長(zhǎng)期股權(quán)投資核算課件

第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。具體來說，包括以下方面：1、企業(yè)對(duì)子公司的核算,實(shí)際上控制關(guān)系形成的.2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資,實(shí)際上是共同控制形成的.3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資,實(shí)際上是具有重大影響形成的.4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或者重大影響在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資.一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本1、同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的確定（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

例1、某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部甲子公司于2006年8月1日以一項(xiàng)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。該設(shè)備原始價(jià)值為1300萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。合并日，被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。甲公司賬面上確認(rèn)的股本溢價(jià)為80萬(wàn)元，期末未分配利潤(rùn)為600萬(wàn)元。則：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)元（1500×60%）。差額100萬(wàn)元調(diào)整（沖減）資本公積和留存收益。二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始二、初始投資成本的確定其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000

累計(jì)折舊3000000

資本公積—股本溢價(jià)800000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)200000

貸：固定資產(chǎn)13000000如果合并日，被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1800萬(wàn)元，其他資料同例1。則長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為1080萬(wàn)元（1800×60%）。差額80萬(wàn)元調(diào)增資本公積。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10800000

累計(jì)折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

資本公積—股本溢價(jià)800000二、初始投資成本的確定其會(huì)計(jì)分錄編制如下：二、初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例2：甲、乙企業(yè)同為A公司的子公司。甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000（1300×60%

貸：股本6000000（股票面值總額）資本公積1800000二、初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)二、初始投資成本的確定2、

非同一控制下的控股合并初始投資成本得確定

購(gòu)買方應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其中，作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。如果資產(chǎn)為存貨，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本；如為固定資產(chǎn)無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外支出。

例3：甲企業(yè)以所持有的無形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的無形資產(chǎn)賬面成本為8000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為200萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。則：企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元；差額4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000

累計(jì)攤銷200

貸：無形資產(chǎn)8000

營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益4200二、初始投資成本的確定2、非同一控制下的控股合并二、初始投資成本的確定合并中確定投資初始成本應(yīng)注意的問題：（1）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其合并成本為每一次單項(xiàng)交易成本之和（2）無論是同一控制下還是非同一控制下的合并,企業(yè)形成的已宣告尚未分派的現(xiàn)金股利都不記入投資成本,而是記入“應(yīng)收股利”的借方.

（3）非同一控制中，如果在合并合同或者協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的,購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額可以可靠計(jì)量的,則購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其記入合并成本.如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過1000萬(wàn)元，購(gòu)買方應(yīng)在原購(gòu)買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10％的價(jià)款。如果購(gòu)買方估計(jì)合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過1000萬(wàn)元是很可能的，則應(yīng)將這10%的價(jià)款計(jì)入購(gòu)買日的合并成本中。二、初始投資成本的確定合并中確定投資初始成本應(yīng)注意的問題：二、初始投資成本的確定（4）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等增量費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)合并成本,但該費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等。但是，同一控制下發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)如當(dāng)期損益（管理費(fèi)用科目）。（5）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初投資成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、初始投資成本的確定（4）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)二、初始投資成本的確定（6）在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)注意合并前合并方與被合并方適用的會(huì)計(jì)政策是否相同，如果雙方采用的會(huì)計(jì)政策不同，則合并方在合并日，應(yīng)當(dāng)按照合并方會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

二、初始投資成本的確定（6）在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)二、初始投資成本的確定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，并對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。假定甲公司取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)在乙公司享有的投資份額相等，2006年末甲公司因乙公司形成利潤(rùn)而確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。2007年1月1日，甲公司又以銀行存款4000萬(wàn)元向乙公司投資取得其30%的股權(quán)。假定合并前兩個(gè)公司沒有任何關(guān)系。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。則甲公司在2007年1月1日的合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為7000萬(wàn)元（3000+200-200+4000）。其購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000000

借：盈余公積200000

貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)200000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----乙公司40000000

