增值稅及其他稅費會計處理課件

增值稅及其他稅費會計處理課件制作：huqinyong增值稅及其他稅費會計處理課件制作：huqinyong1目錄一、增值稅會計處理（一）會計科目設置（二）會計處理1、預交增值稅相關內容2、銷項稅額相關內容3、進項稅額相關內容4、交納增值稅相關內容（三）增值稅期末余額在財務報表列示二、其他稅費會計處理（一）印花稅會計處理（二）城市維護建設稅會計處理（三）教育費附加和地方教育費附加會計處理（四）土地使用稅、房產稅和土地增值稅的會計處理（五）企業(yè)所得稅會計處理（六）代扣代繳個人所得稅會計處理目錄一、增值2二級科目核算內容應交增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄（相當于三級科目），應交增值稅科目月末余額一般為零。未交增值稅一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。簡易計稅一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。增值稅留抵稅額兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（2016年5月1日前）一、增值稅會計處理（一）會計科目設置二級科目核算內容應交增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬3

二級科目核算內容待認證進項稅額一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。待抵扣進項稅額一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。（2016年5月1日后）待轉銷項稅額一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。代扣代交增值稅納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。預交增值稅一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

二級科目核算內容待認證進項稅額一般納稅人已取得增值稅扣稅憑4（二）會計處理1、預交增值稅相關內容（1）如果稅務主管部門規(guī)定納稅期限少于1個月，當月銷項稅額、進項稅額未計算出來時就預交增值稅，預交增值稅賬務處理為：

借：應交稅費---應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款（2）房地產業(yè)預交增值稅例：麗都房地產開發(fā)公司是一般納稅人。A樓盤屬于2016年5月1日前開發(fā)項目，按簡易計稅方法計稅，2017年6月預收房款2100000元。B樓盤屬于2016年5月1日后開發(fā)項目，按一般計稅方法計稅，2017年6月預收房款3330000元。預交增值稅=2100000/（1+5%）*3%+3330000/（1+11%）*5%=210000（元）（二）會計處理1、預交增值稅相關內容5收到預售款時：借：銀行存款5430000

貸：預收賬款--A樓盤--三級科目（售房方式）--四級科目（客戶）2100000

貸：預收賬款--B樓盤--三級科目（售房方式）--四級科目（客戶）3330000預交稅款時：借：應交稅費---預交增值稅-簡易計稅項目60000

-一般計稅項目150000

貸：銀行存款210000（1）施工企業(yè)預交增值稅一般納稅人在項目所在地預交增值稅預交增值稅=收到價款/（1+11%）*2%借：應交稅費---預交增值稅--一般計稅項目

貸：銀行存款收到預售款時：62、銷項稅額相關內容（1）一般納稅人正常銷售

借：銀行存款

借：預收賬款

應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入（2）納稅義務發(fā)生時間（一般開具發(fā)票時間）早于會計確認收入時間先將交納增值稅計入“應收賬款”，以后按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入，按銷項稅額減少應收賬款，按含稅金額減少“預收賬款”。收到款項和應收賬單時：借：銀行存款

應收賬款—客戶

貸：預收賬款2、銷項稅額相關內容（1）一般納稅人正常銷售7開發(fā)票確認銷項稅額借：應收賬款---某項目銷項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）確認銷售收入時

借：預收賬款—客戶

貸：主營業(yè)務收入

貸：應收賬款---某項目銷項稅額例：麗都房地產開發(fā)公司A樓盤尚未交付客戶，但需要給客戶開具銷售發(fā)票。2017年6月累計開票含稅金額52500000元，已預交增值稅1500000元。按發(fā)票含稅金額內部結轉預收賬款：借：預收賬款--A樓盤--三級科目（售房方式）--四級科目（客戶）52500000

貸：預收賬款--A樓盤--開具發(fā)票款--四級科目（客戶）52500000（2）根據“增值稅納稅申報表”作賬務處理：借：應收賬款---A樓盤申報增值稅銷項稅額

