熟悉審計(jì)組織與審計(jì)人員培訓(xùn)課件

審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)職能是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要所決定的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。現(xiàn)代審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

五、審計(jì)的職能審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)職能是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條11、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指通過審計(jì)，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行；監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)借以揭露違法違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。22、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jī)，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面。2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能33、經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會(huì)公眾的一種職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，包括鑒定和證明兩個(gè)方面。3、經(jīng)濟(jì)鑒證職能4審計(jì)的作用是指實(shí)施審計(jì)后在客觀上產(chǎn)生的社會(huì)效果，也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)尺。如果完成了審計(jì)任務(wù)，就能發(fā)揮制約性作用、促進(jìn)性作用和證明性作用。

六、審計(jì)的作用審計(jì)的作用是指實(shí)施審計(jì)后在客觀上產(chǎn)生的社會(huì)效果，也是衡量審計(jì)5（一）審計(jì)的制約作用制約性作用源于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，是通過對(duì)被審計(jì)單位的審查，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊和違法亂紀(jì)等現(xiàn)象，及時(shí)制止違反法規(guī)制度、紀(jì)律的行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者資產(chǎn)的安全、完整，維護(hù)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。審計(jì)的制約性作用是審計(jì)最初表現(xiàn)出來的作用，表現(xiàn)為：揭示差錯(cuò)和弊端以及維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)的制約作用是在完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。（一）審計(jì)的制約作用6（二）促進(jìn)作用促進(jìn)性作用源于經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，是通過對(duì)被審計(jì)單位的審查，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出其合理因素，以便保持、推廣；指出其薄弱環(huán)節(jié)，并給出建議，以便糾正，改進(jìn)。審計(jì)通過調(diào)查、評(píng)價(jià)、提出建議等手段，來促進(jìn)和服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)管理，以助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理水平和績(jī)效的提高。審計(jì)的促進(jìn)性作用可以概括為：改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。審計(jì)的促進(jìn)作用是在完成經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。

（二）促進(jìn)作用7（三）證明作用證明作用源于經(jīng)濟(jì)鑒證職能，通過對(duì)被審計(jì)單位的審查，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果—會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料—發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告具有證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的作用。

審計(jì)的證明作用是在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。（三）證明作用8七、審計(jì)的分類對(duì)審計(jì)合理的分類，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，有利于有效地組織各類審計(jì)活動(dòng)。（一）按審計(jì)執(zhí)行主體分類1、政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。七、審計(jì)的分類對(duì)審計(jì)合理的分類，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，有利92、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞它展開的。本書所闡述的審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)也主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)103、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。3、內(nèi)部審計(jì)11（二）按審計(jì)基本內(nèi)容分1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括財(cái)政和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊；就其內(nèi)容來看，又可分為財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。（二）按審計(jì)基本內(nèi)容分12財(cái)政審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方政府的財(cái)政收支、財(cái)政預(yù)決算等所進(jìn)行的審計(jì)；財(cái)務(wù)收支審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位以及其他國(guó)家資產(chǎn)的單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果等所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是檢查會(huì)計(jì)處理上的技術(shù)差錯(cuò)，這是形式上的審計(jì)；二是驗(yàn)證被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這是實(shí)質(zhì)性審計(jì)。財(cái)政審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方政府的財(cái)政收支、13財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；又因?yàn)檫@種審計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的，故又稱為依法審計(jì)。熟悉審計(jì)組織與審計(jì)人員培訓(xùn)課件142、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（Economiceffectivityaudit）：。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促使被審單位提高人、財(cái)、物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為“3E”（efficiency，effectivity，economy）審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）則將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”（performanceaudit）。西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”（operationalaudit）。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（Economiceffectivity15（三）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。（三）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類161、事前審計(jì)事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核，內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評(píng)價(jià)等。1、事前審計(jì)17開展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)組織最適合從事事前審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內(nèi)部審計(jì)結(jié)論只作用于本單位，不存在對(duì)已審計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問題，審計(jì)人員無開展事前審計(jì)的后顧之憂。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng)，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員，有條件對(duì)各種決策、計(jì)劃等方案進(jìn)行事前分析比較，作出評(píng)價(jià)結(jié)論，提出改進(jìn)意見。