合并財務(wù)報表及財務(wù)管理知識分析范圍課件

第三章合并財務(wù)報表(上)主要術(shù)語解釋合并范圍合并財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備及編制的基本程序非同一控制下的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制第三章合并財務(wù)報表(上)主要術(shù)語解釋1第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財務(wù)報表控制集團(tuán)母公司和子公司少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財務(wù)報表2一、合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表以及附注。合并財務(wù)報表編制的主體是企業(yè)集團(tuán)中對子公司具有控制權(quán)的母公司一、合并財務(wù)報表3二、控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。二、控制4三、集團(tuán)、母公司和子公司1、集團(tuán)：是指母公司及其所有子公司2、母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。3、子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。三、集團(tuán)、母公司和子公司5四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益1、少數(shù)股東權(quán)益：是指子公司的所有者權(quán)益中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。2、少數(shù)股東損益：是指子公司的凈利潤中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益6第二節(jié)合并范圍一、合并財務(wù)報表合并范圍確定的基本原則——實質(zhì)性控制實質(zhì)性控制：是指一個企業(yè)在實質(zhì)上有權(quán)利統(tǒng)馭另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲得利益。第二節(jié)合并范圍一、合并財務(wù)報表合并范圍確定的基本原則——7（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表決權(quán)。1.母公司直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。2.母公司間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。3.公司直接和間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表8（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實質(zhì)）1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實質(zhì)）93.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）對特殊目的主體的合并P803.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。10二、合并財務(wù)報表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)P82，例3-1，例3-2，例3-3三、母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍二、合并財務(wù)報表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)11第三節(jié)合并財務(wù)報表編制前的

準(zhǔn)備及編制的基本程序一、合并財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作（一）獲取相關(guān)資料（二）統(tǒng)一會計期間（三）統(tǒng)一貨幣計量單位（四）統(tǒng)一會計政策第三節(jié)合并財務(wù)報表編制前的

12二、合并財務(wù)報表編制的基本程序（一）編制合并工作底稿（二）將個別財務(wù)報表過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整和抵消分錄（四）計算合并財務(wù)報表各項目合并數(shù)（五）填列正式的合并財務(wù)報表二、合并財務(wù)報表編制的基本程序13第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

負(fù)債表和合并利潤表的編制一、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制母公司在購買日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表1、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制P89，例3-4第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

14購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：1、母公司投資成本超過所享有子公司所有者權(quán)益賬面價值份額的差額分配。2、編制合并調(diào)整和抵消分錄3、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并工作底稿4、編制購買日正式的合并資產(chǎn)負(fù)債表購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：15二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制編制的基本程序（6項）1、將子公司的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等調(diào)整為公允價值。2、將母公司原先按成本法核算的對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為按權(quán)益法核算。二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制16編制的基本程序（6項）3、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)。4、將母公司對子公司的投資收益、子公司年初未分配利潤與子公司本年利潤分配、子公司年末未分配利潤項目相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東損益。編制的基本程序（6項）17編制的基本程序（6項）5、確認(rèn)本期商譽(yù)的減值。6、抵消集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司之間、子公司和子公司之間的內(nèi)部交易。P98，例3-5編制的基本程序（6項）18（一）母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消母公司對子公司擁有全部股權(quán)母公司對子公司擁有部分股權(quán)（一）母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的191.母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）借：應(yīng)付股利（子公司）貸：應(yīng)收股利（母公司）調(diào)整后的金額1.母公司對子公司擁有全部股權(quán)調(diào)整后的金額202.母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益P74,例4-5調(diào)整后的金額2.母公司對子公司擁有部分股權(quán)調(diào)整后的金額21（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵消母公司對子公司擁有全部股權(quán)母公司對子公司擁有部分股權(quán)（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分221、母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：投資收益（母公司）未分配利潤——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）1、母公司對子公司擁有全部股權(quán)232、母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益（母公司）少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）2、母公司對子公司擁有部分股權(quán)241.母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）借：應(yīng)付股利（子公司）貸：應(yīng)收股利（母公司）調(diào)整后的金額1.母公司對子公司擁有全部股權(quán)調(diào)整后的金額252.母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益P74,例4-5調(diào)整后的金額2.母公司對子公司擁有部分股權(quán)調(diào)整后的金額26（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵消母公司對子公司擁有全部股權(quán)母公司對子公司擁有部分股權(quán)（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分271、母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：投資收益（母公司）未分配利潤——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）1、母公司對子公司擁有全部股權(quán)282、母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益（母公司）少數(shù)股東損益未分配利潤——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）2、母公司對子公司擁有部分股權(quán)29第三章合并財務(wù)報表(上)主要術(shù)語解釋合并范圍合并財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備及編制的基本程序非同一控制下的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制第三章合并財務(wù)報表(上)主要術(shù)語解釋30第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財務(wù)報表控制集團(tuán)母公司和子公司少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益第一節(jié)主要術(shù)語解釋合并財務(wù)報表31一、合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表以及附注。合并財務(wù)報表編制的主體是企業(yè)集團(tuán)中對子公司具有控制權(quán)的母公司一、合并財務(wù)報表32二、控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。二、控制33三、集團(tuán)、母公司和子公司1、集團(tuán)：是指母公司及其所有子公司2、母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。3、子公司：是指被母公司控制的企業(yè)。三、集團(tuán)、母公司和子公司34四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益1、少數(shù)股東權(quán)益：是指子公司的所有者權(quán)益中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。2、少數(shù)股東損益：是指子公司的凈利潤中不直接歸屬于母公司、也不通過其他子公司間接歸屬于母公司的部分。四、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益35第二節(jié)合并范圍一、合并財務(wù)報表合并范圍確定的基本原則——實質(zhì)性控制實質(zhì)性控制：是指一個企業(yè)在實質(zhì)上有權(quán)利統(tǒng)馭另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲得利益。第二節(jié)合并范圍一、合并財務(wù)報表合并范圍確定的基本原則——36（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表決權(quán)。1.母公司直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。2.母公司間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。3.公司直接和間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)。（一）母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上（不包括半數(shù)）表37（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實質(zhì)）1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。

