長(zhǎng)期股權(quán)投資基本知識(shí)課件

5長(zhǎng)期股權(quán)投資INVESTMENTSChapter35長(zhǎng)期股權(quán)投資INVESTMENTSChapter31本節(jié)內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法本節(jié)內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投的初始計(jì)量2通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍；掌握各種情況下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、成本法與權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值的核算。學(xué)習(xí)目的與要求通過本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍；3企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投的賬務(wù)處理；采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投的賬務(wù)處理；采用權(quán)益4導(dǎo)入：投資的概念

這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對(duì)企業(yè)外部的投資行為。

◆區(qū)別于企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置等內(nèi)部投資行為。購(gòu)買股票和債券等資本市場(chǎng)投資盈利其他企業(yè)政府國(guó)債等導(dǎo)入：投資的概念這里所說的投資是指企業(yè)5導(dǎo)入：投資的組成內(nèi)容

投資交易性金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的股票等銀行存款、各種應(yīng)收款項(xiàng)和購(gòu)入的貸款等

初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的國(guó)債等企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益性投資BDA持有至到期投資到期日和回收金額都固定的國(guó)債等

EC導(dǎo)入：投資的組成內(nèi)容投資交易性貸款6第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司的投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資其他權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資

企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資

企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資

企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

注意1：企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。注意2：對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，無論是否有公允價(jià)值，均應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司對(duì)合營(yíng)企7例題1下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資C.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資【答案】D例題1下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）?！敬鸢?長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：

取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額之間的差額計(jì)入資本公積

非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

企業(yè)合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式同一控9一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并與非同一控制10（一）同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益原則同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)負(fù)債借或貸：資本公積—股本溢價(jià)

差額在借方？

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（一）同一控制下企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算不以公允價(jià)11賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資成本處置時(shí)成支付的現(xiàn)金等本(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款××××××無形資產(chǎn)××××××資本公積××××××被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)盈余公積××××××資本公積不足時(shí)沖減盈余公積等留存收益資產(chǎn)類賬戶賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款無形資產(chǎn)資本公積被合并方12例題22008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為4000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。（2009年考題）A．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬元，不確認(rèn)資本公積B．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元C．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元D．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初IntermediateAccounting例題22008年3月20日，甲公司以銀行存款1013【解析】:

同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值＝6000×80％＝4800（萬元）應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝4800-（1000＋3200）＝600（萬元）【答案】:C

3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初IntermediateAccounting【解析】:【答案】:C3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資級(jí)會(huì)14例題32007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。（2008年考題）A．1

920B．2100C．3

200D．3

500【答案】A【解析】甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60％＝1920（萬元）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。

3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初IntermediateAccounting例題32007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該15例題4甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。A．5150萬元B．5200萬元C．7550萬元D．7600萬元【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。

例題4甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企16例題5

20×9年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行1000萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為4.34元），取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40020000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表5-1所示。

例題520×9年6月30日，A公司向其母公司P發(fā)行117表5-120×9年6月30日

單位：元A公司S公司實(shí)收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤(rùn)235500004020000合計(jì)9355000040020000表5-120×9年6月30日

18S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額。賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司40020000貸：股本 10000000資本公積——股本溢價(jià) 30020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日A19非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。1．一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2．通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。3．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。（二）非同一控制下企業(yè)合并長(zhǎng)期股權(quán)投資核算【例題6】A公司于2008年3月以3000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2008年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益100萬元。2009年4月，A公司又投資3750萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司未對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。2009年4月，再次投資之后，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.3000

B.3750

C.6750

D.6850【答案】C該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)20賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本初始投資成本處置時(shí)的支付的現(xiàn)金等成本等(合并對(duì)價(jià))占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對(duì)價(jià)的差額銀行存款××××××原材料××××××被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方所占權(quán)益比例－合并對(duì)價(jià)投出的為原材料等存貨固定(無形)資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××營(yíng)業(yè)外收入

×××營(yíng)業(yè)外支出×××投資收益××××××投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn)所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)所占權(quán)益高于對(duì)價(jià)投出的為另一項(xiàng)長(zhǎng)期投資所占權(quán)益低于對(duì)價(jià)賬戶設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款原材料被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值21賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款（直接費(fèi)用）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/投資收益等無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初IntermediateAccounting賬務(wù)處理：無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合22

非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。（3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積—其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)23例題7甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2010年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元。編制甲公司的賬務(wù)處理。例題7甲公司2010年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議24【答案】：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785貸：短期借款200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品400注：合并成本=500+85+200=785（萬元）

