應(yīng)收款項(xiàng)的核算課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講：蘭君財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講：蘭君應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)

其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款3.1應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。

會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。（1）應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等；（3）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。3.1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品一、應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：價(jià)款、增值稅的銷項(xiàng)稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)用等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣、折讓因素。銷售折扣為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)結(jié)清貨款而給予購(gòu)貨方的折扣優(yōu)惠。銷售折扣又分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣一、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：價(jià)款商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。（薄利多銷）商業(yè)折扣一般在發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)【例1】乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上表明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的賬務(wù)如何處理？銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收賬款——甲公司21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060收到價(jià)款借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款——甲公司21060【例1】乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上銷售實(shí)現(xiàn)借現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越早，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的融資費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于為收回債權(quán)而支付的利息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示?？們r(jià)法凈價(jià)法應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作【例2】A公司于2009年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元，銷售成本為40000元，現(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，1月19日B公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)。（1）2009年1月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款——B公司59000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

銀行存款500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000（2）1月19日借：銀行存款57820

財(cái)務(wù)費(fèi)用1180

貸：應(yīng)收賬款59000【例2】A公司于2009年1月10日向B公司賒銷商品一批，該銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。在核算時(shí)，由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或銷售折讓?xiě)?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因銷售回扣銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。銷售回扣不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，不涉及賬務(wù)處理問(wèn)題，多用于經(jīng)營(yíng)術(shù)語(yǔ)的表達(dá)，如：“銷售方給多少回扣”，“購(gòu)貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等，這些語(yǔ)言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理。按照經(jīng)營(yíng)慣例，這種回扣一般不需要購(gòu)貨方簽字或提供收款憑據(jù)，而是由購(gòu)貨方的經(jīng)辦人員自己決定如何處理。銷售回扣銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［1997］472號(hào)）的規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。這樣企業(yè)支付的銷售回扣不管如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，均不得抵減銷售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征知識(shí)延伸：常見(jiàn)的銷售回扣會(huì)計(jì)處理（4）掛往來(lái)賬，當(dāng)作某個(gè)人，或者幾個(gè)人，分期分筆備用金或者借款，掛幾年賬，等三年后向稅務(wù)申請(qǐng)壞賬處理。（1）比較常見(jiàn)的做法是：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）

貸：銀行存款到年終調(diào)整所得稅的時(shí)候，把所得稅調(diào)增；

（2）取得一些發(fā)票來(lái)，個(gè)人報(bào)銷發(fā)票；（3）找對(duì)方簽訂合同，開(kāi)票；知識(shí)延伸：常見(jiàn)的銷售回扣會(huì)計(jì)處理（4）掛往來(lái)賬，當(dāng)作某個(gè)人，銷售傭金

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。例如：某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)，共銷售房屋16套計(jì)860萬(wàn)元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3%的銷售傭金計(jì)25.8萬(wàn)元。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開(kāi)具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng)全額入賬并按章納稅，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司則應(yīng)將傭金作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。銷售傭金銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給例如二、應(yīng)收賬款壞賬的核算

一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才能被確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出的。不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度如何變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的實(shí)際。

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。

我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。二、應(yīng)收賬款壞賬的核算一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種（1）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用--壞賬損失貸：應(yīng)收賬款如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用--壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種（1）直？直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？?jī)?yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易懂；缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對(duì)于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；由于長(zhǎng)年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，也虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。？直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？?jī)?yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易懂；核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種（2）備抵法中國(guó)企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，而非直接轉(zhuǎn)銷法。采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。

“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種（2）備？備抵法的優(yōu)點(diǎn)？①預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)的虛盈實(shí)虧。②在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。③使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。？備抵法的優(yōu)點(diǎn)？①預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按延伸思考預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，自2003年1月1日起，應(yīng)收票據(jù)原則上不再作為扣除壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)。但以下兩種情況例外，（1）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。延伸思考預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《延伸思考預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：預(yù)付賬款無(wú)需計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。同時(shí)，還規(guī)定：企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。仍然請(qǐng)注意，規(guī)定中的“確鑿證據(jù)表明”“不符合預(yù)付賬款性質(zhì)”字樣。延伸思考預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例

