非流動負(fù)債概述-課件

第九章非流動資產(chǎn)第九章非流動資產(chǎn)9.1非流動負(fù)債概述9.2長期借款9.3應(yīng)付債券(bondspayable)9.4可轉(zhuǎn)換債券(convertiblebond)9.5長期應(yīng)付款9.6預(yù)計負(fù)債9.7借款費(fèi)用(borrowingcosts)資本化第9章非流動負(fù)債(non-currentliability)9.1非流動負(fù)債概述第9章非流動負(fù)債(non-curre9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類9.1.2與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用9.1非流動負(fù)債概述9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類9.1非流動負(fù)債概述9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債是流動負(fù)債以外的負(fù)債,通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)。與流動負(fù)債相比,非流動負(fù)債具有償還期限較長、金額較大的特點(diǎn)。

常見的非流動負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。4從理論上講,非流動負(fù)債宜按其現(xiàn)值入賬,而不宜按其未來應(yīng)償付金額入賬利息的確認(rèn)與計量十分重要應(yīng)付未付利息可能是流動負(fù)債,也可能是非流動負(fù)債9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類非流動負(fù)債9.1.2與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。1.非流動負(fù)債利息的計算2.與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計處理59.1.2與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用借款費(fèi)用是指9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類

1.非流動負(fù)債利息的計算⑴幾個概念貨幣時間價值，是指資金經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為資金時間價值。指一定量資金在不同時點(diǎn)上的價值量的差額。69.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1.非流動負(fù)債利息的計算9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類

1.非流動負(fù)債利息的計算⑴幾個概念單利是指在涉及兩個或兩個以上的計息期的情況下,各期的利息均只按最初的本金計算,所生利息不加入本金重復(fù)計算以后期間的利息。

單利利息=本金×利率×計息期數(shù)

本利和=本金×(1+利率×計息期數(shù))

79.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1.非流動負(fù)債利息的計算9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類【例9—1】某企業(yè)向銀行借入3年期借款100000元,年利率8%,按單利計算,到期一次還本付息?！敬鸢浮棵磕甑睦?100000×8%=8000(元)

3年利息總額=100000×8%×3=24000(元)本利和=100000×(1+8%×3)=124000(元)

89.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類【例9—1】某企業(yè)向銀行9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類

1.非流動負(fù)債利息的計算⑴幾個概念復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法。

R=P(1+i)nR表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)。

99.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1.非流動負(fù)債利息的計算9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類【例9—2】假設(shè)例9—1中借款利息按復(fù)利計算?！敬鸢浮勘纠?100000×(1+8%)3 =100000×1.25971=125971(元)

各年的應(yīng)付利息可分別計算如下:第1年的利息=100000×8%=8000(元)第2年的利息=(100000+8000)×8%=8640(元)第3年的利息=(108000+8640)×8%=9331(元)

3年累計利息=8000+8640+9331=25971(元)

109.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類【例9—2】假設(shè)例9—19.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類

1.非流動負(fù)債利息的計算⑴幾個概念現(xiàn)值與終值：現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個時點(diǎn)付款或收款的金額,也就是本利和。

11102345678現(xiàn)值點(diǎn)終值點(diǎn)9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1.非流動負(fù)債利息的計算9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類

1.非流動負(fù)債利息的計算⑴幾個概念12102345678現(xiàn)值點(diǎn)P終值點(diǎn)FF=P*(1+i)nCFi,n復(fù)利終值系數(shù)P=F*(1+i)-nDFi,n復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1.非流動負(fù)債利息的計算9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類

1.非流動負(fù)債利息的計算⑴幾個概念若干期內(nèi)每期等額付款或收款,稱為年金。如果在每期期末付款或收款,則稱為普通年金。每期等額付款或收款的終值,稱為年金終值;每期等額付款或收款的現(xiàn)值,稱為年金現(xiàn)值1312345678R每筆收付之間相隔時間相等每筆金額相等RRRRRRR0后付年金普通年金無頭有尾現(xiàn)值點(diǎn)P終值點(diǎn)F9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1.非流動負(fù)債利息的計算9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類

