高級財務(wù)會計-非貨幣性資產(chǎn)交換課件

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計系周美玲高級財務(wù)會計1

課程簡介“高級財務(wù)會計”是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進(jìn)行的修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進(jìn)行會計處理的理論與方法的總稱?！案呒壺攧?wù)會計”課程是“中級財務(wù)會計”課程的延伸，涉及的內(nèi)容往往屬于會計領(lǐng)域前沿性問題或國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)面臨的新問題。12/7/202222課程簡介“高級財務(wù)會計”是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進(jìn)行的為了更好掌握高級財務(wù)會計這門課程：1.中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計課程內(nèi)容有什么不同？2.高級財務(wù)會計這門課程的產(chǎn)生背景？3.管理會計和財務(wù)會計有什么不同？3為了更好掌握高級財務(wù)會計這門課程：3教學(xué)目標(biāo)在掌握財務(wù)會計基本原理和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計理論與實踐，進(jìn)一步深入探討會計的理論和方法，從而提高專業(yè)知識水平、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力、拓寬專業(yè)知識面，提高適應(yīng)未來工作的能力。12/7/202244教學(xué)目標(biāo)在掌握財務(wù)會計基本原理和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合會選用教材傅榮高級財務(wù)會計中國人民大學(xué)出版社傅榮編著的《高級財務(wù)會計》共設(shè)十章，分別就非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、外幣折算、租賃、所得稅會計、企業(yè)合并以及合并財務(wù)報表八個專題，介紹相關(guān)的會計確認(rèn)、計量與報告的原理及方法。12/7/202255選用教材傅榮高級財務(wù)會計中國人民大學(xué)出版社12/5/2012/7/20226第1章非貨幣性資產(chǎn)交換會計1.1非貨幣性資產(chǎn)交換會計概述1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第2章債務(wù)重組會計2.1債務(wù)重組會計概述2.2債務(wù)重組的會計處理第3章股份支付會計3.1股份支付會計概述3.2股份支付的會計處理第4章外幣折算會計4.1外幣折算會計概述4.2外幣交易的會計處理4.3外幣財務(wù)報表的折算

課程內(nèi)容第5章租賃會計5.1租賃會計概述5.2經(jīng)營租賃的會計處理5.3融資租賃的會計處理5.4售后租回交易的會計處理第6章所得稅會計6.1所得稅會計概述6.2計稅基礎(chǔ)與暫時性差異6.3所得稅的會計處理第7章企業(yè)合并會計7.1企業(yè)合并會計概述7.2企業(yè)合并的會計處理612/5/20226第1章非貨幣性資產(chǎn)交換會計課程內(nèi)容第5

第一章非貨幣性資產(chǎn)交換會計

【案例】甲公司用A建筑物與乙公司的B商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。A建筑物的賬面原價為100萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為80萬元；B商標(biāo)權(quán)的賬面價值60萬元，公允價值80萬元。問題：1.該交換與一般交易相比，有何特點？2.換入資產(chǎn)如何計價？3.是否產(chǎn)生交換損益？如何確認(rèn)與計量交換損益？

7第一章非貨幣性資產(chǎn)交換會計7本章主要內(nèi)容一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述：概念；認(rèn)定；計量；商業(yè)實質(zhì)的判斷；資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理：

公允價值計量基礎(chǔ)的會計處理（我國有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)交換舉例）賬面價值計量基礎(chǔ)的會計處理（我國有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)交換舉例）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（我國有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)交換舉例）三、非貨幣性資產(chǎn)交換的披露8本章主要內(nèi)容8第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念我國規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。

貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。9第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述9選擇題：下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)

B.應(yīng)收賬款

C.交易性金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資

E.投資性房地產(chǎn)10選擇題：下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.二、涉及補(bǔ)價情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定我國規(guī)定：認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

（一）收到補(bǔ)價的企業(yè)

收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜25%

（二）支付補(bǔ)價的企業(yè)

支付的補(bǔ)價÷（支付的補(bǔ)價＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25%

以上比例低于25%——視為非貨幣性資產(chǎn)交換；

以上比例高于或等于25%——適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。11二、涉及補(bǔ)價情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定11【多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以800萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

C.以公允價值為600萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價140萬元

D.以公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價160萬元

E.公允價值為600萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價200萬元12【多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換包括公允價值計量基礎(chǔ)和賬面價值計量基礎(chǔ)兩種計量基礎(chǔ)。（一）公允價值基礎(chǔ)我國規(guī)定：

1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（1）該交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

13三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量13

2、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

（二）賬面價值基礎(chǔ)我國規(guī)定：未同時滿足上述兩個條件（指商業(yè)實質(zhì)和公允價值能夠可靠地計量）的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。142、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以

