管理會(huì)計(jì)-第3章-本量利分析課件

第三章本量利分析一、本量利分析的定義及基本假設(shè)二、基本等式及相關(guān)指標(biāo)三、盈虧平衡點(diǎn)分析四、目標(biāo)利潤(rùn)分析五、本量利關(guān)系中的敏感性分析六、本量利分析的擴(kuò)展第三章本量利分析一、本量利分析的定義及基本假設(shè)1

李明是學(xué)校食品服務(wù)部的經(jīng)理，他正在考慮是否要租用一套飲料自動(dòng)售貨機(jī)。李明打算將每種飲料的售價(jià)定為5元，購(gòu)入價(jià)為4元。為了決策分析，他預(yù)計(jì)收入和成本有如下關(guān)系：案例引導(dǎo)每單位占銷售額的比例售價(jià)5100%每單位變動(dòng)成本480%售價(jià)減去變動(dòng)成本120%每月固定成本租金1000補(bǔ)貨及服務(wù)人員工資2500其他固定成本500每月總固定成本4000他現(xiàn)在關(guān)心的是每月至少銷售多少件才能保本？李明是學(xué)校食品服務(wù)部的經(jīng)理，他正在考慮是否要租2一、本量利分析的定義及基本假設(shè)（一）本量利分析的定義定義：本-量-利分析，又稱為CVP（cost-volume-profit）分析，是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱。在成本性態(tài)基礎(chǔ)上，通過對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析，建立數(shù)學(xué)化的模型和圖式進(jìn)行揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷售量、銷售單價(jià)和利潤(rùn)之間的關(guān)系，以便為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制提供有效的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。一、本量利分析的定義及基本假設(shè)（一）本量利分析的定義3基本公式：

利潤(rùn)=銷售收入-（變動(dòng)成本+固定成本）即：P=px-bx-a=(p-b)x-a注意：1.本量利分析中的量，指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價(jià)格不變的條件下，這個(gè)量就是銷售收入。2.本量利分析的核心是分析收入與成本的對(duì)比關(guān)系。但產(chǎn)量的變化無論是對(duì)固定成本還是變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，同時(shí)會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系基本公式：4（二）基本假設(shè)1.成本性態(tài)分析假設(shè)假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地分解為固定成本與變動(dòng)成本。2.相關(guān)范圍及線性假設(shè)成本的固定性與變動(dòng)性體現(xiàn)在特定期間、特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。（1）固定成本不變假設(shè)：平行于橫軸的一條直線（2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)：通過原點(diǎn)的一條直線，斜率是單位變動(dòng)成本或變動(dòng)成本率。（3）單位售價(jià)在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，銷售收入同業(yè)務(wù)量呈完全線性假設(shè)：通過原點(diǎn)的一條直線，斜率是銷售單價(jià)。（二）基本假設(shè)5收入y=pxxY銷售收入銷售量業(yè)務(wù)量xY銷售收入收入相關(guān)范圍收入y=pxxY銷售收入銷售量業(yè)務(wù)量xY銷售收入收入相關(guān)63.產(chǎn)銷平衡假設(shè)：計(jì)算期內(nèi)，產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷量一致，企業(yè)能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，產(chǎn)量等于銷售量；銷售收入=單價(jià)×銷售量成本=單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量+固定成本4.品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)：各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。3.產(chǎn)銷平衡假設(shè)：計(jì)算期內(nèi)，產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷量一致，企業(yè)能夠自75．企業(yè)采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和按貢獻(xiàn)式程序確定損益。6.假定本量利分析中的利潤(rùn)總是指營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。如以自變量形式出現(xiàn)假定是目標(biāo)利潤(rùn)。5．企業(yè)采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和按貢獻(xiàn)式程序確定損益。87.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性假設(shè)這是指在本量利分析中所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是真實(shí)可靠的，不但會(huì)計(jì)提供的歷史數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，而且根據(jù)這些歷史數(shù)據(jù)所確定的固定成本和變動(dòng)成本也是真實(shí)可靠的。而這一切都是建立在會(huì)計(jì)師可以把所有成本合理地分解成固定成本和變動(dòng)成本，并能確知它們與業(yè)務(wù)量的關(guān)系之上的。這是本量利分析的前提。7.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性假設(shè)9二、基本等式及相關(guān)指標(biāo)（一）基本等式

P=px-bx-a=(p-b)x-a稅后：

P=[(p-b)x-a](1-t)（二）相關(guān)指標(biāo)1.邊際貢獻(xiàn)（1）單位邊際貢獻(xiàn)cm=p-b（2）邊際貢獻(xiàn)總額Tcm=(p-b)x=P+a例：p=30元/件，b=20元/件，x=500件，a=2000元求：P=？t=30%，P？二、基本等式及相關(guān)指標(biāo)（一）基本等式例：p=30元/件，b=102.邊際貢獻(xiàn)率cmR=(p-b)／p=(p-b)x／px

=1-b／p=1-bR3.變動(dòng)成本率bR=b／p=bx／px

可以看出:

P=cmx–a=Tcm-a=px*cmR-a=px*（1-bR）-aTcm=(p-b)x=px*cmR=P+a2.邊際貢獻(xiàn)率114.盈虧臨界點(diǎn)：x=a／cmpx=a／cmR=a／（1-bR）5.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率

=6.安全邊際=現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）的銷售量（額）-盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）4.盈虧臨界點(diǎn)：127.安全邊際率=安全邊際量（額）

現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）的銷售量（額）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率=18.利潤(rùn)=安全邊際量*單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益

=安全邊際量*銷售單價(jià)*單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益／銷售單價(jià)