2500000貸：應交稅費---簡易計稅2500000開發(fā)票確認銷項稅額8實際支付稅款時：借：應交稅費---簡易計稅2500000貸：應交稅費---預交增值稅-簡易計稅項目1500000

銀行存款1000000（3）按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點先應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。例：按合同完成進度確認收入（一般為未開發(fā)票）借：主營業(yè)務成本

工程施工—毛利貸：主營業(yè)務收入借：工程結算

貸：應交稅費——待轉銷項稅額實際支付稅款時：9（4）視同銷售的賬務處理企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。例：用資產或者外購貨物對外捐贈，會計處理：借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（4）視同銷售的賬務處理10以自產貨物發(fā)放福利的賬務處理公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應做如下賬務處理：借：生產成本（人工）管理費用（人工）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)實際發(fā)放彩電時，應做如下賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品特別注意：自產產品捐贈會計處理不確認收入，自產產品發(fā)放福利會計處理確認收入以自產貨物發(fā)放福利的賬務處理11（5）銷售已使用固定資產一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。銷售營改增前使用過的機器設備等動產按收取價款減按2%納稅，銷售營改增后使用過的機器設備等動產按收取價款按17%稅率計算銷項稅額（原進項稅額已經抵扣）（5）銷售已使用固定資產12例：出售已經使用機器一臺，售價31000元，貨款未收，已提折舊23848.11元，原值56837.61元，本月已開具增值稅發(fā)票。

注銷固定資產價值：

借：固定資產清理32989.5

累計折舊23848.11

貸：固定資產56837.61

出售開開票時：借應收賬款---某單位31000

貸：固定資產清理26495.73

應交稅金-應交增值稅--（銷項稅額）4504.27

結轉損益：借：營業(yè)外支出6493.77

貸：固定資產清理6493.77例：出售已經使用機器一臺，售價31000元，貨款未收，已提折13（6）差額計稅針對一般納稅人，區(qū)分一般計稅法與簡易計稅法，在一般計稅法下，可以差額征稅的企業(yè)有：比如房地產企業(yè)，允許扣除支付的土地價款；融資租賃售后回租，允許扣除本金；納稅人提供旅游服務，允許扣除向其他單位或個人支付的住宿費、餐飲費、交通費等等。發(fā)生符合差額征稅規(guī)定的可抵減的成本費用時，按正常成本費用的會計處理辦法入賬，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額（房地產企業(yè)按36號文件規(guī)定，按比例分配地價款，分期計入），借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”,貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。需特別注意的是，采用一般計稅法核算的建筑業(yè)企業(yè)新項目，在預交稅款時，可以扣除分包款計算預交稅款情況，應直接按預交稅款計入“預交稅款”二級明細科目。按照36號文件規(guī)定，建筑企業(yè)只在預交稅款時可以扣除分包款，實際計算繳納稅款時不能直接扣除分包款，而是根據分包方開出的增值稅專票認證，計入“進項稅額”，實現(xiàn)稅額抵扣，而不通過應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）。在簡易計征法下：比如勞務派遣，人力資源外包服務等，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——簡易計稅”,貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。針對小規(guī)模納稅人，比如旅游服務、交通運輸服務、勞務派遣，人力資源外包服務等等，在取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（6）差額計稅14例：麗都房地產開發(fā)公司B樓盤尚未交付客戶，但需要給客戶開具銷售發(fā)票。2017年6月累計開票含稅金額88800000元，已預交增值稅4000000元。開發(fā)B樓盤已經取得認證增值稅專用發(fā)票所載進項稅額2400000元，B樓盤已確認土地出讓金200000000元，可供銷售建筑面積200000平方米，實際銷售面積20000平方米。計算如下：A、發(fā)票銷項稅額=88800000/（1+11%）*11%=8800000（元）B、銷項稅額抵減=200000000*（20000/200000）/（1+11%）*11%=1981982（元）C、應納增值稅=8800000-1981982-2400000=6818018-2400000=4418018（元）D、應補稅額=4418018-4000000=418018（元）例：麗都房地產開發(fā)公司B樓盤尚未交付客戶，但需要給客戶開具銷15