計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。

應(yīng)收賬款余額百分比法，所計(jì)算出來(lái)的壞賬損失額是指會(huì)計(jì)期末“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的余額，而不是會(huì)計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。因此，確定會(huì)計(jì)期末壞帳準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)必須視公司期末“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的余額情況而定。1）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法1）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法應(yīng)收賬款余額百分比法就是①“壞帳準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額，按估算數(shù)直接作為期末的計(jì)提數(shù)。1）應(yīng)收賬款余額百分比法②“壞帳準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，且余額數(shù)正好等于估算數(shù)，

不需進(jìn)行壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。③“壞帳準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，且余額數(shù)小于估算數(shù)，按

兩者差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備，④“壞帳準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，且余額數(shù)大于其估算數(shù)，按兩者差額沖減壞帳準(zhǔn)備，⑤“壞帳準(zhǔn)備”賬戶為借方余額，可將余額數(shù)與估算數(shù)之和作為期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)。①“壞帳準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額，按估算數(shù)直接作為期末的計(jì)提數(shù)。例如：原先提取了20000元壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000后發(fā)生30000元壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000此時(shí)便出現(xiàn)了10000元借方余額注意：年末結(jié)帳時(shí)，壞賬準(zhǔn)備不會(huì)有借方余額，要么有貸方余額，要么是0。如果不是年末，而是月末，則有可能出現(xiàn)借方余額，這個(gè)余額表示年內(nèi)沖回的壞賬準(zhǔn)備（如已計(jì)提的壞賬，后來(lái)又收回的）。例如：原先提取了20000元壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失【例7】下列各項(xiàng)中，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。

A.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失B.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

C.當(dāng)期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回CD【例8】中興工廠2006年年末應(yīng)收賬款的余額為100000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2007發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位l000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為

1200000元，2008年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。請(qǐng)編制各年應(yīng)收賬款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！纠?】下列各項(xiàng)中，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）【例9】甲企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，決定按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的年初余額為貸方2000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為借方30000元和10000元。當(dāng)年，將不能收回的應(yīng)收賬款1000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為

29000元和10000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為5%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）元。

A.950

B.1000

C.1950

D.2000A【例9】甲企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，決定按應(yīng)收A【例10】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為2%，有關(guān)資料如下：（1）該企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為1000000元；（2）2007年和2008年末應(yīng)收賬款余額分別為2500000元和2200000元，2007年和2008年均未發(fā)生壞賬損失；（3）2009年6月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為18000元；（4）2009年10月，上述已核銷的壞賬又收回5000元；（5）2009年年末應(yīng)收賬款余額為2000000元。要求：請(qǐng)做出以上各比業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！纠?0】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法2）賬齡分析法

賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法，又稱“應(yīng)收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對(duì)應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法2）賬齡分析法賬【例11】2009年末某公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額未到期200001%200過(guò)期6個(gè)月以下100003%300過(guò)期6個(gè)月以上60005%300合計(jì)36000——800

如果該公司2009年年初的壞賬準(zhǔn)備為貸方余額100元，請(qǐng)計(jì)算該公司2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。【例11】2009年末某公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法3）賒銷金額百分比法

賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。這種方法是按本期賒銷金額的一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。

賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比。其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來(lái)計(jì)算。（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法3）賒銷金額百分比法3）賒銷金額百分比法

由于賒銷金額百分比法的特點(diǎn)是根據(jù)當(dāng)年的賒銷金額及估計(jì)的壞賬損失率計(jì)提壞賬，所以不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。

賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。估計(jì)壞賬損失額=本期賒銷凈額*估計(jì)壞賬百分比3）賒銷金額百分比法由于賒銷金額百分比法的特點(diǎn)【例12】某企業(yè)2009年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元?！纠?2】某企業(yè)2009年全年賒銷金額為1200000元，壞（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額、比例

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例方面給予企業(yè)較大的自主權(quán)，主要表現(xiàn)在：