四、商業(yè)實質(zhì)（公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)滿足條件之一）的判斷我國規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營管理的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合可以產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。滿足以下兩個條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

15四、商業(yè)實質(zhì)（公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)滿足條件之一）的

1.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面顯著不同。

這種情況通常包括（但不僅限于）以下情形：

（1）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、金額相同，時間不同——換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。

例如：企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備。因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量；設(shè)備作為固定資產(chǎn)可以在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大。企業(yè)上述存貨與固定資產(chǎn)的交換產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。161.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險不同。（風(fēng)險不同——是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異）例如：企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同。但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，而房屋租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異。企業(yè)上述國庫券與房屋的交換產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。17（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險

（3）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如：企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)。預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期；而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯。企業(yè)上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)交換產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。18（3）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，金額

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)對該企業(yè)的特定價值存在明顯差異。

上述“資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是根據(jù)市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定——這與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中確定的“預(yù)計稅前未來現(xiàn)金流量”，“根據(jù)市場參與者”對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價不同。

192.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其

例如：甲企業(yè)以一項專利權(quán)換入乙企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。從市場參與者角度看，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同。從換入資產(chǎn)的使用者角度看，甲企業(yè)換入長期股權(quán)投資使甲企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對甲企業(yè)的特定價值與換出的專利權(quán)對甲企業(yè)的特定價值有較大差異；乙企業(yè)換入專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對乙企業(yè)的特定價值與換出的長期股權(quán)投資對乙企業(yè)的特定價值存在明顯差異。上述專利權(quán)與長期股權(quán)投資的交換產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，表明上述甲企業(yè)和乙企業(yè)的資產(chǎn)交換雙方均具有商業(yè)實質(zhì)。

20例如：甲企業(yè)以一項專利權(quán)換入乙企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資

注一：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系：1、不同類非貨幣性資產(chǎn)（這里的“類”是指資產(chǎn)負(fù)債表中列示的大類，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等），因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，且一般來說，其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面也不相同，因此，它們之間的交換通常具有商業(yè)實質(zhì)。

2、同類非貨幣性資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，既可能相同，也可能顯著不同，因此，它們之間的交換可能具有商業(yè)實質(zhì)，也可能不具有商業(yè)實質(zhì)。注二：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。21注一：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系：

五、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量（公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)滿足條件之二）的認(rèn)定我國規(guī)定：符合以下情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

1、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場的，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。22五、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量（公允價

3、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――金融工具確認(rèn)和計量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值符合以下條件之一，視為公允價值能夠可靠地計量：（1）采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很?。唬?）在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。233、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、公允價值計量基礎(chǔ)的會計處理（一）我國對公允價值計量基礎(chǔ)會計處理的規(guī)定：

1、在不發(fā)生補(bǔ)價的情況下：（1）換入資產(chǎn)成本的確定（注：這時，取得資產(chǎn)的成本按放棄資產(chǎn)的對價——公允價值來確定）：

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

但：有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)的成本的基礎(chǔ)。24第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理24

（2）交換損益的計量——換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。具體來說：

換出資產(chǎn)為存貨的，視同銷售處理。按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本——換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分。

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。25（2）交換損益的計量——換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣進(jìn)項稅額，以及換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定。

26換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同甲公司以賬面價值90000元的產(chǎn)品辦公桌換入乙公司賬面價值85000元的庫存商品機(jī)器設(shè)備，辦公桌和機(jī)器設(shè)備的公允價值同為150000元。增值稅稅率為17%。公允價值基礎(chǔ)下非貨幣性資產(chǎn)交換舉例：

例1：（不涉及補(bǔ)價的情況換出資產(chǎn)為存貨舉例）27甲公司以賬面價值90000元的產(chǎn)品辦公桌換入乙公司賬面價值8甲公司的會計處理借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借：主營業(yè)務(wù)成本90000貸：庫存商品9000028甲公司的會計處理28乙公司的會計處理借：固定資產(chǎn)—辦公設(shè)備150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25500貸：主營業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500借：主營業(yè)務(wù)成本85000貸：庫存商品8500029乙公司的會計處理29A公司以其擁有的一項專利權(quán)與B公司擁有的對C公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。交換后A公司對C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系。專利權(quán)的賬面價值為54萬元，公允價值為64萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為80萬元，公允價值為64萬元。兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額均相同。公允價值基礎(chǔ)下非貨幣性資產(chǎn)交換舉例：