增值稅納稅申報表（略）從附表（三）生成附表（一）。附表（三）第4行3欄、4欄與9欄、10欄分別填8000萬元和880萬元，11欄填8880萬元，12欄填2000萬元，13欄填6880萬元，14欄填6818018（元）。填進項結構明細表和附表（四）后主表自動生成。按財政部發(fā)布《增值稅會計處理規(guī)定》，其會計處理：A、按發(fā)票含稅金額內部結轉預收賬款：借：預收賬款--B樓盤--三級科目（售房方式）--四級科目（客戶）88800000

貸：預收賬款--B樓盤--開具發(fā)票款--四級科目（客戶）88800000B、申報銷項稅額時：借：應收賬款---B樓盤申報增值稅銷項稅額8800000貸：應交稅費---應交增值稅---銷項稅額8800000增值稅納稅申報表（略）16C、土地出讓金按比例抵減銷項稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅--銷項稅額抵減1981982

貸：開發(fā)成本---B樓盤---土地及拆遷補償費1981982D、取得增值稅專用發(fā)票注明扣除稅額，先記入“應交稅費--待抵扣進項稅額”明細科目：借：開發(fā)成本等應交稅費---待抵扣進項稅額

貸：銀行存款E、建筑安裝等增值稅專用發(fā)票通過稅務認證，發(fā)票等允許在當期銷項稅額中扣除時：借：應交稅費---應交增值稅---進項稅額2400000貸：應交稅費---待抵扣進項稅額2400000F、月末轉出未交增值稅時：借：應交稅費---應交增值稅---轉出未交增值稅4418018

貸：應交稅費---未交增值稅4418018C、土地出讓金按比例抵減銷項稅額時：17G、將預交增值稅轉入未交增值稅時：借：應交稅費---未交增值稅4000000

貸：應交稅費---預交增值稅---一般計稅項目4000000H、交納補稅時：借：應交稅費---未交增值稅418018

貸：銀行存款418018

G、將預交增值稅轉入未交增值稅時：183、進項稅額相關內容（1）一般納稅人正常購進貨物借：原材料、庫存商品、固定資產、工程物資

在建工程等借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

或應交稅費---待認證進項稅額

貸：銀行存款

應付賬款（2）一般納稅人正常接受勞務借：工程施工、制造費用

、勞務成本、銷售費用、

管理費用等借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

或應交稅費---待認證進項稅額

貸：銀行存款

應付賬款3、進項稅額相關內容（1）一般納稅人正常購進貨物19（3）前期待認證轉為當期認證為進項稅額借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費---待認證進項稅額（4）不能認證的進項稅額借：原材料、庫存商品、固定資產、工程物資、在建工程、制造費用、勞務成本、銷售費用、管理費用等

貸：應交稅費---待認證進項稅額（5）已經認證的進項稅額發(fā)生管理不善造成損失借：待處理財產損失貸：應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）前期待認證轉為當期認證為進項稅額20（6）農產品進項稅額《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額（6）農產品進項稅額21（8）待抵扣進項稅額指一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額例如，公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取得發(fā)票并經稅務認證，會計處理為借：固定資產/在建工程（發(fā)票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發(fā)票注明稅款的60%入賬）——待抵扣進項稅額（按發(fā)票注明稅款的40%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款（8）待抵扣進項稅額22購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發(fā)票并經稅務認證，會計處理為：借：在途材料/材料采購等（發(fā)票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發(fā)票注明稅款的100%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款在轉變用途的當期，會計分錄：借：應交稅費——待抵扣進項稅額（按原發(fā)票注明稅款的40%入賬）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出（按原發(fā)票注明稅款的40%入賬）從改變用途的當月算起，第13個月時，從“待抵扣進項稅額”轉入“進項稅額”，進入當期實際可以抵扣進項稅額。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待抵扣進項稅額購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在23（9）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。（9）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證24

