流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅課件

第八章流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅

主講謝德保第八章流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅1

思考某商場銷售冰箱一臺，銷售價(jià)3000元，另收送貨費(fèi)50元，如何納稅？某企業(yè)主要從事產(chǎn)品生產(chǎn),同時(shí)經(jīng)營一賓館,本期產(chǎn)品銷售收入200萬元,賓館營業(yè)收入50萬元,如何納稅?某白酒企業(yè)本期白酒銷售收入500萬元,其銷售收入應(yīng)納哪幾種流轉(zhuǎn)稅?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入繳納增值稅、消費(fèi)稅嗎？從事貨物運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸企業(yè)取得的運(yùn)輸收入是繳納增值稅嗎？思考某商場銷售冰箱一臺，銷售價(jià)3000元，另收送2

第八章流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅

我國營業(yè)稅制度應(yīng)納稅額計(jì)算征收管理第八章流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅我國營業(yè)稅制度3

第一節(jié)營業(yè)稅制度

營業(yè)稅是一個(gè)古老的稅種,我國漢朝時(shí)期征收的“算緡錢”就是一種對商業(yè)征收的營業(yè)稅。營業(yè)稅曾作為西方國家財(cái)政收入的主要部分而發(fā)揮重要作用。營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅中的周轉(zhuǎn)稅，其征稅范圍的發(fā)展歷程是：工商企業(yè)全部營業(yè)額—商業(yè)服務(wù)業(yè)營業(yè)額—服務(wù)業(yè)營業(yè)額（部分服務(wù)業(yè)）。我國現(xiàn)行營業(yè)稅是1994年開始施行的，是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。第一節(jié)營業(yè)稅制度營業(yè)稅是一個(gè)古老的4

一納稅人

營業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。

一納稅人營業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅5在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)是指

向境內(nèi)單位或個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)（但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外）；向境內(nèi)單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在境內(nèi)；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)是指向境內(nèi)6

例：湖南理工學(xué)院與某建筑工程公司簽訂了建設(shè)經(jīng)管樓的合同，工程總造價(jià)500萬元，某建筑工程公司將地面、門窗兩個(gè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給了甲、乙兩個(gè)工程隊(duì)。該項(xiàng)工程營業(yè)稅的納稅人是誰？湖南理工學(xué)院是否是營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人？分析：

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，提供應(yīng)稅勞務(wù)的一方為納稅人，建筑工程實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包的，分包人和轉(zhuǎn)包人為納稅人，總承包人為扣繳義務(wù)人。經(jīng)管樓建設(shè)工程某建筑工程公司為勞務(wù)提供人，是總承包人，甲、乙兩個(gè)工程隊(duì)為分包人。例：湖南理工學(xué)院與某建筑工程公司簽訂了建設(shè)經(jīng)管7

解答

1納稅人：某建筑工程公司、甲工程隊(duì)、乙工程隊(duì)。2湖南理工學(xué)院不是該營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，某建筑工程公司才是甲、乙工程隊(duì)?wèi)?yīng)納稅額的扣繳義務(wù)人。注意：營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定和扣繳義務(wù)人的規(guī)定。解答1納稅人：某建筑工程公司、甲工程隊(duì)、8

二稅目、稅率稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)20%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%二稅目、稅率稅9

例1

某公用電話代辦戶某月公用電話總收入3500元，其中44%上繳電信局，56%作為手續(xù)費(fèi)自留，電信局實(shí)收1540元，另1960元作為企業(yè)的費(fèi)用支出。電信局和代辦戶各應(yīng)按哪個(gè)稅目納稅？例1某公用電話代辦戶某月公用電話總收入3510

分析目前，經(jīng)營公用電話的方式有三種：第一種是電信局自辦；第二種是委托代辦，俗稱公用電話亭，電話歸電信局所有，經(jīng)營人稱為代辦人，全部收入上繳電信局，代辦人取得手續(xù)費(fèi)；第三種是兼辦，即私人住宅、小賣部（店）以及其他單位利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)，電信局按月向兼辦人收取管理費(fèi)，并按自用電話標(biāo)準(zhǔn)收取電話費(fèi)。分析目前，經(jīng)營公用電話的方式有三種：第一種是電信局自11