【答案】：25二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別下列情況：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其初始投資成本應(yīng)當(dāng)分別參照“非貨幣性資產(chǎn)交換”和“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。

二、除企業(yè)合并外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資26（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利

貸：銀行存款（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資27【答案】：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540

應(yīng)收股利500

貸：銀行存款8040例題82010年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。編制甲公司的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮浚豪}82010年4月1日，甲公司從28（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：股本資本公積——股本溢價(jià)（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資29【答案】：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)2000

借：資本公積——股本溢價(jià)9

貸：銀行存款9例題92010年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用9萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：【答案】：例題92010年7月1日，甲公司發(fā)30（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例題102010年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。編制A公司的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮浚?/p>

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：實(shí)收資本1000（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資例題1020131第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、成本法及權(quán)益法核算的范圍成本法權(quán)益法取得方式后續(xù)計(jì)量企業(yè)合并方式成本法核算企業(yè)合并以外的方式1.不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資用成本法核算；2.共同控制或重大影響的投資按權(quán)益法核算控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。控股合并的控制形成母子公司。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制與合營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力。重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)相聯(lián)系。定量：大于等于20%但小于等于50%

定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、成本法及權(quán)益法核算的范圍32例題11投資企業(yè)對(duì)其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（）（2008年考題）【答案】：×

【解析】：個(gè)別報(bào)表應(yīng)該采用成本法核算，合并報(bào)表采用權(quán)益法核算。例題11投資企業(yè)對(duì)其實(shí)質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進(jìn)行的長(zhǎng)期33【答案】：因?yàn)锳公司在B公司董事會(huì)成員中的比例沒有達(dá)到三分之二，所以A公司不能對(duì)B公司實(shí)施控制。

A公司直接持有B公司40％的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18％股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。A公司能否對(duì)B公司實(shí)施控制？【答案】：因?yàn)锳公司在B公司董事會(huì)成員中的比例沒有達(dá)到三分之34【答案】：因在上市公司派有董事，對(duì)上市公司具有重大影響，應(yīng)通過長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)一個(gè)上市公司有股票投資，持股比例為11.4%，在該上市公司有2名董事。上市公司董事會(huì)有15位董事，其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對(duì)上市公司是否有重大影響？該股票投資是通過長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，還是按可供出售金融資產(chǎn)核算？【答案】：因在上市公司派有董事，對(duì)上市公司具有重大影響，應(yīng)通35第二部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第二部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利36企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)37例題12

A公司2010年4月1日購(gòu)入B公司的股權(quán)進(jìn)行長(zhǎng)期投資，占B公司5%的股權(quán)，A公司采用成本法核算，支付價(jià)款500萬元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年現(xiàn)金股利100萬元，B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元（其中1～3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬元），假定無其他影響B(tài)公司所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。該項(xiàng)投資2010年12月31日的賬面價(jià)值為（

）萬元。

A.502

B.500

C.497

D.504.5【答案】：A

【解析】：該項(xiàng)投資2010年12月31日的賬面價(jià)值=500+2=502例題12A公司2010年4月1日購(gòu)入B公司的股權(quán)進(jìn)行38例題13甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2010年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬元，2011年4月1日分配現(xiàn)金股利10萬元，下列說法正確的有（）。A.甲公司2010年確認(rèn)投資收益0元B.甲公司2010年確認(rèn)投資收益8萬元C.甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬元D.甲公司2011年確認(rèn)投資收益16萬元【答案】：BC例題13甲公司于2010年1月1日投資A公司(非上司39例題14甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關(guān)資料如下：（1）2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元取得A公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元，假定該項(xiàng)投資無公允價(jià)值。（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利200萬元。（3）甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。（4）2010年，A公司發(fā)生虧損200萬元。（5）2011年A公司發(fā)生巨額虧損，2011年末甲公司對(duì)A公司的投資按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為600例題14甲公司與A公司2010年～2012年與投資40萬元。（6）2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款620萬元。要求：編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】：（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1003

貸：銀行存款1003（2）借：應(yīng)收股利30（200×15%）貸：投資收益30萬元?！敬鸢浮浚?1（3）借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（5）借：資產(chǎn)減值損失403（1003-600）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403（6）借：銀行存款620