貸：銀行存款40000000二、初始投資成本的確定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀二、初始投資成本的確定（二）除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資之外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。例5、A企業(yè)于2006年4月1日購(gòu)入甲公司的股份100000股，每股價(jià)格15.2元，另付相關(guān)稅費(fèi)5000元。A企業(yè)購(gòu)入甲公司的股份占甲公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。4月1日購(gòu)買時(shí)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司1525000

貸：銀行存款1525000

二、初始投資成本的確定（二）除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資之外二、初始投資成本的確定2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，從溢價(jià)收入中扣除，沖減資本公積，溢價(jià)收入不足沖減的或者沒有溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。例6、甲公司于2006年10月，通過增發(fā)4000萬(wàn)股（每股面值1元）自身股份取得對(duì)乙公司30%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該4000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400

貸：股本4000

資本公積—股本溢價(jià)1400

借：資本公積—股本溢價(jià)200

貸：銀行存款200二、初始投資成本的確定2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、初始投資成本的確定3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)），應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議月的價(jià)值不公允的除外。（不公允：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)）4、通過非貨幣性交易交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。5、通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《債務(wù)重組準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。注意：投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。二、初始投資成本的確定3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（是指投資三、成本法的核算二、成本法：（一）定義：指初始投資按取得的成本計(jì)量，投資后當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，或者投資方追加投資，或者投資方減少投資時(shí)，會(huì)影響到投資方的賬面成本。（二）適用范圍：1、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（核算用成本法，期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。）2、投資方對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。三、成本法的核算二、成本法：三、成本法的核算

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司?？刂埔话惚憩F(xiàn)為兩種情況。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券\當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。具體如下：三、成本法的核算控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平，有能力對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響或共同控制的，不應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算而應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時(shí)，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對(duì)潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)承受能力，但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（3）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)后能否對(duì)被投資單位形成控制或重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響。（4）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算；但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表三、成本法的核算（三）賬務(wù)處理1、初始投資時(shí)（1）無應(yīng)收股利的購(gòu)入： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－某公司 貸：銀行存款（實(shí)付款）（2）有應(yīng)收股利的購(gòu)入： 借：應(yīng)收股利（已知股利） 長(zhǎng)期股權(quán)投資－某公司(差額)

貸：銀行存款(實(shí)付款）2、追加投資時(shí)：基本處理同上，不同的是當(dāng)追加投資后，累計(jì)持股比例達(dá)到重大影響時(shí)，應(yīng)該改用權(quán)益法核算；達(dá)到控制時(shí)，仍用成本法。三、成本法的核算（三）賬務(wù)處理三、成本法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：（1）投資后被投資單位第一次宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：①屬于投資前形成的凈利潤(rùn)：將應(yīng)得的股利全部沖減成本。借：應(yīng)收股利（被投資單位當(dāng)年宣告分派的現(xiàn)金股利×投資方的投資比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－某公司②屬于投資后形成的凈利潤(rùn)：應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益③既有投資前又有投資后的凈利潤(rùn)：A.

能分清投資前后形成的凈利潤(rùn)： 借：應(yīng)收股利貸：投資收益(投資后的凈利潤(rùn)×持股比例)

長(zhǎng)期股權(quán)投資(差額）三、成本法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：三、成本法的核算例：A公司98年7月1日向B公司投資，B公司98年形成凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，1－6月份形成凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，A的持股比例為10%，B公司是98年1月1日成立的，B公司98年末宣告分派98年現(xiàn)金股利80萬(wàn)。借：應(yīng)收股利 80000(800000×10%)

貸：投資收益 70000(700000×10%)

長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000B．分不清投資前后形成的凈利潤(rùn)：資料同上，假定沒有告訴1—6月份凈利潤(rùn)50萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利 80000

貸：投資收益60000(1200000×10%÷12×6)