一是比例不限；

二是對(duì)不能夠收回或收回的可能性不大的應(yīng)收賬款全額計(jì)提。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失。我國(guó)有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對(duì)不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)3‰~5‰等。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額、比例根據(jù)《企業(yè)會(huì)3.2應(yīng)收票據(jù)一、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票

所謂承兌，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是承諾兌付，是付款人在匯票上簽章表示承諾將來(lái)在匯票到期時(shí)承擔(dān)付款義務(wù)的一種行為。承兌行為只發(fā)生在遠(yuǎn)期匯票的有關(guān)活動(dòng)中。

在中國(guó)國(guó)內(nèi)的貿(mào)易中，承兌匯票分商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種。這兩種匯票都與遠(yuǎn)期付款有關(guān)。3.2應(yīng)收票據(jù)一、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票1、商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，由銀行以外的付款人承兌的即為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票既可由收款人出票，付款人承兌，也可由付款人出票并承兌。1、商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委2、銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人出票，向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對(duì)出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對(duì)出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。2、銀行承兌匯票銀行承兌匯票是由在承兌銀行開(kāi)立3、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的承兌人不同，決定了商業(yè)承兌匯票是商業(yè)信用，銀行承兌匯票是銀行信用。目前銀行承兌匯票一般由銀行簽發(fā)并承兌，而商業(yè)承兌匯票可以不通過(guò)銀行簽發(fā)并背書(shū)轉(zhuǎn)讓，但在信用等級(jí)和流通性上低于銀行承兌匯票，在銀行辦理貼現(xiàn)的難度較銀行承兌匯票高。3、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別商業(yè)承

背書(shū)是一種票據(jù)行為，是票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移的重要方式。商業(yè)匯票均可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓，背書(shū)人以背書(shū)轉(zhuǎn)讓匯票后，即承擔(dān)保證其后手付款的責(zé)任。背書(shū)人在匯票得不到付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向持票人清償：（1）被拒絕付款的匯票金額；（2）匯票金額自到期日或者提示付款日起至清償日止，按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的利率計(jì)算的利息；（3）取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書(shū)的費(fèi)用。

4、背書(shū)背書(shū)是一種票據(jù)行為，是票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移的重要方式。4、背

背書(shū)是一種要式形為，背書(shū)必須記載下列事項(xiàng)：

（1）被背書(shū)人名稱；

（2）背書(shū)人簽章。

未記載上述事項(xiàng)之一的，背書(shū)無(wú)效。

背書(shū)時(shí)應(yīng)當(dāng)記載背書(shū)日期，未記載背書(shū)日期的，視為在匯票到期日前背書(shū)。經(jīng)過(guò)背書(shū)，票據(jù)的所有權(quán)由背書(shū)人轉(zhuǎn)給被背書(shū)人。一張票據(jù)可以多次背書(shū)、多次轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是一種要式形為，背書(shū)必須記載下列事項(xiàng)：

背書(shū)連續(xù)是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書(shū)人與受讓匯票的被背書(shū)人在匯票上的簽章依次前后銜接。即第一次背書(shū)轉(zhuǎn)讓的背書(shū)人是票據(jù)上記載的收款人，前次背書(shū)轉(zhuǎn)讓的被背書(shū)人是后一次背書(shū)轉(zhuǎn)證的背書(shū)人，依次前后銜接，最后一次背書(shū)轉(zhuǎn)讓的被背書(shū)人是票據(jù)的最后持票人。背書(shū)連續(xù)是指在票據(jù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓匯票的背書(shū)人與二、帶息票據(jù)的核算

帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書(shū)人支付票面金額外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的票據(jù)。（三個(gè)要素：面值、利率和到期日）

商業(yè)匯票的到期日一般有兩種表示方法：

一是在票據(jù)上寫(xiě)清具體日期；

二是寫(xiě)明出票日的某一段時(shí)間。二、帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，請(qǐng)思考：應(yīng)收票據(jù)的利息一般計(jì)入哪個(gè)科目？財(cái)務(wù)費(fèi)用

請(qǐng)思考：應(yīng)收票據(jù)的利息一般計(jì)入哪個(gè)科目？財(cái)務(wù)費(fèi)用【例13】A公司2009年5月15日銷售一批商品給B公司，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為50000元，使用的增值稅稅率為17%，當(dāng)日收到B公司開(kāi)出的商業(yè)匯票一張，面值為

