審計證據(jù)及相關(guān)案例分析課件

AuditEvidenceand

AuditDocumentationChapter412/5/20221niexjAuditEvidenceand

AuditDocuAuditEvidence如果我們要使自己的信念強于偶然的或心理的感覺，那么，就應(yīng)有證據(jù)為依據(jù)。審計師必須具有在每一項審計工作中收集證據(jù)的足夠知識和技能。12/5/20222niexjAuditEvidence如果我們要使自己的信念強于偶然的第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)是審計理論的核心概念，審計的過程就是收集、鑒定和評價審計證據(jù)的過程。審計師必須具有在每一項審計工作中收集證據(jù)的足夠知識和技能。12/5/20223niexj第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)是審計理論的核心概念，審計的過程就是NatureofEvidenceTheuseofevidenceisnotuniquetoauditors.Evidenceisalsousedbyscientists,lawyers,andhistorians.12/5/20224niexjNatureofEvidenceTheuseofeNatureofEvidenceInlegalcase,therearewell-definedrulesofevidenceenforcedbyajudgeforprotectionoftheinnocent.Itiscommon,forexample,forlegalevidencetobejudgedinadmissibleonthegroundsthatitisirrelevant,prejudicial,orbasedonhearsay.12/5/20225niexjNatureofEvidenceInlegalcasNatureofEvidenceAssume,forexample,thatamedicalscientistisevaluatinganewmedicinethatmayprovidereliefforasthmasufferers.Thescientistwillgatherevidencefromalargenumberofcontrolledexperimentsoveranextendedperiodtodeterminetheeffectivenessofthemedicine.12/5/20226niexjNatureofEvidenceAssume,for案例1：印尼KDP項目審計世界銀行“區(qū)域發(fā)展項目(KDP)”每年貸款資助印尼約15000個村莊進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一般都是用沙石修路。對當(dāng)?shù)卣畞碚f這是一個大項目，2001年平均每年村級預(yù)算只有7100萬盧比，KDP項目資金超過當(dāng)?shù)卣С龅膬杀丁?2/5/20227niexj案例1：印尼KDP項目審計世界銀行“區(qū)域發(fā)展項目(KDP)”案例1：印尼KDP項目審計世界銀行項目組設(shè)計了“村級責(zé)任會議”為主的確保項目資金正確使用的機制。項目資金分三階段發(fā)放給每村的執(zhí)行小組，分別是40%、40%和20%。為了獲得后續(xù)資金，執(zhí)行小組必須向全村“公開會議”陳述責(zé)任報告，解釋資金是如何使用的。12/5/20228niexj案例1：印尼KDP項目審計世界銀行項目組設(shè)計了“村級責(zé)任會議案例1：印尼KDP項目審計在印尼，腐敗是一個很棘手的問題。KDP項目舞弊行為主要發(fā)生在幾個方面：執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。執(zhí)行小組成員操縱工資支付。項目管理人員直接簡單地多計工時數(shù)。12/5/20229niexj案例1：印尼KDP項目審計在印尼，腐敗是一個很棘手的問題。K案例1：印尼KDP項目審計每年外部審計師進駐村莊，審核KDP項目所有財務(wù)記錄的合法性，并檢查相關(guān)實物資產(chǎn)。然而，執(zhí)行小組的會計記錄“完美無缺”。盡管腐敗問題很嚴(yán)重，腐敗成為發(fā)展中國家低增長主要原因之一，但直接量化腐敗活動很困難，有關(guān)腐敗活動的證據(jù)很少，關(guān)于如何遏制腐敗難以找到一個好辦法。

12/5/202210niexj案例1：印尼KDP項目審計每年外部審計師進駐村莊，審核KDP本節(jié)內(nèi)容的重點與難點一、審計證據(jù)的內(nèi)容二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（1）審計證據(jù)的充分性（2）審計證據(jù)的適當(dāng)性三、審計證據(jù)的收集方法審計證據(jù)內(nèi)容拓展12/5/202211niexj本節(jié)內(nèi)容的重點與難點一、審計證據(jù)的內(nèi)容審計證據(jù)12/4/20一、審計證據(jù)的內(nèi)容《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第一章總則給出審計證據(jù)的定義：審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。12/5/202212niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審一、審計證據(jù)的內(nèi)容注意：在審計實務(wù)中，審計師往往把與會計記錄相關(guān)的審計證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，審計師必須跳出會計記錄獲取其他信息，否則審計師就不能識別財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。12/5/202213niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容注意：12/4/202213niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

調(diào)查組獲得的證據(jù)：(1)材料數(shù)量；

(2)材料的價格；

(3)人工的工時和單位時間工資；

(4)計算的道路工程不明支出。

12/5/202214niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計量材料數(shù)量按照泰爾福特（telford）路面設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，公路由三種材料組成：底層是沙子，中間是一層10-15厘米的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。為了估算每種材料使用量，工程師隨機在已修建的道路上挖一個1040cm×40cm的樣本，測量出每平方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長度和平均寬度，估算出道路使用的材料總量。12/5/202215niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計量材料數(shù)量但是，有些沙石在運輸和施工中會發(fā)生損耗，路面修建后使用中沙石在也會被雨水沖走，工程師進行樣本采集時不能完全回收材料。因此，在推算材料用量時，沙石正常耗費量和測量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料損失，應(yīng)該估計一個損失率。