開展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)182、事中審計(jì)事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。2、事中審計(jì)193、事后審計(jì)事后審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況。3、事后審計(jì)20（四）其他分類按實(shí)施的周期性分類，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托對(duì)擬收購(gòu)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對(duì)某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。（四）其他分類21審計(jì)還可以按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)所在地就地進(jìn)行的審計(jì)。它是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問題，不便于用觀察的方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計(jì)的質(zhì)量受到一定的影響。審計(jì)還可以按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。22就地審計(jì)又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。它是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型。熟悉審計(jì)組織與審計(jì)人員培訓(xùn)課件23八、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性特征P15獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的必要條件。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告，審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。審計(jì)人員依法行使審計(jì)職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家法律保護(hù)。國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，審計(jì)在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。八、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性特征P1524（二）權(quán)威性特征審計(jì)的權(quán)威性，是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。審計(jì)的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān)，它離不開審計(jì)組織的獨(dú)立地位與審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。各國(guó)國(guó)家法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計(jì)法中又進(jìn)一步規(guī)定：國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（二）權(quán)威性特征25審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。我國(guó)審計(jì)人員依法行使獨(dú)立審計(jì)權(quán)時(shí)受法律保護(hù)，如被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)時(shí)，或有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現(xiàn)了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻26審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計(jì)報(bào)告與結(jié)論的權(quán)威性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事27根據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計(jì)機(jī)關(guān)指定的專門賬戶。對(duì)被審計(jì)單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行；對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任。由此可見，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定具有法律效力，可以強(qiáng)制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。根據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，如28我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織，也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊(cè)的法人組織，依照法律規(guī)定獨(dú)立承辦審計(jì)查賬驗(yàn)證和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，其審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力，這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對(duì)的獨(dú)立性，因此也具有一定的權(quán)威性。各國(guó)為了保障審計(jì)的權(quán)威性，分別通過《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)超脫的地位及監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能。一些國(guó)際性的組織為了提高審計(jì)的權(quán)威性，也通過協(xié)調(diào)各國(guó)的審計(jì)制度、準(zhǔn)則以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的權(quán)威的專業(yè)服務(wù)。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織，也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊(cè)的法人組織，29（三）公正性特征與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計(jì)的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計(jì)的公正性，反映了審計(jì)工作的基本要求。審計(jì)人員理應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實(shí)際的判斷，并做出公正的評(píng)價(jià)和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)授權(quán)者或委托者以及社會(huì)公眾，才能真正樹立審計(jì)權(quán)威的形象。（三）公正性特征30任務(wù)三熟悉審計(jì)組織和審計(jì)人員學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、熟悉審計(jì)組織2、熟悉審計(jì)人員任務(wù)三熟悉審計(jì)組織和審計(jì)人員學(xué)習(xí)目標(biāo)：31任務(wù)引入P17任務(wù)分析任務(wù)引入P1732一、審計(jì)組織審計(jì)組織泛指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展審計(jì)工作的部門或機(jī)構(gòu)。根據(jù)審計(jì)組織的地位和對(duì)象不同，審計(jì)組織可分為政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種。一、審計(jì)組織審計(jì)組織泛指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展33（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位和擁有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督。（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)341、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型縱觀世界，已有160多個(gè)國(guó)家設(shè)置了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力的機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性;目前，世界各國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)按其隸屬關(guān)系的不同，宅要分為立法型、行政型、司法型和獨(dú)立型四種。1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型35立法機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)（立法型）立法型是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)(或國(guó)會(huì))直接領(lǐng)導(dǎo)，不受政府的控制和干預(yù)，依照國(guó)家法律賦予的權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支活動(dòng)以及公共企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。由于受議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性大，但要真正發(fā)揮其作用往往有賴于國(guó)家健全的立法機(jī)構(gòu)和立法程序。議會(huì)型在西方各國(guó)比較普遍，其代表國(guó)家有美國(guó)、加拿大等。當(dāng)今世界上多數(shù)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)都屬于這一類型。