非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第十章課件

第十章收益確定和利潤(rùn)分配本章導(dǎo)讀本章主要介紹費(fèi)用、收入的確認(rèn)和利潤(rùn)的形成過程，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收益的差別，利潤(rùn)凈額的計(jì)算方法。利潤(rùn)分配的去向和利潤(rùn)分配過程中相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序。第十章收益確定和利潤(rùn)分配本章導(dǎo)讀本章主要介紹1一、費(fèi)用的含義我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)?！薄镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是企業(yè)在獲取收入過程中，對(duì)企業(yè)所掌握或控制資源的耗費(fèi)，包括對(duì)人力、物力和財(cái)力的消耗。第一節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的含義我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)2二、費(fèi)用的特征第一，費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)。這包括企業(yè)須立即支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。費(fèi)用在本質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的或預(yù)期的經(jīng)濟(jì)資源的犧牲。第二，費(fèi)用最終將減少企業(yè)的所有者權(quán)益（即對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)）。費(fèi)用一般表現(xiàn)為企業(yè)的支出。但是，支出不等價(jià)于費(fèi)用，因?yàn)橛行┲С霾环仙鲜鲑M(fèi)用的定義，或不能同時(shí)具備以上兩項(xiàng)特征。二、費(fèi)用的特征第一，費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)。這包括企業(yè)3三、費(fèi)用的分類三、費(fèi)用的分類4生產(chǎn)費(fèi)用按照用途所作的分類就是產(chǎn)品成本項(xiàng)目。產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用還可根據(jù)其與所生產(chǎn)具體產(chǎn)品的相關(guān)程度進(jìn)行分類直接費(fèi)用間接費(fèi)用為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而發(fā)生的、可以直接確認(rèn)為該產(chǎn)品成本的費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用，包括為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料和直接人工和其它直接費(fèi)用為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的、在發(fā)生時(shí)不能直接確認(rèn)為特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，則稱為間接費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按照用途所作的分類就是產(chǎn)品成本項(xiàng)目。為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而5四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用確認(rèn)就是確定一項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生及其歸屬期間。確認(rèn)費(fèi)用的三種標(biāo)準(zhǔn)：按費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)；按系統(tǒng)而合理的分?jǐn)偡绞郊右源_認(rèn)；直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；凡是在當(dāng)期支付的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)量費(fèi)用；由于使用以前取得資產(chǎn)而形成的費(fèi)用，以該資產(chǎn)的取得成本為基礎(chǔ)進(jìn)行合理分配來計(jì)量費(fèi)用。四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用確認(rèn)就是確定一項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生及其歸屬期6第二節(jié)收入一、收入的定義收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日常活動(dòng)指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)利益指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金資產(chǎn)。第二節(jié)收入一、收入的定義收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)7原來是這樣！原來是這樣！8二、收入的特征(1)收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)性交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。(3)收入本身能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（但并不代表從收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收益仍然導(dǎo)致導(dǎo)致所有者權(quán)益增加）。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。二、收入的特征(1)收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶9三、收入的分類三、收入的分類10收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為收入要素入賬，并在利潤(rùn)表上反映。確認(rèn)收入必須符合兩個(gè)基本條件：與收入項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入能夠可靠地計(jì)量。四、收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為收入要素入賬，并在利潤(rùn)表上反映。111.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。商品銷售收入的確認(rèn)條件1.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。商品銷12收入確認(rèn)的不同情況（1）商品銷售一般在銷售時(shí)確認(rèn)收入。（2）長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同一般根據(jù)完工程度確認(rèn)收入。（3）提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而應(yīng)收取的使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）分期收款銷售商品時(shí)，以合同約定的收款日期確認(rèn)收入。收入確認(rèn)的不同情況（1）商品銷售一般在銷售時(shí)確認(rèn)收入。（2）13根據(jù)收入來源性質(zhì)分別設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。