4、交納增值稅相關內容（1）一般納稅人當期應交增值稅計算當期應交增值稅=（銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉出）-（進項稅額+銷項稅額抵減+已交稅金+減免稅款）增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表.xls據此作賬務處理：借：應交稅費---應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費---未交增值稅交納時：借：應交稅費---未交增值稅

貸：銀行存款

4、交納增值稅相關內容（1）一般納稅人當期應交增值稅計算25（2）簡易計稅交納增值稅借：應交稅費---簡易計稅

貸：銀行存款一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。（3）減免稅額對于當期直接減免的增值稅借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入---減免稅款對于需要后期審核后減免的增值稅借：應交稅金——未交增值稅

貸：營業(yè)外收入---減免稅款（2）簡易計稅交納增值稅26二級科目資產負債表上列示待認證進項稅額“其他流動資產”項目待抵扣進項稅額一年內在“其他流動資產”項目，一年以上在“其他非流動資產”項目增值稅留抵稅額一年內在“其他流動資產”項目，一年以上在“其他非流動資產”項目應交增值稅一般納稅人無余額，小規(guī)模納稅人在“應交稅費”項目未交增值稅借方余額在“其他流動資產”項目，貸方余額在“應交稅費”項目預交增值稅一般納稅人無余額，期末轉入“未交增值稅”項目簡易計稅不存在借方余額，貸方余額在“應交稅費”項目待轉銷項稅額一年內在“其他流動負債”項目，一年以上在“其他非流動負債”項目代扣代交增值稅不存在借方余額，貸方余額在“應交稅費”項目（三）增值稅期末余額在財務報表列示二級科目資產負債表上列示待認證進項稅額“其他流動資產”項目待27二、其他稅費會計處理

全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。（一）印花稅會計處理購銷合同、建筑安裝合同萬分之三計算，其他勞務合同按萬分之五計提：借：稅金及附加

貸：應交稅費---應交印花稅交納：借：應交稅費---應交印花稅

貸：銀行存款二、其他稅費會計處理全面試行營業(yè)稅改征增值28（二）城市維護建設稅會計處理城市維護建設稅=（增值稅++消費稅）*城市維護建設稅稅率城市維護建設稅稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地在農村的，稅率為1%。計提：借：稅金及附加

貸：應交稅費---應交城市維護建設稅交納：借：應交稅費---應交城市維護建設稅

貸：銀行存款（二）城市維護建設稅會計處理29（三）教育費附加和地方教育費附加會計處理應納教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×3%應納地方教育費附加=（實際繳納的增值稅+消費稅）×1.5%計提：借：稅金及附加

貸：應交稅費---教育費附加

---地方教育費附加交納：借：應交稅費---教育費附加

---地方教育費附加

貸：銀行存款

（三）教育費附加和地方教育費附加會計處理30（四）土地使用稅、房產稅和土地增值稅的會計處理1、土地使用稅：納稅人按土地使用證凈用地面積乘以土地等級單位稅額計算年應納稅額，按期交納。2、房產稅：納稅人按自用房地產原值減30%的1.2%作為年應納。稅額，按租金收入12%作為應納稅額，按期交納。3、土地增值稅：適用于納稅人轉讓不動產增值額納稅，適用超率累進稅率。房地產企業(yè)按不含稅銷售額預交，普通商品房1.5%，非普通商品房4%，商業(yè)用房6%，到期清算。計提：借：稅金及附加