1.非流動負(fù)債利息的計算⑴幾個概念14年金與復(fù)利12345678R012345678RRRRRRRR0在連續(xù)時間序列中間沒有現(xiàn)金流，使用復(fù)利在連續(xù)時間序列現(xiàn)金流連續(xù)，使用年金9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類1.非流動負(fù)債利息的計算12n-1nRRRR0P=？R(1+i)-1R(1+i)-2R(1+i)-(n-1)R(1+i)-nP=R(1+i)-1+……+R(1+i)-(n-1)+R(1+i)-nP＝R×1﹣i(1+i)-nACFi,nF＝R×﹣1i(1+i)nADFi,n年金終值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)1512n-1nRRRR0P=？R(1+i)-1R(1+i)-29.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類2.與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計處理借款費(fèi)用的會計處理,就是確定一定時期的借款費(fèi)用金額以及應(yīng)歸屬何種會計要素的過程。具體來說,就是指借款費(fèi)用究竟應(yīng)作為期間費(fèi)用(財務(wù)費(fèi)用)計入當(dāng)期損益,還是應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。前者稱為借款費(fèi)用的費(fèi)用化,后者稱為借款費(fèi)用的資本化。

169.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類2.與非流動負(fù)債有關(guān)的借款9.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類2.與非流動負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會計處理

《國際會計準(zhǔn)則第23號—借款費(fèi)用》,取消了對可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用立即費(fèi)用化的選擇權(quán),要求對這部分借款費(fèi)用予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計入當(dāng)期損益。

179.1.1非流動負(fù)債的性質(zhì)與種類2.與非流動負(fù)債有關(guān)的借款9.2.1長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容9.2.2長期借款的賬務(wù)處理9.2長期借款9.2.1長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容9.2長期借款9.2.1長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的款項。企業(yè)取得的長期借款,通常是到期一次支付利息的,因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣,屬于非流動負(fù)債,應(yīng)貸記“長期借款”科目。

確認(rèn)的利息費(fèi)用則應(yīng)根據(jù)借款的用途等情況,確定應(yīng)予費(fèi)用化還是資本化,分別借記“財務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。199.2.1長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容長期借款是9.2.2長期借款的賬務(wù)處理【例9—3】甲企業(yè)從銀行取得長期借款300000元,用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn),期限為3年,年利率為10%,按復(fù)利計息,每年計息一次,到期一次歸還本息。借入款項已存入開戶銀行。由于該項長期借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn),因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計入財務(wù)費(fèi)用。(1)取得借款時。借:銀行存款300000貸:長期借款300000209.2.2長期借款的賬務(wù)處理【例9—3】甲企業(yè)從銀行取得9.2.2長期借款的賬務(wù)處理(2)第1年年末計息時。第1年的利息=300000×10%=30000(元)借:財務(wù)費(fèi)用30000貸:長期借款30000(3)第2年年末計息時。第2年的利息=(300000+30000)×10%=33000(元)借:財務(wù)費(fèi)用33000貸:長期借款33000219.2.2長期借款的賬務(wù)處理(2)第1年年末計息時。21(4)第3年年末計息時。第3年的利息=(330000+33000)×10%=36300(元)借:財務(wù)費(fèi)用36300貸:長期借款36300(5)到期償還本息時。

3年累計利息=30000+33000+36300=99300(元)應(yīng)歸還本利和=300000+99300=399300(元)借:長期借款399300貸:銀行存款39930022(4)第3年年末計息時。229.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類9.3.2分期付息債券的發(fā)行9.3.3應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定9.3.4應(yīng)付債券的償還9.3應(yīng)付債券(bondspayable)9.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類9.3應(yīng)付債券(bonds9.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類1.應(yīng)付債券的性質(zhì)債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動負(fù)債。債券的票面上一般都載明以下內(nèi)容:(1)企業(yè)名稱;(2)債券面值;(3)票面利率;(4)還本期限和還本方式;(5)利息的支付方式;(6)債券的發(fā)行日期等。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東會正式核準(zhǔn)。若向社會公眾公開發(fā)行,則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。24這4個因素是影響債券價值的重要因素9.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類1.應(yīng)付債券的性質(zhì)24這4個9.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類2.應(yīng)付債券的分類(1)按償還本金的方式分類。

一次還本債券和分期還本債券(2)按支付利息的方式分類。到期一次付息債券和分期付息債券(3)按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類。1)可轉(zhuǎn)換債券:可按一定條件轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券。2)不可轉(zhuǎn)換債券259.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類2.應(yīng)付債券的分類259.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類2.應(yīng)付債券的分類(4)按有無擔(dān)保品分類1)抵押債券:發(fā)行企業(yè)以特定資產(chǎn)作為抵押擔(dān)保而發(fā)行的債券。2)信用債券(5)按是否記名分類。

記名債券與不記名債券本節(jié)著重介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會計處理。269.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類2.應(yīng)付債券的分類269.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格、市場利率與實際利率⑴債券的發(fā)行價格,是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時,向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。27影響債券發(fā)行價格的因素公司內(nèi)部企業(yè)外部債券本身債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式信用狀況、資本結(jié)構(gòu)等利率水平、供求關(guān)系9.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格、市場利率與實9.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格、市場利率與實際利率⑵債券發(fā)行價格與市場利率