=安全邊際額*貢獻(xiàn)毛益率9.銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)／銷售收入

=安全邊際額*貢獻(xiàn)毛益率／銷售收入

=安全邊際率*貢獻(xiàn)毛益率7.安全邊際率=安全邊際量（額）13三、盈虧平衡點(diǎn)分析

盈虧平衡點(diǎn)也稱保本點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)，是指使企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)的銷售量或銷售額。在盈虧平衡點(diǎn)，企業(yè)銷售所帶來的貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）總額，剛好等于固定成本總額。也就是說，企業(yè)總的銷售收入剛好等于成本總額（變動(dòng)成本總額＋固定成本總額），因而，此時(shí)利潤(rùn)為零。主要內(nèi)容（一）單一品種下盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算（二）多品種條件下的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響（四）盈虧臨界點(diǎn)的意義（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)三、盈虧平衡點(diǎn)分析盈虧平衡點(diǎn)也稱保本點(diǎn)、損益平14（一）單一品種下盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算模型1、公式法2、圖解法（一）單一品種下盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算模型151.公式法：令：利潤(rùn)＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本=0實(shí)物量：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本=固定成本單位邊際貢獻(xiàn)價(jià)值量：盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=固定成本邊際貢獻(xiàn)率既適用于單品種，也適用于多品種計(jì)算只適用于單品種1.公式法：實(shí)物量：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本單位售價(jià)-單16

為什么對(duì)于銷售多品種的企業(yè)來說，我們關(guān)注的是它的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額呢？例如，一個(gè)超市銷售上百種商品，各種商品價(jià)格不一樣，單位變動(dòng)成本也不一樣，計(jì)算整體的盈虧平衡銷量沒有意義。在這樣的情況下，我們關(guān)注的是盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。為什么對(duì)于銷售多品種的企業(yè)來說，我們關(guān)注的是它的盈17例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本50000元。計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和銷售額。解：x0=a/(s-b)=50000/(50-30)=2500（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=2500×50=125000（元）單一品種盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，182.圖示法（P67）（1）基本式盈虧平衡圖依賴模型：y1=pxy2=bxy3=ay4=(p-b)x-a其中：p-單價(jià)b-單位變動(dòng)成本

x-業(yè)務(wù)量a-固定成本特點(diǎn)：繪制后顯示，變動(dòng)成本在固定成本之上。2.圖示法（P67）特點(diǎn)：繪制后顯示，變動(dòng)成本在固定成本之上19基本模式的盈虧平衡圖固定成本線SalesinDollars總成本線銷售收入線盈虧平衡點(diǎn)利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)特點(diǎn)：繪制后顯示，變動(dòng)成本在固定成本之上?；灸Ｊ降挠澠胶鈭D固定成本線SalesinDolla20（2）貢獻(xiàn)毛益式盈虧平衡圖

依賴模型：y1=pxy2=bxy3=ay4=(p-b)x-a

其中：p-單價(jià)b-單位變動(dòng)成本

x-業(yè)務(wù)量a-固定成本特點(diǎn):繪制后顯示，固定成本在變動(dòng)成本之上，可以較為清晰地反映貢獻(xiàn)毛益的形成過程。（2）貢獻(xiàn)毛益式盈虧平衡圖21貢獻(xiàn)毛益模式的盈虧平衡圖

-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800變動(dòng)成本利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)固定成本銷售收入線盈虧平衡點(diǎn)總成本線貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益模式的盈虧平衡圖-50,000100,00015022（3）量利式盈虧平衡圖繪制依賴模型：y=cmx-a其中：y-利潤(rùn)

x-業(yè)務(wù)量

cm-單位邊際貢獻(xiàn)

a-固定成本（3）量利式盈虧平衡圖23量利模式（單一產(chǎn)品）的盈虧平衡圖13452678單一產(chǎn)品下量利式盈虧臨界圖盈虧平衡點(diǎn)利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)量利模式（單一產(chǎn)品）的盈虧平衡圖13452678單一產(chǎn)品下24量利模式（聯(lián)合單位產(chǎn)品）的盈虧平衡圖量利模式（聯(lián)合單位產(chǎn)品）的盈虧平衡圖251、綜合貢獻(xiàn)毛益率法（重點(diǎn)掌握）2、加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率法（重點(diǎn)掌握）3、分算法4、主要產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率法5、聯(lián)合單位法6、貢獻(xiàn)毛益率分解法（二）多品種條件下的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算（二）多品種條件下的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算261.綜合邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之和/各種產(chǎn)品銷售收入之和2.綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻(xiàn)率1、綜合邊際貢獻(xiàn)率法1.綜合邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之和1、綜合邊27例3.某廠同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期內(nèi)固定成本總額為13650元，其他有關(guān)資料如表所示。品種銷量（件）單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售收入邊際貢獻(xiàn)甲10004028乙3000106丙15002010合計(jì)要求：計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額40000300003000012000120001500010000039000例3.某廠同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期內(nèi)固定成本總額為28各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之和=39000銷售收入之和=100000綜合邊際貢獻(xiàn)率=39000/100000=0.39綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=13650/0.39=35000（元）各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之和=3900029多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，計(jì)算分析其實(shí)物單位的盈虧平衡點(diǎn)比較麻煩，所以，經(jīng)常用金額來表達(dá)其盈虧平衡點(diǎn)。由前面內(nèi)容可知用金額表達(dá)的盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算模型為：盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝固定成本／貢獻(xiàn)毛益率