例2：（不涉及補(bǔ)價的情況換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)舉例）30A公司以其擁有的一項專利權(quán)與B公司擁有的對C公司的長期股權(quán)投A公司的會計處理借：長期股權(quán)投資—C公司640000貸：無形資產(chǎn)—專利技術(shù)540000營業(yè)外收入100000B公司的會計處理借：無形資產(chǎn)—專利技術(shù)640000投資收益160000貸：長期股權(quán)投資—C公司80000031A公司的會計處理31甲公司以使用過的一臺設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的辦公家具。設(shè)備原價100000元，已提折舊35000元，公允價值75000元。辦公家具賬面價值80000元，公允價值75000元。甲公司支付了1500元的運費，增值稅稅率為17%。公允價值基礎(chǔ)下非貨幣性資產(chǎn)交換舉例：

例3：（不涉及補(bǔ)價的情況換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)資產(chǎn)舉例）32甲公司以使用過的一臺設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的辦公家具。設(shè)備原價1甲公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理65000累計折舊35000貸：固定資產(chǎn)—設(shè)備100000借：固定資產(chǎn)清理1500貸：銀行存款1500借：固定資產(chǎn)—辦公家具75000貸：固定資產(chǎn)清理66500營業(yè)外收入850033甲公司的會計處理：33乙公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)—設(shè)備87750貸：主營業(yè)務(wù)收入75000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12750借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品—辦公家具8000034乙公司的會計處理：34

課堂練習(xí)（不涉及補(bǔ)價的情況）[資料]甲公司以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的A產(chǎn)品，交換乙公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的B產(chǎn)品；甲公司支付運費300元，乙公司支付運費200元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%，甲、乙兩公司換入的產(chǎn)品均作為材料入賬。

又假定雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且A、B產(chǎn)品公允價值是可靠的。[要求]分別對甲、乙兩公司A產(chǎn)品與B產(chǎn)品的交換進(jìn)行會計處理。

35課堂練習(xí)（不涉及補(bǔ)價的情況）35

[解]

甲公司：以換出A產(chǎn)品的公允價值作為確定換入B材料成本的基礎(chǔ)；換出資產(chǎn)為存貨，故作為銷售處理：以其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時以其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。甲公司交換時的會計分錄：（1）借：原材料――B1.03萬（A產(chǎn)品公允價1萬+運費300）

應(yīng)交稅費―進(jìn)項增值稅1700（B產(chǎn)品公允價1萬×17%）

貸：主營業(yè)務(wù)收入1萬（A產(chǎn)品公允價1萬）

應(yīng)交稅費―銷項增值稅1700（A產(chǎn)品公允價1萬×17%）銀行存款300（2）借：主營業(yè)務(wù)成本9000貸：庫存商品――A9000（A產(chǎn)品賬面價0.9萬）36[解]甲公司：以換出A產(chǎn)品的公允價值作為確定換入B

乙公司：以換出B產(chǎn)品的公允價值作為確定換入A材料成本的基礎(chǔ)；換出資產(chǎn)為存貨，故作為銷售處理：以其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時以其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。乙公司交換時的會計分錄：（1）借：原材料――A1.02萬（B產(chǎn)品公允價1萬+運費200）應(yīng)交稅費―進(jìn)項增值稅1700（A產(chǎn)品公允價1萬×17%）貸：主營業(yè)務(wù)收入1萬（B產(chǎn)品公允價1萬）應(yīng)交稅費―銷項增值稅1700（B產(chǎn)品公允價1×17%）銀行存款200（2）借：主營業(yè)務(wù)成本1.1萬貸：庫存商品――B產(chǎn)品1.1萬（B產(chǎn)品賬面價1.1萬）37乙公司：以換出B產(chǎn)品的公允價值作為確定換入A材料2、在發(fā)生補(bǔ)價的情況下：①換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補(bǔ)價（－收到的不含稅補(bǔ)價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費②確認(rèn)交換損益資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－換出資產(chǎn)相關(guān)稅費

382、在發(fā)生補(bǔ)價的情況下：38例4：（涉及補(bǔ)價的情況舉例）[資料]甲公司以一臺設(shè)備交換乙公司的一輛汽車。甲公司設(shè)備的原價為80萬元，累計折舊為40萬元，未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，公允價值為50萬元；甲公司把該設(shè)備運至乙公司，支付運雜費2萬元。乙公司汽車的原價為60萬元，累計折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元，公允價值為45萬元；乙公司支付給甲公司5萬元補(bǔ)價；乙公司還支付了換入設(shè)備的相關(guān)雜費0.5萬元。又假定雙方交換具有商業(yè)實質(zhì)，且甲公司設(shè)備和乙公司汽車的公允價值是可靠的。[要求]分別對甲、乙兩公司設(shè)備與汽車的交換進(jìn)行會計處理。

39例4：（涉及補(bǔ)價的情況舉例）39

[解]