長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000應(yīng)當(dāng)注意的是：投資收益的確認(rèn)最高等于應(yīng)收股利。三、成本法的核算例：A公司98年7月1日向B公司投資，B公司三、成本法的核算（2）投資后被投資單位第二次以及以后若干次宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：①被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利大于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，將多得的部分沖成本。借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資方的投資比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（多得的部分）投資收益(差額)②被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利等于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，全部確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利貸：投資收益三、成本法的核算（2）投資后被投資單位第二次以及以后若干次宣三、成本法的核算③被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利小于被投資單位上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，將應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益,將少得的部分增加成本，但是不得超過前已累計(jì)沖減成本數(shù)。借：應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資（少得的部分，但有限制）貸：投資收益④被投資單位形成虧損：不宣告分派現(xiàn)金股利，則投資方不作賬務(wù)處理。如果繼續(xù)宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資三、成本法的核算③被投資單位本年宣告分派的現(xiàn)金股利小于被投三、成本法的核算例：一公司2005年3月1日購(gòu)入B公司10％的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，投資成本110萬(wàn)元,B公司5月2日宣布分配上年的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。B公司2005年1月1日股東權(quán)益為1200萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，其中1－2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元2006年4月1日宣布分配上年的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

三、成本法的核算例：一公司2005年3月1日購(gòu)入

2005年3月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－B公司110

貸：銀行存款1102005年5月2日分配股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資102006年4月1日分配股利時(shí)：借：應(yīng)收股利30長(zhǎng)期股權(quán)投資７貸：投資收益3７

三、成本法的核算資料：A公司于2000年1月1日以銀行存款購(gòu)入甲公司5%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款15萬(wàn)元。甲公司2000年4月8日宣告分派現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。2000年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元。2001年5月1日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，2001年度甲公司形成虧損10萬(wàn)元，決定2002年不分派現(xiàn)金股利。2002年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)15萬(wàn)元，2003年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2003年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元，2004年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。要求：做出A公司對(duì)甲公司投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。三、成本法的核算資料：A公司于2000年1月1日以銀行存款購(gòu)三、成本法的核算答案：（1）2000年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司15

貸：銀行存款15

（2）2000年4月8日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利0.5

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司0.5三、成本法的核算答案：三、成本法的核算

(3)2001年5月1日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：因?yàn)?0小于40，所以，A公司少得20×5%=1萬(wàn)元，又因?yàn)?大于0.5，所以，應(yīng)當(dāng)增加成本0.5萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利1

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司0.5

貸：投資收益1.5(4)2002年不分派現(xiàn)金股利,所以A公司不做帳務(wù)處理三、成本法的核算(3)2001年5月1日，甲公司宣告分派三、成本法的核算（5）2003年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：因?yàn)?0大于15，所以，A公司多得5×5%=0.25萬(wàn)元，借：應(yīng)收股利1

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司0.25

貸：投資收益0.75(6)2004年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利0.5

貸：投資收益0.5

三、成本法的核算（5）2003年4月28日甲公司宣告分派現(xiàn)金三、成本法的核算4、收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利5、股票股利的處理：在備查簿中登記。6、出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)收款）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（賬面余額×出售比例貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額×出售比例）

借或貸:投資收益（差額）三、成本法的核算4、收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí) 四、權(quán)益法的核算（一）定義：初始投資以成本計(jì)量，投資后當(dāng)被投資單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起其所有者權(quán)益總額（凡是引起資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)三個(gè)賬戶單方面增加減少的業(yè)務(wù)）發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按持股比例相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（二）適用范圍：投資方對(duì)被投資單位具有共同控制權(quán)或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資．（三）賬戶設(shè)置：

1、總賬“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；

2、明細(xì)賬---成本

---損益調(diào)整

----其他權(quán)益變動(dòng)四、權(quán)益法的核算（一）定義：四、權(quán)益法的核算（四）賬務(wù)處理：1、初始投資時(shí)①初始投資成本＝擁有的份額（擁有的份額＝投資時(shí)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額×投資方投資時(shí)的持股比例）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－某公司——成本貸：銀行存款（實(shí)付款）②初始投資成本＞擁有的份額，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購(gòu)買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股份相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，該差額不要求調(diào)整成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本貸：銀行存款