（二）母公司通過其他方式控制被投資單位（注重實質(zhì)）383.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）對特殊目的主體的合并P803.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。39二、合并財務(wù)報表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)P82，例3-1，例3-2，例3-3三、母公司應(yīng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍二、合并財務(wù)報表合并范圍確定應(yīng)考慮因素——潛在表決權(quán)40第三節(jié)合并財務(wù)報表編制前的

準(zhǔn)備及編制的基本程序一、合并財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作（一）獲取相關(guān)資料（二）統(tǒng)一會計期間（三）統(tǒng)一貨幣計量單位（四）統(tǒng)一會計政策第三節(jié)合并財務(wù)報表編制前的

41二、合并財務(wù)報表編制的基本程序（一）編制合并工作底稿（二）將個別財務(wù)報表過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整和抵消分錄（四）計算合并財務(wù)報表各項目合并數(shù)（五）填列正式的合并財務(wù)報表二、合并財務(wù)報表編制的基本程序42第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

負(fù)債表和合并利潤表的編制一、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制母公司在購買日只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表1、購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制P89，例3-4第四節(jié)非同一控制下的合并資產(chǎn)

43購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：1、母公司投資成本超過所享有子公司所有者權(quán)益賬面價值份額的差額分配。2、編制合并調(diào)整和抵消分錄3、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的合并工作底稿4、編制購買日正式的合并資產(chǎn)負(fù)債表購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序：44二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制編制的基本程序（6項）1、將子公司的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等調(diào)整為公允價值。2、將母公司原先按成本法核算的對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為按權(quán)益法核算。二、購買日后合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制45編制的基本程序（6項）3、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和商譽(yù)。4、將母公司對子公司的投資收益、子公司年初未分配利潤與子公司本年利潤分配、子公司年末未分配利潤項目相互抵消，并確認(rèn)少數(shù)股東損益。編制的基本程序（6項）46編制的基本程序（6項）5、確認(rèn)本期商譽(yù)的減值。6、抵消集團(tuán)內(nèi)部母公司和子公司之間、子公司和子公司之間的內(nèi)部交易。P98，例3-5編制的基本程序（6項）47（一）母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵消母公司對子公司擁有全部股權(quán)母公司對子公司擁有部分股權(quán)（一）母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的481.母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）借：應(yīng)付股利（子公司）貸：應(yīng)收股利（母公司）調(diào)整后的金額1.母公司對子公司擁有全部股權(quán)調(diào)整后的金額492.母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：股本（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益P74,例4-5調(diào)整后的金額2.母公司對子公司擁有部分股權(quán)調(diào)整后的金額50（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配和期末未分配利潤的抵消母公司對子公司擁有全部股權(quán)母公司對子公司擁有部分股權(quán)（二）母公司投資收益和子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分511、母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：投資收益（母公司）未分配利潤——年初（子公司）貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）1、母公司對子公司擁有全部股權(quán)522、母公司對子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益（母公司）少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積（子公司）對所有者的分配（子公司）未分配利潤——年末（子公司）2、母公司對子公司擁有部分股權(quán)531.母公司對子公司擁有全部股權(quán)借：股本（子公司）盈