貸：應交稅費---應交土地使用稅

---應交房產稅

---應交土地增值稅交納：借：應交稅費---應交土地使用稅

---應交房產稅

---應交土地增值稅

貸：銀行存款注意：銷售已經作為固定資產入賬的土地增值稅應計入“固定資產清理”（四）土地使用稅、房產稅和土地增值稅的會計處理31（五）企業(yè)所得稅會計處理1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的農業(yè)產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。對農業(yè)行業(yè)的優(yōu)惠政策包括免稅和減半征收兩種。免稅項目有：（1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2)農作物新品種的選育；（3)中藥材的種植；(4)林木的培育和種植；（5)牲畜、家禽的詞養(yǎng)；（6)林產品的采集；(7)灌慨、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；（8)遠洋捕撈。海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。2、年內預交本年企業(yè)所得稅計提：借：所得稅費用

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅上交：借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款（五）企業(yè)所得稅會計處理323、匯算清繳以前年度應補企業(yè)所得稅計提：借：以前年度損益調整

貸：應交稅費---應交企業(yè)所得稅上交：借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款注意：1、財務報表未報出時，匯算清繳以前年度應補企業(yè)所得稅在利潤表中仍可納入“所得稅費用”項目。2、對于有時間性差異納稅調整項目，應作為“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”列示。3、匯算清繳以前年度應補企業(yè)所得稅33（六）代扣代繳個人所得稅會計處理1、工資個稅的計算公式為：應納稅額=（工資薪金所得－“五險一金”－扣除數）×適用稅率－速算扣除數個稅起征點是3500，使用超額累進稅率的計算方法如下：繳稅=全月應納稅所得額*稅率-速算扣除數實發(fā)工資=應發(fā)工資-四金-繳稅。全月應納稅所得額=(應發(fā)工資-四金)-3500扣除標準：個稅按3500元/月的起征標準算2、代扣時：

借：應付職工薪酬---應付工資

貸：應交稅費---代扣代繳個人所得稅3、交納時：借：應交稅費---代扣代繳個人所得稅

貸：銀行存款（六）代扣代繳個人所得稅會計處理34增值稅及其他稅費會計處理課件制作：huqinyong增值稅及其他稅費會計處理課件制作：huqinyong35目錄一、增值稅會計處理（一）會計科目設置（二）會計處理1、預交增值稅相關內容2、銷項稅額相關內容3、進項稅額相關內容4、交納增值稅相關內容（三）增值稅期末余額在財務報表列示二、其他稅費會計處理（一）印花稅會計處理（二）城市維護建設稅會計處理（三）教育費附加和地方教育費附加會計處理（四）土地使用稅、房產稅和土地增值稅的會計處理（五）企業(yè)所得稅會計處理（六）代扣代繳個人所得稅會計處理目錄一、增值36二級科目核算內容應交增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄（相當于三級科目），應交增值稅科目月末余額一般為零。未交增值稅一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。簡易計稅一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。增值稅留抵稅額兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（2016年5月1日前）一、增值稅會計處理（一）會計科目設置二級科目核算內容應交增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬37

二級科目核算內容待認證進項稅額一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。待抵扣進項稅額一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。（2016年5月1日后）待轉銷項稅額一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。代扣代交增值稅納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。預交增值稅一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。

二級科目核算內容待認證進項稅額一般納稅人已取得增值稅扣稅憑38（二）會計處理1、預交增值稅相關內容（1）如果稅務主管部門規(guī)定納稅期限少于1個月，當月銷項稅額、進項稅額未計算出來時就預交增值稅，預交增值稅賬務處理為：

借：應交稅費---應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款（2）房地產業(yè)預交增值稅例：麗都房地產開發(fā)公司是一般納稅人。A樓盤屬于2016年5月1日前開發(fā)項目，按簡易計稅方法計稅，2017年6月預收房款2100000元。B樓盤屬于2016年5月1日后開發(fā)項目，按一般計稅方法計稅，2017年6月預收房款3330000元。預交增值稅=2100000/（1+5%）*3%+3330000/（1+11%）*5%=210000（元）（二）會計處理1、預交增值稅相關內容39收到預售款時：借：銀行存款5430000