12/5/202216niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計量材料數(shù)量測算損失率調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了4段60米長的“試驗公路”。從1周到1年不同時間，分別對使用材料持續(xù)地測量（工程師隨機在道路上挖一個1040cm×40cm的樣本）?！霸囼灩贰睂嶋H材料使用數(shù)和建成后測量的數(shù)額之間差異率就是估計損失率。

12/5/202217niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（2）材料價格地區(qū)材料價格差異；運輸成本；供應(yīng)商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)商店、卡車司機以及采石場工人）。項目使用的每種材料，如果獲得3-5個不同價格，檢驗分析時使用中間價格。

12/5/202218niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（3）計量工資和工時調(diào)查工人為公路施工勞動是有償?shù)模€是義務(wù)的？每日工資和工作時間是多少？建設(shè)項目不同路段的計件工資是怎么安排的？調(diào)查組和現(xiàn)場工程師依靠以往經(jīng)驗和修建“試驗公路”的經(jīng)驗推斷工人能力。12/5/202219niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（4）計量項目不明支出估算實際數(shù)=數(shù)量×單價報告數(shù)項目不明支出=報告數(shù)－實際數(shù)12/5/202220niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

因為使用科學(xué)的取證方法，調(diào)查組獲取了高質(zhì)量的證據(jù)，世界銀行的資金得到有效保護。

12/5/202221niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證一、審計證據(jù)的內(nèi)容相關(guān)鏈接：1938年美國發(fā)生McKesson&Robbins藥材公司倒閉案，這是20世紀(jì)審計史上影響最大的舞弊案。該公司管理層虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。當(dāng)時審計就被認(rèn)為是驗證財務(wù)報表數(shù)據(jù)與會計記錄和文件的一致性。McKesson&Robbins案暴露了這種觀念的局限性，美國證券交易委員會（SEC）此后強制要求審計師突破會計資料對存貨監(jiān)盤和對應(yīng)收賬款函證。12/5/202222niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容相關(guān)鏈接：12/4/202222niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費者供應(yīng)商競爭對手資本市場監(jiān)管機構(gòu)客戶企業(yè)報告框架內(nèi)部控制手工過程計算機自動化程序日記帳總帳MD＆A企業(yè)經(jīng)營狀況信息加工系統(tǒng)會計資料圖4-1會計邏輯關(guān)系（資料來源：Belletal.(2005)）12/5/202223niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費者供應(yīng)商競爭對手資本市場監(jiān)管機一、審計證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)經(jīng)營活動圖4-2審計證據(jù)三方印證關(guān)系12/5/202224niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)經(jīng)營活動圖4-2審計證據(jù)案例2大華會計師事務(wù)所審計A企業(yè)2007年度的會計報表，注冊會計師老張發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)本年度“主營業(yè)務(wù)收入”比上年增長50%。近幾年經(jīng)濟蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”都持續(xù)下降，為什么A企業(yè)不降反升呢？必須找到能印證主營業(yè)務(wù)收入增長的其他證據(jù)。老張到工人的住處詢問工人，因為這些企業(yè)基層員工一般比較坦白，老張了解到工人沒有新的招聘，他們也沒有加班，工資沒有上漲。老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒有更新改造。老張對存貨進行盤點，企業(yè)庫存相比上年度沒有大的變化。結(jié)論：審計證據(jù)等式右邊的三方證據(jù)不能相互印證，會計數(shù)據(jù)作假了。12/5/202225niexj案例2大華會計師事務(wù)所審計A企業(yè)2007年度的會計報表，注冊案例分析作業(yè)12/5/202226niexj案例分析作業(yè)12/4/202226niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容審計證據(jù)=會計數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營信息12/5/202227niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容審計證據(jù)=會計數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征

審計意見形成基礎(chǔ)的審計證據(jù)應(yīng)具備兩方面的特征：充分性（sufficiency）和適當(dāng)性（Competence/appropriateness）。12/5/202228niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征審計意見形成基礎(chǔ)的審計證據(jù)應(yīng)具備兩方二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征

（一）sufficiency審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，即要求審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見的形成。例如，對某一特定審計程序而言，從200個樣本中獲得的證據(jù)顯然比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。