甲公司(收到補(bǔ)價方)：1、認(rèn)定：收到的補(bǔ)價5萬元占換出資產(chǎn)的公允價值（或換入資產(chǎn)公允價值與收到補(bǔ)價之和）50萬元的比例為10％，小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。2、計量：換入汽車的入賬價值＝(換出設(shè)備公允價50萬－收到補(bǔ)價5萬)＝45萬

換出設(shè)備為固定資產(chǎn)。換出設(shè)備公允價50萬－換出設(shè)備賬面價42萬＝8萬(計入營業(yè)外收入)

3、分錄：（1）換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理40萬累計折舊40萬貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備80萬40[解]甲公司(收到補(bǔ)價方)：40（2）支付設(shè)備運雜費借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2（3）換入汽車借：固定資產(chǎn)――汽車45萬銀行存款5萬貸：固定資產(chǎn)清理42萬營業(yè)外收入8萬

41（2）支付設(shè)備運雜費41

乙公司(支付補(bǔ)價方)：1、認(rèn)定：支付的補(bǔ)價5萬元占換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值與支付補(bǔ)價之和）50萬元的比例為10％，小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。2、計量：換入設(shè)備的入賬價值＝（換出汽車公允價45萬＋支付補(bǔ)價5萬）＋相關(guān)稅費0.5萬＝50.5萬換出汽車為固定資產(chǎn)。換出汽車公允價45萬－換出汽車賬面價49萬＝-4萬(計入營業(yè)外支出)

3、分錄：

（1）換出汽車轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理49萬固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬累計折舊10萬貸：固定資產(chǎn)――汽車60萬42乙公司(支付補(bǔ)價方)：42（2）換入設(shè)備借：固定資產(chǎn)――設(shè)備50.5萬營業(yè)外支出4萬(45萬－49萬)貸：固定資產(chǎn)清理49萬銀行存款5.5萬4343課堂練習(xí)：資料：甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

交換日資料如下：（1）甲換出：固定資產(chǎn)原值600萬元；折舊120萬元；公允價值675萬元；營業(yè)稅33.75萬元

（2）乙換出：長期股權(quán)投資賬面價值450萬元；公允價值600萬元；（3）甲公司收到銀行存款，即補(bǔ)價75萬元要求:根據(jù)以上資料寫出甲、乙公司的相關(guān)會計分錄。44課堂練習(xí)：資料：甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司

二、賬面價值計量基礎(chǔ)的會計處理（一）我國對賬面價值計量基礎(chǔ)會計處理的規(guī)定：1、在不發(fā)生補(bǔ)價的情況下：（1）換入資產(chǎn)成本的確定（注：這時，取得資產(chǎn)的成本按放棄資產(chǎn)的對價——賬面價值來確定）

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

（2）不確認(rèn)交換損益。

45二、賬面價值計量基礎(chǔ)的會計處理45（二）賬面價值基礎(chǔ)下非貨幣性資產(chǎn)交換舉例：

例6：（不涉及補(bǔ)價的情況舉例）

〔資料〕甲公司以其作為運輸工具的貨運汽車與乙公司作為運輸工具的貨運汽車進(jìn)行交換。甲公司換出貨運汽車的賬面原價為120000元，已提折舊為20000元，為此項交換，甲公司以銀行存款支付了清理費用100元；乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140000元，已提折舊為30000元。公允價值均不能可靠計量。假定甲公司換入的貨運汽車仍然用于貨運，并作為固定資產(chǎn)管理。另外，甲公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備?！惨蟆硨坠緭Q出和換入資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

46（二）賬面價值基礎(chǔ)下非貨幣性資產(chǎn)交換舉例：46[解答]1、認(rèn)定：本例中，甲公司以其作為運輸工具的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸工具的貨運汽車。在這項交易中，交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運汽車，其性質(zhì)、用途相同，因此，該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。故雙方均采用賬面價值基礎(chǔ)。2、甲公司的賬務(wù)處理：（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100100累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)120000銀行存款10047[解答]1、認(rèn)定：本例中，甲公司以其作為運輸工具的

（2）換入貨運汽車的入賬價值＝換出貨運汽車的賬面價值100100（元）借：固定資產(chǎn)100100貸：固定資產(chǎn)清理100100

4848

2、在發(fā)生補(bǔ)價的情況下：（1）支付補(bǔ)價方：①換入資產(chǎn)的成本＝（換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補(bǔ)價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

②不確認(rèn)交換損益。

（2）收到補(bǔ)價方：①換入資產(chǎn)的成本＝（換出資產(chǎn)的賬面價值－收到的補(bǔ)價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