四、權(quán)益法的核算（四）賬務(wù)處理：四、權(quán)益法的核算例１A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：因?yàn)榉蓊~＝６０００×３０％＝１８００２０００＞１８００，所以，不調(diào)整成本．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本20000000

貸：銀行存款等20000000四、權(quán)益法的核算例１A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的四、權(quán)益法的核算③初始投資成本＜擁有的份額，該差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中被投資單位對(duì)投資方的讓步，所以，該部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本貸：銀行存款同時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本貸：營(yíng)業(yè)外收入如例１中投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本21000000

貸：銀行存款20000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000四、權(quán)益法的核算③初始投資成本＜擁有的份額，該差額體現(xiàn)為雙四、權(quán)益法的核算2、被投資單位形成凈利潤(rùn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整貸：投資收益（凈利潤(rùn)×持股比例）注意：①這里的凈利潤(rùn)必須是投資后形成的。②這里的凈利潤(rùn)也不包括某些被限定的部分。③權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。④應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定投資收益，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定投資收益?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。四、權(quán)益法的核算2、被投資單位形成凈利潤(rùn)時(shí)： 四、權(quán)益法的核算例如，某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為420（500－80）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為126（420×30％）萬(wàn)元。四、權(quán)益法的核算例如，某投資企業(yè)于2007年1月1日取四、權(quán)益法的核算⑤無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的、投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比兩者之間的差額不具有重要性的以及投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等等情況下，投資方在確認(rèn)投資收益時(shí)，直接按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與投資方的持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因。⑥被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

四、權(quán)益法的核算⑤無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)四、權(quán)益法的核算4、

被投資單位形成虧損： 借：投資收益（確認(rèn)的虧損）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債注意：①這里的虧損必須是投資后形成的。②這里確認(rèn)的虧損應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期權(quán)益。

四、權(quán)益法的核算4、

被投資單位形成虧損： 四、權(quán)益法的核算企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款四、權(quán)益法的核算企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)四、權(quán)益法的核算第三，長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時(shí)減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--(預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額)第四，經(jīng)過上述確認(rèn)后，如果還有未確認(rèn)虧損，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，等被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)確認(rèn)投資收益。四、權(quán)益法的核算第三，長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資四、權(quán)益法的核算例2、甲公司于02年1月1號(hào)對(duì)乙公司投資，實(shí)際支付價(jià)款200萬(wàn)元,擁有30%的股權(quán),投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值800萬(wàn)元,02年末,乙公司形成凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,取得投資時(shí),乙公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元,賬面價(jià)值400萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限10年,直線法折舊,沒有凈殘值,03年3月1號(hào)乙公司宣告分派02年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元,03年5月1號(hào)收到現(xiàn)金股利,03年末乙公司形成虧損1200萬(wàn)元，04年形成利潤(rùn)400萬(wàn)元,假定到2004年末上述固定資產(chǎn)仍在使用。要求：作出甲公司對(duì)乙公司的會(huì)計(jì)分錄.

四、權(quán)益法的核算例2、甲公司于02年1月1號(hào)對(duì)乙公司投資，實(shí)四、權(quán)益法的核算

（1）02年初始投資時(shí)：因?yàn)榉蓊~=800*30%=240>200所以，確認(rèn)損益40萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本2４0

貸：銀行存款200

貸：營(yíng)業(yè)外收入40（2）2002年末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：

(500-80)*30%=126

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整126

貸：投資收益126

四、權(quán)益法的核算（1）02年初始投資時(shí)：（3）03年宣告分派現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整60

（4）收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

（5）形成虧損時(shí)：計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=200+40+126-60=306

應(yīng)承擔(dān)的虧損=(1200+80)×30%=384

借：投資收益306

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整306

（未確認(rèn)虧損78萬(wàn)元）（3）03年宣告分派現(xiàn)金股利：（6）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（400-80)×30%=96