五、收入的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)方法確認(rèn)標(biāo)志銷售法商品已經(jīng)銷售收款法商品已經(jīng)銷售且貨款已經(jīng)收到生產(chǎn)法生產(chǎn)完工程度、相關(guān)收入和費(fèi)用能夠合理估計(jì)根據(jù)收入來源性質(zhì)分別設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科14第三節(jié)利潤(rùn)利利潤(rùn)是企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的經(jīng)營(yíng)成果，它表現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他活動(dòng)中取得的收入同為取得這些收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用相配比后的差額，如果收入小于所發(fā)生的成本和費(fèi)用，則其差額為虧損。利潤(rùn)確定必須遵循配比原則！第三節(jié)利潤(rùn)利利潤(rùn)是企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)15營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出.利潤(rùn)總額根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入和支出等組成部分。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額的組成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤(rùn)包括16一、所得稅的性質(zhì)所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為了取得稅后凈利潤(rùn)而必須承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，而不屬于利潤(rùn)分配的范疇。所得稅是企業(yè)為了取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，是國(guó)家依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課征的稅收，具有強(qiáng)制性、無償性等特征。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅第四節(jié)所得稅的確定一、所得稅的性質(zhì)第四節(jié)所得稅的確定17二、所得稅的計(jì)算１．會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收益會(huì)計(jì)利潤(rùn)，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的利潤(rùn)總額，因而會(huì)計(jì)利潤(rùn)也稱為稅前賬面收益。應(yīng)稅收益也稱為應(yīng)納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的收益額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、原則和計(jì)算方法等方面的差異，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益往往存在差別。二、所得稅的計(jì)算１．會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收益18２．應(yīng)稅收益的計(jì)算應(yīng)稅收益是以納稅人每一納稅年度的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后的余額。應(yīng)稅收益的確定方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同。財(cái)務(wù)報(bào)告按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)信息。２．應(yīng)稅收益的計(jì)算應(yīng)稅收益是以納稅人每一納稅年度的收入總額減19永久性差異，指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。例如：股權(quán)投資收益、罰沒款支出等。時(shí)間性差異，指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。例如：不同折舊方法導(dǎo)致的費(fèi)用差異。按照會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異，按其產(chǎn)生原因分為兩類：永久性差異，指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)203．所得稅費(fèi)用的確定和會(huì)計(jì)處理由由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益之間通常存在一定的差異，在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)需要先按稅法的規(guī)定將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅收益，然后再乘以適用稅率，得出應(yīng)交所得稅的金額。3．所得稅費(fèi)用的確定和會(huì)計(jì)處理由由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益之間通21例：A公司年末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

（稅前）為682,980元，其中含股權(quán)投資收益70,000元，接受投資企業(yè)的所得稅稅率與A公司相同。另有已列為營(yíng)業(yè)外支出的罰款支出42,000元，工資費(fèi)用超過計(jì)稅工資22,000元。該公司適用所得稅稅率為33%。應(yīng)稅收益＝682980-70000＋42000+22000=676980元應(yīng)交所得稅=676,980*33%=223,403元例：A公司年末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

（稅前）為682,980元，其中22第五節(jié)利潤(rùn)分配一、稅后利潤(rùn)的分配順序1.被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收滯納金和罰款。2.超過用所得稅前利潤(rùn)抵補(bǔ)期限按規(guī)定用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損。3.提取法定盈余公積金，按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（減稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）的一定比例提取。4.按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)虧損）的5%—10%提取公益金。公益金用于企業(yè)職工的集體福利。5.向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度的未分配利潤(rùn)，可以并入本年度，向投資者進(jìn)行分配。第五節(jié)利潤(rùn)分配一、稅后利潤(rùn)的分配順序1.被沒收的財(cái)物損失，231.企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積金和公益金；2.企業(yè)必須按當(dāng)年稅后利潤(rùn)（減彌補(bǔ)虧損）的一定比例（一般為10%）提取法定盈余公積金，當(dāng)法定盈余公積金已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提??；二、對(duì)利潤(rùn)分配的限制條件3.在提取盈余公積金和公益金以前，不得向投資者分配利潤(rùn)；4.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，原則上不得向投資者分配利潤(rùn)。1.企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取盈余公積金和公益金；二24設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶，反映利潤(rùn)分配的去向和結(jié)果。