立法機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)（立法型）36司法體制（司法型）司法型指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的司法權(quán)力和司法職能。采用者多為西歐大陸及南美一些國(guó)家，如法國(guó)、意大利、德國(guó)的審計(jì)法庭，屬于司法體系，具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能。司法體制（司法型）37政府行政機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)（行政型）行政型是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門并對(duì)政府負(fù)責(zé)。由于不能避開政府的控制和干預(yù)，并且對(duì)各級(jí)政府本身難以實(shí)施審查，因此，相對(duì)于議會(huì)型，其獨(dú)立性和權(quán)威性都較差。目前，采用這一模式的不多，主要存在于東歐一些國(guó)家。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于這種類型。政府行政機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)（行政型）38獨(dú)立于立法、司法、行政三權(quán)之外的機(jī)構(gòu)（獨(dú)立型）獨(dú)立型是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)既不隸屬于議會(huì)，也不向政府或司法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。其特點(diǎn)是：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自成體系，地位獨(dú)立。這種類型的代表性國(guó)家是日本，日本的會(huì)計(jì)檢察院等。獨(dú)立于立法、司法、行政三權(quán)之外的機(jī)構(gòu)（獨(dú)立型）392、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政型，分為中央和地方兩級(jí)。中央的審計(jì)署是我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下主管全國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作。按照憲法的規(guī)定，我國(guó)縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限40我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是對(duì)本級(jí)人民政府各部門、下級(jí)人民政府，國(guó)家金融機(jī)關(guān)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性以及經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)《審計(jì)法》，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是對(duì)本級(jí)人民政府各部門、下級(jí)人民41(1)本級(jí)政府各部門和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況，(2)中央銀行的財(cái)務(wù)收支和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。(3)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支。(4)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。(5)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算。(1)本級(jí)政府各部門和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算42(6)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。(7)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。(8)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)事項(xiàng)。(6)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、43《審計(jì)法》以國(guó)家法律的形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)如下的權(quán)限：(1)要求提供資料權(quán)。有權(quán)要求被審計(jì)單位按照規(guī)定報(bào)送預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)報(bào)告，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。《審計(jì)法》以國(guó)家法律的形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)如下的權(quán)限：44(2)檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)。被審計(jì)單位不得拒絕和阻撓。(3)調(diào)查權(quán)。有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。(4)采取取證措施權(quán)和封存資料權(quán)。被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿，篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的財(cái)產(chǎn)。(2)檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)45(5)通知暫停撥付權(quán)和暫停使用權(quán)。對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止。(6)建議權(quán)和提請(qǐng)?zhí)幚頇?quán)。認(rèn)為被審單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，有權(quán)建議主管部門糾正。(7)通報(bào)和公布權(quán)。有權(quán)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)該注意保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密。(5)通知暫停撥付權(quán)和暫停使用權(quán)。對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反463、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織世界各國(guó)最高一級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所組成的國(guó)際性組織。創(chuàng)立于1953年，1968年在東京召開的第六次會(huì)議上，該組織的章程被通過，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織正式宣布成立，受聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織總部設(shè)在維也納，由奧地利審計(jì)法院負(fù)責(zé)日常工作，該組織的會(huì)費(fèi)由各成員國(guó)按聯(lián)合國(guó)繳納會(huì)費(fèi)的比例分?jǐn)?。目前該組織有成員186個(gè)，我國(guó)于1982年加入該組織。其主要職責(zé)是統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展以及各會(huì)員國(guó)之間的信息交流與溝通。該組織的宗旨：互相交流情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)更好的完成本國(guó)的審計(jì)工作。3、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織47（二）民間審計(jì)組織P20民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，是承辦法定業(yè)務(wù)的工作機(jī)構(gòu)，它不是國(guó)家機(jī)關(guān)的職能部門，但具有法人資格。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。在中國(guó)素負(fù)盛名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所、正明會(huì)計(jì)師務(wù)所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公信會(huì)計(jì)師事事務(wù)所.（二）民間審計(jì)組織P20481、民間審計(jì)組織的類型在我國(guó)可分類為有限責(zé)任公司，合伙制兩種形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：(一)不少于三十萬元的注冊(cè)資本；(二)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(三)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。1、民間審計(jì)組織的類型49在合伙制形式下，當(dāng)合伙制事務(wù)所發(fā)生索賠案件時(shí)，合伙人首先以事務(wù)所的合伙財(cái)產(chǎn)按其承擔(dān)債務(wù)的比例來清償。如果不足，則要以個(gè)人財(cái)產(chǎn)或家庭共有財(cái)產(chǎn)來清償。并且，各合伙人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。相比之下，有限責(zé)任制對(duì)投資人的約束力就要小得多，事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)與出資者的個(gè)人財(cái)產(chǎn)分離，出資者僅以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任，因此，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任比合伙制小得多。在合伙制形式下，當(dāng)合伙制事務(wù)所發(fā)生索賠案件時(shí)，合伙人首先以事50民間審計(jì)是相對(duì)于政府審計(jì)而言的，政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來看，二者在許多方面存在區(qū)別：民間審計(jì)是相對(duì)于政府審計(jì)而言的，政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中511.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。