市場利率：就某種債券來說,債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。債券的發(fā)行價格,等于到期償還的債券面值按債券發(fā)行時的市場利率計算的現(xiàn)值加上債券票面利息按債券發(fā)行時的市場利率折算的現(xiàn)值之和。289.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格、市場利率與實9.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格、市場利率與實際利率⑵債券發(fā)行價格與市場利率債券的發(fā)行價格=到期償還面值按市場利率折算的現(xiàn)值+票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值29法定應(yīng)收利息ItI1+M112……n-2nn-1I2+M2In-2+Mn-2In-1+Mn-1In+Mn0該年回本金額MtPV=I1+M1I2+M2In+Mn……1+i(1+i)2(1+i)n+++=票面值*計息期票面利率市場利率i9.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格、市場利率與實9.3.2分期付息債券的發(fā)行⑶實際利率債券的實際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率(折現(xiàn)率)。債券發(fā)行時的實際利率與市場利率之間的關(guān)系取決于與債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費(fèi)用的會計處理方法。交易費(fèi)用的會計處理方法有兩種:第一種方法是交易費(fèi)用不計入債券的初始確認(rèn)金額,而是一次性全部計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本。在這種情況下,債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率。309.3.2分期付息債券的發(fā)行⑶實際利率309.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格、市場利率與實際利率⑶實際利率交易費(fèi)用的會計處理方法有兩種:第二種方法（我國采用）是交易費(fèi)用計入債券的初始確認(rèn)金額,也就是減少債券的入賬金額(賬面價值)。在這種情況下,

債券的實際利率大于市場利率。

債券的入賬金額=債券的發(fā)行價格-交易費(fèi)用或債券的入賬金額=到期償還面值按實際利率折算的現(xiàn)值+票面利息按實際利率折算的現(xiàn)值319.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券發(fā)行價格、市場利率與實9.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定確定其入賬金額的關(guān)鍵在于與債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用如何處理。與債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用,是指與債券發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

交易費(fèi)用的會計處理方法有兩種:329.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定329.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定交易費(fèi)用的會計處理方法有兩種:方法一:將交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。這種方法的好處是,應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價格。優(yōu)點(diǎn)：應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價格,便于分析債券發(fā)行與債券市場的關(guān)系,特別是便于與債券購買方聯(lián)系起來進(jìn)行分析。339.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定339.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定交易費(fèi)用的會計處理方法有兩種:方法一:將交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。這種方法的好處是,應(yīng)付債券的入賬金額中只包括債券的發(fā)行價格。缺點(diǎn)：從發(fā)行債券的企業(yè)的角度來看,應(yīng)付債券的入賬金額所反映的籌資成本不完整,因為交易費(fèi)用被排除在籌資成本之外。34方法一:應(yīng)付債券的債券面值與發(fā)行價格的差異（折價和溢價）自然成為應(yīng)付債券會計處理的重點(diǎn)9.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定349.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定交易費(fèi)用的會計處理方法有兩種:方法二（我國采用）:將交易費(fèi)用計入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。優(yōu)點(diǎn)：從本質(zhì)上來看,交易費(fèi)用是債券籌資成本的一部分,將其包括在應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額內(nèi)可以反映完整的籌資成本,有利于分析與評價籌資的效果。缺點(diǎn)：模糊、淡化了債券籌資與債券市場之間的關(guān)聯(lián),不便于從債券溢價和折價的角度分析。35方法二:僅僅關(guān)注溢價和折價已經(jīng)不夠,需要將債券的溢價、折價和交易費(fèi)用合在一起考慮9.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定359.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定交易費(fèi)用的會計處理方法有兩種:方法二（我國采用）:將交易費(fèi)用計入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。

僅僅關(guān)注溢價和折價已經(jīng)不夠,需要將債券的溢價、折價和交易費(fèi)用合在一起考慮。

會計處理中引入利息調(diào)整概念。

利息調(diào)整=面值-(發(fā)行價格-交易費(fèi)用)

利息調(diào)整為正,則是利息調(diào)整借差;

若為負(fù),則是利息調(diào)整貸差。36利息調(diào)整的根源是票面利率和市場利率導(dǎo)致的利息差額，在債券未來期間的總利息差，以及交易費(fèi)用的影響。9.3.2分期付息債券的發(fā)行2.應(yīng)付債券入賬金額的確定369.3.2分期付息債券的發(fā)行3.應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計⑴企業(yè)發(fā)行債券時借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—債券面值37實際收到的全部價款債券面值倒擠平衡