②不確認(rèn)交換損益。492、在發(fā)生補(bǔ)價的情況下：49

例7：（涉及補(bǔ)價的情況舉例）[資料]甲公司以一臺設(shè)備交換乙公司的一輛汽車。甲公司設(shè)備的原價為80萬元，累計折舊為40萬元，未對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，公允價值為50萬元；甲公司把該設(shè)備運至乙公司，支付運雜費2萬元。乙公司汽車的原價為60萬元，累計折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備1萬元，公允價值為45萬元；乙公司支付給甲公司5萬元補(bǔ)價；乙公司還支付了相關(guān)雜費0.5萬元。又假設(shè)雙方交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

[要求]分別對甲、乙兩公司設(shè)備與汽車的交換進(jìn)行會計處理。

50例7：（涉及補(bǔ)價的情況舉例）50[解]此例雙方均認(rèn)定屬非貨幣性資產(chǎn)交換雙方均以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，且不確認(rèn)損益（即雙方均采用賬面價值基礎(chǔ)）。

甲公司(收到補(bǔ)價方)：

1、計量：換入汽車的入賬價值＝換出設(shè)備賬面價值40萬－收到補(bǔ)價5萬＝35萬

2、分錄：（1）換出設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理42累計折舊40貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備80銀行存款251[解]此例雙方均認(rèn)定屬非貨幣性資產(chǎn)交換雙方均以換出資產(chǎn)的賬面（2）換入汽車借：固定資產(chǎn)――汽車35銀行存款7貸：固定資產(chǎn)清理4252（2）換入汽車52

乙公司(支付補(bǔ)價方)：

1、計量：換入設(shè)備的入賬價值＝換出汽車賬面價值49萬＋支付補(bǔ)價5萬＋相關(guān)稅費0.5萬＝54.5萬

2、分錄：

（1）換出汽車轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理49萬固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1萬累計折舊10萬貸：固定資產(chǎn)――汽車60萬53乙公司(支付補(bǔ)價方)：53（2）換入設(shè)備借：固定資產(chǎn)――設(shè)備54.5萬貸：固定資產(chǎn)清理49萬銀行存款5.5萬（補(bǔ)價+稅費）5454課堂練習(xí)：【資料】丙公司與丁公司資產(chǎn)置換,該交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量，資料如下：（1）丙公司換出：設(shè)備原值450萬元，已提折舊330萬元；賬面價值120萬元；無公允價值。

丙公司支付清理費用2萬元

（2）丁公司換出：長期股權(quán)投資賬面價值90萬元，無公允價值。

丁公司支付相關(guān)稅費1萬元

（3）丁公司支付補(bǔ)價20萬元要求：根據(jù)以上資料做丙公司和丁公司相關(guān)會計分錄。55課堂練習(xí)：【資料】丙公司與丁公司資產(chǎn)置換,該交換不具有商業(yè)實

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的情況涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的情況包括：1、企業(yè)以一項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn)；2、企業(yè)以多項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的一項非貨幣性資產(chǎn)；3、企業(yè)以多項非貨幣性資產(chǎn)同時換入另一企業(yè)的多項非貨幣性資產(chǎn)；涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換，可能不涉及補(bǔ)價，也可能涉及補(bǔ)價。

（二）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)首先判斷是否符合非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值基礎(chǔ)的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產(chǎn)的成本。56三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理56對各項換入資產(chǎn)成本的確定，我國規(guī)定：

1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

[注：以上規(guī)定具體可分為四種情況：（1）該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的。這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。57對各項換入資產(chǎn)成本的確定，我國規(guī)定：57（2）該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（3）該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量。這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)的公允價值總額確定的換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（4）該資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)原賬面價值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。58（2）該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠單項選擇題◎甲公司以一幢辦公樓和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出辦公樓的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮稅費及其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價值為（）萬元。A.538B.666C.700D.71859單項選擇題59

（三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理舉例：例8：資料：甲公司以一項長期股權(quán)投資與乙公司交換設(shè)備一臺和無形資產(chǎn)一項。甲公司長期股權(quán)投資賬面余額250萬元，計提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價值190萬元。乙公司設(shè)備原價80萬元，已提折舊40萬元，公允價值50萬元；無形資產(chǎn)賬面價值170萬元，公允價值150萬元。甲公司支付乙公司補(bǔ)價10萬元。假設(shè)交易雙方具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值是可靠的。又假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。

〔要求〕分別對甲、乙兩公司的非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計處理。

60（三）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理舉例：60

[解]

甲公司(支付補(bǔ)價方)：

1、認(rèn)定：支付的補(bǔ)價10萬元占換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值與支付補(bǔ)價之和）200萬元的比例為5%，小于25％，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。2、計量：