2.兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收523.兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)務(wù)預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。4.兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。3.兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，53

5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書;對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披漏的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)542、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)、其它法定審計(jì)業(yè)務(wù)。2、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍55（1）審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)包括審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；法規(guī)、行政規(guī)定的其它審計(jì)業(yè)務(wù)。（1）審計(jì)業(yè)務(wù)。56（2）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，包括設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；代理記帳；代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同，章程和其它經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料；資產(chǎn)評(píng)估。（2）會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)57（3）其它法定審計(jì)業(yè)務(wù)其它法定審計(jì)業(yè)務(wù)，包括“三資企業(yè)的驗(yàn)資、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；股份制企業(yè)的驗(yàn)資，改組審計(jì)、年度、中期、合并、分立及清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）其它法定審計(jì)業(yè)務(wù)583、民間審計(jì)組織的權(quán)限會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立、公正執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，受法律保護(hù)。辦理業(yè)務(wù)時(shí)，任何單位和個(gè)人不得干預(yù)。對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)委托辦理的審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資等事項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)查閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，向與委托事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料。3、民間審計(jì)組織的權(quán)限59對(duì)其他人委托辦理的業(yè)務(wù)，由委托人和事務(wù)所在委托書或書面協(xié)議中約定有關(guān)查閱賬目、文件、資料和核查資財(cái)?shù)臋?quán)限。社會(huì)審計(jì)組織向委托人提交審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資報(bào)告，并對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。社會(huì)審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，如發(fā)現(xiàn)委托方提供虛假資料或者有違紀(jì)行為，應(yīng)當(dāng)在出具的報(bào)告中提出。對(duì)委托人示意作不實(shí)或者不當(dāng)證明的，有權(quán)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)人員對(duì)執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。對(duì)其他人委托辦理的業(yè)務(wù)，由委托人和事務(wù)所在委托書或書面協(xié)議中604、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)P20（三）內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部審計(jì)組織指由本單位內(nèi)部專門的機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的目的是健全內(nèi)部控制制度，查錯(cuò)糾弊，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。4、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)P20611、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的方式由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)：這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要方式，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，能夠不受企業(yè)行政管理當(dāng)局的影響而獨(dú)立地開展工作。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)的作用將有所削弱，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的結(jié)果不能直接向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告，導(dǎo)致在采取必要的措施方面比較遲緩。1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的方式62由企業(yè)最高行政管理人員領(lǐng)導(dǎo)：在這種設(shè)置方式下，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理層的一個(gè)組成部分，因此其工作有時(shí)會(huì)受到企業(yè)管理層的影響和制約，審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)受到一定程度的傷害。但這種設(shè)置方式有利于企業(yè)高級(jí)管理層根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果及時(shí)采取措施，從發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和改善經(jīng)營(yíng)管理的角度考慮，較第一種設(shè)置方式更為有利。由企業(yè)最高行政管理人員領(lǐng)導(dǎo)：在這種設(shè)置方式下，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)63由企業(yè)最高財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)：由于企業(yè)最高財(cái)務(wù)主管是直接負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的管理人員，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受他的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，因而較少采用這一設(shè)置方式。由企業(yè)最高財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)：由于企業(yè)最高財(cái)務(wù)主管是直接負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)64內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式直接影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。上述三種方式中，第一種和第二種方式的獨(dú)立性較強(qiáng)，第三種方式的獨(dú)立性較差，因而其權(quán)威性也較差。因此，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)采用前兩種方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式直接影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。上652、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則獨(dú)立性原則權(quán)威性原則適應(yīng)性原則經(jīng)濟(jì)性原則2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則663、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限P224、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(InstituteofInternalAuditors?IIA)是由內(nèi)部審計(jì)人員組成的國(guó)際性審計(jì)職業(yè)團(tuán)體。成立于1941年。其前身美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。其會(huì)員稱之為國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)由國(guó)家分會(huì)、各國(guó)的一般分會(huì)、審計(jì)俱樂部和個(gè)人會(huì)員組成。1987年12月我國(guó)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)才加入該組織，成為IIA的國(guó)家分會(huì)。