審計證據(jù)的充分性的判斷通?；谝韵聨讉€因素：（1）重大錯報風(fēng)險。（2）具體審計項目的重要性。（3）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。12/5/202229niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（一）sufficiency12/二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）Competence/Appropriateness審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性（relevance）和可靠性（reliability）。證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計程序有關(guān)。擴大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項目并不能提高審計證據(jù)的適當(dāng)性。適當(dāng)性只有通過選用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿拍芴岣摺?2/5/202230niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）Competence/Appro證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計程序有關(guān)12/5/202231niexj證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計程序有關(guān)12/4/202231niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)相關(guān)性是指獲取的審計證據(jù)與審計目標(biāo)是相關(guān)的。確定審計證據(jù)相關(guān)性的三原則：特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。12/5/202232niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/4/202二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的可靠性受其性質(zhì)和來源的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。（1）提供證據(jù)者的獨立性；（2）內(nèi)部控制的有效性；（3）審計師的直接認(rèn)識；（4）提供證據(jù)者的資格（對于玻璃與鉆石區(qū)分，審計師必須聘請專家）；（5）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，原件比傳真或復(fù)印件可靠。12/5/202233niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/4/202二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注冊會計師需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)的質(zhì)量影響，審計質(zhì)量越高，則所需的審計證據(jù)越少；反之，所需的審計證據(jù)越多。需要注意：盡管審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。證據(jù)的可靠性僅與選用的審計程序有關(guān)。擴大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項目并不能提高審計證據(jù)的適當(dāng)性?？煽啃灾挥型ㄟ^選用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿拍芴岣邔徲嬜C據(jù)。12/5/202234niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系12三、獲取審計證據(jù)的基本方法（一）審計證據(jù)種類按外形特征分1243實物證據(jù)詢證證據(jù)文件證據(jù)數(shù)學(xué)證據(jù)5分析性證據(jù)6口頭證據(jù)12/5/202235niexj三、獲取審計證據(jù)的基本方法（一）審計證據(jù)種類1243實物證據(jù)三、獲取審計證據(jù)的基本方法圖4-4審計證據(jù)的可靠性排列12/5/202236niexj三、獲取審計證據(jù)的基本方法圖4-4審計證據(jù)的可靠性排列12三、獲取審計證據(jù)的基本方法（二）獲取審計證據(jù)的審計程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計算（計算、重新計算與對賬）；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。12/5/202237niexj三、獲取審計證據(jù)的基本方法（二）獲取審計證據(jù)的審計程序12/三、獲取審計證據(jù)的基本方法（二）CostofTypesofEvidenceThetwomostexpensivetypesofevidencearephysicalexaminationandconfirmation.Documentationandanalyticalprocedurearemoderatelycostly.Thethreeleastexpensivetypesofevidenceareobservation,inquiriesoftheclient,andreperformance.12/5/202238niexj三、獲取審計證據(jù)的基本方法（二）CostofTypesAuditDocumentation/AuditWorkingPapers審計證據(jù)是伴隨著審計程序的進行而逐步收集的。審計人員收集到的證據(jù)通常是個別的、分散的，因此，必須按照一定的方法對審計證據(jù)進行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，才能為審計人員使用，以正確評價被審計單位會計報表等有關(guān)會計資料是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。審計人員對各種審計證據(jù)進行審計小結(jié)，并在此基礎(chǔ)上形成整體審計意見。12/5/202239niexjAuditDocumentation/AuditWorkAuditDocumentation/AuditWorkingPapersPurposesofauditdocumentationOwnershipofauditfilesConfidentialityofauditfiles12/5/202240niexjAuditDocumentation/AuditWorkLearningObjective1Understandthepurposesofauditdocumentation.12/5/202241niexjLearningObjective1UnderstandPrepareorganized

auditdocumentationAuditdocumentationistheprincipalrecordofauditingproceduresapplied,evidenceobtainedandconclusionsreachedbytheauditorintheengagement.Auditdocumentationmayalsobereferredasworkingpapers.Increasingly,auditdocumen-tationismaintainedincomputerizedfiles.12/5/202242niexjPrepareorganized

auditdocume《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號

——審計工作底稿》

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得到的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿的編制目的：1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（為己所用）2、提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。（給他人看）12/5/202243niexj《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號

——審計工作底稿》審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表數(shù)據(jù)庫算法信息處理原始數(shù)據(jù)報表分析圖1會計信息系統(tǒng)主要結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)內(nèi)容數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)12/5/202244niexj經(jīng)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)庫算法信息處理原始LearningObjective2Prepareorganizedauditdocumentation.12/5/202245niexjLearningObjective2PrepareorPrepareorganized

auditdocumentation審計工作底稿是審計證據(jù)的載體和匯集，是指審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿形成于審計工作的全過程，從制定審計計劃開始，一直到送出審計報告為止。12/5/202246niexjPrepareorganized

auditdocumePrepareorganized

auditdocumentation每個會計師事務(wù)所都設(shè)計了自己的編制和組織工作底稿的方法，新來的審計師必須遵循所里的規(guī)定。盡管不同事務(wù)所的方法可能各不相同，但為某項審計工作所準(zhǔn)備的記錄的類型，以及工作底稿組織記錄的方式卻有一定的邏輯可循。工作底稿是以一般性信息作為開始，而以財務(wù)報表和審計報告作為結(jié)束，中間則是為審計測試提供支持的各種審計記錄。12/5/202247niexjPrepareorganized

auditdocumeAuditFileContents

andOrganization審計工作底稿包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件、對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，審計工作底稿還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或被審計單位的會議記錄、與其他人士（其他注冊會計師、律師）的溝通文件及錯報匯總。12/5/202248niexjAuditFileContents

andOrganiAuditFileContents

andOrganizationDerricksonAssociatesTrialBalance12/31/2003Cash $165,237AccountsReceivable 275,050PrepaidInsurance 37,795InterestReceivable 20,493FinancialStatementsandAuditReportWorkingTrialBalanceAdjustingJournalEntriesContingentLiabilitiesOperationsLiabilitiesandEquityAssetsAnalyticalProceduresTestofControls&SubstantiveTOTInternalControlGeneralInformationAuditProgramsPermanentFiles12/5/202249niexjAuditFileContents

