作業(yè)成本管理ABCT

作業(yè)成本管理(ABC)一、ABC的背景1.傳統(tǒng)成本計算的假設前提(1)成本要素結構(2)產品的生產特征2.現(xiàn)代生產環(huán)境的變化(1)技術的發(fā)展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

一、ABC的背景(2)產品特征需求的多元化品質的獨特個性產品壽命周期的變化戰(zhàn)略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、傳統(tǒng)成本計算的局限性(1)間接費分配基礎的疑問費用與產品的關聯(lián)度的削弱人工小時與機器小時的不足(2)成本計算方法對決策的影響就財務會計而言,影響不大對企業(yè)經營決策影響的雙重性一、ABC的背景(3)舉例說明例(1)單一品種的成本計算原材料直接歸入法人工費某一品種產品間接費用一、ABC的背景原材料直接人工不同品種產品例(2)多品種的成本計算直接歸入間接費用中間賬戶平均分配一、ABC的背景(1)技術的發(fā)展市場競爭由國內向全球滲透規(guī)模經濟向市場應變能力轉化CIM是解決以上問題的現(xiàn)實選擇----CAD開發(fā)成本較高,但手段先進,時間大大縮短,在英國,平均設計時間從50年代的3個月下降為今天的15分鐘一、ABC的背景----CAE對設計的可行性(生產上,成本上)進行測試----CAM降低設計轉化為生產的時間,減少新產品投產準備時間----FMS以靈活方式生產多種產品。品種迅速轉化，質量更高，準備時間下降，人工與設備成本減少（弊端：失業(yè)、投資壓力、管理的滯后）----JIT目標：消除浪費、消除不增值作業(yè)

例：加工檢驗移動等待儲存在以上大階段，只有加工是增值作業(yè)具體內容：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按訂單生產，上道工序服從于下道JIT購貨，按需購貨（必須與供應商有長期合作關系，保證及時供貨，價格優(yōu)惠）JIT存貨，就是零存貨，這來自于JITJIT制造，實施JIT的基礎條件，共有九條一、ABC的背景低存貨水平平、采用需需求拉動、、小規(guī)模采采購、快速速生產準備備、人員技技能多面手手（一人具具備不同技技能）、FMS、TQM（高質量保證證高效率））、有效的的設備維護護系統(tǒng)、持持續(xù)改善的的工作環(huán)境境（培養(yǎng)職職工的忠誠誠）一、ABC的背景JIT的實施效果果顯示：（（美國22家企業(yè)抽查查），供應應商數(shù)量下下降67%，報廢反修修減少44%，啟動時間間下降47%，存貨下降降一、ABC的背景現(xiàn)代生產的的大特征1.日本大阪大學學中谷嚴教授授指出現(xiàn)代生生產的的五大特征：：第一：流動化化。人才流動動、資本流動動第二：融業(yè)化化。規(guī)模經濟濟向范圍經濟濟轉化，范圍圍經濟也就意意味著突破行行業(yè)界限第三：個性化化。同化欲望望向差別化方方向轉化，也也就是說，個個性化替代了了流行化一、ABC的背景第四：國際化化。在全球范范圍有效的利利用資源，在在發(fā)達國家從從事基礎研究究，在落后國國家從事制造造業(yè)第五：信息化化。以上四大大變化必須依依賴于信息化化作為基礎以上我們可歸歸納為多元化化需求與品質質的獨特個性性一、ABC的背景2.需求多元化、、個性化與產產品壽命周期期（1）個性化導致致多元化顯然，獨特的的需求必然導導致多元化的的產品需求（2）多元元化導導致產產品壽壽命周周期縮縮短流行導導致產產品有有較長長的生生命周周期追求時時尚使使許多多傳統(tǒng)統(tǒng)產品品過早早退出出市場場一、ABC的背景景（3）產品品壽命命周期期的三三種含含義*傳統(tǒng)統(tǒng)的產產品生生產周周期（（價值值鏈））研發(fā)設設計促促銷供供貨售售后服服務*產品品的市市場周周期導入成成長成成熟衰衰退*產品品的消消費周周期購入使使用用廢廢棄棄一、ABC的背景景（4）三種種周期期的相相互關關系市場周周期消費周周期生生產產周期期戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性1.