換入資產(chǎn)的入賬價值總額＝換出長期股權(quán)投資公允價190萬＋支付補(bǔ)價10萬＝200萬換入設(shè)備公允價值的比例＝50萬/(50+150)萬=25%換入無形資產(chǎn)公允價值的比例＝150萬/（50+150)萬＝75%

則換入設(shè)備的入賬價值=200萬×25%=50萬換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝200萬×75%＝150萬61[解]甲公司(支付補(bǔ)價方)：61

3、分錄：借：固定資產(chǎn)――設(shè)備50萬無形資產(chǎn)150萬長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30萬投資收益30萬(長期股權(quán)投資公允價值190萬—其賬面價值220萬)貸：長期股權(quán)投資250萬銀行存款10萬

623、分錄：62

乙公司(收到補(bǔ)價方):1、借：固定資產(chǎn)清理40萬累計折舊40萬貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備80萬2、借：長期股權(quán)投資190萬（150萬+50萬-10萬）銀行存款10萬營業(yè)外支出20萬（170萬-150萬）貸：無形資產(chǎn)170萬固定資產(chǎn)清理40萬營業(yè)外收入10萬（40萬-50萬）63乙公司(收到補(bǔ)價方):63【例9】

資料：甲公司換出：

（1）專用設(shè)備：原值1200萬元，已提折舊750萬元，賬面價值450萬元；銷項稅76.5萬元

（1）專利技術(shù)：原值450萬元，已提攤銷270萬元，賬面價值180萬元；營業(yè)稅9萬元

賬面價值合計：630萬元乙公司換出：

（1）在建工程：賬面價值525萬元；營業(yè)稅26.25萬元

（1）長期股權(quán)投資：賬面價值150萬元

合計：675萬元甲乙公司交換不具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)以上資料做甲公司、乙公司交換的會計分錄。64【例9】64

甲公司：①換入資產(chǎn)的總成本＝630（萬元）

②確定換入資產(chǎn)的成本

在建工程＝630×525/（525＋150）＝490（萬元）長期股權(quán)投資＝630×150/（525＋150）＝140（萬元）③會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理450

累計折舊750

貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備1200

65甲公司：①換入資產(chǎn)的總成本＝630（萬元）

②確定換入資借：在建工程490

長期股權(quán)投資140

營業(yè)外支出76.5累計攤銷270

貸：固定資產(chǎn)清理450

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

76.5

無形資產(chǎn)450

借：營業(yè)外支出9

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅966借：在建工程490

長期股權(quán)投資乙公司

①換入資產(chǎn)的總成本＝675（萬元）

②確定換入資產(chǎn)的成本

專用設(shè)備＝675×450/（450＋180）＝482.14（萬元）

專利技術(shù)＝675×180/（450＋180）＝192.86（萬元）③會計分錄借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備482.14

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）76.5

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)192.86

貸：在建工程525

長期股權(quán)投資150應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅26.25

營業(yè)外收入（76.5－26.25）50.25

67乙公司

①換入資產(chǎn)的總成本＝675（萬元）

②確定換多項選擇題◎非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，下列會計處理方法中，正確的有（）。A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本B.換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本C.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值和其賬面價值的差額，計入投資損益68多項選擇題68◎下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，不正確的有（）。

A.貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，像應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等

B.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，可以確認(rèn)損益

C.如果換入與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值相比是重大的，則說明該項交換具有商業(yè)實質(zhì)

D.非貨幣性交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于10％69◎下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，不正確的有（）。69【判斷題】1、具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補(bǔ)價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（）2、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）3、通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的多項非貨幣性資產(chǎn)，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價值總額，然后按各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對該入賬價值總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（）70【判斷題】1、具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量課后作業(yè)1以公允價值計量不涉及補(bǔ)價

2012年8月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價為100000元，在交換日的累計折舊為35000元，公允價值為87750元。辦公家具的賬面價值為80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)甲公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費1500元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備，銷售辦公家具的增值稅稅率為17％，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。71課后作業(yè)1以公允價值計量不涉及補(bǔ)價2012年8月課后作業(yè)2：以公允價值計量涉及補(bǔ)價甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為400萬元，已提折舊80萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為450萬元，營業(yè)稅稅率為5％；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為300萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為400萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了50萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。