為了正確劃分各個(gè)年度的利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的界限，在每年年末，必須對(duì)“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶的各明細(xì)賬戶的期末余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)后，企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）留在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方（借方）。三、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶，反映利潤(rùn)分配的去向和結(jié)果。三、利潤(rùn)分配25本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配各項(xiàng)收入各項(xiàng)利得各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)損失本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)提取盈余公積提取公益金分配利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn)在企業(yè)盈利的情況下：本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配各項(xiàng)收入各項(xiàng)利得各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)損失本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)26本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配各項(xiàng)收入各項(xiàng)利得各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)損失本年發(fā)生虧損以前年度未分配利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生虧損盈余公積補(bǔ)虧未彌補(bǔ)虧損在企業(yè)虧損的情況下本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配各項(xiàng)收入各項(xiàng)利得各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)損失本年發(fā)生虧損27第十章收益確定和利潤(rùn)分配本章導(dǎo)讀本章主要介紹費(fèi)用、收入的確認(rèn)和利潤(rùn)的形成過程，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收益的差別，利潤(rùn)凈額的計(jì)算方法。利潤(rùn)分配的去向和利潤(rùn)分配過程中相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序。第十章收益確定和利潤(rùn)分配本章導(dǎo)讀本章主要介紹28一、費(fèi)用的含義我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)?！薄镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是企業(yè)在獲取收入過程中，對(duì)企業(yè)所掌握或控制資源的耗費(fèi)，包括對(duì)人力、物力和財(cái)力的消耗。第一節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的含義我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將費(fèi)用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)29二、費(fèi)用的特征第一，費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)。這包括企業(yè)須立即支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。費(fèi)用在本質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)實(shí)的或預(yù)期的經(jīng)濟(jì)資源的犧牲。第二，費(fèi)用最終將減少企業(yè)的所有者權(quán)益（即對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)）。費(fèi)用一般表現(xiàn)為企業(yè)的支出。但是，支出不等價(jià)于費(fèi)用，因?yàn)橛行┲С霾环仙鲜鲑M(fèi)用的定義，或不能同時(shí)具備以上兩項(xiàng)特征。二、費(fèi)用的特征第一，費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)。這包括企業(yè)30三、費(fèi)用的分類三、費(fèi)用的分類31生產(chǎn)費(fèi)用按照用途所作的分類就是產(chǎn)品成本項(xiàng)目。產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用還可根據(jù)其與所生產(chǎn)具體產(chǎn)品的相關(guān)程度進(jìn)行分類直接費(fèi)用間接費(fèi)用為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而發(fā)生的、可以直接確認(rèn)為該產(chǎn)品成本的費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用，包括為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料和直接人工和其它直接費(fèi)用為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的、在發(fā)生時(shí)不能直接確認(rèn)為特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，則稱為間接費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按照用途所作的分類就是產(chǎn)品成本項(xiàng)目。為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而32四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用確認(rèn)就是確定一項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生及其歸屬期間。確認(rèn)費(fèi)用的三種標(biāo)準(zhǔn)：按費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)；按系統(tǒng)而合理的分?jǐn)偡绞郊右源_認(rèn)；直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；凡是在當(dāng)期支付的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)量費(fèi)用；由于使用以前取得資產(chǎn)而形成的費(fèi)用，以該資產(chǎn)的取得成本為基礎(chǔ)進(jìn)行合理分配來計(jì)量費(fèi)用。四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用確認(rèn)就是確定一項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生及其歸屬期33第二節(jié)收入一、收入的定義收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)利益指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金資產(chǎn)。第二節(jié)收入一、收入的定義收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)34原來是這樣！原來是這樣！35二、收入的特征(1)收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)性交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。(3)收入本身能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（但并不代表從收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收益仍然導(dǎo)致導(dǎo)致所有者權(quán)益增加）。