沖減未確認(rèn)虧損78萬(wàn)元后，本年實(shí)際確認(rèn)的投資收益=96-78=18

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整18

貸：投資收益18（6）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)：例3、A企業(yè)于2003年1月1日向乙企業(yè)投出原價(jià)為1000000元，已提折舊100000元的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，獲得乙企業(yè)有表決權(quán)資本30%，其投資成本與應(yīng)享有乙企業(yè)所有者權(quán)益的份額相等。假定乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2003年度乙企業(yè)全年實(shí)凈利潤(rùn)1000000元，2004年2月18日乙企業(yè)宣告分派2003年的現(xiàn)金股利600000元，2004年乙企業(yè)全年發(fā)生虧損4000000元；在當(dāng)年末A企業(yè)還有應(yīng)向乙企業(yè)收取的長(zhǎng)期應(yīng)收款150000元，A企業(yè)不承擔(dān)額外損失。2005年乙企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600000元，假定A企業(yè)和乙企業(yè)的所得稅率均為33%，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：例3、A企業(yè)于2003年1月1日向乙企業(yè)投出原價(jià)為1000(1)2003年投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)——成本900000

貸：固定資產(chǎn)清理900000(2)2003年12月31日確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄編制如下借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)300000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益3000002003年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶的賬面余額＝900000＋300000＝1200000(元)(1)2003年投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：(3)2004年2月18日宣派現(xiàn)金股利時(shí)A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收股利——乙企業(yè)180000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)180000宣告分派股利后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶的賬面余額＝1200000－180000＝1020000(元)(4)2004年12月31日確認(rèn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損為：1200000元（4000000×30%），由于“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶的賬面余額僅有1020000元，又由于長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面有150000元，故只能確認(rèn)虧損1170000元，未確認(rèn)的虧損30000元只在備查簿中登記。確認(rèn)投資損失的分錄編制如下：借：投資收益——股權(quán)投資損失1170000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整)1020000

長(zhǎng)期應(yīng)收款150000(3)2004年2月18日宣派現(xiàn)金股利時(shí)A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄編制2004年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶以及長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面余額均為零。(5)2005年12月31日，沖減未入賬的虧損30000元，并恢復(fù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”150000元和“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶的賬面價(jià)值＝1600000×30%－150000—30000＝300000(元)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款150000

長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙企業(yè)(損益調(diào)整)300000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益4500002004年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)”賬戶以及長(zhǎng)期四、權(quán)益法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)（1）

屬于投資前形成的凈利潤(rùn)：

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本（2）屬于投資后形成的凈利潤(rùn)：A、未超過已確認(rèn)投資收益部分的，

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整四、權(quán)益法的核算3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)B、超過已確認(rèn)投資收益部分，但是未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整（確認(rèn)的部分）投資收益（差額）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算課件C、超過已確認(rèn)投資收益部分，也超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)沖減投資成本。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整（確認(rèn)的部分）投資收益（賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)部分-確認(rèn)的投資收益）長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本（差額）C、超過已確認(rèn)投資收益部分，也超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬四、權(quán)益法的核算5、收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利６、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積－其他資本公積或者相反的分錄，等處置投資時(shí)，再將資本公積－其他資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。７、注意的問題：（1）被投資單位提取盈余公積，投資方不作賬務(wù)處理（2）被投資單位用盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資方不作賬務(wù)處理。（3）被投資單位彌補(bǔ)虧損時(shí)，投資方不作賬務(wù)處理．（４）被投資單位對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，投資方不做賬務(wù)處理四、權(quán)益法的核算5、收到現(xiàn)金股利時(shí)： 五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算（一）、追加投資引起的方法改變追加投資后,累計(jì)的持股比例達(dá)到注冊(cè)資本的20%--50%時(shí)應(yīng)當(dāng)改用權(quán)益法，但是達(dá)到50%以上仍然采用成本法核算。具體處理如下：