該模型在多品種生產(chǎn)條件下的關(guān)鍵，在于計(jì)算各產(chǎn)品加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率是以各產(chǎn)品銷售比重為權(quán)數(shù)對(duì)其個(gè)別貢獻(xiàn)毛益率的加權(quán)平均。2、加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率法多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，計(jì)算分析其實(shí)物單位的盈虧平衡點(diǎn)比較麻煩，所30加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=該種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)／該種產(chǎn)品的銷售收入（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品銷售比重＝該產(chǎn)品的銷售額／總額（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑（某產(chǎn)品銷售比重×該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率）加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算步驟如下：31（4）計(jì)算綜合的盈虧平衡點(diǎn)銷售額綜合盈虧平衡點(diǎn)＝固定成本／加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率（5）計(jì)算各產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)某產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)＝綜合盈虧平衡點(diǎn)×該產(chǎn)品銷售比重（6）計(jì)算各產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售量某產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售量=該種產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)銷售額／該種產(chǎn)品的銷售單價(jià)（4）計(jì)算綜合的盈虧平衡點(diǎn)銷售額32例4、仍以例3的資料為準(zhǔn)，用加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率法計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額和各產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=（40-28）/40=0.3

甲產(chǎn)品銷售比重=40000/100000=0.4

乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=（10-6）×3000=12000

乙產(chǎn)品銷售比重=0.3丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率=（20-10）×1500=15000例4、仍以例3的資料為準(zhǔn)，用加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率法計(jì)算綜合盈虧臨界33丙產(chǎn)品銷售比重=0.3加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率=0.3×0.4+0.4×0.3+0.5×0.3=0.39綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=13650/0.39=35000元甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=0.4×35000=14000乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=0.3×35000=10500丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=0.3×35000=10500小結(jié)：上述兩種方法實(shí)質(zhì)上是一樣的，只是它們分別適用于掌握資料詳略程度不同的情況。丙產(chǎn)品銷售比重=0.3小結(jié)：上述兩種方法實(shí)質(zhì)343、分算法前提條件：企業(yè)的固定成本能夠比較合理的分配給各種產(chǎn)品。計(jì)算步驟：１、將企業(yè)的固定成本按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品；２、按“單一品種盈虧臨界點(diǎn)的銷售額”計(jì)算法計(jì)算每種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額；３、將各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額匯總，計(jì)算企業(yè)的綜合保本銷售額。

分算法的關(guān)鍵是合理分配固定成本。對(duì)于應(yīng)該由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的成本，應(yīng)該選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。3、分算法前提條件：企業(yè)的固定成本能夠比較合理的分配給各種產(chǎn)35例5.仍以表3-1資料為準(zhǔn)，假定固定成本13650元中有甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的專屬固定成本1950元，其余為甲、乙、丙三種產(chǎn)品應(yīng)共同負(fù)擔(dān)。要求：以產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)為準(zhǔn)，計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額。1950甲13650-1950=11700甲乙丙13650例5.仍以表3-1資料為準(zhǔn)，假定固定成本13650元中有甲產(chǎn)36甲應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本=1950+（13650-1950）/39000×12000=5550（元）乙應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本=（13650-1950）×12000/39000=3600（元）丙應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本=（13650-1950）×15000/39000=18500（元）分配固定成本甲應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本分配固定成本37甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=5550/0.3=18500（元）乙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額=3600/0.4=9000（元）丙產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=4500/0.5=9000（元）企業(yè)綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=18500+9000+9000=36500（元）各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的銷售額38

適用范圍：如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品中只有一種是主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品所占的銷售比重很小而且邊際貢獻(xiàn)也很小，這時(shí)可以只考慮主要產(chǎn)品來計(jì)算。

1、綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/主要產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率

2、某產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)銷售額=綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額×該種產(chǎn)品銷售額比重

3、某產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)銷售量=某產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)銷售額/該產(chǎn)品銷售單價(jià)4、主要產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率法（主要品種法）管理會(huì)計(jì)__第3章_本量利分析課件39

如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定，這時(shí)可以將多種產(chǎn)品組成聯(lián)合單位產(chǎn)品來計(jì)算。例如表3-1中，甲乙丙的銷售比例為1：3：1.5

1件甲產(chǎn)品3件乙1.5件丙一個(gè)聯(lián)合單位5、聯(lián)合單位模型聯(lián)合單位是指由各產(chǎn)品按其銷售比重形成的組合。如果企業(yè)生產(chǎn)的多種產(chǎn)品產(chǎn)銷量比較穩(wěn)定，這時(shí)可以將40甲、乙、丙單位的構(gòu)成=1：3：1.5聯(lián)合單價(jià)=40×1+10×3+20×1.5=100聯(lián)合單位變動(dòng)成本=28×1+6×3+10×1.5=61綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售量=13650/（100-61）=350（聯(lián)合單位）甲銷售額=350×1×40=14000元乙銷售額=350×3×10=10500元丙銷售額=350×1.5×20=10500元甲、乙、丙單位的構(gòu)成=1：3：1.5416、貢獻(xiàn)毛益率分解法（邊際貢獻(xiàn)保本率法）（1）貢獻(xiàn)毛益保本率=固定成本/邊際貢獻(xiàn)總額（2）貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率=稅前凈利/邊際貢獻(xiàn)總額由于：稅前凈利=總邊際貢獻(xiàn)-固定成本貢獻(xiàn)毛益保本率+貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率=1（選擇題）（3）綜合盈虧分界點(diǎn)銷售額=全部產(chǎn)品銷售收入總額×貢獻(xiàn)毛益保本率（4）某種產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)銷售額=該種產(chǎn)品銷售總額×貢獻(xiàn)毛益保本率（1）貢獻(xiàn)毛益保本率=固定成本/邊際貢獻(xiàn)總額42（5）某種產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)銷售量=該種產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)銷售額/該種產(chǎn)品銷售單價(jià)（6）預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額=全部產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額×貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率（7）某種產(chǎn)品銷售可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)=該種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額×貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率