貸：預收賬款--A樓盤--三級科目（售房方式）--四級科目（客戶）2100000

貸：預收賬款--B樓盤--三級科目（售房方式）--四級科目（客戶）3330000預交稅款時：借：應交稅費---預交增值稅-簡易計稅項目60000

-一般計稅項目150000

貸：銀行存款210000（1）施工企業(yè)預交增值稅一般納稅人在項目所在地預交增值稅預交增值稅=收到價款/（1+11%）*2%借：應交稅費---預交增值稅--一般計稅項目

貸：銀行存款收到預售款時：402、銷項稅額相關內容（1）一般納稅人正常銷售

借：銀行存款

借：預收賬款

應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入（2）納稅義務發(fā)生時間（一般開具發(fā)票時間）早于會計確認收入時間先將交納增值稅計入“應收賬款”，以后按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入，按銷項稅額減少應收賬款，按含稅金額減少“預收賬款”。收到款項和應收賬單時：借：銀行存款

應收賬款—客戶

貸：預收賬款2、銷項稅額相關內容（1）一般納稅人正常銷售41開發(fā)票確認銷項稅額借：應收賬款---某項目銷項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）確認銷售收入時

借：預收賬款—客戶

貸：主營業(yè)務收入

貸：應收賬款---某項目銷項稅額例：麗都房地產開發(fā)公司A樓盤尚未交付客戶，但需要給客戶開具銷售發(fā)票。2017年6月累計開票含稅金額52500000元，已預交增值稅1500000元。按發(fā)票含稅金額內部結轉預收賬款：借：預收賬款--A樓盤--三級科目（售房方式）--四級科目（客戶）52500000

貸：預收賬款--A樓盤--開具發(fā)票款--四級科目（客戶）52500000（2）根據“增值稅納稅申報表”作賬務處理：借：應收賬款---A樓盤申報增值稅銷項稅額

2500000貸：應交稅費---簡易計稅2500000開發(fā)票確認銷項稅額42實際支付稅款時：借：應交稅費---簡易計稅2500000貸：應交稅費---預交增值稅-簡易計稅項目1500000

銀行存款1000000（3）按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點先應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。例：按合同完成進度確認收入（一般為未開發(fā)票）借：主營業(yè)務成本

工程施工—毛利貸：主營業(yè)務收入借：工程結算

貸：應交稅費——待轉銷項稅額實際支付稅款時：43（4）視同銷售的賬務處理企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。例：用資產或者外購貨物對外捐贈，會計處理：借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（4）視同銷售的賬務處理44以自產貨物發(fā)放福利的賬務處理公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應做如下賬務處理：借：生產成本（人工）管理費用（人工）貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)實際發(fā)放彩電時，應做如下賬務處理：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品特別注意：自產產品捐贈會計處理不確認收入，自產產品發(fā)放福利會計處理確認收入以自產貨物發(fā)放福利的賬務處理45（5）銷售已使用固定資產一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得(不含自建)的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。銷售營改增前使用過的機器設備等動產按收取價款減按2%納稅，銷售營改增后使用過的機器設備等動產按收取價款按17%稅率計算銷項稅額（原進項稅額已經抵扣）（5）銷售已使用固定資產46例：出售已經使用機器一臺，售價31000元，貨款未收，已提折舊23848.11元，原值56837.61元，本月已開具增值稅發(fā)票。