1、轉(zhuǎn)換前：按標(biāo)準(zhǔn)的成本法處理。

2、轉(zhuǎn)換時(shí)：（1）追加投資的部分直接用權(quán)益法處理。（2）原投資的部分追溯調(diào)整，也就是用權(quán)益法對(duì)成本法下的業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充處理，即將應(yīng)該確認(rèn)的“投資收益“和”營(yíng)業(yè)外收入“用”盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)賬戶代替。

3、轉(zhuǎn)換后：按標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)益法處理應(yīng)注意：新、舊投資所形成的差額一并考慮。

五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算（一）、追加投資引起的方法改變五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司于2005年2月取得乙公司10%的股份，成本900萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元（假定公允價(jià)值于賬面價(jià)值相同），準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司對(duì)該投資采用成本法核算。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2006年4月10日，甲公司又以1800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司12%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。按照章程規(guī)定，甲公司對(duì)該投資采用權(quán)益法核算，假定甲公司在取得對(duì)乙公司10%的股份后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未發(fā)生其他交易。要求作出甲公司對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司于2005年2月取得乙（1）2005年2月投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---乙公司900

貸：銀行存款900（2）2006年4月追加投資時(shí)：

A、份額=12000×12%=1440<1800，不調(diào)整成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---乙公司1800

貸：銀行存款1800B、初始投資形成的份額=8400×10%=840<900，不調(diào)整成本

C、調(diào)整2005—2006年間的損益：

投資收益=900×10%=90（萬(wàn)元）盈余公積=90×10%=9（萬(wàn)元）資本公積=（12000-8400）×10%-90=270（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---乙公司360

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)81

盈余公積9

資本公積270

（1）2005年2月投資時(shí)：五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算（二）、減少投資引起的方法改變

投資方因處置而對(duì)被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)由成本法改為權(quán)益法核算。轉(zhuǎn)換時(shí)處理步驟如下：1、做處置投資的業(yè)務(wù)處理：2、比較剩余持股比例下的成本和份額之間的差額，成本>份額的部分不予調(diào)整，成本<份額的部分，除調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值外，還要調(diào)整留存收益。五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算（二）、減少投資引起的方法改變五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司原持有乙公司60%的股份，賬面余額9000萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元（假定公允價(jià)值于賬面價(jià)值相同），準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司對(duì)該投資采用成本法核算。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2006年12月月10日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司20%的股份出售給某企業(yè)，取得價(jià)款5400萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元。按照章程規(guī)定，甲公司對(duì)該投資采用權(quán)益法核算，假定甲公司在取得對(duì)乙公司60%的股份后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7500萬(wàn)元，未發(fā)生其他交易。要求作出甲公司對(duì)乙公司投資出售時(shí)以及轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的的會(huì)計(jì)分錄。五、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算例題：甲公司原持有乙公司60%的股出售時(shí)：借：銀行存款5400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

投資收益2400轉(zhuǎn)換時(shí)：剩余投資擁有的份額=13500×40%=5400<6000所以，不調(diào)整投資成本。但是有損益和其他權(quán)益的變動(dòng)應(yīng)增加的權(quán)益總額=（24000-13500）×40%=4200其中凈利潤(rùn)為7500×40%=3000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---乙公司4200

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2700

盈余公積300

資本公積1200出售時(shí)：借：銀行存款5400六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（一）轉(zhuǎn)換條件：由于投資方減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改用成本法核算。如果追加投資由重大影響改為控制時(shí)，也應(yīng)當(dāng)由權(quán)益法改為成本法。（二）減少投資引起權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法賬務(wù)處理：1、轉(zhuǎn)換前：按標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)益法處理。2、轉(zhuǎn)換時(shí)：（1）做減少投資的賬務(wù)處理（2）注銷權(quán)益法的賬面價(jià)值作為成本法的初始成本3、轉(zhuǎn)換后：按照成本法處理。但是，從被投資單位分得的現(xiàn)金股利超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面價(jià)值留存收益中本企業(yè)享有的部分的，確認(rèn)為投資收益，未超過的部分，作為沖減成本處理。六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（一）轉(zhuǎn)換條件：六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算[例]甲公司持有乙公司30%有表決權(quán)的股份，因能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2006年10月甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外售出。出售以后無法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠確定，出售以后甲公司對(duì)該項(xiàng)投資核算改為成本法,出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，其中投資成本3900萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，出售取得價(jià)款2700萬(wàn)元。甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：銀行存款27000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本19500000----損益調(diào)整4500000