“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”利息調(diào)整不僅受利息的影響。債券入賬價值是債券面值與利息調(diào)整的合計9.3.2分期付息債券的發(fā)行3.應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計379.3.2分期付息債券的發(fā)行3.應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計⑴企業(yè)發(fā)行債券時（兩個付息日之間發(fā)行債券時）借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—債券面值應(yīng)付利息應(yīng)付債券—應(yīng)計利息38實際收到的全部價款債券面值倒擠平衡

“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”1年內(nèi)支付的利息1年外支付的利息9.3.2分期付息債券的發(fā)行3.應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計384.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）【例9—4】丙公司于20×1年1月1日以781302元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的債券,用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15000元,從發(fā)行債券所收到的款項中扣除。【答案】入賬金額=781302-15000=766302(元)借:銀行存款766302

應(yīng)付債券—利息調(diào)整

貸:應(yīng)付債券—面值8000003933698800000-766302發(fā)行價格偏低4.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）39334.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）【例9—5】丁公司于20×1年1月1日以850617元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的債券,用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費(fèi)用15000元,從發(fā)行債券所收到款項中扣除?！敬鸢浮咳胭~金額=850617-15000=835617(元)借:銀行存款835617貸:應(yīng)付債券—面值800000

—利息調(diào)整40835617-80000035617發(fā)行價格偏低4.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）408354.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）【例9—6】M公司20×3年1月1日以757260元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的到期一次付息債券,用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息按單利計算,于債券到期時一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元,從發(fā)行債券所收到款項中扣除?！敬鸢浮咳胭~金額=757260-10000=747260(元)借:銀行存款747260應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸:應(yīng)付債券—面值80000041800000-74726052740發(fā)行價格偏低4.債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例（假定利息費(fèi)用全費(fèi)用化）418009.3.3應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定

利息調(diào)整的攤銷方法:直線法與實際利率法。

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。

應(yīng)付債券通常按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

確定攤余成本的過程也是確認(rèn)利息費(fèi)用的過程。429.3.3應(yīng)付債券的攤余成本與利息費(fèi)用的確定利息9.3.2分期付息債券的發(fā)行1.按直線法確定攤余成本按直線法確定攤余成本,就是將應(yīng)付債券的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€會計期間。【例9—7】承例9—4。假定丙公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。439.3.2分期付息債券的發(fā)行1.按直線法確定攤余成本43【答案】每年攤銷利息調(diào)整借差=33698/5=6739.6(元)丁公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:銀行存款40000(2)攤銷利息調(diào)整借差。借:財務(wù)費(fèi)用6739.6貸:應(yīng)付債券—利息調(diào)整6739.6在直線法下,丙公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為:40000+6739.6=46739.6(元)44借:財務(wù)費(fèi)用46739.6

貸:銀行存款40000應(yīng)付債券—利息調(diào)整6739.6【答案】每年攤銷利息調(diào)整借差=33698/5=6739.6【例9—8】承例9—5。假定丁公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本?！敬鸢浮棵磕陻備N利息調(diào)整貸差=35617/5=7123.4(元)丁公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:銀行存款40000(2)攤銷利息調(diào)整貸差。借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整7123.4貸:財務(wù)費(fèi)用7123.4

在直線法下,丁公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為:40000-7123.4=32876.6(元)45借:財務(wù)費(fèi)用32876.6應(yīng)付債券—利息調(diào)整7123.4

貸:銀行存款40000【例9—8】承例9—5。假定丁公司發(fā)行債券后采用直線法確定【例9—9】承例9—6。假定M公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本?！敬鸢浮棵磕陻備N利息調(diào)整貸差=52740/5=10548(元)M公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)確認(rèn)應(yīng)付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息40000(2)攤銷利息調(diào)整借差。借:財務(wù)費(fèi)用10548貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整10548在直線法下,M公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費(fèi)用為:40000+10548=50548(元)46借:財務(wù)費(fèi)用50548貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息40000應(yīng)付債券—利息調(diào)整10548【例9—9】承例9—6。假定M公司發(fā)行債券后采用直線法確定9.3.2分期付息債券的發(fā)行1.按直線法確定攤余成本優(yōu)點(diǎn)：

操作簡單，確定的各期利息費(fèi)用是完全相同的。缺點(diǎn)：⑴從應(yīng)付債券的期末計價來看

按這種方法確定的各期應(yīng)付債券的期末余額,無法從統(tǒng)一的計量屬性的角度進(jìn)行解釋。

⑵從利息費(fèi)用的確定來看

由于各期應(yīng)付債券的賬面價值會隨著利息調(diào)整的攤銷而發(fā)生變化,因此在利率相同的情況下,各期確認(rèn)的利息費(fèi)用應(yīng)該不同。479.3.2分期付息債券的發(fā)行1.按直線法確定攤余成本479.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本,可以克服直線法的上述不足。⑴從應(yīng)付債券的期末計價來看期末應(yīng)付債券按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量,計算現(xiàn)值要以債券發(fā)行時的實際利率作為折現(xiàn)率。489.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本49.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本⑵從利息費(fèi)用的確認(rèn)來看以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率,據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用,再將其與當(dāng)期的票面利息相比較,以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。