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。二、收入的特征(1)收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶36三、收入的分類三、收入的分類37收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為收入要素入賬，并在利潤(rùn)表上反映。確認(rèn)收入必須符合兩個(gè)基本條件：與收入項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入能夠可靠地計(jì)量。四、收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目作為收入要素入賬，并在利潤(rùn)表上反映。381.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。商品銷售收入的確認(rèn)條件1.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。商品銷39收入確認(rèn)的不同情況（1）商品銷售一般在銷售時(shí)確認(rèn)收入。（2）長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同一般根據(jù)完工程度確認(rèn)收入。（3）提供他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而應(yīng)收取的使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同、協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）分期收款銷售商品時(shí)，以合同約定的收款日期確認(rèn)收入。收入確認(rèn)的不同情況（1）商品銷售一般在銷售時(shí)確認(rèn)收入。（2）40根據(jù)收入來源性質(zhì)分別設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算。五、收入的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)方法確認(rèn)標(biāo)志銷售法商品已經(jīng)銷售收款法商品已經(jīng)銷售且貨款已經(jīng)收到生產(chǎn)法生產(chǎn)完工程度、相關(guān)收入和費(fèi)用能夠合理估計(jì)根據(jù)收入來源性質(zhì)分別設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科41第三節(jié)利潤(rùn)利利潤(rùn)是企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的經(jīng)營(yíng)成果，它表現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其他活動(dòng)中取得的收入同為取得這些收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用相配比后的差額，如果收入小于所發(fā)生的成本和費(fèi)用，則其差額為虧損。利潤(rùn)確定必須遵循配比原則！第三節(jié)利潤(rùn)利利潤(rùn)是企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)42營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出.利潤(rùn)總額根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入和支出等組成部分。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額的組成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)利潤(rùn)包括43一、所得稅的性質(zhì)所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為了取得稅后凈利潤(rùn)而必須承擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，而不屬于利潤(rùn)分配的范疇。所得稅是企業(yè)為了取得一定的收益而導(dǎo)致的資產(chǎn)流出，是國(guó)家依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課征的稅收，具有強(qiáng)制性、無償性等特征。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅第四節(jié)所得稅的確定一、所得稅的性質(zhì)第四節(jié)所得稅的確定44二、所得稅的計(jì)算１．會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收益會(huì)計(jì)利潤(rùn)，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序確認(rèn)的、在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的利潤(rùn)總額，因而會(huì)計(jì)利潤(rùn)也稱為稅前賬面收益。應(yīng)稅收益也稱為應(yīng)納稅所得額，是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的收益額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)、原則和計(jì)算方法等方面的差異，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益往往存在差別。二、所得稅的計(jì)算１．會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收益45２．應(yīng)稅收益的計(jì)算應(yīng)稅收益是以納稅人每一納稅年度的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后的余額。應(yīng)稅收益的確定方法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同。財(cái)務(wù)報(bào)告按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)信息。２．應(yīng)稅收益的計(jì)算應(yīng)稅收益是以納稅人每一納稅年度的收入總額減46永久性差異，指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。例如：股權(quán)投資收益、罰沒款支出等。時(shí)間性差異，指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。例如：不同折舊方法導(dǎo)致的費(fèi)用差異。按照會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的企業(yè)應(yīng)納稅所得額之間的差異，按其產(chǎn)生原因分為兩類：永久性差異，指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)473．所得稅費(fèi)用的確定和會(huì)計(jì)處理由由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益之間通常存在一定的差異，在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)需要先按稅法的規(guī)定將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅收益，然后再乘以適用稅率，得出應(yīng)交所得稅的金額。3．所得稅費(fèi)用的確定和會(huì)計(jì)處理由由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅收益之間通48例：A公司年末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

（稅前）為682,980元，其中含股權(quán)投資收益70,000元，接受投資企業(yè)的所得稅稅率與A公司相同。另有已列為營(yíng)業(yè)外支出的罰款支出42,000元，工資費(fèi)用超過計(jì)稅工資22,000元。該公司適用所得稅稅率為33%。應(yīng)稅收益＝682980-70000＋42000+22000=676980元應(yīng)交所得稅=676,980*33%=223,403元例：A公司年末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

（