注銷固定資產價值：

借：固定資產清理32989.5

累計折舊23848.11

貸：固定資產56837.61

出售開開票時：借應收賬款---某單位31000

貸：固定資產清理26495.73

應交稅金-應交增值稅--（銷項稅額）4504.27

結轉損益：借：營業(yè)外支出6493.77

貸：固定資產清理6493.77例：出售已經使用機器一臺，售價31000元，貨款未收，已提折47（6）差額計稅針對一般納稅人，區(qū)分一般計稅法與簡易計稅法，在一般計稅法下，可以差額征稅的企業(yè)有：比如房地產企業(yè)，允許扣除支付的土地價款；融資租賃售后回租，允許扣除本金；納稅人提供旅游服務，允許扣除向其他單位或個人支付的住宿費、餐飲費、交通費等等。發(fā)生符合差額征稅規(guī)定的可抵減的成本費用時，按正常成本費用的會計處理辦法入賬，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額（房地產企業(yè)按36號文件規(guī)定，按比例分配地價款，分期計入），借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”,貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。需特別注意的是，采用一般計稅法核算的建筑業(yè)企業(yè)新項目，在預交稅款時，可以扣除分包款計算預交稅款情況，應直接按預交稅款計入“預交稅款”二級明細科目。按照36號文件規(guī)定，建筑企業(yè)只在預交稅款時可以扣除分包款，實際計算繳納稅款時不能直接扣除分包款，而是根據分包方開出的增值稅專票認證，計入“進項稅額”，實現(xiàn)稅額抵扣，而不通過應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）。在簡易計征法下：比如勞務派遣，人力資源外包服務等，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——簡易計稅”,貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。針對小規(guī)模納稅人，比如旅游服務、交通運輸服務、勞務派遣，人力資源外包服務等等，在取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。（6）差額計稅48例：麗都房地產開發(fā)公司B樓盤尚未交付客戶，但需要給客戶開具銷售發(fā)票。2017年6月累計開票含稅金額88800000元，已預交增值稅4000000元。開發(fā)B樓盤已經取得認證增值稅專用發(fā)票所載進項稅額2400000元，B樓盤已確認土地出讓金200000000元，可供銷售建筑面積200000平方米，實際銷售面積20000平方米。計算如下：A、發(fā)票銷項稅額=88800000/（1+11%）*11%=8800000（元）B、銷項稅額抵減=200000000*（20000/200000）/（1+11%）*11%=1981982（元）C、應納增值稅=8800000-1981982-2400000=6818018-2400000=4418018（元）D、應補稅額=4418018-4000000=418018（元）例：麗都房地產開發(fā)公司B樓盤尚未交付客戶，但需要給客戶開具銷49

增值稅納稅申報表（略）從附表（三）生成附表（一）。附表（三）第4行3欄、4欄與9欄、10欄分別填8000萬元和880萬元，11欄填8880萬元，12欄填2000萬元，13欄填6880萬元，14欄填6818018（元）。填進項結構明細表和附表（四）后主表自動生成。按財政部發(fā)布《增值稅會計處理規(guī)定》，其會計處理：A、按發(fā)票含稅金額內部結轉預收賬款：借：預收賬款--B樓盤--三級科目（售房方式）--四級科目（客戶）88800000

貸：預收賬款--B樓盤--開具發(fā)票款--四級科目（客戶）88800000B、申報銷項稅額時：借：應收賬款---B樓盤申報增值稅銷項稅額8800000貸：應交稅費---應交增值稅---銷項稅額8800000增值稅納稅申報表（略）50C、土地出讓金按比例抵減銷項稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅--銷項稅額抵減1981982

貸：開發(fā)成本---B樓盤---土地及拆遷補償費1981982D、取得增值稅專用發(fā)票注明扣除稅額，先記入“應交稅費--待抵扣進項稅額”明細科目：借：開發(fā)成本等應交稅費---待抵扣進項稅額

貸：銀行存款E、建筑安裝等增值稅專用發(fā)票通過稅務認證，發(fā)票等允許在當期銷項稅額中扣除時：借：應交稅費---應交增值稅---進項稅額2400000貸：應交稅費---待抵扣進項稅額2400000F、月末轉出未交增值稅時：借：應交稅費---應交增值稅---轉出未交增值稅4418018