按這種方法確定的各期利息費(fèi)用會隨著債券賬面價值的變動而變動,并與債券的賬面價值保持同方向的固定比例關(guān)系。499.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本49.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本

在對應(yīng)付債券的后續(xù)計量采用實際利率法的情況下,需要在債券發(fā)行時即確定所發(fā)行債券的實際利率。實際利率是使所發(fā)行債券的名義未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。

通常需要采用插值法確定債券的實際利率。509.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本59.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本

依據(jù)例9—4的資料,設(shè)實際利率為i,則有。51800000×5%12345400000普通年金無頭有尾現(xiàn)值點(diǎn)P【例9—4】丙公司于20×1年1月1日以781302元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的債券,用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券發(fā)生交易費(fèi)用15000元,從發(fā)行債券所收到的款項中扣除。800000×5%40000400004000040000800000766302＝766302×ADFi,5＋×DFi,5800000需要計算求出實際利率i內(nèi)插法，實際利率i為6%9.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本59.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本依據(jù)例9—5的資料,設(shè)實際利率為r,則有

835617=800000×DFr,5+800000×5%×ADFr,5

采用插值法確定債券的實際利率r為4%。依據(jù)例9—6的資料,設(shè)實際利率為t,則有

747260=(800000+800000×5%×5)×DFt,5計算求得債券的實際利率t為6%。529.3.2分期付息債券的發(fā)行2.按實際利率法確定攤余成本5【例9—10】承例9—4。假定丙公司發(fā)行債券后采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。已知所發(fā)行債券的實際利率為6%。為了方便各期的賬務(wù)處理,可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整借差攤銷表,詳見表9—1。(分期付息)單位:元53期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整借差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值-(4)0

3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000

766302×6%33698-5978.12800000-27719.88因為發(fā)行價格低于面值，因此現(xiàn)在也少支付利息據(jù)實際借款額766302與實際利率確定利息費(fèi)用【例9—10】承例9—4。假定丙公司發(fā)行債券后采用實際利率法期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整借差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值-(4)0

3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000

20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:銀行存款40000(2)攤銷利息調(diào)整借差。借:財務(wù)費(fèi)用5978.12貸:應(yīng)付債券—利息調(diào)整5978.1254購買時“利息調(diào)整”在借方，持有期調(diào)整轉(zhuǎn)到貸方期次實付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整利息調(diào)整賬面價值0

3369期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整借差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值-(4)0

3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.01*7546.010800000

同理,第5年(20×5年)12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:銀行存款40000(2)攤銷利息調(diào)整借差。借:財務(wù)費(fèi)用7546.01貸:應(yīng)付債券—利息調(diào)整7546.0155期次實付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整利息調(diào)整賬面價值0

3369【例9—11】承例9—5。假定丁公司發(fā)行債券后采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。已知所發(fā)行債券的實際利率為4%。為了方便各期的賬務(wù)處理,可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整貸差攤銷表,詳見表9—2。(分期付息)單位:元56835617×4%35617-6575.32因為發(fā)行價格高于面值，因此現(xiàn)在也多支付利息據(jù)實際借款額835617與實際利率確定利息費(fèi)用期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×4%利息調(diào)整貸差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整貸差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值+(4)0

3561783561714000033424.686575.3229041.68829041.6824000033161.676838.3322203.35822203.3534000032888.137111.8715091.48815091.4844000032603.667396.347695.14807695.1454000032304.86*7695.140800000800000+29041.68【例9—11】承例9—5。假定丁公司發(fā)行債券后采用實際利率法期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×4%利息調(diào)整貸差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整貸差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值+(4)0

3561783561714000033424.686575.3229041.68829041.6824000033161.676838.3322203.35822203.3534000032888.137111.8715091.48815091.4844000032603.667396.347695.14807695.1454000032304.86*76951年12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:銀行存款40000(2)攤銷利息調(diào)整貸差。借:應(yīng)付債券—利息調(diào)整6575.32貸:財務(wù)費(fèi)用6575.32購買時“利息調(diào)整”在貸方，持有期調(diào)整轉(zhuǎn)到借方57期次實付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整利息調(diào)整賬面價值0

3561期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×4%利息調(diào)整貸差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整貸差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值+(4)0