戰(zhàn)略管管理的的兩大大基本本特征征2.FMS來源于于多元元化與與個性性化特特征3.FMS的基本本思想想第一，，F(xiàn)MS是生產產自動動化的的核心心組成成部分分，生生產自自動化化包括括了四四大內內容的的組合合*生產產過程程自動動化訂貨設設計投投料加加工組組裝檢檢驗保管發(fā)發(fā)貨戰(zhàn)略管管理與與FMS的必然然性*信息息系統(tǒng)統(tǒng)自動動化CAD、CAM、CAT*無人運運行*多品品種、、小批批量的的FMS第二二，，F(xiàn)MS硬件件要要素素市場場要要求求多多元元化化、、短短期期化化、、細細分分化化生產產要要求求可可從從七七個個方方面面體體現(xiàn)現(xiàn)彈彈性性戰(zhàn)略略管管理理與與FMS的必必然然性性（1）機機械械彈彈性性：：為為適適應應生生產產采采納納特特定定的的部部品品，，對對機機器器進進行行調調整整的的難難以以程程度度（2）產產品品彈彈性性：：擁擁有有經經濟濟且且快快速速的的由由原原產產品品向向新新產產品品轉轉型型的的能能力力（3）工工程程彈彈性性：：一一種種部部品品能能同同時時適適用用于于多多項項工工程程（4）作作業(yè)業(yè)彈彈性性：：一一種種作作業(yè)業(yè)可可隨隨時時轉轉換換成成另另一一種種作作業(yè)業(yè)（5）程程序序彈彈性性：：即即使使遇遇到到故故障障也也能能繼繼續(xù)續(xù)加加工工希希望望的的部部品品（6）產量彈性性：針對產產量的增減減，均能合合理運用而而獲利（7）擴充彈性性：根據(jù)需需要能立即即擴充FMS的規(guī)模戰(zhàn)略管理與與FMS的必然性第三，F(xiàn)MS軟件要素CAD、CAM、CAT3.傳統(tǒng)成本計計算的局限限性共同費用分分配基礎問問題戰(zhàn)略管理與與FMS的必然性戰(zhàn)略管理與與FMS的必然性傳統(tǒng)分配率率(以機器小時時為分配基基礎)分配率=$6000,000/75,000=8元/小時(注75,000是基礎,不是動因)若A產品消耗資資源傳統(tǒng)法總成成本=1000*8=$8000嚴格來講:A產品實際消消耗資源戰(zhàn)略管理與與FMS的必然性質控100*200=$20,000生產準備1*300=$300合計采購10*105=$1,050成本客戶訂單5*60=$300$23,650設備運轉2*1,000=$2,000戰(zhàn)略管理與與FMS的必然性飲料門門票票吃吃飯合合計A110415B2081442C154827D144624合計計601632108平均均154827方法法A方法法B間接接成成本本制制造造費費間間接接材材料料間間接接人人工工其其它它費費用用分配配基基礎礎機機器器小小時時產產品品數(shù)數(shù)量量人人工工小小時時機機器器小小時時成本本對對象象間接接成成本本直直接接材材料料直直接接材材料料直接接人人工工直直接接人人工工戰(zhàn)略略管管理理與與FMS的必必然然性性本接接間間成成直接接成成本本本接接間間成成直接接成成本本戰(zhàn)略略管管理理與與FMS的必必然然性性4.ABC的基基本本思思想想（1）更更加加準準確確計計算算產產品品成成本本，，作作業(yè)業(yè)消消耗耗資資源源，，產產品品消消耗耗作作業(yè)業(yè)（2）ABC的成成本本流流程程資源源產產直接接成成本本間接接成成本本A1品A2A：線An二、、ABC的基基本本原原理理1.資源源的的特特征征（1）分分配配與與間間接接分分配配的的矛矛盾盾*產品品間接接費內內容設計、、管理理、采采購、、信息息系統(tǒng)統(tǒng)、財財產稅稅、保保險、、折舊舊費、、水電電等*間接接分配配，不不符合合成本本效益益原則則*間接接分配配，搗搗漿糊糊（2）成本本分配配基礎礎與成成本動動因（3）固定定成本本與變變動成成本資源預預計費費用作作業(yè)量量分分配基基礎約束性性$60，0005，000（生產產能力力）$12酌量性性$20，0004，000（預計計）$5$80,000$172.作業(yè)的的劃分分（1）ABC作業(yè)特特征*多元元化一般以以成本本中心心為作作業(yè)基基礎（（西方方100--1000個）*作業(yè)業(yè)鏈供應商商作作業(yè)A作業(yè)B---作業(yè)n顧客（2）作業(yè)業(yè)的分分類*數(shù)量量作業(yè)業(yè)，由由產品品數(shù)量量引起起動因有有：人人工小小時，，機器器小時時，材材料數(shù)數(shù)量*批次次作業(yè)業(yè)，由由次數(shù)數(shù)引起起設備調調整，，采購購，銷銷貨訂訂單注：批批次即即非變變動又又非固固定*輔助助作業(yè)業(yè)（包包括產產品，，客戶戶）前者指指生產產過程程，后后者指指銷售售過程程例如：：新產產品試試制，，生產產技術術改造造，市市場開開發(fā)（3）作業(yè)業(yè)間的的關系系輔助作作業(yè)數(shù)量作作業(yè)批次作作業(yè)3.