72課后作業(yè)2：以公允價值計量涉及補(bǔ)價72課后作業(yè)3：以賬面價值計量

甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值70萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司10萬元補(bǔ)價。以換取甲公司擁有一臺專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。73課后作業(yè)3：以賬面價值計量73課后作業(yè)4：涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換2012年5月，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的發(fā)電設(shè)備、車床以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的貨運車、轎車、客運汽車。甲公司發(fā)電設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為30萬元，公允價值為100萬元；車床的賬面原價為120萬元，在交換日的累計折舊為60萬元，公允價值為80萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，公允價值為350萬元，公允價值等于計稅價格。74課后作業(yè)4：涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換74乙公司貨運車的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為50萬元，公允價值為150萬元；轎車的賬面原價為200萬元，在交換日的累計折舊為90萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為80萬元，公允價值為240萬元。乙公司另外以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價40萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費；甲公司換入乙公司的貨運車、轎車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的發(fā)電設(shè)備、車床作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。75乙公司貨運車的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為50

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（一）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；（二）換入資產(chǎn)成本的確定方式；（三）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值；（四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

課后作業(yè)：76第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露76本章總結(jié)：1.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換要重點掌握，注意把握以下幾點：（1）換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補(bǔ)價（－收到的不含稅補(bǔ)價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（2）資產(chǎn)處置損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－換出資產(chǎn)相關(guān)稅費

需要確認(rèn)處置損益（主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本；營業(yè)外收支；投資收益等）；（3）應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理注意問題：

①應(yīng)支付的相關(guān)稅費不包括增值稅的銷項稅額；

②除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。77本章總結(jié)：772.不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換要重點掌握，注意把握以下幾點：（1）換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補(bǔ)價（－收到的補(bǔ)價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅（2）此類非貨幣性資產(chǎn)交換，對換出資產(chǎn)不確認(rèn)損益。（3）應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法如下：

①如果增值稅不單獨收或付，則增值稅應(yīng)直接計入損益；

②除增值稅的銷項稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入損益。

782.不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計系周美玲高級財務(wù)會計79

課程簡介“高級財務(wù)會計”是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進(jìn)行的修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進(jìn)行會計處理的理論與方法的總稱?！案呒壺攧?wù)會計”課程是“中級財務(wù)會計”課程的延伸，涉及的內(nèi)容往往屬于會計領(lǐng)域前沿性問題或國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)面臨的新問題。12/7/20228080課程簡介“高級財務(wù)會計”是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進(jìn)行的為了更好掌握高級財務(wù)會計這門課程：1.中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計課程內(nèi)容有什么不同？2.高級財務(wù)會計這門課程的產(chǎn)生背景？3.管理會計和財務(wù)會計有什么不同？81為了更好掌握高級財務(wù)會計這門課程：3教學(xué)目標(biāo)在掌握財務(wù)會計基本原理和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計理論與實踐，進(jìn)一步深入探討會計的理論和方法，從而提高專業(yè)知識水平、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力、拓寬專業(yè)知識面，提高適應(yīng)未來工作的能力。12/7/20228282教學(xué)目標(biāo)在掌握財務(wù)會計基本原理和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合會選用教材傅榮高級財務(wù)會計中國人民大學(xué)出版社傅榮編著的《高級財務(wù)會計》共設(shè)十章，分別就非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、股份支付、外幣折算、租賃、所得稅會計、企業(yè)合并以及合并財務(wù)報表八個專題，介紹相關(guān)的會計確認(rèn)、計量與報告的原理及方法。12/7/20228383選用教材傅榮高級財務(wù)會計中國人民大學(xué)出版社12/5/2012/7/202284第1章非貨幣性資產(chǎn)交換會計1.1非貨幣性資產(chǎn)交換會計概述1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理第2章債務(wù)重組會計2.1債務(wù)重組會計概述2.2債務(wù)重組的會計處理第3章股份支付會計3.1股份支付會計概述3.2股份支付的會計處理第4章外幣折算會計4.1外幣折算會計概述4.2外幣交易的會計處理4.3外幣財務(wù)報表的折算

課程內(nèi)容第5章租賃會計5.1租賃會計概述5.2經(jīng)營租賃的會計處理5.3融資租賃的會計處理5.4售后租回交易的會計處理第6章所得稅會計6.1所得稅會計概述6.2計稅基礎(chǔ)與暫時性差異6.3所得稅的會計處理第7章企業(yè)合并會計7.1企業(yè)合并會計概述7.2企業(yè)合并的會計處理8412/5/20226第1章非貨幣性資產(chǎn)交換會計課程內(nèi)容第5

第一章非貨幣性資產(chǎn)交換會計

【案例】甲公司用A建筑物與乙公司的B商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換。A建筑物的賬面原價為100萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為80萬元；B商標(biāo)權(quán)的賬面價值60萬元，公允價值80萬元。問題：1.該交換與一般交易相比，有何特點？2.換入資產(chǎn)如何計價？3.是否產(chǎn)生交換損益？如何確認(rèn)與計量交換損益？

85第一章非貨幣性資產(chǎn)交換會計7本章主要內(nèi)容一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述：概念；認(rèn)定；計量；商業(yè)實質(zhì)的判斷；資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理：