規(guī)定：

（1）公用電話無論采用哪種經(jīng)營方式，對電信部門取得的話費(fèi)、管理費(fèi)收入，均依全額按郵電通信業(yè)稅目征稅。（2）對兼辦人取得的收入，按服務(wù)業(yè)稅目中的代理服務(wù)項(xiàng)目征稅。（3）對代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)收入，按服務(wù)業(yè)稅目中代理服務(wù)項(xiàng)目征稅。

規(guī)定：（1）公用電話無論采用哪種經(jīng)營方式12

答案

電信局應(yīng)按總收入3500元繳納郵電通信業(yè)3%的營業(yè)稅，代辦戶應(yīng)就取得的1960元手續(xù)費(fèi)按服務(wù)業(yè)稅目中代理服務(wù)項(xiàng)目征稅。答案電信局應(yīng)按總收入3500元繳納13

例2

某貨物運(yùn)輸企業(yè)本期貨物運(yùn)輸收入100萬元，另外企業(yè)本期購進(jìn)一批貨物銷售給宏達(dá)公司，貨物購進(jìn)金額50萬元，銷售金額56萬元，收取運(yùn)輸費(fèi)用2萬元。如何納稅？

例2某貨物運(yùn)輸企業(yè)本期貨物運(yùn)輸收入100萬元，另外14

納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)15

三稅收優(yōu)惠

（一）法定免稅項(xiàng)目（二）補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目（三）起征點(diǎn)

三稅收優(yōu)惠（一）法定免稅項(xiàng)目16

例題

例1某學(xué)院計(jì)算機(jī)系開辦非學(xué)歷計(jì)算機(jī)培訓(xùn)班，本期取得培訓(xùn)收入10萬元，是否免營業(yè)稅？例2某醫(yī)院2009年?duì)I業(yè)外收入中有一筆5.4萬元的食堂收入,該醫(yī)院食堂對外開放營業(yè),未進(jìn)行單獨(dú)核算,是否免營業(yè)稅?答案1題:不免2題:不免例題例1某學(xué)院計(jì)算機(jī)系開辦非17

第二節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額

包括收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

第二節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×18

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

某運(yùn)輸公司當(dāng)月取得國內(nèi)貨運(yùn)收入250000元,托運(yùn)裝卸收入35200元,當(dāng)月承攬一項(xiàng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù),全程收費(fèi)為38000元,中途將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外該國運(yùn)輸單位,支付該運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)20000元,計(jì)算該運(yùn)輸公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。（一）交通運(yùn)輸業(yè)某運(yùn)輸公司當(dāng)月取得國19分析交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額包括：客運(yùn)收入、裝飾搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)向客戶收取的各種交通建設(shè)基金等。運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納營業(yè)稅=［250000+35200+（38000-20000）］×3%=9096（元）分析20

（二）建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)

某建筑工程公司3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1承包某商務(wù)樓工程，價(jià)款2400萬元，其中內(nèi)裝修工程轉(zhuǎn)給其他工程隊(duì)承包，價(jià)款920萬元，已付款。2銷售一座別墅3500萬元，已預(yù)收款3000萬元，其余款按協(xié)議于移交所有權(quán)時(shí)結(jié)清；3自建兩幢面積相等辦公樓，其中一幢出售，取得不動產(chǎn)銷售收入2500萬元，另一幢自用。兩幢房屋建設(shè)成本合計(jì)2000萬元，核定成本利潤率10%。計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。

（二）建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)某建筑工程公司3月21

分析

第一項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于建筑業(yè)，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。營業(yè)額為全部工程款減去付給轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額。第二項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售不動產(chǎn)，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第三項(xiàng)業(yè)務(wù)包括自建和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)分別按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)計(jì)稅，其中自建自用不征營業(yè)稅。分析第一項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于建筑業(yè)，建筑22