（5）某種產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)銷售量=該種產(chǎn)品盈虧分界點(diǎn)銷售額43例7.沿用表3-1資料，用邊際貢獻(xiàn)保本率法計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額和各產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額。（1）貢獻(xiàn)毛益保本率=13650/39000=0.35（2）貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率=1-0.35=0.65（3）綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額

=100000×0.35=35000（4）甲產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額

=40000×0.35=14000（5）預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品銷售可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=39000×0.65=25350（6）甲產(chǎn)品銷售可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=12000×0.65=7800例7.沿用表3-1資料，用邊際貢獻(xiàn)保本率法計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)44（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響1.銷售價(jià)格變動(dòng)的影響提高銷售價(jià)格導(dǎo)致了盈虧平衡點(diǎn)的降低

,降低單價(jià),則盈虧平衡點(diǎn)提高.2.變動(dòng)成本變動(dòng)的影響增加變動(dòng)成本導(dǎo)致了盈虧平衡點(diǎn)的提高

;減少變動(dòng)成本,則盈虧平衡點(diǎn)降低.（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響453.固定成本變動(dòng)的影響增加固定成本導(dǎo)致了盈虧平衡點(diǎn)的提高

;減少固定成本,則盈虧平衡點(diǎn)降低.4.銷售量變動(dòng)其他因素不便，銷售量的變動(dòng)不會(huì)影響單一產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的確定。

5.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響當(dāng)貢獻(xiàn)毛益率低的產(chǎn)品的銷售比重增加時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)會(huì)上升；反之，則會(huì)下降。3.固定成本變動(dòng)的影響46

（四）盈虧臨界點(diǎn)的意義：

盈虧臨界點(diǎn)是衡量企業(yè)盈虧的一個(gè)重要數(shù)量界限。

業(yè)務(wù)量（銷售量）達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)不盈不虧；

業(yè)務(wù)量（銷售量）超過盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)盈利；

業(yè)務(wù)量（銷售量）低于盈虧臨界點(diǎn)，企業(yè)虧損。（四）盈虧臨界點(diǎn)的意義：47汽車行業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)世界范圍內(nèi)的汽車行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使許多公司更加重視它們的盈虧平衡點(diǎn)。20世紀(jì)90年代初，大多數(shù)的汽車制造公司都處于虧損狀態(tài)。由于大幅度提高銷售額的前景并不明顯，許多公司唯有調(diào)低它們的盈虧臨界點(diǎn)以期獲得利潤(rùn)。而這也是大多數(shù)公司實(shí)際所做的。不同汽車公司盈虧平衡點(diǎn)的差別很大。大公司要負(fù)擔(dān)更高的固定成本，因此此必須用更高的銷售量來實(shí)現(xiàn)盈虧平衡。商業(yè)快訊汽車行業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)商業(yè)快訊48例如，克萊斯勒將盈虧平衡點(diǎn)從20世紀(jì)80年代后期的190萬(wàn)輛調(diào)低到1993年的160萬(wàn)輛，但這個(gè)下降16%的下降幅度仍低于有些競(jìng)爭(zhēng)者所取得的成績(jī)。位于倫敦的美洲豹公司的經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)重點(diǎn)：質(zhì)量和生產(chǎn)時(shí)間。質(zhì)量的改善會(huì)帶來銷售量的增長(zhǎng)，這似乎也是很有效的。但就美國(guó)市場(chǎng)來說，保修費(fèi)下降了60%，同時(shí)銷售額也有所上升。生產(chǎn)率的提高（單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本降低）則使盈虧平衡產(chǎn)量下降。在20世紀(jì)90年代早期，美洲豹公司將制造一輛汽車的時(shí)間縮短了54%，這使得盈虧平衡點(diǎn)從每年的50000-60000量降低到每年30000量。例如，克萊斯勒將盈虧平衡點(diǎn)從20世紀(jì)80年代后期的190萬(wàn)輛49每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身的固定成本和變動(dòng)成本來計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)。如果一個(gè)公司的銷售業(yè)績(jī)低于它的盈虧平衡點(diǎn)，它就必須想辦法增加銷量，或者通過調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來降低盈虧平衡點(diǎn)。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身的固定成本和變動(dòng)成本來計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)。如果50練習(xí)題1.生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品企業(yè)，盈虧臨界點(diǎn)的銷售額（

）A.盈虧臨界點(diǎn)的銷售量×單位利潤(rùn)B.固定成本總額÷邊際貢獻(xiàn)率C.固定成本總額÷（單價(jià)一單位變動(dòng)成本）D.固定成本總額÷綜合邊際貢獻(xiàn)率練習(xí)題1.生產(chǎn)單一品種產(chǎn)品企業(yè)，盈虧臨界點(diǎn)的銷售額（512.生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，它的綜合保本銷售額等于固定成本總額÷（

）A.單位邊際貢獻(xiàn)B.變動(dòng)成本率C.單價(jià)一單位變動(dòng)成本

D.綜合邊際貢獻(xiàn)率

2.生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)，它的綜合保本銷售額等于固定成本總額523.從本量利分析的基本圖可知，對(duì)單一產(chǎn)品分析，（