3561783561714000033424.686575.3229041.68829041.6824000033161.676838.3322203.35822203.3534000032888.137111.8715091.48815091.4844000032603.667396.347695.14807695.1454000032304.86*7695.140800000同理,第5年(20×5年)12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)支付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:銀行存款40000(2)攤銷利息調(diào)整貸差。借:應(yīng)付債券—利息調(diào)整7695.14貸:財務(wù)費(fèi)用7695.1458期次實付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整利息調(diào)整賬面價值0

3561【例9—12】承例9—6。假定M公司發(fā)行債券后采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。已知所發(fā)行債券的實際利率為6%。為了方便各期的賬務(wù)處理,可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整借差攤銷表,詳見表9—3。(到期一次付息)單位:元59期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整借差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值+∑(1)0

5274074726014000044835.604835.6047904.40792095.6024000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.46*16601.4601000000

【例9—12】承例9—6。假定M公司發(fā)行債券后采用實際利率法期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整借差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值+∑(1)0

5274074726014000044835.604835.6047904.40792095.6024000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.46*16601.4601000000

M公司20×3年12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)確認(rèn)應(yīng)付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息40000(2)攤銷利息調(diào)整借差。借:財務(wù)費(fèi)用4835.6貸:應(yīng)付債券—利息調(diào)整4835.660期次實付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整利息調(diào)整賬面價值0

5274期次(年)實付利息(1)=面值×5%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)利息調(diào)整借差余額(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值+∑(1)0

5274074726014000044835.604835.6047904.40792095.6024000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.46*16601.4601000000

同理,第5年(20×7年)12月31日的賬務(wù)處理如下:(1)確認(rèn)應(yīng)付利息。借:財務(wù)費(fèi)用40000貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計利息40000(2)攤銷利息調(diào)整借差。借:財務(wù)費(fèi)用16601.46貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整16601.4661期次實付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整利息調(diào)整賬面價值0

52749.3.4應(yīng)付債券的償還1.分期付息債券的償還【例9—13】承例9—4。丙公司20×1年1月1日發(fā)行的債券于20×6年1月1日到期,用銀行存款800000元償還債券的面值。借:應(yīng)付債券—面值800000貸:銀行存款800000629.3.4應(yīng)付債券的償還1.分期付息債券的償還629.3.4應(yīng)付債券的償還2.到期一次付息債券的償還【例9—14】承例9—6。M公司20×3年1月1日發(fā)行的債券于20×8年1月1日到期,用銀行存款1000000元償還債券的面值和全部利息。借:應(yīng)付債券—面值800000 —應(yīng)計利息200000貸:銀行存款1000000639.3.4應(yīng)付債券的償還2.到期一次付息債券的償還639.4.1可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)9.4.2可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行9.4.3可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換9.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付9.4可轉(zhuǎn)換債券(convertiblebond)9.4.1可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)9.4可轉(zhuǎn)換債券(conver9.4.1可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后,按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。

具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì),因而可稱為混合性證券。65債權(quán)性混合性證券權(quán)益性定期獲取利息收入,到期收回本金發(fā)行企業(yè)的股票價格上漲時,可以將債券按規(guī)定比率轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票,從而享受股票增值的利益9.4.1可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以9.4.1可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后,按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。

具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì),因而可稱為混合性證券。66債權(quán)性發(fā)行價構(gòu)成權(quán)益性債券面值及票面利息按市場利率折算的現(xiàn)值轉(zhuǎn)換權(quán)的價值9.4.1可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券是指可以9.4.2可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行

關(guān)鍵問題:是否要確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價值。

相應(yīng)的會計處理方法有兩種:一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值;二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值。

我國采用第一種方法，并將轉(zhuǎn)換權(quán)價值計入“資本公積——其他資本公積”

679.4.2可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行關(guān)鍵問題:是否要確認(rèn)轉(zhuǎn)9.4.2可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行68【例9—15】京龍公司于20×3年1月1日發(fā)行面值為300000元、票面利率為4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券,用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后,可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。實際發(fā)行價格為287013元,市場利率為5%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時,該債券的發(fā)行價格為274726元,市場利率為6%。假定沒有發(fā)生交易費(fèi)用。該公司采用實際利率法確定債券的攤余成本。【答案】根據(jù)以上資料,進(jìn)行如下會計處理:

轉(zhuǎn)換權(quán)價值=287013-274726=12287(元)

利息調(diào)整借差=300000-274726=25274(元)9.4.2可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行68【例9—15】京龍公司于29.4.2可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行69(1)20×3年1月1日發(fā)行債券時。借:銀行存款287013應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整25274貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值300000資本公積—其他資本公積12287(2)20×3年12月31日支付利息時。實付利息=300000×4%=12000(元)利息費(fèi)用=274726×6%=16484(元)借:財務(wù)費(fèi)用16484貸:銀行存款12000