作業(yè)動動因（1）什么么是動動因動因是作作業(yè)消耗耗資源的的根本原原因僅就批次次作業(yè)與與產品輔輔助作業(yè)業(yè)的成本本動因選選擇舉例例如下：：（2）動因是是產品消消耗作業(yè)業(yè)的橋梁梁某張訂單單分4次采購，，檢驗3次，分2次投產，，生產100件，每件件耗用人人工1小時（本本月共耗耗用40，000人工小時時）按傳統(tǒng)法法計算50，000/40，000*100=125元按作業(yè)成成本法：：4*1，000+3*1，250+2*2，500=12，750元（3）動因選選擇第一種：：業(yè)務動動因以作業(yè)發(fā)發(fā)生的次次數(shù)為計計量單位位，它假假設每次次作業(yè)消消耗的資資源是相相同的例如：生產產準備次數(shù)數(shù)，訂單數(shù)數(shù)量、設備備調試次數(shù)數(shù)，業(yè)務動動因計量成成本最低，，但準確性性最差。第二種：時時間動因以作業(yè)所耗耗用的時間間作為計量量單位。它它假設單位位時間的作作業(yè)耗用的的資源是相相同例如：：生產準備備時間，生生產調試時時間等時間動因計計量成本較較高，但準準確性上升升第三種：直直接動因以作業(yè)為橋橋梁，將產產品耗用的的資源直接接進行歸集集，從而計計算產品或或勞務的成成本舉例：以銷銷售作業(yè)為為例第一種選擇擇，每一客客戶的成本本（假設所所有客戶耗耗用相同））第二種選擇擇，每一客客戶單位時時間成本（（時間不同同，單位時時間耗費相相同）第三種選擇擇，每一客客戶實際成成本（時間間不同，單單耗也不一一樣）舉例一、情況簡簡介1.原來生產：：blue、black兩種pen現(xiàn)增加red、purple兩個新品種種2.數(shù)據(jù)分析redpurple價格3%10%利率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合計$60,000具體分析二、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其中8,000屬直接人工工)resource六大類2.作業(yè)分類作業(yè)生生產批次次生產產準備管管理理設設備福福利費動因批批次時時間間部部件件數(shù)機機器小時時間接接人工品種BLRP3.作業(yè)成本資源消耗情情況作業(yè)成本分分配于四大大產品4、傳統(tǒng)成本本計算5、ABC計算作業(yè)成本系系統(tǒng)最佳設設計計量成成本最佳點計量準確度度誤差損失總成本計量成本累積銷售曲曲線圖銷售收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比比重產品盈利曲曲線圖300%250%200%50%020%60%80%40%產品品種累積盈利比比重100%30%100%150%350%資源消耗情情況作業(yè)成本分分配于四大大產品4、傳統(tǒng)成本本計算5、ABC計算作業(yè)成本系系統(tǒng)最佳設設計計量成成本最佳點計量準確度度誤差損失總成本計量成本累積銷售曲曲線圖銷售收入比比重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%銷售品種比比重產品盈利曲曲線圖300%250%200%50%020%60%80%40%產品品種累積盈利比比重100%30%100%150%350%產品如何定定價1、二種基本本的定價模模式(1)以市場為基基礎的定價價在一個完全全競爭的市市場，價格格優(yōu)勢是競競爭關鍵，，而成本的的降低是取取得價格優(yōu)優(yōu)勢的基礎礎。(2)以成本為基基礎的定價價在一個不完完全競爭的的市場，成成本是定價價的唯一基基礎。2、短期定價價與長期定定價(1)長期定價應應考慮整個個產品壽命命周期成本本(2)短期定價更更多考慮相相關成本例如：制造造業(yè)應考慮慮的相關成成本，額外外增加的料料費、從工工費、制造造費，除以以上以外，，還應考慮慮以下相關關因素：現(xiàn)在生產能能力能否滿滿足定單要要求，資源源消耗的機機會成本特殊定價與與正常定價價的關系3、訂單成本本計算某公司接到到一張100件A產品的訂單單。這張訂訂單所涉及及的作業(yè)活活動及其最最佳成本計計算如下表表所示：定單成本計計算訂單成本計計算(續(xù)表)3、訂單成本本計算(1)100件，總成本本$14780，單位成本本$147.8(2)1000件，總成本本$(90400+5740)96140，單件$96.14(3)若以成本加加成20%定價：生產100件，單價$177.36。生產1000件，單價$115.37顧客盈利分分析1、顧客的不不同特征2、顧客分類類坐標企業(yè)獲取的的盈利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服務顧客的的成本3、企業(yè)決策策A類顧客：低低成本、高高盈利，是是企業(yè)穩(wěn)定定的利潤來來源應用一