）A.單位變動(dòng)成本越大，總成本斜線率越大，保本點(diǎn)越高B.單位變動(dòng)成本越大，總成本斜線率越小，保本點(diǎn)越高C.單位變動(dòng)成本越小，總成本斜線率越小，保本點(diǎn)越高D.單位變動(dòng)成本越小，總成本斜線率越大，保本點(diǎn)越低

3.從本量利分析的基本圖可知，對(duì)單一產(chǎn)品分析，（）53（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)安全邊際指標(biāo)

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo)

（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)安全邊際指標(biāo)541、安全邊際指標(biāo)盈虧平衡點(diǎn)銷售量提供的貢獻(xiàn)毛益全部被固定成本抵消，只有超過盈虧平衡點(diǎn)的銷售量提供的貢獻(xiàn)毛益才形成企業(yè)的利潤(rùn)。因此，銷售量超出盈虧平衡點(diǎn)越多，企業(yè)獲利才可能越多，換句話說，發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)才越安全。實(shí)務(wù)中，經(jīng)常用企業(yè)現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）銷售量（額）超過盈虧平衡點(diǎn)的銷售量（額）的大小來表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性（它表明企業(yè)在發(fā)生虧損前所能承受的銷售量降低數(shù)），即所謂的安全邊際。安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的差量。它是正指標(biāo)，越大說明越安全。（1）定義1、安全邊際指標(biāo)盈虧平衡點(diǎn)銷售量提供的貢獻(xiàn)毛益全部被固定成本55（3）安全邊際計(jì)算公式（重要）：（2）表現(xiàn)形式：★安全邊際銷售量，簡(jiǎn)稱安全邊際量

★安全邊際銷售額，簡(jiǎn)稱安全邊際額

★安全邊際率

（3）安全邊際計(jì)算公式（重要）：（2）表現(xiàn)形式：56例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本50000元。預(yù)計(jì)銷售量為4000件，計(jì)算的保本點(diǎn)為2500件。要求計(jì)算安全邊際量（額）。解：安全邊際量=4000-2500=1500（件）安全邊際額=4000×50-2500×50=75000（元）練習(xí)例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，57顯然，安全邊際與安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)就越安全。實(shí)踐中，人們發(fā)現(xiàn)安全邊際率可以衡量不同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大小，其經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)如下表所示。安全邊際率40％以上30％～40％20％～30％10％～20％10％以下安全程度很安全安全較安全值得注意（不安全）危險(xiǎn)顯然，安全邊際與安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越58（4）安全邊際與稅前利潤(rùn)的關(guān)系稅前凈利=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)

=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率（非常重要）（4）安全邊際與稅前利潤(rùn)的關(guān)系銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢59（5）相關(guān)因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響：①銷售量變動(dòng)：盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量同安全邊際量呈同向變動(dòng)關(guān)系。②銷售價(jià)格變動(dòng)：銷售價(jià)格同安全邊際呈同向變動(dòng)關(guān)系。③變動(dòng)成本變動(dòng)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本同安全邊際量呈反向變動(dòng)關(guān)系。④固定成本變動(dòng):固定成本同安全邊際量呈反向變動(dòng)關(guān)系。⑤品種結(jié)構(gòu)變動(dòng):在多種產(chǎn)品銷售總額不變的情況下，安全邊際額將隨邊際貢獻(xiàn)率較高產(chǎn)品的銷售比重的變動(dòng)而同向變動(dòng)；將隨邊際貢獻(xiàn)率較低產(chǎn)品的銷售比重呈反方向變動(dòng)。（5）相關(guān)因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響：602、盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo)

盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，又叫保本作業(yè)率、“危險(xiǎn)率”，是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說明越安全。

2、盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率，又叫61安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝1安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝162練習(xí)題1.若銷售利潤(rùn)率為60%，變動(dòng)成本率為40%，則安全邊際率為（）2.下列公式中正確的是（）

A利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)率*安全邊際額

B安全邊際率+邊際貢獻(xiàn)率=1

C安全邊際率+保本作業(yè)率=1

D邊際貢獻(xiàn)率=（固定成本+利潤(rùn)）/銷售收入練習(xí)題1.若銷售利潤(rùn)率為60%，變動(dòng)成本率為40%，則安全邊633、某企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額26000元，現(xiàn)有銷售額40000元，正常銷售額40000元。計(jì)算：（1）安全邊際額（2）安全邊際率，保本作業(yè)率（3）若企業(yè)銷售利潤(rùn)率為20%，計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額3、某企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額26000元，現(xiàn)有銷售額4000064

4、某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)15元，單位變動(dòng)成本9元，固定成本30000元，銷售量為10000件，計(jì)算：（1）單位邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)總額，邊際貢獻(xiàn)率，變動(dòng)成本率。（2）盈虧臨界點(diǎn)銷售量、銷售額。（3）安全邊際量、安全邊際額、安全邊際率、銷售利潤(rùn)率、利潤(rùn)。4、某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)15元，單位變動(dòng)成本9元，固65總結(jié)邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1貢獻(xiàn)毛益保本率+貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率=1安全邊際率+保本作業(yè)率=11、相加等于1的比率總結(jié)邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=11、相加等于1的比率66稅前凈利=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)