58500元，年利率為5%，半年期，用于貨款支付?！纠?3】A公司2009年5月15日銷售一批商品給B公司，按【例13】A公司2009年5月15日銷售一批商品給B公司，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為50000元，使用的增值稅稅率為17%，當(dāng)日收到B公司開(kāi)出的商業(yè)匯票一張，面值為

58500元，年利率為5%，半年期，用于貨款支付。（1）2009年5月15日收到B公司匯票當(dāng)日的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)）8500（2）2009年11月15日，票據(jù)到期時(shí)計(jì)算到期利息利息=58500*5%*1/2=1462.5（元）收回本金和利息時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款59962.5

貸：應(yīng)收票據(jù)58500

財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入1462.5（3）假如上述是商業(yè)承兌匯票，到期遭到拒付，則A公司應(yīng)將票據(jù)退還給B公司協(xié)商解決。借：應(yīng)收賬款59962.5

貸：應(yīng)收票據(jù)58500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入1462.5（4）假如上述是銀行承兌匯票，期末遭到拒付？

則銀行代替B公司付款，同時(shí)將這筆款項(xiàng)作為B公司的貸款處理。而A公司的會(huì)計(jì)分錄同（2）。【例13】A公司2009年5月15日銷售一批商品給B公司，按三、不帶息票據(jù)的核算

不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。在這一商業(yè)匯票中，票面價(jià)值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)人面值，不另外標(biāo)有票面利率。【請(qǐng)思考】不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理時(shí)什么？1、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等2、應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)3、商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無(wú)力還票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)三、不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期【例14】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%。

10日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。三個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，請(qǐng)編制以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！纠?4】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，是融通資金的一種信貸形式。

在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限

四、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)①企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)①【例15】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900000元,承兌期限5個(gè)月。2010

年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。到期值=900000（元）貼現(xiàn)期=4個(gè)月貼現(xiàn)利息=900000×5％×4/12=15000(元)貼現(xiàn)所得=900000-15000=885000(元)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款885000財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：短期借款900000【例15】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的不【例16】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900000元,票面利率為4％，承兌期限

5個(gè)月。2010年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。2010年1月31日期末計(jì)提利借：應(yīng)收票據(jù)3000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)貼現(xiàn)期=4個(gè)月貼現(xiàn)利息=915000×5％×4/12=15250(元)貼現(xiàn)所得=915000-15250=899750(元)借：銀行存款899750財(cái)務(wù)費(fèi)用15250貸：短期借款915000會(huì)計(jì)分錄為【例16】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的帶應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)②票據(jù)到期，承兌人按期付款時(shí)借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)②【例17】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900000元,票面利率為4％，承兌期限

5個(gè)月。2010年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。票據(jù)到期,承兌人按期付款。

2010年1～4月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。

2010年5月31日尚未計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。2010年1～4月

借：應(yīng)收票據(jù)3000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000票據(jù)到期,承兌人按期付款借：短期借款915000貸：應(yīng)收票據(jù)912000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000【例17】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的帶應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)③票據(jù)到期時(shí)，承兌人的銀行存款賬戶不足支付時(shí)，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書(shū)送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。借：應(yīng)收賬款（面值與票據(jù)利息之和）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）借：短期借款貸：銀行存款（銀行扣款金額）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)③【例18】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900000元,票面利率為4％，承兌期限5個(gè)月。2010年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。票據(jù)到期時(shí),

因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業(yè)現(xiàn)已收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知書(shū)。

2010年1～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。【例18】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的帶【例19】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額900000元,票面利率為4％，承兌期限5個(gè)月。2010年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼現(xiàn)率5％。票據(jù)到期時(shí),

因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業(yè)現(xiàn)已收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和付款人未付票款通知書(shū)。2010年1～5月已計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。假設(shè)此時(shí)該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額僅為500000元?！纠?9】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2009年12月31日簽發(fā)的帶應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（2）不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)①企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)②票據(jù)到期時(shí)