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整4484

9.4.2可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行69(1)20×3年1月1日發(fā)行9.4.3可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換70賬面價值法的特點(diǎn)：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值,作為換發(fā)股票的價值,不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。其理由如下:(1)企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益,如有損益也應(yīng)計入資本公積或沖減留存收益。(2)發(fā)生的債券收回與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易,因而無損益可言。9.4.3可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換70賬面價值法的特點(diǎn)：將被轉(zhuǎn)換債【例9—16】承例9—15,假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于20×5年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán),將該公司于20×3年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股股票?！敬鸢浮竣糯_定轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值與未攤銷利息調(diào)整借差,計算結(jié)果詳見表9—4。(實際利率法)單位:元期次(年)實付利息(1)=面值×4%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)未攤銷利息調(diào)整借差(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值-(4)0

25274274726112000164844484207902792102120001675347531603728396371【例9—16】承例9—15,假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者⑵轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)=300000/1000×80%×600=144000(股)⑶因此,轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會計分錄如下:期次(年)實付利息(1)=面值×4%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)未攤銷利息調(diào)整借差(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值-(4)0

252742747261120001648444842079027921021200016753475316037283963借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值240000資本公積—其他資本公積9830貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整12830可轉(zhuǎn)債在轉(zhuǎn)換時賬面價值的80%股本144000資本公積—股本溢價93000轉(zhuǎn)換后股票，按照賬面價值確定的價值倒擠平衡72⑵轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)期次實付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整未攤銷利息賬面9.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付1.提前償付⑴含義

指由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。⑵兩種會計處理方法一種觀點(diǎn)認(rèn)為,可轉(zhuǎn)換債券的提前償付,與不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付一樣,屬于債券的收回。因此,債券收回價格與債券賬面價值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。739.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付1.提前償付739.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付1.提前償付⑵兩種會計處理方法另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,可轉(zhuǎn)換債券具有股票的某些特征,這種債券在發(fā)行之后,其價值會隨著債券發(fā)行企業(yè)的股票價值的波動而發(fā)生變動,在這種情況下提前償付債券,可視為股票的收回。因此,債券收回價格與債券賬面價值的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積,而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。749.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付1.提前償付74【例9—17】承例9—15,假定京龍公司于20×5年1月1日從證券市場上購回本公司于20×3年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%,面值為240000元,購買價格為250000元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法。【答案】(1)若購回?fù)p益計入當(dāng)期損益,編制會計分錄。75借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值240000資本公積—其他資本公積9830

貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整12830銀行存款250000可轉(zhuǎn)債被購回時賬面價值的80%財務(wù)費(fèi)用13000【例9—17】承例9—15,假定京龍公司于20×5年1月1日【例9—17】承例9—15,假定京龍公司于20×5年1月1日從證券市場上購回本公司于20×3年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%,面值為240000元,購買價格為250000元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法?！敬鸢浮?2)若購回?fù)p益調(diào)整資本公積,編制會計分錄。76借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值240000資本公積—其他資本公積9830

貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整12830銀行存款250000資本公積—其他資本公積13000【例9—17】承例9—15,假定京龍公司于20×5年1月1日9.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付2.誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換⑴含義可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換,這種轉(zhuǎn)換稱為誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換。⑵誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換有三種提高轉(zhuǎn)換比例;發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán);轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。779.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付2.誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換779.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付2.誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換⑶會計處理方法賬面價值法與市價法兩種。

所不同的是,在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的情況下,若采用賬面價值法,則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。789.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付2.誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換78【例9—18】承例9—15,假定京龍公司于20×4年1月1日誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換20×3年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。其具體措施是:將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票900股。轉(zhuǎn)換日該公司普通股的每股市價為2.5元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法,在債券轉(zhuǎn)換時采用賬面價值法。79【答案】⑴計算誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用

按原規(guī)定需換發(fā)股票=300000/1000×600=180000(股)按新條件需換發(fā)股票=300000/1000×900=270000(股)誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用=(270000-180000)×2.5=225000(元)【例9—18】承例9—15,假定京龍公司于20×4年1月1【答案】⑵從表9—4可知,轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值為279210元,未攤銷利息調(diào)整借差為20790元。80期次(年)實付利息(1)=面值×4%利息費(fèi)用(2)=期初(5)×6%利息調(diào)整借差攤銷(3)=(2)-(1)未攤銷利息調(diào)整借差(4)=期初(4)-(3)賬面價值(5)=面值-(4)0