=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率將上式兩邊同除以銷售收入銷售率潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率2、難點(diǎn)公式稅前凈利=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)2、難點(diǎn)公式67四、目標(biāo)利潤(rùn)分析（一）實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)模型由本量利分析模型,則有：目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本四、目標(biāo)利潤(rùn)分析（一）實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)模型68例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，固定成本為15000元，目標(biāo)利潤(rùn)為20000元，銷售量為5000件，變動(dòng)成本率為50%，計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)單價(jià)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=35000/0.5=70000（元）單價(jià)=70000/5000=14(元）例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷售量為10000件，單位變動(dòng)成本8.4元，邊際貢獻(xiàn)率為0.4。目標(biāo)利潤(rùn)25000元，計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的固定成本。例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，固定成本為15000元，目標(biāo)利潤(rùn)為269（二）實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)模型例：p=50元/件，b=25元/件，a=6000元，t=33%，求：稅后目標(biāo)利潤(rùn)33500元的銷售量和銷售額。（二）實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)模型例：p=50元/件，b=25元/70（三）有關(guān)因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響1.銷售價(jià)格變動(dòng)的影響售價(jià)提高一般會(huì)導(dǎo)致銷售量的降低，因此，管理人員需要關(guān)注售價(jià)提高可能引起的銷量降低數(shù)，以評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)否采取提價(jià)措施。如預(yù)計(jì)售價(jià)將下降，則意味著企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)需要銷售更多的產(chǎn)品。實(shí)務(wù)中，常見到企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力而降價(jià)，但銷售量并沒有相應(yīng)增加而引起的利潤(rùn)下滑的現(xiàn)象。（三）有關(guān)因素單獨(dú)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響712.變動(dòng)成本變動(dòng)的影響3.固定成本變動(dòng)的影響4.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響增加貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品所占的份額，目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額將降低；反之，則會(huì)提高。5.多因素共同變動(dòng)的影響（見后面例題）2.變動(dòng)成本變動(dòng)的影響72因素利潤(rùn)盈虧臨界點(diǎn)安全邊際單價(jià)提高銷售量提高單位變動(dòng)成本提高固定成本提高小結(jié):有關(guān)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響因素利潤(rùn)盈虧臨界點(diǎn)安全邊際單價(jià)提高銷售量提高單位變動(dòng)成本提高73在現(xiàn)實(shí)中，影響利潤(rùn)的因素是有關(guān)聯(lián)的。比如為了提高銷量，需要購(gòu)買設(shè)備，使折舊這項(xiàng)固定固定成本增加，為提高銷量，又會(huì)增加廣告費(fèi)這項(xiàng)固定成本。因此，實(shí)際中要計(jì)算有關(guān)因素綜合變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響在現(xiàn)實(shí)中，影響利潤(rùn)的因素是有關(guān)聯(lián)的。比如74例某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，基期資料如下：?jiǎn)蝺r(jià)15元，單位變動(dòng)成本9元，固定成本30000元，銷售量10000件，報(bào)告期資料如下：?jiǎn)蝺r(jià)降低到13元，銷量擴(kuò)大到11000件，固定成本增加到33000元，單位變動(dòng)成本下降到7元。要求：計(jì)算變動(dòng)前后的利潤(rùn)及其各因素的影響程度。有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響例某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，基期資料如下：?jiǎn)蝺r(jià)15元，單位變動(dòng)75解：基期利潤(rùn)P0=p0x0-b0x0-a0=15×10000-9×10000-30000=30000元報(bào)告期利潤(rùn)P1=p1x1-b1x1-a1=13×11000-7×11000-33000=33000元利潤(rùn)變動(dòng)額=p1-p0=33000-30000=3000元（1）銷量變動(dòng)的影響（x1-x0）（p0-b0）=(11000-10000)×（15-9）=6000元（增加）（2）單價(jià)的影響（減少）x1（p1-p0）=11000×（13-15）=-22000元解：基期利潤(rùn)P0=p0x0-b0x0-a0（1）銷量變動(dòng)的影76（3）單位變動(dòng)成本的影響x1（-b1+b0）=11000×（9-7）=22000元（增加）（4）固定成本的影響：（-a1+a0）=(33000-30000)=-3000元（減少）綜合：6000+22000-22000-3000=3000（元）（3）單位變動(dòng)成本的影響77

利潤(rùn)敏感性分析—通過對(duì)制約利潤(rùn)的有關(guān)因素進(jìn)行具體分析，確定各因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響程度的一種分析方法。影響因素：?jiǎn)蝺r(jià)、成本（固和變）以及銷量作用：了解利潤(rùn)隨這些因素變動(dòng)的幅度敏感性高的因素，給予更多關(guān)注敏感性低的因素，不必作為分析重點(diǎn)五、本量利關(guān)系中的敏感性分析五、本量利關(guān)系中的敏感性分析78（一）將導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生質(zhì)變的各因素下限臨界值的計(jì)算（二）有關(guān)因素的利潤(rùn)敏感性系數(shù)計(jì)算

敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/各因素變動(dòng)百分比（三）利潤(rùn)敏感性分析的應(yīng)用利潤(rùn)敏感性分析的內(nèi)容研究分析企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各有關(guān)因素變化的臨界值；相對(duì)于利潤(rùn)敏感性分析而言,主要以利潤(rùn)等于0為界。（一）將導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生質(zhì)變的各因素下限臨利潤(rùn)敏感性分析的內(nèi)容79利潤(rùn)敏感性分析的假定條件1、有限因素的假定（單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本）2、單獨(dú)變動(dòng)假定3、利潤(rùn)增長(zhǎng)的假定4、同一變動(dòng)幅度的假定（1%）利潤(rùn)敏感性分析的假定條件1、有限因素的假定（單價(jià)、單位變動(dòng)成80（一）有關(guān)因素下限臨界值計(jì)算

銷售量、單價(jià)等因素都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，當(dāng)這種影響達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)為零，如果超出上述程度，企業(yè)虧損，發(fā)生了質(zhì)變。