承兌人的無(wú)論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)關(guān)，貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（2）不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)【例20】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4％，金額900000元,

承兌期限5個(gè)月。不帶追索權(quán)，2010年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5％。【例20】企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2010年12月31日簽發(fā)的帶3.3其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分。其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同及長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。3.3其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另(5)應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。其他應(yīng)收款主要包括：(1)應(yīng)收的各種賠款。如因職工失職造成一定損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

(2)應(yīng)收的各種罰款；(3)存出保證金，如租入包裝物暫付的押金；(4)備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門和個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的款項(xiàng)等；(5)應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)，如為職工墊付的其3.4預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入賬，如預(yù)付的材料、商品采購(gòu)貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購(gòu)定金等。對(duì)購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)付賬款是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。施工企業(yè)的預(yù)收賬款主要包括預(yù)收工程款、預(yù)收備料款等。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3.4預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)【例21】星光電器廠預(yù)付甲企業(yè)的原材料款共計(jì)150000元。借：預(yù)付賬款—甲企業(yè)150000貸：銀行存款150000

收到原材料及專用發(fā)票時(shí)，貨款價(jià)為200000元，增值稅為34000元，應(yīng)補(bǔ)付84000元。借：物資采購(gòu)200000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34000貸：預(yù)付賬款—甲企業(yè)150000

銀行存款84000【例21】星光電器廠預(yù)付甲企業(yè)的原材料款共計(jì)150000元。

若星光電器廠收到原材料及專用發(fā)票，全部貨價(jià)為100000元，增值稅17000元，應(yīng)退33000元。借：物資采購(gòu)100000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17000貸：預(yù)付賬款—甲企業(yè)117000退回多付的貨款借：銀行存款33000貸：預(yù)付賬款—甲企業(yè)33000若星光電器廠收到原材料及專用發(fā)票，全部貨價(jià)為借本講結(jié)束！本講結(jié)束！財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講：蘭君財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講：蘭君應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)

其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款3.1應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。

會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。（1）應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等；（3）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。3.1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品一、應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：價(jià)款、增值稅的銷項(xiàng)稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)用等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣、折讓因素。銷售折扣為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)結(jié)清貨款而給予購(gòu)貨方的折扣優(yōu)惠。銷售折扣又分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣一、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：價(jià)款商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。（薄利多銷）商業(yè)折扣一般在發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)【例1】乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上表明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的賬務(wù)如何處理？銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收賬款——甲公司21060

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3060收到價(jià)款借：銀行存款21060

貸：應(yīng)收賬款——甲公司21060【例1】乙企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上銷售實(shí)現(xiàn)借現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越早，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的融資費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于為收回債權(quán)而支付的利息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示?？們r(jià)法凈價(jià)法應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用總價(jià)法。

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入?？們r(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作【例2】A公司于2009年1月10日向B公司賒銷商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元，銷售成本為40000元，現(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷售時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，1月19日B公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)。（1）2009年1月10日賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款——B公司59000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

銀行存款500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000（2）1月19日借：銀行存款57820

財(cái)務(wù)費(fèi)用1180

貸：應(yīng)收賬款59000【例2】A公司于2009年1月10日向B公司賒銷商品一批，該銷售折讓

銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格減讓。銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少。在核算時(shí)，由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或銷售折讓?xiě)?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等發(fā)生銷售折讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：銷售折讓銷售折讓是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因銷售回扣銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。銷售回扣不屬于會(huì)計(jì)或稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，不涉及賬務(wù)處理問(wèn)題，多用于經(jīng)營(yíng)術(shù)語(yǔ)的表達(dá)，如：“銷售方給多少回扣”，“購(gòu)貨方拿多少回扣”，有時(shí)干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等，這些語(yǔ)言的表達(dá)一般不考慮銷售方或購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和涉稅處理。按照經(jīng)營(yíng)慣例，這種回扣一般不需要購(gòu)貨方簽字或提供收款憑據(jù)，而是由購(gòu)貨方的經(jīng)辦人員自己決定如何處理。銷售回扣銷售回扣是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時(shí)給予購(gòu)貨方

