(shí)掌握有關(guān)部門所需產(chǎn)品名稱、技術(shù)規(guī)格、數(shù)量等采購(gòu)信息，難以形成批量采購(gòu)計(jì)劃和統(tǒng)一的采購(gòu)計(jì)劃和統(tǒng)一的采購(gòu)流程。2.達(dá)到“門檻價(jià)”以上數(shù)額的采購(gòu)項(xiàng)目未實(shí)行政府采購(gòu)，采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)不完備甚至無(wú)手續(xù)等。3．隨意性大，先采購(gòu)后立項(xiàng)以及無(wú)預(yù)算或超預(yù)算采購(gòu)現(xiàn)象比較多。目前行政事業(yè)單位在編制年度預(yù)算時(shí)沒(méi)有同時(shí)編制專門的采購(gòu)預(yù)算，致使在執(zhí)行過(guò)程中普遍存在突破和變更預(yù)算的現(xiàn)象。4．采購(gòu)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理不規(guī)范，采購(gòu)的固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬甚至不入賬，造成大量的國(guó)有資產(chǎn)無(wú)賬可查、賬外資產(chǎn)嚴(yán)重流失。88（三）行政事業(yè)單位政府采購(gòu)內(nèi)控制度約束不力1．以部門預(yù)算代替（四）行政事業(yè)性亂收費(fèi)現(xiàn)象普遍改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)家政策的調(diào)整，預(yù)算外資金有了很大增長(zhǎng)，同時(shí)出現(xiàn)了各種亂收費(fèi)、化預(yù)算內(nèi)收入為預(yù)算外收入、用預(yù)算外資金安排計(jì)劃外項(xiàng)目或私設(shè)“小金庫(kù)”亂發(fā)獎(jiǎng)金等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資規(guī)模和消費(fèi)基金膨脹，不僅造成了國(guó)家財(cái)政資金分散和政府公共分配秩序的混亂，而且助長(zhǎng)了不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。導(dǎo)致亂收費(fèi)和亂罰款的罪魁禍?zhǔn)?，就是“誰(shuí)收誰(shuí)花”這種預(yù)算外收入的管理方式，這顯然不符合內(nèi)部控制的要求。89（四）行政事業(yè)性亂收費(fèi)現(xiàn)象普遍改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)家政策的調(diào)（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱目前，許多行政事業(yè)單位只重視單位規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，基本建設(shè)的投入，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。缺乏對(duì)舉債融資的還貸能力進(jìn)行科學(xué)性、合理性、實(shí)用性、可行性論證，忽視了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理。自我防范意識(shí)較差，自我約束機(jī)制不健全，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，缺乏通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等環(huán)節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行全面防范和控制。90（五）行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱目前，許多行政事業(yè)單位只重視單三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因1．缺乏內(nèi)部控制理念2．內(nèi)部控制制度流于形式3．內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難4．行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的局限性和外部監(jiān)督的弱化91三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制弱化的原因1．缺乏內(nèi)部控制理念32四、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度（一）建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性第一，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。第二，有利于保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和有效使用。第三，有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制。第四，有利于保證國(guó)家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施。92四、建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度（一）建立（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)1．部門預(yù)算以下是對(duì)部門預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范的具體內(nèi)容。93（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)34項(xiàng)目具體內(nèi)容賬戶的統(tǒng)一設(shè)置一個(gè)單位只能開(kāi)一個(gè)基本戶定員定額標(biāo)準(zhǔn)的確定與修訂預(yù)算項(xiàng)目分為人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)，人員費(fèi)用須遵照國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定的人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；公用經(jīng)費(fèi)則按細(xì)目分類，單位按一定額度內(nèi)確定細(xì)目發(fā)生額，并確保不超出預(yù)算總量。業(yè)務(wù)工作的資金需要分析與控制財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)部門可借助企業(yè)會(huì)計(jì)成本分析方法下達(dá)資金的分配業(yè)務(wù)部門對(duì)資金的要求也起了變化，財(cái)務(wù)部門通過(guò)設(shè)置在反饋環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制專項(xiàng)資金的專項(xiàng)使用屬于專門用途的支出需進(jìn)行單獨(dú)核算94項(xiàng)目具體內(nèi)容賬戶的統(tǒng)一設(shè)置一個(gè)單位只能開(kāi)一個(gè)基本戶定2．國(guó)庫(kù)集中支付（1）各項(xiàng)支出是否符合制度及預(yù)算開(kāi)支要求。（2）開(kāi)支額是否在預(yù)算范圍內(nèi)。952．國(guó)庫(kù)集中支付363．政府采購(gòu)