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備403

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司1003

投資收益20（3）借：銀行存款3042例題15甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股權(quán)，成本為12000000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利潤(rùn)，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日實(shí)際分派利潤(rùn)。編制甲公司的賬務(wù)處理。例題15甲公司于20×8年4月10日取得乙公43甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 12000000貸：銀行存款 12000000借：應(yīng)收股利 100000貸：投資收益 100000借：銀行存款 100000貸：應(yīng)收股利 100000進(jìn)行上述處理后，如相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：44第三部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)第三部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法45（一）初始投資成本的調(diào)整調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：營(yíng)業(yè)外收入初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＞不作調(diào)整＜（一）初始投資成本的調(diào)整調(diào)整：初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資46例題16

A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，編制A公司的會(huì)計(jì)處理；（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，編制A公司的會(huì)計(jì)處理?！敬鸢浮浚海?）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款1000

注：商譽(yù)100萬元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。

例題16A公司以銀行存款1000萬元取得B公47（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款1000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本50（3500×30%-1000）貸：營(yíng)業(yè)外收入50（2）48（二）投資損益的確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益時(shí)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（二）投資損益的確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益時(shí)49例題17

2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4

000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14

000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1

000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。（2008年多選題）

A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬元

C.確認(rèn)投資收益300萬元D.確認(rèn)資本公積200萬元例題172007年1月2日，甲公司以貨幣資金50【答案】：

BC【解析】：此題分錄為2007年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（14000×30％）

貸：銀行存款4000

營(yíng)業(yè)外收入2002007年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300

貸：投資收益300由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。1000×30％【答案】：

BC1000×30％51例題18甲公司2010年1月1日以3000萬元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2010年度利潤(rùn)總額的影響為()萬元。A．165B．180C．465D．480

【答案】：C【解析】：該投資對(duì)甲公司2008年度利潤(rùn)總額的影響=[11000×30%-（3000+15）]+600×30%=465（萬元）例題18甲公司2010年1月1日以3000萬521.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致時(shí)；2.以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響；3.抵銷與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益；4.合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理；5.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理6.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售

1.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致時(shí)；53【答案】：B【解析】：投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291（萬元）例題19某投資企業(yè)于2010年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，賬面價(jià)值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2010年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A．300B．291C．309D．210【答案】：B例題19某投資企業(yè)于2010年1月54該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易

投資企業(yè)合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)順流交易出售資產(chǎn)逆流交易當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易投資合營(yíng)企業(yè)出55逆流交易當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益金額所購(gòu)資產(chǎn)未出售給外部獨(dú)立第三方金額＝（凈利潤(rùn)－為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例所購(gòu)資產(chǎn)已出售給外部獨(dú)立第三方金額＝凈利潤(rùn)×持股比例

此時(shí)，逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：存貨逆流交易當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)，56例題20甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。例題20甲企業(yè)于20×9年1月取得乙公司20%有表決57【答案】：甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整520貸：投資收益520進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其20×9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120

貸：存貨120（600×20%）（3200-600）×20%【答案】：（3200-600）×20%58例題21

A公司2010年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2010年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2010年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售40%，2011年A公司將剩余商品對(duì)外全部出售。B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬元，2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：例題21A公司2010年1月取得B公司30%有表決權(quán)59【答案】：2010年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=（1000-800）×60%=120(萬元)2010年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000-120）×30%=564(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整564

貸：投資收益5642011年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2200+120）×30%=696(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整696

貸：投資收益696【答案】：60確認(rèn)損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本投資收益順流交易金額＝（凈利潤(rùn)－為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例確認(rèn)損益：順流交易金額＝（凈利潤(rùn)－為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股61例題22

A公司2010年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2010年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2010年12月31日，A公司將上述商品對(duì)外出售40%，2011年A公司將剩余商品對(duì)外全部出售。B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬元，2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：例題22A公司2010年1月取得B公司30%有表決權(quán)62【答案】：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2800000

貸：投資收益2800000甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：借：營(yíng)業(yè)收入3600000（18000000×20%）貸：營(yíng)業(yè)成本2400000（12000000×20%）投資收益1200000（20000000-6000000）×20%【答案】：（20000000-6000000）×2063例題23甲公司于20×6年7月1日取得乙公司40％股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｒ夜?0×6年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬元。乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元，未分配現(xiàn)金股利。例題23甲公司于20×6年7月1日取得乙公司64【答案】：（1）20×6年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3500

貸：銀行存款3500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120

貸：投資收益120假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：編制20×6年7月1日至20×8年12月31日甲公司對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚杭俣ú豢紤]所得稅和其他因素的影響。65（2）20×7年