andOrganiPermanentFilesThesefilesareintendedtocontaindataofahistoricalorcontinuingnaturepertinenttothecurrentaudit.12/5/202250niexjPermanentFilesThesefilesarePermanentFiles對連續(xù)審計有重要影響的公司文件的摘錄或復(fù)印件，如公司組建資料、章程、債券契約和合同。合同包括養(yǎng)老金計劃、租賃合同、股票期權(quán)等。對連續(xù)審計有重要影響的往年的賬戶分析表。此類賬戶包括長期負(fù)債、股東權(quán)益、商譽和固定資產(chǎn)等，審計師精力主要集中在分析本年余額的變動上。與了解內(nèi)部控制和評價控制風(fēng)險有關(guān)的資料。這些資料包括組織系統(tǒng)圖、流程圖、調(diào)查問卷和其他內(nèi)部控制信息，如內(nèi)部控制中的控制點和控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)。以前年度審計中分析性程序的結(jié)果。這些數(shù)據(jù)有審計師計算的各種比率和百分比，和所選賬戶的年度總額或月度余額。這些信息有助于審計師確定本年的賬戶余額是否存在異常變動，從而對異常變動進行更廣泛的審查。12/5/202251niexjPermanentFiles對連續(xù)審計有重要影響的公司文件CurrentFilesAuditprogramGeneralinformationWorkingtrialbalanceAdjustingandreclassificationentriesSupportingschedules12/5/202252niexjCurrentFilesAuditprogramGeneCurrentFiles

1．審計方案審計準(zhǔn)則要求為每項審計業(yè)務(wù)編制一套書面審計方案。審計方案通常獨立歸檔，以改進各個審計部分的協(xié)調(diào)與整合，但也有些事務(wù)所把各段審計的審計方案歸入該段審計的審計記錄之內(nèi)。隨著審計的進展，每一名審計師都為已經(jīng)執(zhí)行的審計方案標(biāo)上記號并注明完成日期。審計檔案中包含設(shè)計完善并認(rèn)真完成的審計方案，是高質(zhì)量審計的表證。2．一般信息具有一般特征的，而不是用來證明具體財務(wù)報表賬戶余額的本期信息，包括：審計計劃備忘錄、董事會會議記錄的摘要或復(fù)印件、未歸入永久性檔案的合同或協(xié)議的摘要、與客戶的會談紀(jì)要、督導(dǎo)者的復(fù)核意見和一般性結(jié)論等。對控制風(fēng)險評價的記錄也可包括在內(nèi)。12/5/202253niexjCurrentFiles1．審計方案12/4/20225CurrentFiles

3．工作試算平衡表總賬記錄的金額是審計的焦點，審計師應(yīng)盡早在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取或編制總賬賬戶名稱及其年末余額表。試算平衡表中每一個項目都由“導(dǎo)表”來證明，導(dǎo)表由總賬所屬明細(xì)賬的資料組成，其合計數(shù)就是試算平衡表中相應(yīng)項目的數(shù)字。導(dǎo)表中的每—個明細(xì)賬戶又由相應(yīng)的證明表來證明，證明表證明審計師所執(zhí)行的審計工作和所得出的結(jié)論。4．調(diào)整分錄和重分類分錄當(dāng)審計師發(fā)現(xiàn)在會計記錄中存在重大錯報時，財務(wù)報表必須予以更正。12/5/202254niexjCurrentFiles3．工作試算平衡表12/4/20RelationshipofAuditDocumentation

toFinancialStatementsFINANCIALSTATEMENTSCash 122Acc. ….WORKINGTRIALBALANCE

Prelim.

AIE’s

FinalCash 212 (90) 122

AIE’sExpense 90 Cash 9012/5/202255niexjRelationshipofAuditDocumentRelationshipofAuditDocumentation

toFinancialStatementsLEADSCHEDULE–CASH

A-1

PerG/1

AIE’s

Final PettyCashA-2 5 5 CashinBank: GeneralA-3 186 (90) 96 PayrollA-4 21

21 212 (90) 122 12/5/202256niexjRelationshipofAuditDocumentRelationshipofAuditDocumentation

toFinancialStatements

A-2CashCountSheet

A-3BankReconciliation

A-3/1Confirmation

A-3/2O/SCheckList12/5/202257niexjRelationshipofAuditDocumentRelationshipofAuditDocumentation