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［1997］472號(hào)）的規(guī)定：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣,其支出不得在所得稅前列支。這樣企業(yè)支付的銷售回扣不管如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，均不得抵減銷售額，不得少繳流轉(zhuǎn)稅，也不得在所得稅稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征知識(shí)延伸：常見(jiàn)的銷售回扣會(huì)計(jì)處理（4）掛往來(lái)賬，當(dāng)作某個(gè)人，或者幾個(gè)人，分期分筆備用金或者借款，掛幾年賬，等三年后向稅務(wù)申請(qǐng)壞賬處理。（1）比較常見(jiàn)的做法是：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）

貸：銀行存款到年終調(diào)整所得稅的時(shí)候，把所得稅調(diào)增；

（2）取得一些發(fā)票來(lái)，個(gè)人報(bào)銷發(fā)票；（3）找對(duì)方簽訂合同，開(kāi)票；知識(shí)延伸：常見(jiàn)的銷售回扣會(huì)計(jì)處理（4）掛往來(lái)賬，當(dāng)作某個(gè)人，銷售傭金

銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。例如：某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司介紹房屋銷售業(yè)務(wù)，共銷售房屋16套計(jì)860萬(wàn)元，根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司需支付房屋中介機(jī)構(gòu)3%的銷售傭金計(jì)25.8萬(wàn)元。這里，房屋中介機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開(kāi)具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng)全額入賬并按章納稅，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司則應(yīng)將傭金作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。銷售傭金銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給例如二、應(yīng)收賬款壞賬的核算

一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才能被確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度給出的。不論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度如何變化，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確、切合本單位的實(shí)際。

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款。

我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。二、應(yīng)收賬款壞賬的核算一筆應(yīng)收賬款在什么時(shí)候才核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種（1）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。當(dāng)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用--壞賬損失貸：應(yīng)收賬款如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用--壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種（1）直？直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？?jī)?yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易懂；缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，在轉(zhuǎn)銷壞賬損失的前期，對(duì)于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系；由于長(zhǎng)年掛賬，虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，也虛增了資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。？直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)是什么？?jī)?yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單易懂；核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種（2）備抵法中國(guó)企業(yè)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，而非直接轉(zhuǎn)銷法。采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。

“壞賬準(zhǔn)備”科目是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。

應(yīng)特別注意，平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。核算壞賬損失的方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種（2）備？備抵法的優(yōu)點(diǎn)？①預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)的虛盈實(shí)虧。②在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。③使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。？備抵法的優(yōu)點(diǎn)？①預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按延伸思考預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，自2003年1月1日起，應(yīng)收票據(jù)原則上不再作為扣除壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)。但以下兩種情況例外，（1）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。延伸思考預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《延伸思考預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：預(yù)付賬款無(wú)需計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。同時(shí)，還規(guī)定：企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備。仍然請(qǐng)注意，規(guī)定中的“確鑿證據(jù)表明”“不符合預(yù)付賬款性質(zhì)”字樣。延伸思考預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)是否應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？《（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例

計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。

應(yīng)收賬款余額百分比法，所計(jì)算出來(lái)的壞賬損失額是指會(huì)計(jì)期末“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的余額，而不是會(huì)計(jì)期末應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額。因此，確定會(huì)計(jì)期末壞帳準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)必須視公司期末“壞帳準(zhǔn)備”賬戶的余額情況而定。1）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法1）應(yīng)收賬款余額百分比法（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法應(yīng)收賬款余額百分比法就是①“壞帳準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額，按估算數(shù)直接作為期末的計(jì)提數(shù)。1）應(yīng)收賬款余額百分比法②“壞帳準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，且余額數(shù)正好等于估算數(shù)，

不需進(jìn)行壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。③“壞帳準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，且余額數(shù)小于估算數(shù)，按