2002年5月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，其主要任務(wù)是經(jīng)驗(yàn)交流，培養(yǎng)內(nèi)審人員。3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限P2267二、審計(jì)人員根據(jù)《憲法》和有關(guān)法規(guī)規(guī)定,審計(jì)署設(shè)審計(jì)長(zhǎng)一人，副審計(jì)長(zhǎng)若干人。審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院總理提名，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，由中華人民共和國(guó)主席任命。審計(jì)署實(shí)行審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)長(zhǎng)是國(guó)務(wù)院的組成人員。審計(jì)長(zhǎng)可以連任。全國(guó)人民代表大會(huì)有權(quán)罷免審計(jì)長(zhǎng)。根據(jù)中華人民共和國(guó)《國(guó)務(wù)院組織法》和國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，副審計(jì)長(zhǎng)協(xié)助審計(jì)長(zhǎng)的工作，并對(duì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)。副審計(jì)長(zhǎng)的任免由國(guó)務(wù)院決定。地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法中有關(guān)規(guī)定，審計(jì)廳、局長(zhǎng)由本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定任免。審計(jì)廳、局長(zhǎng)是本級(jí)人民政府的組成人員。二、審計(jì)人員根據(jù)《憲法》和有關(guān)法規(guī)規(guī)定,審計(jì)署設(shè)審計(jì)長(zhǎng)一人，68民間審計(jì)人員主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，目前，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的獲得主要是通過考試，成績(jī)合格并注冊(cè)方可執(zhí)業(yè)。內(nèi)部審計(jì)人員是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專門從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和技能。自2003年起執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)師資格認(rèn)證制度。內(nèi)部審計(jì)人員還可通過參加國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試獲得資格。民間審計(jì)人員主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，目前，在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的獲69習(xí)題:1、√2、×宋3、√4、√5、×6、√7、×8、×9、×10、√二、1、C2、B3、習(xí)題:70審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)職能是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要所決定的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。現(xiàn)代審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

五、審計(jì)的職能審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)職能是由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條711、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指通過審計(jì)，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行；監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)借以揭露違法違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。722、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行分析和判斷，肯定成績(jī)，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面。2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能733、經(jīng)濟(jì)鑒證職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，確定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、公允、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為審計(jì)的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會(huì)公眾的一種職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能，包括鑒定和證明兩個(gè)方面。3、經(jīng)濟(jì)鑒證職能74審計(jì)的作用是指實(shí)施審計(jì)后在客觀上產(chǎn)生的社會(huì)效果，也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)尺。如果完成了審計(jì)任務(wù)，就能發(fā)揮制約性作用、促進(jìn)性作用和證明性作用。

六、審計(jì)的作用審計(jì)的作用是指實(shí)施審計(jì)后在客觀上產(chǎn)生的社會(huì)效果，也是衡量審計(jì)75（一）審計(jì)的制約作用制約性作用源于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，是通過對(duì)被審計(jì)單位的審查，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊和違法亂紀(jì)等現(xiàn)象，及時(shí)制止違反法規(guī)制度、紀(jì)律的行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法，保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者資產(chǎn)的安全、完整，維護(hù)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。審計(jì)的制約性作用是審計(jì)最初表現(xiàn)出來的作用，表現(xiàn)為：揭示差錯(cuò)和弊端以及維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)的制約作用是在完成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。（一）審計(jì)的制約作用76（二）促進(jìn)作用促進(jìn)性作用源于經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，是通過對(duì)被審計(jì)單位的審查，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出其合理因素，以便保持、推廣；指出其薄弱環(huán)節(jié)，并給出建議，以便糾正，改進(jìn)。審計(jì)通過調(diào)查、評(píng)價(jià)、提出建議等手段，來促進(jìn)和服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)管理，以助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理水平和績(jī)效的提高。審計(jì)的促進(jìn)性作用可以概括為：改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)宏觀調(diào)控。審計(jì)的促進(jìn)作用是在完成經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。

（二）促進(jìn)作用77（三）證明作用證明作用源于經(jīng)濟(jì)鑒證職能，通過對(duì)被審計(jì)單位的審查，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果—會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料—發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告具有證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的作用。