敏感性分析的目的就是確定能引起質(zhì)變的各因素的臨界值。也就是求取達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值。

（1）銷售量的最小值

銷售量的最小值＝盈虧平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益=a/(p-b)（一）有關(guān)因素下限臨界值計(jì)算81（2）單價(jià)的最小值單價(jià)的最小值＝（固定成本＋變動(dòng)成本總額）/目標(biāo)銷售量

=a/x+b（3）單位變動(dòng)成本的最大值單位變動(dòng)成本的最大值＝（目標(biāo)銷售收入－固定成本）/目標(biāo)銷售量=p-a/x（4）固定成本的最大值固定成本的最大值＝目標(biāo)銷售收入－變動(dòng)成本總額＝目標(biāo)銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

=x*(p-b)=Tcm（2）單價(jià)的最小值82計(jì)算題企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，資料如下：?jiǎn)蝺r(jià)15元，單位變動(dòng)成本9元，固定成本30000元，銷售量10000件。要求：計(jì)算當(dāng)利潤(rùn)P=0時(shí)，各因素的臨界值p=b+(a+TP)/x=9+30000/10000=12元x=(a+TP)/（s-b）=30000/(15-9)=5000件b=s-(a+TP)/x=15-30000/10000=12元a=Tcm-TP=（15-9）×10000=60000元計(jì)算題企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，資料如下：?jiǎn)蝺r(jià)15元，83（二）有關(guān)因素的利潤(rùn)敏感性系數(shù)計(jì)算

利潤(rùn)敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/各因素變動(dòng)百分比計(jì)算影響利潤(rùn)的各因素升降1%時(shí)，利潤(rùn)的將會(huì)隨之升降百分之幾，利潤(rùn)的變動(dòng)幅度叫做利潤(rùn)敏感性系數(shù)。（二）有關(guān)因素的利潤(rùn)敏感性系數(shù)計(jì)算利潤(rùn)敏感84設(shè)P0為各因素變動(dòng)前的利潤(rùn)，P1為各因素變動(dòng)后的利潤(rùn)，Ps為單價(jià)的利潤(rùn)敏感性系數(shù)，其他因素不變，設(shè)單價(jià)增長(zhǎng)1%時(shí)單價(jià)的敏感性系數(shù)Ps=S0X0×1%/P0單價(jià)的利潤(rùn)敏感性系數(shù)P1=s1x0-b0x0-a0P0=s0x0-b0x0-a0Ps=（P1-P0)/P0設(shè)P0為各因素變動(dòng)前的利潤(rùn)，P1為各因素變動(dòng)后的利潤(rùn)，85例21.設(shè)某公司擬生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品1000件，單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本總額10000元。假定單價(jià)增長(zhǎng)1%，計(jì)算單價(jià)的敏感性系數(shù)。P0=(50-30)×1000-10000=10000（元）Ps=50×1000×1%/10000=5%或者P1=（50.5-30）×1000-10000=10500（元）Ps=（10500-100000）/10000=5%計(jì)算例21.設(shè)某公司擬生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品1000件，單價(jià)50元，862.單位變動(dòng)成本的敏感性系數(shù)設(shè)單位變動(dòng)成本增加1%Pb’=(Pl–P0)÷P0=（-blX0+b0X0

）÷P0單位變動(dòng)成本的敏感性系數(shù)=-b0X0×1%/P0例212.單位變動(dòng)成本的敏感性系數(shù)873.銷售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)Px’=(Pl–P0)÷P0

=[(S0Xl-b0Xl)–(S0X0-b0X0)]÷P0

銷售量的敏感性系數(shù)=（s0-b0)x0×1%/p04.固定成本的敏感性系數(shù)固定成本的敏感性系數(shù)=a0×1%/p03.銷售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)88規(guī)律1、單價(jià)的靈敏度指標(biāo)總是最高的2、敏感程度排在最后的是固定成本3、銷售量的靈敏度指標(biāo)不可能最低4、單價(jià)的靈敏度指標(biāo)與單位變動(dòng)成本的靈敏度指標(biāo)之差等于銷售量的靈敏度指標(biāo)5、銷售量的靈敏度指標(biāo)與固定成本的靈敏度指標(biāo)之差等于1%（或者等于1）6、各個(gè)因素靈敏度的高低與既定條件所決定的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型有關(guān)7、銷量對(duì)利潤(rùn)的敏感系數(shù)也稱經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL）在CPA成本管理中反映敏感程度的指標(biāo)為敏感系數(shù)，其計(jì)算公式為：敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比÷因素值變動(dòng)百分比規(guī)律1、單價(jià)的靈敏度指標(biāo)總是最高的89

根據(jù)利潤(rùn)敏感系數(shù)，已知各因素變動(dòng)的幅度可求出利潤(rùn)變動(dòng)的幅度；已知利潤(rùn)的變動(dòng)幅度，可求出各因素變動(dòng)的幅度。1.測(cè)算各種因素以任意幅度單獨(dú)變動(dòng)時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響程度2.測(cè)算為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率應(yīng)采取的單項(xiàng)措施3.測(cè)算確保企業(yè)不虧損的各因素變動(dòng)率的極限（三）利潤(rùn)敏感性分析的應(yīng)用