252742747261120001648444842079027921021200016753475316037283963借:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值300000資本公積—其他資本公積12287

貸:應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整20790股本270000資本公積—股本溢價246497財務(wù)費(fèi)用225000【答案】⑵從表9—4可知,轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值為279219.5.1應(yīng)付融資租賃款概述9.5.2應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例9.5長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項,如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。本節(jié)著重介紹應(yīng)付融資租賃款的會計處理。9.5.1應(yīng)付融資租賃款概述9.5長期應(yīng)付款長期9.5.1應(yīng)付融資租賃款概述1、含義

應(yīng)付融資租賃款,是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動負(fù)債。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期間沒有所有權(quán),但由于其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移,企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán),因而視同自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在租賃期內(nèi),企業(yè)一般分期等額支付租金,全部租金一般應(yīng)能補(bǔ)償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報酬。829.5.1應(yīng)付融資租賃款概述1、含義829.5.1應(yīng)付融資租賃款概述2、會計處理⑴融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值

按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。⑵債務(wù)入賬價值

按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款,并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。⑶初始交易費(fèi)用

在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費(fèi)用,如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等,應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。839.5.1應(yīng)付融資租賃款概述2、會計處理839.5.1應(yīng)付融資租賃款概述3、最低租賃付款額的現(xiàn)值⑴最低租賃付款額

指在租賃期內(nèi),承租人①應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的②資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

但是,如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),并且所訂立的購買價格預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán),則③購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。849.5.1應(yīng)付融資租賃款概述3、最低租賃付款額的現(xiàn)值849.5.1應(yīng)付融資租賃款概述3、最低租賃付款額的現(xiàn)值⑵折現(xiàn)率的確定

承租人在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時,如果能夠取得出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;

否則,應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。

如果無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。859.5.1應(yīng)付融資租賃款概述3、最低租賃付款額的現(xiàn)值859.5.2應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例【例9—19】某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設(shè)備,租賃開始日出租方設(shè)備的公允價值為102000元,租賃合同規(guī)定的利率為10%,分5年付款,每年年末支付26380元,該設(shè)備不需要安裝。租賃期滿后,該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該租賃項目的初始直接費(fèi)用。【要求】根據(jù)以上資料,進(jìn)行如下會計處理。869.5.2應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例【例9—19】某企業(yè)【答案】(1)設(shè)備租入時會計處理最低租賃付款額=26380×5=131900(元)最低租賃付款額的現(xiàn)值=26380×ADF0.1,5=26380×3.79079=100000(元)由于租賃開始日,最低租賃付款額的現(xiàn)值低于設(shè)備的公允價值,故應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為租入設(shè)備和由此形成負(fù)債的入賬價值。借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)100000未確認(rèn)融資費(fèi)用31900貸:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款13190087從理論上講,應(yīng)付融資租賃款作為非流動負(fù)債,應(yīng)按現(xiàn)值入賬。在實務(wù)中,按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,所設(shè)置的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目實質(zhì)上是“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目的備抵科目。因此,將這兩個科目綜合起來看,應(yīng)付融資租賃款是以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價值的。【答案】(1)設(shè)備租入時會計處理87從理論上講,應(yīng)付融資租賃【答案】(2)租賃期內(nèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(實際利率法)每年年末支付租金26380元。本例采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用,且以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮?

見表9—5未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實際利率法)單位:元88期次租金(1)確認(rèn)的融資費(fèi)用(2)=期初(4)×10%應(yīng)付本金減少額(3)=(1)-(2)應(yīng)付本金期末余額(4)=期初(4)-(3)0

100000126380100001638083620226380836218018656023263806560198204578242638045782180223980526380240023980*

0100000×10%26380-8362據(jù)實際應(yīng)付款總額與實際利率確定利息費(fèi)用83620-18018【答案】(2)租賃期內(nèi)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(實際利率法)88第一年。借:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款26380貸:銀行存款26380借:財務(wù)費(fèi)用10000貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用1000089期次租金(1)確認(rèn)的融資費(fèi)用(2)=期初(4)×10%應(yīng)付本金減少額(3)=(1)-(2)應(yīng)付本金期末余額(4)=期初(4)-(3)0

100000126380100001638083620226380836218018656023263806560198204578242638045782180223980526380240023980*

0第一年。89期次租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金期末第二年。借:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款26380貸:銀行存款26380借:財務(wù)費(fèi)用8362貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用836290期次租金(1)確認(rèn)的融資費(fèi)用(2)=期初(4)×10%應(yīng)付本金減少額(3)=(1)-(2)應(yīng)付本金期末余額(4)=期初(4)-(3)0

100000126380100001638083620226380836218018656023263806560198204578242638045782180223980526380240023980*

0第