審計(jì)報(bào)告與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告課件

審計(jì)報(bào)告與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告劉學(xué)華2010年12月審計(jì)報(bào)告與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告劉學(xué)華1第一節(jié)概述第一節(jié)概述2明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的要素明確區(qū)分出管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形[見(jiàn)下頁(yè)]審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容更加通俗易懂三、新準(zhǔn)則的變化明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容三、3明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義（二）增加增調(diào)事項(xiàng)段的情形（一共有七種情形，請(qǐng)同學(xué)們找出來(lái)）明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形（一）強(qiáng)4第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的類型第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的類型5一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)CPA出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)CPA出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明6二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他7第三節(jié)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性第三節(jié)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性8一、評(píng)價(jià)合法性評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。一、評(píng)價(jià)合法性評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：9二、評(píng)價(jià)公允性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。二、評(píng)價(jià)公允性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下10第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容11一、標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。一、標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。12二、收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。二、收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求13三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表的附注；（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或函蓋的期間。引言段舉例如下：三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)14引言段舉例如下：“我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年度12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注?！币远闻e例如下：15四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，指明按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明16五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在事實(shí)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷、包括對(duì)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)?！蔽濉⒆?cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任17審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。六、審計(jì)意見(jiàn)段審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制18無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段舉例我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xxx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段舉例我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表19審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章。《財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào))規(guī)定:“（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的CPA簽名蓋章（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的CPA簽名蓋章。”七、CPA的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章。七、CPA的簽名和蓋章20審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址時(shí)，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的城市即可。八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所21審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。九、報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲22第五節(jié)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段第五節(jié)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段23審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重24強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件：（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露（2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。二、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件：二、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件25（一）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》三、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（一）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮三、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形26（二）重大不確定事項(xiàng)當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后，增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。（二）重大不確定事項(xiàng)27（三）其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)—期后事項(xiàng)》第十八條《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)—含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》第十三條《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)—比較數(shù)據(jù)》第十條（三）其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形28

“我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，ABC公司在20x1年發(fā)生虧損x萬(wàn)元，在20x1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額x萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！睆?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例“我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，AB29第六節(jié)如何恰當(dāng)確定審計(jì)意見(jiàn)類型第六節(jié)如何恰當(dāng)確定審計(jì)意見(jiàn)類型30（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧；（二）審計(jì)范圍受到限制。一、影響財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的情形（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出31（一）重要性的確定參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—重要性》（二）錯(cuò)報(bào)金額（或受到限制的金額，下同）與重要性水平的比較1.錯(cuò)報(bào)金額不重要（無(wú)保留）2.錯(cuò)報(bào)金額重要，但牽涉性不強(qiáng)（保留）3.錯(cuò)報(bào)金額重要，牽涉性強(qiáng)（否定、無(wú)法表示）4.錯(cuò)報(bào)性質(zhì)嚴(yán)重（保留、否定）二、錯(cuò)報(bào)金額與重要性的比較（一）重要性的確定二、錯(cuò)報(bào)金額與重要性的比較32標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)三、審計(jì)報(bào)告格式特點(diǎn)介紹標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告三、審計(jì)報(bào)告格式特點(diǎn)介紹33審計(jì)報(bào)告與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告劉學(xué)華2010年12月審計(jì)報(bào)告與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告劉學(xué)華34第一節(jié)概述第一節(jié)概述35明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的要素明確區(qū)分出管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形[見(jiàn)下頁(yè)]審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容更加通俗易懂三、新準(zhǔn)則的變化明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容三、36明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義（二）增加增調(diào)事項(xiàng)段的情形（一共有七種情形，請(qǐng)同學(xué)們找出來(lái)）明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的內(nèi)涵，有條件地放松了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的情形（一）強(qiáng)37第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的類型第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的類型38一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)CPA出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)CPA出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明39二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他40第三節(jié)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性第三節(jié)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性41一、評(píng)價(jià)合法性評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。一、評(píng)價(jià)合法性評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：42二、評(píng)價(jià)公允性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。二、評(píng)價(jià)公允性在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下43第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容44一、標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。一、標(biāo)題審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。45二、收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。二、收件人審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求46三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表的附注；（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或函蓋的期間。引言段舉例如下：三、引言段引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)47引言段舉例如下：“我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年度12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注?！币远闻e例如下：48四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，指明按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明49五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在事實(shí)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷、包括對(duì)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)?！蔽?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任50審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。六、審計(jì)意見(jiàn)段審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制51無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段舉例我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xxx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段舉例我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表52審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章?！敦?cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào))規(guī)定:“（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的CPA簽名蓋章（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的CPA簽名蓋章?！逼?、CPA的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由CPA簽名并蓋章。七、CPA的簽名和蓋章53審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址時(shí)，標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的城市即可。八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所54審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。九、報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲55第五節(jié)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段第五節(jié)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段56審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重57強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件：（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露（2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。二、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件：二、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要件58（一）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》三、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形（一）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮三、增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形59（二）重大不確定事項(xiàng)當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的