兩者差額補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備，④“壞帳準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，且余額數(shù)大于其估算數(shù)，按兩者差額沖減壞帳準(zhǔn)備，⑤“壞帳準(zhǔn)備”賬戶為借方余額，可將余額數(shù)與估算數(shù)之和作為期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)。①“壞帳準(zhǔn)備”賬戶無(wú)余額，按估算數(shù)直接作為期末的計(jì)提數(shù)。例如：原先提取了20000元壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000后發(fā)生30000元壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000此時(shí)便出現(xiàn)了10000元借方余額注意：年末結(jié)帳時(shí)，壞賬準(zhǔn)備不會(huì)有借方余額，要么有貸方余額，要么是0。如果不是年末，而是月末，則有可能出現(xiàn)借方余額，這個(gè)余額表示年內(nèi)沖回的壞賬準(zhǔn)備（如已計(jì)提的壞賬，后來(lái)又收回的）。例如：原先提取了20000元壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失【例7】下列各項(xiàng)中，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）。

A.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失B.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

C.當(dāng)期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回CD【例8】中興工廠2006年年末應(yīng)收賬款的余額為100000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2007發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位l000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為

1200000元，2008年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1300000元。請(qǐng)編制各年應(yīng)收賬款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！纠?】下列各項(xiàng)中，計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有（）【例9】甲企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，決定按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬。“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為貸方2000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為借方30000元和10000元。當(dāng)年，將不能收回的應(yīng)收賬款1000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為

29000元和10000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為5%。該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）元。

A.950

B.1000

C.1950

D.2000A【例9】甲企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，決定按應(yīng)收A【例10】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為2%，有關(guān)資料如下：（1）該企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為1000000元；（2）2007年和2008年末應(yīng)收賬款余額分別為2500000元和2200000元，2007年和2008年均未發(fā)生壞賬損失；（3）2009年6月，經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞賬損失，金額為18000元；（4）2009年10月，上述已核銷的壞賬又收回5000元；（5）2009年年末應(yīng)收賬款余額為2000000元。要求：請(qǐng)做出以上各比業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【例10】某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法2）賬齡分析法

賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時(shí)間。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的一種方法，又稱“應(yīng)收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法時(shí)，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計(jì)壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對(duì)應(yīng)的估計(jì)壞賬損失百分比數(shù)，計(jì)算出各組的估計(jì)壞賬損失額之和，即當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計(jì)金額。（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法2）賬齡分析法賬【例11】2009年末某公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額未到期200001%200過(guò)期6個(gè)月以下100003%300過(guò)期6個(gè)月以上60005%300合計(jì)36000——800

如果該公司2009年年初的壞賬準(zhǔn)備為貸方余額100元，請(qǐng)計(jì)算該公司2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。【例11】2009年末某公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法3）賒銷金額百分比法

賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。這種方法是按本期賒銷金額的一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。

賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比。其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來(lái)計(jì)算。（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法3）賒銷金額百分比法3）賒銷金額百分比法

由于賒銷金額百分比法的特點(diǎn)是根據(jù)當(dāng)年的賒銷金額及估計(jì)的壞賬損失率計(jì)提壞賬，所以不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。

賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。估計(jì)壞賬損失額=本期賒銷凈額*估計(jì)壞賬百分比3）賒銷金額百分比法由于賒銷金額百分比法的特點(diǎn)【例12】某企業(yè)2009年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元?！纠?2】某企業(yè)2009年全年賒銷金額為1200000元，壞（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額、比例

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十一條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例方面給予企業(yè)較大的自主權(quán)，主要表現(xiàn)在：

一是比例不限；

二是對(duì)不能夠收回或收回的可能性不大的應(yīng)收賬款全額計(jì)提。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失。我國(guó)有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對(duì)不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)3‰~5‰等。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額、比例根據(jù)《企業(yè)會(huì)3.2應(yīng)收票據(jù)一、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票

所謂承兌，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是承諾兌付，是付款人在匯票上簽章表示承諾將來(lái)在匯票到期時(shí)承擔(dān)付款義務(wù)的一種行為。承兌行為只發(fā)生在遠(yuǎn)期匯票的有關(guān)活動(dòng)中。

在中國(guó)國(guó)內(nèi)的貿(mào)易中，承兌匯票分商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種。這兩種匯票都與遠(yuǎn)期付款有關(guān)。3.2應(yīng)收票據(jù)一、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票1、商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，由銀行以外的付款人承兌的即為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票既可由收