投資收益3000000六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算[例]甲公司持有乙公司30%有表決六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---乙公司24000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本19500000---損益調(diào)整4500000

處置投資后，該投資的賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，其中包括投資成本1950萬(wàn)元，原確認(rèn)的損益調(diào)整450萬(wàn)元。假定在轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面留存收益為900萬(wàn)元，則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過按比例計(jì)算享有的分配原留存收益450萬(wàn)元的金額，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，超過部分確認(rèn)為投資收益。六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---乙公司六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（三）追加投資導(dǎo)致原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是按照原權(quán)益法下調(diào)整過的賬面余額（即原權(quán)益法下的初始成本）和新增加投資的成本計(jì)算確定。調(diào)整原權(quán)益法的賬面。將原權(quán)益法超過初始成本的部分沖減，涉及損益類科目用用盈余公積和未分配利潤(rùn)代替。追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（新增的投資）沖減權(quán)益法的賬面價(jià)值時(shí)：借：盈余公積利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----損益調(diào)整借：資本公積---其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----其他權(quán)益變動(dòng)六、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算（三）追加投資導(dǎo)致原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)七、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注意：計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備即使減值因素消除，也不得轉(zhuǎn)回，等處置投資時(shí)，轉(zhuǎn)銷已提的減值準(zhǔn)備。（二）、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置成本）借或貸：投資收益（差額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下確認(rèn)的資本公積。借：資本公積----其他資本公積貸：投資收益或做反分錄．七、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置（一）、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。具體來說，包括以下方面：1、企業(yè)對(duì)子公司的核算,實(shí)際上控制關(guān)系形成的.2、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資,實(shí)際上是共同控制形成的.3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資,實(shí)際上是具有重大影響形成的.4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或者重大影響在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資.一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本1、同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的確定（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期投資的初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

例1、某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部甲子公司于2006年8月1日以一項(xiàng)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。該設(shè)備原始價(jià)值為1300萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。合并日，被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。甲公司賬面上確認(rèn)的股本溢價(jià)為80萬(wàn)元，期末未分配利潤(rùn)為600萬(wàn)元。則：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)元（1500×60%）。差額100萬(wàn)元調(diào)整（沖減）資本公積和留存收益。二、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始二、初始投資成本的確定其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000

累計(jì)折舊3000000

資本公積—股本溢價(jià)800000

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)200000

貸：固定資產(chǎn)13000000如果合并日，被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1800萬(wàn)元，其他資料同例1。則長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為1080萬(wàn)元（1800×60%）。差額80萬(wàn)元調(diào)增資本公積。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10800000

累計(jì)折舊3000000

貸：固定資產(chǎn)13000000

資本公積—股本溢價(jià)800000二、初始投資成本的確定其會(huì)計(jì)分錄編制如下：二、初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例2：甲、乙企業(yè)同為A公司的子公司。甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000（1300×60%

貸：股本6000000（股票面值總額）資本公積1800000二、初始投資成本的確定（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)二、初始投資成本的確定2、

非同一控制下的控股合并初始投資成本得確定

購(gòu)買方應(yīng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，作為合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其中，作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益。如果資產(chǎn)為存貨，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本；如為固定資產(chǎn)無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,營(yíng)業(yè)外支出。

例3：甲企業(yè)以所持有的無形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的無形資產(chǎn)賬面成本為8000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為200萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。則：企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元；差額4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000

累計(jì)攤銷200

貸：無形資產(chǎn)8000

營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益4200二、初始投資成本的確定2、非同一控制下的控股合并二、初始投資成本的確定合并中確定投資初始成本應(yīng)注意的問題：（1）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,其合并成本為每一次單項(xiàng)交易成本之和（2）無論是同一控制下還是非同一控制下的合并,企業(yè)形成的已宣告尚未分派的現(xiàn)金股利都不記入投資成本,而是記入“應(yīng)收股利”的借方.