答案（1）承包應(yīng)納營業(yè)稅=（2400-920）×3%=44.4(萬元)代扣代繳營業(yè)稅=920×3%=27.6(萬元)(2)不動產(chǎn)銷售應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)(3)自建和不動產(chǎn)銷售應(yīng)納營業(yè)稅=2500×5%+2000×50%×(1+10%)/(1-3%)×3%=159.02(萬元)

流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅課件23

注意

建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾）的營業(yè)額應(yīng)包括工程所有原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。裝飾業(yè)務(wù)如果包工不包料，其營業(yè)額中不包括原材料價(jià)格。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。注意建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾）的營業(yè)額應(yīng)包括工程所24

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

某商業(yè)銀行存款利息支出400萬元,貸款利息收入800萬元,轉(zhuǎn)貸利息收入600萬元,轉(zhuǎn)貸利息支出500萬元,外匯買賣發(fā)生差價(jià)300萬元,收取罰息收入100萬元,理財(cái)咨詢業(yè)務(wù)收入500萬元,計(jì)算該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅。（三）金融保險(xiǎn)業(yè)某商業(yè)銀行存款利息支出40025

貸款業(yè)務(wù)以取得的利息收入全額為營業(yè)額（包括轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)），外匯買賣應(yīng)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。答案營業(yè)稅=（800+600+300+100+500）×5%=115（萬元）

貸款業(yè)務(wù)以取得的利息收入全額為營業(yè)額（包括26

某保險(xiǎn)公司取得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保費(fèi)收入800萬元，其中儲金業(yè)務(wù)保費(fèi)50萬元，儲金業(yè)務(wù)平均余額16000萬元，中國人民銀行公布的1年期存款利息的月利率2‰，出口保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得保費(fèi)收入300萬元，人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入500萬元，其中1年期以上返還性人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入100萬元。某保險(xiǎn)公司取得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保費(fèi)收入800萬元，其27

保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入減去支付給分保險(xiǎn)人保費(fèi)后的余額為初保業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)。也可只對初保人全額征稅，分保人不征稅。保險(xiǎn)公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的（即以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人），其儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款的月利率。保險(xiǎn)公司開展的一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)、到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)免稅。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入減去支付給分保險(xiǎn)人保費(fèi)后28

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=（800-50）×5%=37.5儲金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=16000×2‰×5%=1.6出口保費(fèi)收入免稅人身保險(xiǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=(500-100)×5%=20財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=（800-50）×5%29

(四)服務(wù)業(yè)

包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和廣告業(yè)。(四)服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)30

某綜合服務(wù)公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從事代理業(yè)務(wù)收入4000萬元，其中廣告業(yè)務(wù)代理支付廣告發(fā)布費(fèi)1000萬元；（2）組織跨國旅游，總收入1000萬元，支付給境外旅游團(tuán)體接團(tuán)支出850萬元，支付內(nèi)地交通費(fèi)100萬元；（3）提供租賃業(yè)務(wù)，其中經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)收入300萬元，經(jīng)批準(zhǔn)的融資性租賃業(yè)務(wù)收入2500萬元，該融資租賃設(shè)備購入原價(jià)1800萬元，稅金200萬元，費(fèi)用100萬元。某綜合服務(wù)公司發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從事代理業(yè)務(wù)收入400031

代理應(yīng)納營業(yè)稅=（4000-1000）×5%=150旅游應(yīng)納營業(yè)稅=（1000-850-100）×5%=2.5租賃應(yīng)納營業(yè)稅=300×5%+(2500-1800-200-100)×5%=35注意:經(jīng)中國人民銀行或商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)屬于金融業(yè)。代理應(yīng)納營業(yè)稅=（4000-1000）×5%=15032

第三節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)第三節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間33