公允價值計量基礎(chǔ)的會計處理（我國有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)交換舉例）賬面價值計量基礎(chǔ)的會計處理（我國有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)交換舉例）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（我國有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)交換舉例）三、非貨幣性資產(chǎn)交換的披露86本章主要內(nèi)容8第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念我國規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。

貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。87第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述9選擇題：下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)

B.應(yīng)收賬款

C.交易性金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資

E.投資性房地產(chǎn)88選擇題：下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.二、涉及補(bǔ)價情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定我國規(guī)定：認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以貨幣性資產(chǎn)占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

（一）收到補(bǔ)價的企業(yè)

收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜25%

（二）支付補(bǔ)價的企業(yè)

支付的補(bǔ)價÷（支付的補(bǔ)價＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25%

以上比例低于25%——視為非貨幣性資產(chǎn)交換；

以上比例高于或等于25%——適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。89二、涉及補(bǔ)價情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定11【多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以800萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備

B.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資

C.以公允價值為600萬元的廠房換取投資性房地產(chǎn)，另收取補(bǔ)價140萬元

D.以公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取可供出售金融資產(chǎn)，另支付補(bǔ)價160萬元

E.公允價值為600萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收取補(bǔ)價200萬元90【多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換包括公允價值計量基礎(chǔ)和賬面價值計量基礎(chǔ)兩種計量基礎(chǔ)。（一）公允價值基礎(chǔ)我國規(guī)定：

1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（1）該交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

91三、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量13

2、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

（二）賬面價值基礎(chǔ)我國規(guī)定：未同時滿足上述兩個條件（指商業(yè)實質(zhì)和公允價值能夠可靠地計量）的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。922、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以

四、商業(yè)實質(zhì)（公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)滿足條件之一）的判斷我國規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營管理的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合可以產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。滿足以下兩個條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

93四、商業(yè)實質(zhì)（公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)滿足條件之一）的

1.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面顯著不同。

這種情況通常包括（但不僅限于）以下情形：

（1）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、金額相同，時間不同——換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。

例如：企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備。因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量；設(shè)備作為固定資產(chǎn)可以在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大。企業(yè)上述存貨與固定資產(chǎn)的交換產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。941.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險不同。（風(fēng)險不同——是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異）例如：企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同。但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，而房屋租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異。企業(yè)上述國庫券與房屋的交換產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。95（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險

（3）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例如：企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)。預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期；而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯。企業(yè)上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)交換產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，表明該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。96（3）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，金額

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)對該企業(yè)的特定價值存在明顯差異。

上述“資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是根據(jù)市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定——這與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中確定的“預(yù)計稅前未來現(xiàn)金流量”，“根據(jù)市場參與者”對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價不同。

972.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其

例如：甲企業(yè)以一項專利權(quán)換入乙企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資。從市場參與者角度看，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同。從換入資產(chǎn)的使用者角度看，甲企業(yè)換入長期股權(quán)投資使甲企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對甲企業(yè)的特定價值與換出的專利權(quán)對甲企業(yè)的特定價值有較大差異；乙企業(yè)換入專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對乙企業(yè)的特定價值與換出的長期股權(quán)投資對乙企業(yè)的特定價值存在明顯差異。上述專利權(quán)與長期股權(quán)投資的交換產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，表明上述甲企業(yè)和乙企業(yè)的資產(chǎn)交換雙方均具有商業(yè)實質(zhì)。

98例如：甲企業(yè)以一項專利權(quán)換入乙企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資

注一：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系：1、不同類非貨幣性資產(chǎn)（這里的“類”是指資產(chǎn)負(fù)債表中列示的大類，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等），因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，且一般來說，其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面也不相同，因此，它們之間的交換通常具有商業(yè)實質(zhì)。

2、同類非貨幣性資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，既可能相同，也可能顯著不同，因此，它們之間的交換可能具有商業(yè)實質(zhì)，也可能不具有商業(yè)實質(zhì)。注二：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。99注一：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系：

五、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量（公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)滿足條件之二）的認(rèn)定我國規(guī)定：符合以下情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

1、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場的，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。100五、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量（公允價

3、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――金融工具確認(rèn)和計量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值符合以下條件之一，視為公允價值能夠可靠地計量：（1）采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很?。唬?）在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。1013、對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的長期股

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

一、公允價值計量基礎(chǔ)的會計處理（一）我國對公允價值計量基礎(chǔ)會計處理的規(guī)定：

1、在不發(fā)生補(bǔ)價的情況下：（1）換入資產(chǎn)成本的確定（注：這時，取得資產(chǎn)的成本按放棄