（3）非同一控制中，如果在合并合同或者協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的,購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額可以可靠計(jì)量的,則購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其記入合并成本.如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買方如果在合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過1000萬(wàn)元，購(gòu)買方應(yīng)在原購(gòu)買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10％的價(jià)款。如果購(gòu)買方估計(jì)合并后兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過1000萬(wàn)元是很可能的，則應(yīng)將這10%的價(jià)款計(jì)入購(gòu)買日的合并成本中。二、初始投資成本的確定合并中確定投資初始成本應(yīng)注意的問題：二、初始投資成本的確定（4）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等增量費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入企業(yè)合并成本,但該費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等。但是，同一控制下發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)如當(dāng)期損益（管理費(fèi)用科目）。（5）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初投資成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二、初始投資成本的確定（4）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)二、初始投資成本的確定（6）在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)注意合并前合并方與被合并方適用的會(huì)計(jì)政策是否相同，如果雙方采用的會(huì)計(jì)政策不同，則合并方在合并日，應(yīng)當(dāng)按照合并方會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上再確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

二、初始投資成本的確定（6）在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)二、初始投資成本的確定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，并對(duì)乙公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。假定甲公司取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)在乙公司享有的投資份額相等，2006年末甲公司因乙公司形成利潤(rùn)而確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。2007年1月1日，甲公司又以銀行存款4000萬(wàn)元向乙公司投資取得其30%的股權(quán)。假定合并前兩個(gè)公司沒有任何關(guān)系。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。則甲公司在2007年1月1日的合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為7000萬(wàn)元（3000+200-200+4000）。其購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000000

借：盈余公積200000

貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)200000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----乙公司40000000

貸：銀行存款40000000二、初始投資成本的確定例4、甲公司于2006年1月1日，以銀二、初始投資成本的確定（二）除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資之外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定確定其初始投資成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。例5、A企業(yè)于2006年4月1日購(gòu)入甲公司的股份100000股，每股價(jià)格15.2元，另付相關(guān)稅費(fèi)5000元。A企業(yè)購(gòu)入甲公司的股份占甲公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。4月1日購(gòu)買時(shí)的會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司1525000

貸：銀行存款1525000

二、初始投資成本的確定（二）除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資之外二、初始投資成本的確定2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，從溢價(jià)收入中扣除，沖減資本公積，溢價(jià)收入不足沖減的或者沒有溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。例6、甲公司于2006年10月，通過增發(fā)4000萬(wàn)股（每股面值1元）自身股份取得對(duì)乙公司30%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該4000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5400萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付了200萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400

貸：股本4000

資本公積—股本溢價(jià)1400

借：資本公積—股本溢價(jià)200

貸：銀行存款200二、初始投資成本的確定2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、初始投資成本的確定3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)），應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議月的價(jià)值不公允的除外。（不公允：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)）4、通過非貨幣性交易交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。5、通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《債務(wù)重組準(zhǔn)則》的規(guī)定確定。注意：投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。二、初始投資成本的確定3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（是指投資三、成本法的核算二、成本法：（一）定義：指初始投資按取得的成本計(jì)量，投資后當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，或者投資方追加投資，或者投資方減少投資時(shí)，會(huì)影響到投資方的賬面成本。（二）適用范圍：1、投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（核算用成本法，期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。）2、投資方對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。三、成本法的核算二、成本法：三、成本法的核算

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的被投資單位為其子公司?？刂埔话惚憩F(xiàn)為兩種情況。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券\當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。具體如下：三、成本法的核算控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平，有能力對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響或共同控制的，不應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算而應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時(shí)，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對(duì)潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)承受能力，但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（3）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)后能否對(duì)被投資單位形成控制或重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響。（4）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算；但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。（1）投資企業(yè)在當(dāng)前情況下，根據(jù)