貸：應交稅費---未交增值稅4418018C、土地出讓金按比例抵減銷項稅額時：51G、將預交增值稅轉入未交增值稅時：借：應交稅費---未交增值稅4000000

貸：應交稅費---預交增值稅---一般計稅項目4000000H、交納補稅時：借：應交稅費---未交增值稅418018

貸：銀行存款418018

G、將預交增值稅轉入未交增值稅時：523、進項稅額相關內容（1）一般納稅人正常購進貨物借：原材料、庫存商品、固定資產、工程物資

在建工程等借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

或應交稅費---待認證進項稅額

貸：銀行存款

應付賬款（2）一般納稅人正常接受勞務借：工程施工、制造費用

、勞務成本、銷售費用、

管理費用等借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

或應交稅費---待認證進項稅額

貸：銀行存款

應付賬款3、進項稅額相關內容（1）一般納稅人正常購進貨物53（3）前期待認證轉為當期認證為進項稅額借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費---待認證進項稅額（4）不能認證的進項稅額借：原材料、庫存商品、固定資產、工程物資、在建工程、制造費用、勞務成本、銷售費用、管理費用等

貸：應交稅費---待認證進項稅額（5）已經認證的進項稅額發(fā)生管理不善造成損失借：待處理財產損失貸：應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）前期待認證轉為當期認證為進項稅額54（6）農產品進項稅額《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額（6）農產品進項稅額55（8）待抵扣進項稅額指一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額例如，公司購入不動產或購進物資用于在建工程，取得發(fā)票并經稅務認證，會計處理為借：固定資產/在建工程（發(fā)票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發(fā)票注明稅款的60%入賬）——待抵扣進項稅額（按發(fā)票注明稅款的40%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款（8）待抵扣進項稅額56購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發(fā)票并經稅務認證，會計處理為：借：在途材料/材料采購等（發(fā)票注明的不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發(fā)票注明稅款的100%入賬）貸：銀行存款/應付票據/應付賬款在轉變用途的當期，會計分錄：借：應交稅費——待抵扣進項稅額（按原發(fā)票注明稅款的40%入賬）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出（按原發(fā)票注明稅款的40%入賬）從改變用途的當月算起，第13個月時，從“待抵扣進項稅額”轉入“進項稅額”，進入當期實際可以抵扣進項稅額。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待抵扣進項稅額購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在57（9）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。（9）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證58

4、交納增值稅相關內容（1）一般納稅人當期應交增值稅計算當期應交增值稅=（銷項稅額+出口退稅+進項稅額轉出）-（進項稅額+銷項稅額抵減+已交稅金+減免稅款）增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表.xls據此作賬務處理：借：應交稅費---應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費---未交增值稅交納時：借：應交稅費---未交增值稅

貸：銀行存款

4、交納增值稅相關內容（1）一般納稅人當期應交增值稅計算59（2）簡易計稅交納增值稅借：應交稅費---簡易計稅

貸：銀行存款一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。（3）減免稅額對于當期直接減免的增值稅借：應交稅金——應交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入---減免稅款對于需要后期審核后減免的增值稅借：應交稅金——未交增值稅

貸：營業(yè)外收入---減免稅款（2）簡易計稅交納增值稅60二級科目資產負債表上列示待認證進項稅額“其他流動資產”項目待抵扣進項稅額一年內在“其他流動資產”項目，一年以上在“其他非流動資產”項目增值稅留抵稅額一年內在“其他流動資產”項目，一年以上在“其他非流動資產”項目應交增值稅一般納稅人無余額，小規(guī)模納稅人在“應交稅費”項目未交增值稅借方余額在“其他流動資產”項目，貸方余額在“應交稅費”項目預交增值稅一般納稅人無余額，期末轉入“未交增值稅”項目簡易計稅不存在借方余額，貸方余額在“應交稅費”項目