審計(jì)的證明作用是在完成經(jīng)濟(jì)鑒證職能所賦予的任務(wù)之后發(fā)揮出來的。（三）證明作用78七、審計(jì)的分類對(duì)審計(jì)合理的分類，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，有利于有效地組織各類審計(jì)活動(dòng)。（一）按審計(jì)執(zhí)行主體分類1、政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)包括國(guó)務(wù)院設(shè)置的審計(jì)署及其派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)人民政府設(shè)置的審計(jì)廳兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位以及其他有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各國(guó)政府審計(jì)都具有法律所賦予的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的強(qiáng)制性。七、審計(jì)的分類對(duì)審計(jì)合理的分類，有利于加深對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，有利792、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托有償進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，也稱為獨(dú)立審計(jì)、民間審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高，責(zé)任重，因此審計(jì)理論的產(chǎn)生、發(fā)展及審計(jì)方法的變革都基本上是圍繞它展開的。本書所闡述的審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)也主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)803、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。這種審計(jì)具有顯著的建設(shè)性和內(nèi)向服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。3、內(nèi)部審計(jì)81（二）按審計(jì)基本內(nèi)容分1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括財(cái)政和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查，旨在糾正錯(cuò)誤、防止舞弊；就其內(nèi)容來看，又可分為財(cái)政審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。（二）按審計(jì)基本內(nèi)容分82財(cái)政審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方政府的財(cái)政收支、財(cái)政預(yù)決算等所進(jìn)行的審計(jì)；財(cái)務(wù)收支審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位以及其他國(guó)家資產(chǎn)的單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果等所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是檢查會(huì)計(jì)處理上的技術(shù)差錯(cuò)，這是形式上的審計(jì)；二是驗(yàn)證被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這是實(shí)質(zhì)性審計(jì)。財(cái)政審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方政府的財(cái)政收支、83財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)生以后的很長(zhǎng)一段時(shí)期都居于主導(dǎo)地位，因此可以說是一種傳統(tǒng)的審計(jì)；又因?yàn)檫@種審計(jì)主要是依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)方針政策、管理規(guī)程進(jìn)行的，故又稱為依法審計(jì)。熟悉審計(jì)組織與審計(jì)人員培訓(xùn)課件842、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（Economiceffectivityaudit）：。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果和效益狀況進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，目的是促使被審單位提高人、財(cái)、物等各種資源的利用效率，增強(qiáng)盈利能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在西方國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為“3E”（efficiency，effectivity，economy）審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）則將政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)統(tǒng)一稱為“績(jī)效審計(jì)”（performanceaudit）。西方國(guó)家又將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)概括為“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”（operationalaudit）。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（Economiceffectivity85（三）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類按審計(jì)實(shí)施時(shí)間相對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，審計(jì)可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。（三）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類861、事前審計(jì)事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審計(jì)。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)和決策進(jìn)行審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算編制的合理性、重大投資項(xiàng)目的可行性等進(jìn)行的審查；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)盈利預(yù)測(cè)文件的審核，內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和計(jì)劃的科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)性、經(jīng)濟(jì)合同的完備性進(jìn)行的評(píng)價(jià)等。1、事前審計(jì)87開展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)組織最適合從事事前審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)建設(shè)性和預(yù)防性，能夠通過審計(jì)活動(dòng)充當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策和控制的參謀、助手和顧問。而且內(nèi)部審計(jì)結(jié)論只作用于本單位，不存在對(duì)已審計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的問題，審計(jì)人員無開展事前審計(jì)的后顧之憂。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)組織熟悉本單位的活動(dòng)，掌握的資料比較充分，且易于聯(lián)系各種專業(yè)技術(shù)人員，有條件對(duì)各種決策、計(jì)劃等方案進(jìn)行事前分析比較，作出評(píng)價(jià)結(jié)論，提出改進(jìn)意見。開展事前審計(jì)，有利于被審單位進(jìn)行科學(xué)決策和管理，保證未來經(jīng)882、事中審計(jì)事中審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。例如，對(duì)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。通過這種審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效地進(jìn)行。2、事中審計(jì)893、事后審計(jì)事后審計(jì)是指在被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行的審計(jì)。大多數(shù)審計(jì)活動(dòng)都屬于事后審計(jì)。事后審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果和效益狀況。3、事后審計(jì)90（四）其他分類按實(shí)施的周期性分類，審計(jì)還可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。定期審計(jì)是按照預(yù)定的間隔周期進(jìn)行的審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)股票上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的每年一次審計(jì)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)每隔幾年對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。而不定期審計(jì)是出于需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位存在的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為突擊進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)專案審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托對(duì)擬收購(gòu)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受總經(jīng)理指派對(duì)某分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人員存在的舞弊行為進(jìn)行審查等。（四）其他分類91審計(jì)還可以按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)機(jī)關(guān)所在地就地進(jìn)行的審計(jì)。它是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)際問題，不便于用觀察的方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計(jì)的質(zhì)量受到一定的影響。審計(jì)還可以按執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。92就地審計(jì)又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的審計(jì)。它是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型。熟悉審計(jì)組織與審計(jì)人員培訓(xùn)課件93八、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性特征P15獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的必要條件。