toFinancialStatements

A-4BankReconciliation

A-4/1Confirmation

A-4/2O/SCheckList12/5/202258niexjRelationshipofAuditDocument5.SupportingSchedule(證明表)審計工作底稿中最大部分，是客戶或?qū)徲嫀熅幹频脑敿?xì)證明表，以證明財務(wù)報表中各項目的具體金額。為了證明審計的充分性，實現(xiàn)審計記錄的其他目的，必須針對具體審計情況采用適當(dāng)?shù)淖C明表。12/5/202259niexj5.SupportingSchedule(證明表)審TypesofSupportingSchedulesAnalysisTrialbalanceReconciliationofamountsTestsofreasonablenessSummaryofproceduresExaminationofsupportingdocumentsInformationalOutsidedocumentation12/5/202260niexjTypesofSupportingSchedulesAPreparationofAuditDocumentation注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）就重大事項得出的結(jié)論。12/5/202261niexjPreparationofAuditDocumentPreparationofAuditDocumentation在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）實施審計程序的性質(zhì)（2）已識別的重大錯報風(fēng)險（3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的范圍。（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度。（5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。（7）使用的審計方法和工具。12/5/202262niexjPreparationofAuditDocumentPreparationofAuditDocumentation審計工作底稿的基本要素：客戶名稱審計項目審計期間內(nèi)容說明審計結(jié)論索引號編制人姓名縮寫、編制日期等信息12/5/202263niexjPreparationofAuditDocumentLearningObjective3Describehowe-commerceaffectsauditevidenceandauditdocumentation.12/5/202264niexjLearningObjective3DescribehEffectofE-commerceAuditevidenceisincreasinglyinelectronicform.Auditorsusecomputerstoreadandexamineevidence.SoftwareprogramsaretypicallyWindows-based.12/5/202265niexjEffectofE-commerceAuditevid謝謝！12/5/202266niexj謝謝！12/4/202266niexjAuditEvidenceand

AuditDocumentationChapter412/5/202267niexjAuditEvidenceand

AuditDocuAuditEvidence如果我們要使自己的信念強于偶然的或心理的感覺，那么，就應(yīng)有證據(jù)為依據(jù)。審計師必須具有在每一項審計工作中收集證據(jù)的足夠知識和技能。12/5/202268niexjAuditEvidence如果我們要使自己的信念強于偶然的第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)是審計理論的核心概念，審計的過程就是收集、鑒定和評價審計證據(jù)的過程。審計師必須具有在每一項審計工作中收集證據(jù)的足夠知識和技能。12/5/202269niexj第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)是審計理論的核心概念，審計的過程就是NatureofEvidenceTheuseofevidenceisnotuniquetoauditors.Evidenceisalsousedbyscientists,lawyers,andhistorians.12/5/202270niexjNatureofEvidenceTheuseofeNatureofEvidenceInlegalcase,therearewell-definedrulesofevidenceenforcedbyajudgeforprotectionoftheinnocent.Itiscommon,forexample,forlegalevidencetobejudgedinadmissibleonthegroundsthatitisirrelevant,prejudicial,orbasedonhearsay.12/5/202271niexjNatureofEvidenceInlegalcasNatureofEvidenceAssume,forexample,thatamedicalscientistisevaluatinganewmedicinethatmayprovidereliefforasthmasufferers.Thescientistwillgatherevidencefromalargenumberofcontrolledexperimentsoveranextendedperiodtodeterminetheeffectivenessofthemedicine.12/5/202272niexjNatureofEvidenceAssume,for案例1：印尼KDP項目審計世界銀行“區(qū)域發(fā)展項目(KDP)”每年貸款資助印尼約15000個村莊進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一般都是用沙石修路。對當(dāng)?shù)卣畞碚f這是一個大項目，2001年平均每年村級預(yù)算只有7100萬盧比，KDP項目資金超過當(dāng)?shù)卣С龅膬杀丁?2/5/202273niexj案例1：印尼KDP項目審計世界銀行“區(qū)域發(fā)展項目(KDP)”案例1：印尼KDP項目審計世界銀行項目組設(shè)計了“村級責(zé)任會議”為主的確保項目資金正確使用的機制。項目資金分三階段發(fā)放給每村的執(zhí)行小組，分別是40%、40%和20%。為了獲得后續(xù)資金，執(zhí)行小組必須向全村“公開會議”陳述責(zé)任報告，解釋資金是如何使用的。12/5/202274niexj案例1：印尼KDP項目審計世界銀行項目組設(shè)計了“村級責(zé)任會議案例1：印尼KDP項目審計在印尼，腐敗是一個很棘手的問題。KDP項目舞弊行為主要發(fā)生在幾個方面：執(zhí)行小組（與村干部一起）與供應(yīng)商合謀。執(zhí)行小組成員操縱工資支付。項目管理人員直接簡單地多計工時數(shù)。12/5/202275niexj案例1：印尼KDP項目審計在印尼，腐敗是一個很棘手的問題。K案例1：印尼KDP項目審計每年外部審計師進駐村莊，審核KDP項目所有財務(wù)記錄的合法性，并檢查相關(guān)實物資產(chǎn)。然而，執(zhí)行小組的會計記錄“完美無缺”。盡管腐敗問題很嚴(yán)重，腐敗成為發(fā)展中國家低增長主要原因之一，但直接量化腐敗活動很困難，有關(guān)腐敗活動的證據(jù)很少，關(guān)于如何遏制腐敗難以找到一個好辦法。