例１：某房地產(chǎn)開發(fā)公司采取預(yù)收款方式向一家賓館銷售商品房一座，3月20日收到款項(xiàng)500萬元，預(yù)計(jì)8月30日將房屋交付賓館使用。另外，公司于3月25日決定贈送給客戶別墅一棟，4月15日辦妥了房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。請確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。答：3月20日4月15日

例１：某房地產(chǎn)開發(fā)公司采取預(yù)收款方式向一家賓館銷售商品房34例2：岳陽汽車公司長年從事從岳陽到長沙的客運(yùn)業(yè)務(wù)，它所取得的客運(yùn)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在岳陽還是長沙繳納營業(yè)稅？答：岳陽

例3：在岳陽工作的李先生4月8日將位于長沙市的一間商業(yè)用房變賣，他應(yīng)在岳陽還是長沙納營業(yè)稅？答：長沙例2：岳陽汽車公司長年從事從岳陽到長沙35

本章小結(jié)

1營業(yè)稅是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額計(jì)算征收的一種稅。2目前有七個(gè)行業(yè)和兩種業(yè)務(wù)實(shí)行營業(yè)稅。按行業(yè)設(shè)置稅目稅率。3營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的銷售額。4營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。本章小結(jié)1營業(yè)稅是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及36

第八章流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅

主講謝德保第八章流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅37

思考某商場銷售冰箱一臺，銷售價(jià)3000元，另收送貨費(fèi)50元，如何納稅？某企業(yè)主要從事產(chǎn)品生產(chǎn),同時(shí)經(jīng)營一賓館,本期產(chǎn)品銷售收入200萬元,賓館營業(yè)收入50萬元,如何納稅?某白酒企業(yè)本期白酒銷售收入500萬元,其銷售收入應(yīng)納哪幾種流轉(zhuǎn)稅?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)取得的收入繳納增值稅、消費(fèi)稅嗎？從事貨物運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸企業(yè)取得的運(yùn)輸收入是繳納增值稅嗎？思考某商場銷售冰箱一臺，銷售價(jià)3000元，另收送38

第八章流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅

我國營業(yè)稅制度應(yīng)納稅額計(jì)算征收管理第八章流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅我國營業(yè)稅制度39

第一節(jié)營業(yè)稅制度

營業(yè)稅是一個(gè)古老的稅種,我國漢朝時(shí)期征收的“算緡錢”就是一種對商業(yè)征收的營業(yè)稅。營業(yè)稅曾作為西方國家財(cái)政收入的主要部分而發(fā)揮重要作用。營業(yè)稅是對規(guī)定的提供商品或勞務(wù)的全部收入征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅中的周轉(zhuǎn)稅，其征稅范圍的發(fā)展歷程是：工商企業(yè)全部營業(yè)額—商業(yè)服務(wù)業(yè)營業(yè)額—服務(wù)業(yè)營業(yè)額（部分服務(wù)業(yè)）。我國現(xiàn)行營業(yè)稅是1994年開始施行的，是對銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及從事各種應(yīng)稅服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。第一節(jié)營業(yè)稅制度營業(yè)稅是一個(gè)古老的40

一納稅人

營業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。

一納稅人營業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅41在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)是指

向境內(nèi)單位或個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)（但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)除外）；向境內(nèi)單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在境內(nèi)；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)是指向境內(nèi)42

例：湖南理工學(xué)院與某建筑工程公司簽訂了建設(shè)經(jīng)管樓的合同，工程總造價(jià)500萬元，某建筑工程公司將地面、門窗兩個(gè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給了甲、乙兩個(gè)工程隊(duì)。該項(xiàng)工程營業(yè)稅的納稅人是誰？湖南理工學(xué)院是否是營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人？分析：

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，提供應(yīng)稅勞務(wù)的一方為納稅人，建筑工程實(shí)行分包和轉(zhuǎn)包的，分包人和轉(zhuǎn)包人為納稅人，總承包人為扣繳義務(wù)人。經(jīng)管樓建設(shè)工程某建筑工程公司為勞務(wù)提供人，是總承包人，甲、乙兩個(gè)工程隊(duì)為分包人。例：湖南理工學(xué)院與某建筑工程公司簽訂了建設(shè)經(jīng)管43