（1）與政府采購(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部控制有：①采購(gòu)項(xiàng)目是否為預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目。②采購(gòu)金額是否控制在預(yù)算范圍內(nèi)。③實(shí)物驗(yàn)收程序是否完成且符合定標(biāo)合同。（2）政府采購(gòu)中的不相容職務(wù)963．政府采購(gòu)

（1）與政府采購(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部控制有：37工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷應(yīng)收賬款或截流應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物的時(shí)候利用職務(wù)之便將貨物占為己有同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單的簽發(fā)和審核可能會(huì)偽造一筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污了現(xiàn)金97工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄在購(gòu)買資產(chǎn)是的不相容職務(wù)有：①授權(quán)與執(zhí)行，如授權(quán)采購(gòu)資產(chǎn)的職務(wù)和執(zhí)行采購(gòu)的職務(wù)；②執(zhí)行與稽核，如執(zhí)行資產(chǎn)采購(gòu)的職務(wù)和材料驗(yàn)收的職務(wù)；③保管與清查，如資產(chǎn)保管的職務(wù)與資產(chǎn)清查盤點(diǎn)；④保管與記錄，如資產(chǎn)保管的職務(wù)與資產(chǎn)賬簿記錄；⑤總帳與日記賬（明細(xì)賬），現(xiàn)金（銀行存款）總帳職務(wù)與日記賬（出納）職務(wù)。98在購(gòu)買資產(chǎn)是的不相容職務(wù)有：39（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要完善的地方1．領(lǐng)導(dǎo)重視2．提高人員素質(zhì)3．建立財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)99（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要完善的地方1．領(lǐng)導(dǎo)重視404．建立和健全內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部稽核制度（2）內(nèi)部牽制制度（3）內(nèi)部審計(jì)制度（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度1004．建立和健全內(nèi)部控制制度（1）內(nèi)部稽核制度41（1）內(nèi)部稽核制度對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》作了原則性規(guī)定，包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等。101（1）內(nèi)部稽核制度42（2）內(nèi)部牽制制度內(nèi)部牽制制度，也稱錢賬分離制度，是指凡涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度。其目的是為了查錯(cuò)防弊，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。102（2）內(nèi)部牽制制度43（3）內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)是建立在公司內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，該職能目的是檢查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。目標(biāo)是幫助單位內(nèi)的各部門有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)為各部門提供了與各項(xiàng)工作有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、忠告和信息。宗旨是：通過(guò)開(kāi)展獨(dú)立、客觀的保證性與咨詢性活動(dòng)，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)的范圍包括對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，以及在完成指定的任務(wù)過(guò)程中的工作效果所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。103（3）內(nèi)部審計(jì)制度44（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，也稱內(nèi)部控制制度，是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策和程序，采取的制度和方法。建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。104（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健5．建立內(nèi)部報(bào)告制度

建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，可全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)內(nèi)部報(bào)告的格式及種類。1055．建立內(nèi)部報(bào)告制度

建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，可全面反映經(jīng)濟(jì)6．內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法

（1）預(yù)算控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）關(guān)鍵點(diǎn)控制（4）會(huì)計(jì)電算化控制①程序控制；②制度控制1066．內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法（1）預(yù)算控制47（1）預(yù)算控制

預(yù)算是以貨幣形式表示的計(jì)劃，是一種轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃。預(yù)算控制就是將單位的決策目標(biāo)及其資源配置加以量化并使之得以實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部管理活動(dòng)或過(guò)程。預(yù)算控制機(jī)制的主要表現(xiàn)有三：①風(fēng)險(xiǎn)自抗；②權(quán)力制衡；③以人為本。107（1）預(yù)算控制

預(yù)算是以貨幣形式表示的計(jì)劃，是一種轉(zhuǎn)化為控4（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制

行政事業(yè)單位在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，