12/5/202276niexj案例1：印尼KDP項目審計每年外部審計師進駐村莊，審核KDP本節(jié)內(nèi)容的重點與難點一、審計證據(jù)的內(nèi)容二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（1）審計證據(jù)的充分性（2）審計證據(jù)的適當(dāng)性三、審計證據(jù)的收集方法審計證據(jù)內(nèi)容拓展12/5/202277niexj本節(jié)內(nèi)容的重點與難點一、審計證據(jù)的內(nèi)容審計證據(jù)12/4/20一、審計證據(jù)的內(nèi)容《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第一章總則給出審計證據(jù)的定義：審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。12/5/202278niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審一、審計證據(jù)的內(nèi)容注意：在審計實務(wù)中，審計師往往把與會計記錄相關(guān)的審計證據(jù)作為重要內(nèi)容，其他方面的審計證據(jù)證據(jù)往往不注意獲取和收集。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，審計師必須跳出會計記錄獲取其他信息，否則審計師就不能識別財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。12/5/202279niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容注意：12/4/202213niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

調(diào)查組獲得的證據(jù)：(1)材料數(shù)量；

(2)材料的價格；

(3)人工的工時和單位時間工資；

(4)計算的道路工程不明支出。

12/5/202280niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計量材料數(shù)量按照泰爾福特（telford）路面設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，公路由三種材料組成：底層是沙子，中間是一層10-15厘米的碎石，最上面鋪一層小石形成平滑的路面。為了估算每種材料使用量，工程師隨機在已修建的道路上挖一個1040cm×40cm的樣本，測量出每平方米道路每種材料的用量，然后結(jié)合道路的長度和平均寬度，估算出道路使用的材料總量。12/5/202281niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計量材料數(shù)量但是，有些沙石在運輸和施工中會發(fā)生損耗，路面修建后使用中沙石在也會被雨水沖走，工程師進行樣本采集時不能完全回收材料。因此，在推算材料用量時，沙石正常耗費量和測量值之間存在誤差，這不是腐敗產(chǎn)生的材料損失，應(yīng)該估計一個損失率。

12/5/202282niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（1）計量材料數(shù)量測算損失率調(diào)查組在東部和中部不同地區(qū)修建了4段60米長的“試驗公路”。從1周到1年不同時間，分別對使用材料持續(xù)地測量（工程師隨機在道路上挖一個1040cm×40cm的樣本）?！霸囼灩贰睂嶋H材料使用數(shù)和建成后測量的數(shù)額之間差異率就是估計損失率。

12/5/202283niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（2）材料價格地區(qū)材料價格差異；運輸成本；供應(yīng)商（供應(yīng)承包商、建筑供應(yīng)商店、卡車司機以及采石場工人）。項目使用的每種材料，如果獲得3-5個不同價格，檢驗分析時使用中間價格。

12/5/202284niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（3）計量工資和工時調(diào)查工人為公路施工勞動是有償?shù)模€是義務(wù)的？每日工資和工作時間是多少？建設(shè)項目不同路段的計件工資是怎么安排的？調(diào)查組和現(xiàn)場工程師依靠以往經(jīng)驗和修建“試驗公路”的經(jīng)驗推斷工人能力。12/5/202285niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

（4）計量項目不明支出估算實際數(shù)=數(shù)量×單價報告數(shù)項目不明支出=報告數(shù)－實際數(shù)12/5/202286niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證方法

因為使用科學(xué)的取證方法，調(diào)查組獲取了高質(zhì)量的證據(jù)，世界銀行的資金得到有效保護。

12/5/202287niexj案例1：印尼KDP項目審計：哈佛大學(xué)Benjamin教授取證一、審計證據(jù)的內(nèi)容相關(guān)鏈接：1938年美國發(fā)生McKesson&Robbins藥材公司倒閉案，這是20世紀(jì)審計史上影響最大的舞弊案。該公司管理層虛列存貨、高估應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。當(dāng)時審計就被認(rèn)為是驗證財務(wù)報表數(shù)據(jù)與會計記錄和文件的一致性。McKesson&Robbins案暴露了這種觀念的局限性，美國證券交易委員會（SEC）此后強制要求審計師突破會計資料對存貨監(jiān)盤和對應(yīng)收賬款函證。12/5/202288niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容相關(guān)鏈接：12/4/202222niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費者供應(yīng)商競爭對手資本市場監(jiān)管機構(gòu)客戶企業(yè)報告框架內(nèi)部控制手工過程計算機自動化程序日記帳總帳MD＆A企業(yè)經(jīng)營狀況信息加工系統(tǒng)會計資料圖4-1會計邏輯關(guān)系（資料來源：Belletal.(2005)）12/5/202289niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容合作聯(lián)盟消費者供應(yīng)商競爭對手資本市場監(jiān)管機一、審計證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)經(jīng)營活動圖4-2審計證據(jù)三方印證關(guān)系12/5/202290niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容內(nèi)部控制會計數(shù)據(jù)經(jīng)營活動圖4-2審計證據(jù)案例2大華會計師事務(wù)所審計A企業(yè)2007年度的會計報表，注冊會計師老張發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)本年度“主營業(yè)務(wù)收入”比上年增長50%。近幾年經(jīng)濟蕭條，同行業(yè)其他企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入”都持續(xù)下降，為什么A企業(yè)不降反升呢？必須找到能印證主營業(yè)務(wù)收入增長的其他證據(jù)。老張到工人的住處詢問工人，因為這些企業(yè)基層員工一般比較坦白，老張了解到工人沒有新的招聘，他們也沒有加班，工資沒有上漲。老張接著到生產(chǎn)線觀察，生產(chǎn)線并沒有更新改造。老張對存貨進行盤點，企業(yè)庫存相比上年度沒有大的變化。結(jié)論：審計證據(jù)等式右邊的三方證據(jù)不能相互印證，會計數(shù)據(jù)作假了。12/5/202291niexj案例2大華會計師事務(wù)所審計A企業(yè)2007年度的會計報表，注冊案例分析作業(yè)12/5/202292niexj案例分析作業(yè)12/4/202226niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容審計證據(jù)=會計數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營信息12/5/202293niexj一、審計證據(jù)的內(nèi)容審計證據(jù)=會計數(shù)據(jù)+內(nèi)控信息+企業(yè)經(jīng)營二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征