解答

1納稅人：某建筑工程公司、甲工程隊(duì)、乙工程隊(duì)。2湖南理工學(xué)院不是該營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，某建筑工程公司才是甲、乙工程隊(duì)?wèi)?yīng)納稅額的扣繳義務(wù)人。注意：營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定和扣繳義務(wù)人的規(guī)定。解答1納稅人：某建筑工程公司、甲工程隊(duì)、44

二稅目、稅率稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)20%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%二稅目、稅率稅45

例1

某公用電話代辦戶某月公用電話總收入3500元，其中44%上繳電信局，56%作為手續(xù)費(fèi)自留，電信局實(shí)收1540元，另1960元作為企業(yè)的費(fèi)用支出。電信局和代辦戶各應(yīng)按哪個(gè)稅目納稅？例1某公用電話代辦戶某月公用電話總收入3546

分析目前，經(jīng)營公用電話的方式有三種：第一種是電信局自辦；第二種是委托代辦，俗稱公用電話亭，電話歸電信局所有，經(jīng)營人稱為代辦人，全部收入上繳電信局，代辦人取得手續(xù)費(fèi)；第三種是兼辦，即私人住宅、小賣部（店）以及其他單位利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)，電信局按月向兼辦人收取管理費(fèi)，并按自用電話標(biāo)準(zhǔn)收取電話費(fèi)。分析目前，經(jīng)營公用電話的方式有三種：第一種是電信局自47

規(guī)定：

（1）公用電話無論采用哪種經(jīng)營方式，對電信部門取得的話費(fèi)、管理費(fèi)收入，均依全額按郵電通信業(yè)稅目征稅。（2）對兼辦人取得的收入，按服務(wù)業(yè)稅目中的代理服務(wù)項(xiàng)目征稅。（3）對代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)收入，按服務(wù)業(yè)稅目中代理服務(wù)項(xiàng)目征稅。

規(guī)定：（1）公用電話無論采用哪種經(jīng)營方式48

答案

電信局應(yīng)按總收入3500元繳納郵電通信業(yè)3%的營業(yè)稅，代辦戶應(yīng)就取得的1960元手續(xù)費(fèi)按服務(wù)業(yè)稅目中代理服務(wù)項(xiàng)目征稅。答案電信局應(yīng)按總收入3500元繳納49

例2

某貨物運(yùn)輸企業(yè)本期貨物運(yùn)輸收入100萬元，另外企業(yè)本期購進(jìn)一批貨物銷售給宏達(dá)公司，貨物購進(jìn)金額50萬元，銷售金額56萬元，收取運(yùn)輸費(fèi)用2萬元。如何納稅？

例2某貨物運(yùn)輸企業(yè)本期貨物運(yùn)輸收入100萬元，另外50

納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)51

三稅收優(yōu)惠

（一）法定免稅項(xiàng)目（二）補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目（三）起征點(diǎn)

三稅收優(yōu)惠（一）法定免稅項(xiàng)目52

例題

例1某學(xué)院計(jì)算機(jī)系開辦非學(xué)歷計(jì)算機(jī)培訓(xùn)班，本期取得培訓(xùn)收入10萬元，是否免營業(yè)稅？例2某醫(yī)院2009年?duì)I業(yè)外收入中有一筆5.4萬元的食堂收入,該醫(yī)院食堂對外開放營業(yè),未進(jìn)行單獨(dú)核算,是否免營業(yè)稅?答案1題:不免2題:不免例題例1某學(xué)院計(jì)算機(jī)系開辦非53