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400

貸：投資收益400

借：應(yīng)收股利80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整80

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收股利80

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)20

貸：資本公積——其他資本公積20（2）20×8年

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整320

貸：投資收益320注：在計(jì)算20×8年投資收益時(shí)，無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。（2）20×7年注：在計(jì)算20×8年投資收益時(shí)，無需根據(jù)甲66應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。例題24甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬元的商品以640萬元的價(jià)格出售給乙公司。20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×9年凈利潤(rùn)為2000萬元。應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)例67上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷?！敬鸢浮浚杭灼髽I(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400（2000×20%）貸：投資收益400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，如果68

合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，按照以下原則處理:（1）符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。（3）在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，69【答案】:借：固定資產(chǎn)清理1600

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司1600

貸：固定資產(chǎn)清理1600例題25甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1700萬元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司2010年1月1日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?例題25甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各70例題26甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的原-價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1900萬元，未計(jì)提減值；乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原-價(jià)為1300萬元，累計(jì)攤銷為230萬元，公允價(jià)值為1550萬元，未計(jì)提減值；丙公司以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定機(jī)器設(shè)備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；無形資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司例題26甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日712010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬元。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和所得稅影響。要求：（1）編制甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（2）編制乙公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（金額單位用萬元表示）2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬元。假定甲、乙公司均有子公司，72【答案】:（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理①甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對(duì)丁公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出機(jī)器的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元（1900-1300）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

1300累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)

1600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（成本）

1900貸：固定資產(chǎn)清理

1900

【答案】:73借：固定資產(chǎn)清理600貸：營(yíng)業(yè)外收入600

2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600－600÷10×9/12=555（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800－555）×38%=93.1（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）93.1

貸：投資收益93.1②甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營(yíng)業(yè)外收入（600×38%）228貸：投資收益228借：固定資產(chǎn)清理60074（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理①乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理乙公司對(duì)丁公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原-則確認(rèn)初始投資成本；投出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額480萬元（1550-1070）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丁公司（成本）1550累計(jì)攤銷230貸：無形資產(chǎn)1300營(yíng)業(yè)外收入480（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理752010年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=480－480÷5×10/12=400（萬元）。乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-400）×31%=124（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丁公司（損益調(diào)整）124

貸：投資收益124②乙公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營(yíng)業(yè)外收入148.8（480×31%）貸：投資收益148.82010年12月31日無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益76例題27甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本為1900萬元，甲公司持有丙公司注冊(cè)資本的50%，乙公司持有丙公司注冊(cè)資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的原-價(jià)為1200萬元，累計(jì)折舊為320萬元，公允價(jià)值為1000萬元，未計(jì)提減值；乙公司以900萬元的現(xiàn)金出資，另支付甲公司50萬元現(xiàn)金。假定機(jī)器設(shè)備的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和所得稅影響。例題27甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出資77【答案】：（1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對(duì)丁公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出機(jī)器的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額120萬元（1000-880）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：要求：編制甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2010年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。（金額單位用萬元表示）【答案】：要求：編制甲公司2010年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中78借：固定資產(chǎn)清理

880累計(jì)折舊320貸：固定資產(chǎn)

1200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（成本）

950

銀行存款50貸：固定資產(chǎn)清理1000

借：固定資產(chǎn)清理120貸：營(yíng)業(yè)外收入

120由于在此項(xiàng)交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn)金，上述利得中包含50萬元收取的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得為6萬元（120÷1000×50），甲公司投資時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120-6=114（萬元）。借：固定資產(chǎn)清理

880792010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114-114÷10×9/12=105.45（萬元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800－105.45）×50%=347.28（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）347.28

貸：投資收益347.28（2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理借：營(yíng)業(yè)外收入57（114×50%）貸：投資收益572010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=114-805.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利5.取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理81在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理82

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理：1.減記賬外備查登記的金額;2.已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額;3.恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益;4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分83甲企業(yè)2010年應(yīng)確認(rèn)損失2400萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。借：投資收益800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800

例題28甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元。乙企業(yè)2010年虧損6000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。甲企業(yè)2010年應(yīng)確認(rèn)損失2400萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值84【答案】：AD【解析】：選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位確認(rèn)為“資本公積——其他資本公積”，不確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。例題29長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（）。（2009年考題）A．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B．被投資單位資本公積增加C．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D．投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益【答案】：AD例題29長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，85（三）其他權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其它資本公積或相反。投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。（三）其他權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)投86A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)40

貸：資本公積——其他資本公積40

例題30

A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2010年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬元，不考慮所得稅的影響。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：例題30A公司對(duì)C公司的投資占87A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）9600000——B公司（其他權(quán)益變動(dòng)）1800000貸：投資收益 9600000資本公積——其他資本公積