審計意見形成基礎(chǔ)的審計證據(jù)應(yīng)具備兩方面的特征：充分性（sufficiency）和適當(dāng)性（Competence/appropriateness）。12/5/202294niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征審計意見形成基礎(chǔ)的審計證據(jù)應(yīng)具備兩方二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征

（一）sufficiency審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，即要求審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見的形成。例如，對某一特定審計程序而言，從200個樣本中獲得的證據(jù)顯然比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。

審計證據(jù)的充分性的判斷通?；谝韵聨讉€因素：（1）重大錯報風(fēng)險。（2）具體審計項目的重要性。（3）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗。12/5/202295niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（一）sufficiency12/二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）Competence/Appropriateness審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性（relevance）和可靠性（reliability）。證據(jù)的適當(dāng)性僅與選用的審計程序有關(guān)。擴大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項目并不能提高審計證據(jù)的適當(dāng)性。適當(dāng)性只有通過選用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿拍芴岣摺?2/5/202296niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）Competence/Appro證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計程序有關(guān)12/5/202297niexj證據(jù)的適當(dāng)性僅與審計程序有關(guān)12/4/202231niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)相關(guān)性是指獲取的審計證據(jù)與審計目標(biāo)是相關(guān)的。確定審計證據(jù)相關(guān)性的三原則：特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。12/5/202298niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/4/202二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的可靠性受其性質(zhì)和來源的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。（1）提供證據(jù)者的獨立性；（2）內(nèi)部控制的有效性；（3）審計師的直接認(rèn)識；（4）提供證據(jù)者的資格（對于玻璃與鉆石區(qū)分，審計師必須聘請專家）；（5）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，原件比傳真或復(fù)印件可靠。12/5/202299niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性12/4/202二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系注冊會計師需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)的質(zhì)量影響，審計質(zhì)量越高，則所需的審計證據(jù)越少；反之，所需的審計證據(jù)越多。需要注意：盡管審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。證據(jù)的可靠性僅與選用的審計程序有關(guān)。擴大樣本規(guī)?；蜻x擇不同的總體項目并不能提高審計證據(jù)的適當(dāng)性。可靠性只有通過選用恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿拍芴岣邔徲嬜C據(jù)。12/5/2022100niexj二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征（三）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系12三、獲取審計證據(jù)的基本方法（一）審計證據(jù)種類按外形特征分1243實物證據(jù)詢證證據(jù)文件證據(jù)數(shù)學(xué)證據(jù)5分析性證據(jù)6口頭證據(jù)12/5/2022101niexj三、獲取審計證據(jù)的基本方法（一）審計證據(jù)種類1243實物證據(jù)三、獲取審計證據(jù)的基本方法圖4-4審計證據(jù)的可靠性排列12/5/2022102niexj三、獲取審計證據(jù)的基本方法圖4-4審計證據(jù)的可靠性排列12三、獲取審計證據(jù)的基本方法（二）獲取審計證據(jù)的審計程序（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計算（計算、重新計算與對賬）；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。12/5/2022103niexj三、獲取審計證據(jù)的基本方法（二）獲取審計證據(jù)的審計程序12/三、獲取審計證據(jù)的基本方法（二）CostofTypesofEvidenceThetwomostexpensivetypesofevidencearephysicalexaminationandconfirmation.Documentationandanalyticalprocedurearemoderatelycostly.Thethreeleastexpensivetypesofevidenceareobservation,inquiriesoftheclient,andreperformance.12/5/2022104niexj三、獲取審計證據(jù)的基本方法（二）CostofTypesAuditDocumentation/AuditWorkingPapers審計證據(jù)是伴隨著審計程序的進行而逐步收集的。審計人員收集到的證據(jù)通常是個別的、分散的，因此，必須按照一定的方法對審計證據(jù)進行分類整理與分析，使之條理化、系統(tǒng)化，才能為審計人員使用，以正確評價被審計單位會計報表等有關(guān)會計資料是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。審計人員對各種審計證據(jù)進行審計小結(jié)，并在此基礎(chǔ)上形成整體審計意見。12/5/2022105niexjAuditDocumentation/AuditWorkAuditDocumentation/AuditWorkingPapersPurposesofauditdocumentationOwnershipofauditfilesConfidentialityofauditfiles12/5/2022106niexjAuditDocumentation/AuditWorkLearningObjective1Understandthepurposesofauditdocumentation.12/5/2022107niexjLearningObjective1UnderstandPrepareorganized

auditdocumentationAuditdocumentationistheprincipalrecordofauditingproceduresapplied,evidenceobtainedandconclusionsreachedbytheauditorintheengagement.Auditdocumentationmayalsobereferredasworkingpapers.Increasingly,auditdocumen-tationismaintainedincomputerizedfiles.12/5/2022108niexjPrepareorganized

auditdocume《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號

——審計工作底稿》

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得到的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿的編制目的：1、提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；（為己所用）2、提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。（給他人看）12/5/2022109niexj《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號