第二節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額

包括收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

第二節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×54

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

某運(yùn)輸公司當(dāng)月取得國內(nèi)貨運(yùn)收入250000元,托運(yùn)裝卸收入35200元,當(dāng)月承攬一項(xiàng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù),全程收費(fèi)為38000元,中途將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外該國運(yùn)輸單位,支付該運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)20000元,計(jì)算該運(yùn)輸公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。（一）交通運(yùn)輸業(yè)某運(yùn)輸公司當(dāng)月取得國55分析交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)額包括：客運(yùn)收入、裝飾搬運(yùn)收入、其他運(yùn)輸收入和運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)收入，以及隨同票價(jià)、貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)向客戶收取的各種交通建設(shè)基金等。運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納營業(yè)稅=［250000+35200+（38000-20000）］×3%=9096（元）分析56

（二）建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)

某建筑工程公司3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1承包某商務(wù)樓工程，價(jià)款2400萬元，其中內(nèi)裝修工程轉(zhuǎn)給其他工程隊(duì)承包，價(jià)款920萬元，已付款。2銷售一座別墅3500萬元，已預(yù)收款3000萬元，其余款按協(xié)議于移交所有權(quán)時(shí)結(jié)清；3自建兩幢面積相等辦公樓，其中一幢出售，取得不動產(chǎn)銷售收入2500萬元，另一幢自用。兩幢房屋建設(shè)成本合計(jì)2000萬元，核定成本利潤率10%。計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。

（二）建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)某建筑工程公司3月57

分析

第一項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于建筑業(yè)，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容。營業(yè)額為全部工程款減去付給轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額。第二項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷售不動產(chǎn)，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第三項(xiàng)業(yè)務(wù)包括自建和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)分別按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)計(jì)稅，其中自建自用不征營業(yè)稅。分析第一項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于建筑業(yè)，建筑58

答案（1）承包應(yīng)納營業(yè)稅=（2400-920）×3%=44.4(萬元)代扣代繳營業(yè)稅=920×3%=27.6(萬元)(2)不動產(chǎn)銷售應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)(3)自建和不動產(chǎn)銷售應(yīng)納營業(yè)稅=2500×5%+2000×50%×(1+10%)/(1-3%)×3%=159.02(萬元)

流轉(zhuǎn)課稅-營業(yè)稅課件59

注意

建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾）的營業(yè)額應(yīng)包括工程所有原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。裝飾業(yè)務(wù)如果包工不包料，其營業(yè)額中不包括原材料價(jià)格。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別納營業(yè)稅和增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。注意建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾）的營業(yè)額應(yīng)包括工程所60

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

某商業(yè)銀行存款利息支出400萬元,貸款利息收入800萬元,轉(zhuǎn)貸利息收入600萬元,轉(zhuǎn)貸利息支出500萬元,外匯買賣發(fā)生差價(jià)300萬元,收取罰息收入100萬元,理財(cái)咨詢業(yè)務(wù)收入500萬元,計(jì)算該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅。（三）金融保險(xiǎn)業(yè)某商業(yè)銀行存款利息支出40061

貸款業(yè)務(wù)以取得的利息收入全額為營業(yè)額（包括轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)），外匯買賣應(yīng)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。答案營業(yè)稅=（800+600+300+100+500）×5%=115（萬元）

貸款業(yè)務(wù)以取得的利息收入全額為營業(yè)額（包括62

某保險(xiǎn)公司取得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保費(fèi)收入800萬元，其中儲金業(yè)務(wù)保費(fèi)50萬元，儲金業(yè)務(wù)平均余額16000萬元，中國人民銀行公布的1年期存款利息的月利率2‰，出口保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得保費(fèi)收入300萬元，人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入500萬元，其中1年期以上返還性人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入100萬元。某保險(xiǎn)公司取得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保費(fèi)收入800萬元，其63

保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入減去支付給分保險(xiǎn)人保費(fèi)后的余額為初保業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)。也可只對初保人全額征稅，分保人不征稅。保險(xiǎn)公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的（即以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人），其儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以中國人民銀行公布的1年期存款的月利率。保險(xiǎn)公司開展的一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)、到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)免稅。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入減去支付給分保險(xiǎn)人保費(fèi)后64

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=（800-50）×5%=37.5儲金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=16000×2‰×5%