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告，審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。審計(jì)人員依法行使審計(jì)職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家法律保護(hù)。國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，審計(jì)在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。八、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性特征P1594（二）權(quán)威性特征審計(jì)的權(quán)威性，是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。審計(jì)的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān)，它離不開審計(jì)組織的獨(dú)立地位與審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。各國(guó)國(guó)家法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計(jì)法中又進(jìn)一步規(guī)定：國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（二）權(quán)威性特征95審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。我國(guó)審計(jì)人員依法行使獨(dú)立審計(jì)權(quán)時(shí)受法律保護(hù)，如被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)時(shí)，或有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現(xiàn)了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻96審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計(jì)報(bào)告與結(jié)論的權(quán)威性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事97根據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計(jì)機(jī)關(guān)指定的專門賬戶。對(duì)被審計(jì)單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行；對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任。由此可見，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定具有法律效力，可以強(qiáng)制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。根據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，如98我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織，也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊(cè)的法人組織，依照法律規(guī)定獨(dú)立承辦審計(jì)查賬驗(yàn)證和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，其審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力，這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對(duì)的獨(dú)立性，因此也具有一定的權(quán)威性。各國(guó)為了保障審計(jì)的權(quán)威性，分別通過《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)超脫的地位及監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能。一些國(guó)際性的組織為了提高審計(jì)的權(quán)威性，也通過協(xié)調(diào)各國(guó)的審計(jì)制度、準(zhǔn)則以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的權(quán)威的專業(yè)服務(wù)。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織，也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊(cè)的法人組織，99（三）公正性特征與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計(jì)的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計(jì)的公正性，反映了審計(jì)工作的基本要求。審計(jì)人員理應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實(shí)際的判斷，并做出公正的評(píng)價(jià)和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)授權(quán)者或委托者以及社會(huì)公眾，才能真正樹立審計(jì)權(quán)威的形象。（三）公正性特征100任務(wù)三熟悉審計(jì)組織和審計(jì)人員學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、熟悉審計(jì)組織2、熟悉審計(jì)人員任務(wù)三熟悉審計(jì)組織和審計(jì)人員學(xué)習(xí)目標(biāo)：101任務(wù)引入P17任務(wù)分析任務(wù)引入P17102一、審計(jì)組織審計(jì)組織泛指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展審計(jì)工作的部門或機(jī)構(gòu)。根據(jù)審計(jì)組織的地位和對(duì)象不同，審計(jì)組織可分為政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種。一、審計(jì)組織審計(jì)組織泛指根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)規(guī)定的權(quán)力或職能開展103（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)單位和擁有國(guó)有資產(chǎn)的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督。（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)1041、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型縱觀世界，已有160多個(gè)國(guó)家設(shè)置了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力的機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性;目前，世界各國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)按其隸屬關(guān)系的不同，宅要分為立法型、行政型、司法型和獨(dú)立型四種。1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的類型105立法機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)（立法型）立法型是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)(或國(guó)會(huì))直接領(lǐng)導(dǎo)，不受政府的控制和干預(yù)，依照國(guó)家法律賦予的權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支活動(dòng)以及公共企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。由于受議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)威性大，但要真正發(fā)揮其作用往往有賴于國(guó)家健全的立法機(jī)構(gòu)和立法程序。議會(huì)型在西方各國(guó)比較普遍，其代表國(guó)家有美國(guó)、加拿大等。當(dāng)今世界上多數(shù)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)都屬于這一類型。立法機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)（立法型）106司法體制（司法型）司法型指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的司法權(quán)力和司法職能。采用者多為西歐大陸及南美一些國(guó)家，如法國(guó)、意大利、德國(guó)的審計(jì)法庭，屬于司法體系，具有審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判的職能。司法體制（司法型）107政府行政機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)（行政型）行政型是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門并對(duì)政府負(fù)責(zé)。由于不能避開政府的控制和干預(yù)，并且對(duì)各級(jí)政府本身難以實(shí)施審查，因此，相對(duì)于議會(huì)型，其獨(dú)立性和權(quán)威性都較差。目前，采用這一模式的不多，主要存在于東歐一些國(guó)家。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于這種類型。政府行政機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)（行政型）108獨(dú)立于立法、司法、行政三權(quán)之外的機(jī)構(gòu)（獨(dú)立型）獨(dú)立型是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)既不隸屬于議會(huì)，也不向政府或司法機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。其特點(diǎn)是：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自成體系，地位獨(dú)立。這種類型的代表性國(guó)家是日本，日本的會(huì)計(jì)檢察院等。