——審計工作底稿》審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表數(shù)據(jù)庫算法信息處理原始數(shù)據(jù)報表分析圖1會計信息系統(tǒng)主要結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)內(nèi)容數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)12/5/2022110niexj經(jīng)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益數(shù)據(jù)庫算法信息處理原始LearningObjective2Prepareorganizedauditdocumentation.12/5/2022111niexjLearningObjective2PrepareorPrepareorganized

auditdocumentation審計工作底稿是審計證據(jù)的載體和匯集，是指審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿形成于審計工作的全過程，從制定審計計劃開始，一直到送出審計報告為止。12/5/2022112niexjPrepareorganized

auditdocumePrepareorganized

auditdocumentation每個會計師事務(wù)所都設(shè)計了自己的編制和組織工作底稿的方法，新來的審計師必須遵循所里的規(guī)定。盡管不同事務(wù)所的方法可能各不相同，但為某項審計工作所準(zhǔn)備的記錄的類型，以及工作底稿組織記錄的方式卻有一定的邏輯可循。工作底稿是以一般性信息作為開始，而以財務(wù)報表和審計報告作為結(jié)束，中間則是為審計測試提供支持的各種審計記錄。12/5/2022113niexjPrepareorganized

auditdocumeAuditFileContents

andOrganization審計工作底稿包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件、對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，審計工作底稿還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或被審計單位的會議記錄、與其他人士（其他注冊會計師、律師）的溝通文件及錯報匯總。12/5/2022114niexjAuditFileContents

andOrganiAuditFileContents

andOrganizationDerricksonAssociatesTrialBalance12/31/2003Cash $165,237AccountsReceivable 275,050PrepaidInsurance 37,795InterestReceivable 20,493FinancialStatementsandAuditReportWorkingTrialBalanceAdjustingJournalEntriesContingentLiabilitiesOperationsLiabilitiesandEquityAssetsAnalyticalProceduresTestofControls&SubstantiveTOTInternalControlGeneralInformationAuditProgramsPermanentFiles12/5/2022115niexjAuditFileContents

andOrganiPermanentFilesThesefilesareintendedtocontaindataofahistoricalorcontinuingnaturepertinenttothecurrentaudit.12/5/2022116niexjPermanentFilesThesefilesarePermanentFiles對連續(xù)審計有重要影響的公司文件的摘錄或復(fù)印件，如公司組建資料、章程、債券契約和合同。合同包括養(yǎng)老金計劃、租賃合同、股票期權(quán)等。對連續(xù)審計有重要影響的往年的賬戶分析表。此類賬戶包括長期負(fù)債、股東權(quán)益、商譽和固定資產(chǎn)等，審計師精力主要集中在分析本年余額的變動上。與了解內(nèi)部控制和評價控制風(fēng)險有關(guān)的資料。這些資料包括組織系統(tǒng)圖、流程圖、調(diào)查問卷和其他內(nèi)部控制信息，如內(nèi)部控制中的控制點和控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)。以前年度審計中分析性程序的結(jié)果。這些數(shù)據(jù)有審計師計算的各種比率和百分比，和所選賬戶的年度總額或月度余額。這些信息有助于審計師確定本年的賬戶余額是否存在異常變動，從而對異常變動進行更廣泛的審查。12/5/2022117niexjPermanentFiles對連續(xù)審計有重要影響的公司文件CurrentFilesAuditprogramGeneralinformationWorkingtrialbalanceAdjustingandreclassificationentriesSupportingschedules12/5/2022118niexjCurrentFilesAuditprogramGeneCurrentFiles

1．審計方案審計準(zhǔn)則要求為每項審計業(yè)務(wù)編制一套書面審計方案。審計方案通常獨立歸檔，以改進各個審計部分的協(xié)調(diào)與整合，但也有些事務(wù)所把各段審計的審計方案歸入該段審計的審計記錄之內(nèi)。隨著審計的進展，每一名審計師都為已經(jīng)執(zhí)行的審計方案標(biāo)上記號并注明完成日期。審計檔案中包含設(shè)計完善并認(rèn)真完成的審計方案，是高質(zhì)量審計的表證。2．一般信息具有一般特征的，而不是用來證明具體財務(wù)報表賬戶余額的本期信息，包括：審計計劃備忘錄、董事會會議記錄的摘要或復(fù)印件、未歸入永久性檔案的合同或協(xié)議的摘要、與客戶的會談紀(jì)要、督導(dǎo)者的復(fù)核意見和一般性結(jié)論等。對控制風(fēng)險評價的記錄也可包括在內(nèi)。12/5/2022119niexjCurrentFiles1．審計方案12/4/20225CurrentFiles

3．工作試算平衡表總賬記錄的金額是審計的焦點，審計師應(yīng)盡早在資產(chǎn)負(fù)債表日后獲取或編制總賬賬戶