獨(dú)立于立法、司法、行政三權(quán)之外的機(jī)構(gòu)（獨(dú)立型）1092、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于行政型，分為中央和地方兩級(jí)。中央的審計(jì)署是我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)，在國(guó)務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下主管全國(guó)的國(guó)家審計(jì)工作。按照憲法的規(guī)定，我國(guó)縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限110我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是對(duì)本級(jí)人民政府各部門、下級(jí)人民政府，國(guó)家金融機(jī)關(guān)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他國(guó)有資產(chǎn)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性以及經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)《審計(jì)法》，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)是對(duì)本級(jí)人民政府各部門、下級(jí)人民111(1)本級(jí)政府各部門和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況，(2)中央銀行的財(cái)務(wù)收支和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。(3)國(guó)家的事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支。(4)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。(5)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算。(1)本級(jí)政府各部門和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算112(6)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支。(7)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支。(8)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)事項(xiàng)。(6)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、113《審計(jì)法》以國(guó)家法律的形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)如下的權(quán)限：(1)要求提供資料權(quán)。有權(quán)要求被審計(jì)單位按照規(guī)定報(bào)送預(yù)算或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)報(bào)告，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。《審計(jì)法》以國(guó)家法律的形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)如下的權(quán)限：114(2)檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)。被審計(jì)單位不得拒絕和阻撓。(3)調(diào)查權(quán)。有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。(4)采取取證措施權(quán)和封存資料權(quán)。被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿，篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國(guó)家規(guī)定取得的財(cái)產(chǎn)。(2)檢查權(quán)。有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)115(5)通知暫停撥付權(quán)和暫停使用權(quán)。對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，有權(quán)予以制止。(6)建議權(quán)和提請(qǐng)?zhí)幚頇?quán)。認(rèn)為被審單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，有權(quán)建議主管部門糾正。(7)通報(bào)和公布權(quán)。有權(quán)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)該注意保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密。(5)通知暫停撥付權(quán)和暫停使用權(quán)。對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反1163、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織世界各國(guó)最高一級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所組成的國(guó)際性組織。創(chuàng)立于1953年，1968年在東京召開的第六次會(huì)議上，該組織的章程被通過，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織正式宣布成立，受聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織總部設(shè)在維也納，由奧地利審計(jì)法院負(fù)責(zé)日常工作，該組織的會(huì)費(fèi)由各成員國(guó)按聯(lián)合國(guó)繳納會(huì)費(fèi)的比例分?jǐn)偂Ｄ壳霸摻M織有成員186個(gè)，我國(guó)于1982年加入該組織。其主要職責(zé)是統(tǒng)一規(guī)范審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展以及各會(huì)員國(guó)之間的信息交流與溝通。該組織的宗旨：互相交流情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)更好的完成本國(guó)的審計(jì)工作。3、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織117（二）民間審計(jì)組織P20民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，是承辦法定業(yè)務(wù)的工作機(jī)構(gòu)，它不是國(guó)家機(jī)關(guān)的職能部門，但具有法人資格。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，才能承辦業(yè)務(wù)。在中國(guó)素負(fù)盛名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所是：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所、正明會(huì)計(jì)師務(wù)所、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公信會(huì)計(jì)師事事務(wù)所.（二）民間審計(jì)組織P201181、民間審計(jì)組織的類型在我國(guó)可分類為有限責(zé)任公司，合伙制兩種形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：(一)不少于三十萬元的注冊(cè)資本；(二)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(三)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其出資額對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。1、民間審計(jì)組織的類型119在合伙制形式下，當(dāng)合伙制事務(wù)所發(fā)生索賠案件時(shí)，合伙人首先以事務(wù)所的合伙財(cái)產(chǎn)按其承擔(dān)債務(wù)的比例來清償。如果不足，則要以個(gè)人財(cái)產(chǎn)或家庭共有財(cái)產(chǎn)來清償。并且，各合伙人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。相比之下，有限責(zé)任制對(duì)投資人的約束力就要小得多，事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)與出資者的個(gè)人財(cái)產(chǎn)分離，出資者僅以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任，因此，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任比合伙制小得多。在合伙制形式下，當(dāng)合伙制事務(wù)所發(fā)生索賠案件時(shí)，合伙人首先以事120民間審計(jì)是相對(duì)于政府審計(jì)而言的，政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來看，二者在許多方面存在區(qū)別：民間審計(jì)是相對(duì)于政府審計(jì)而言的，政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中1211.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制進(jìn)行的審計(jì)。

2.兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。1.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收1223.兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)務(wù)預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。4.兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。3.兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，123

5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書;對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披漏的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)