根據(jù)利潤(rùn)敏感系數(shù)，已知各因素變動(dòng)的幅度（三）利90

1.已知單價(jià)的敏感性系數(shù)等于5%，當(dāng)單價(jià)上升5%時(shí)，利潤(rùn)變動(dòng)率為多少？

2.已知單位變動(dòng)成本的敏感性系數(shù)等于3%，當(dāng)利潤(rùn)的變動(dòng)率為30%，單位變動(dòng)成本的變動(dòng)率為多少？練習(xí)1.已知單價(jià)的敏感性系數(shù)等于5%，當(dāng)單價(jià)上升5%時(shí)，913.測(cè)算確保企業(yè)不虧損的各因素變動(dòng)率的極限（難點(diǎn)）企業(yè)不虧損的極限是利潤(rùn)為0，也就是目標(biāo)利潤(rùn)等于零，此時(shí)利潤(rùn)的變動(dòng)率為100%，依據(jù)敏感系數(shù)可以計(jì)算各因素的變動(dòng)極限。企業(yè)不虧損的利潤(rùn)極限是多少？此時(shí)利潤(rùn)的變動(dòng)率是多少？3.測(cè)算確保企業(yè)不虧損的各因素變動(dòng)率的極限（難點(diǎn)）92例題

1、已知利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)為2%，為了確保下年度企業(yè)不虧損，單價(jià)下降的最大幅度（）

(0-p0)/p0/單價(jià)下降的幅度=2解得：?jiǎn)蝺r(jià)下降的幅度=0.5或者：

2%/1%=100%/單價(jià)下降的幅度解得：?jiǎn)蝺r(jià)下降的幅度=50%例題1、已知利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)為2%932、某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，基期單價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本為36元，銷售量為1000件，固定成本為20000元。要求：（1）計(jì)算基期盈虧臨界點(diǎn)銷售額和稅前利潤(rùn)；（2）計(jì)算各因素的利潤(rùn)敏感性系數(shù)；（3）如果計(jì)劃期的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)為6000元，測(cè)算在其他因素不變的情況下，各有關(guān)因素應(yīng)如何變動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)

2、某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，基期單價(jià)為694（1）盈虧臨界點(diǎn)銷售量=20000/（60-36）=833.3件盈虧臨界點(diǎn)銷售額=833.3×60=50000元

p0=s0x0-b0x0-a0=60×1000-36×1000-20000=4000元（1）盈虧臨界點(diǎn)銷售量=20000/（60-36）=833.95(2)各因素的利潤(rùn)敏感性系數(shù)Ps’=(s0x0×1%)/p0=60×1000×1%/4000=15%Pb’=(b0x0×1%)/p0=36×1000×1%/4000=9%Px’=(cm0x0×1%)/p0=(60-36)×1000×1%/4000=6%Pa’=(a0×1%)/p0=20000×1%/4000=5%(3)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，各因素應(yīng)達(dá)到的變動(dòng)率利潤(rùn)的變動(dòng)率=（6000-4000）/4000=50%單價(jià)的變動(dòng)率=50%×（1%/15%）=3.33%單位變動(dòng)成本的變動(dòng)率=50%×(-1%/9%)=-5.56%銷售量的變動(dòng)率=50%×(1%/6%)=8.33%固定成本的變動(dòng)率=50%×(-1%/5%)=-10%(2)各因素的利潤(rùn)敏感性系數(shù)96三、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（重點(diǎn)內(nèi)容）（一）意義經(jīng)營(yíng)杠桿是指因?yàn)楣潭ǔ杀镜拇嬖诙估麧?rùn)的變動(dòng)幅度大于銷售量的變動(dòng)幅度的現(xiàn)象。（二）計(jì)算是指在一定的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上，利潤(rùn)的變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的倍數(shù)。

三、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（重點(diǎn)內(nèi)容）97經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)率/產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動(dòng)率

DOL=(s-b)x/p=(s-b)x/[(s-b)x-a]（三）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律（1）只要固定成本不等于零，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)恒大于1。經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)率/產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量變動(dòng)率982.DOL與單價(jià)、銷量呈反方向變動(dòng)；與a,b呈同方向變動(dòng)3.當(dāng)業(yè)務(wù)量不變時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，利潤(rùn)的變動(dòng)幅度就越大，因而風(fēng)險(xiǎn)也就越大4.經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)與安全邊際率是互為倒數(shù)關(guān)系2.DOL與單價(jià)、銷量呈反方向變動(dòng)；與a,b呈同方向變動(dòng)99（四）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用例27：已知某企業(yè)基期的邊際貢獻(xiàn)總額為100000元，基期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為50000元，若預(yù)測(cè)預(yù)算期銷售量將提高10%。要求：計(jì)算預(yù)算期利潤(rùn)的變動(dòng)率和利潤(rùn)預(yù)測(cè)額。（四）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)在利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的應(yīng)用100例28：假定某企業(yè)基期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為300000元，若預(yù)測(cè)下年的目標(biāo)利潤(rùn)為360000元，企業(yè)下年經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)為1.6。要求：測(cè)算保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的銷售量變動(dòng)率。例28：假定某企業(yè)基期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為300000元，若預(yù)測(cè)下年101本章重點(diǎn)內(nèi)容回顧牢固掌握：邊際貢獻(xiàn)和安全邊際兩個(gè)概念涉及到的相關(guān)計(jì)算公式多品種條件下的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算方法理解本量利分析圖的一些規(guī)律利潤(rùn)、盈虧臨界點(diǎn)和安全邊際的影響因素及其如何影響經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)相關(guān)內(nèi)容牢固掌握本章重點(diǎn)內(nèi)容回顧102重點(diǎn)習(xí)題：1.下列因素不引起盈虧臨界點(diǎn)發(fā)生變動(dòng)的是：A單價(jià)B銷售量C固定成本D單位變動(dòng)成本2.安全邊際中的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤(rùn)3.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)是2元，單位變動(dòng)成本是1.8元。固定成本為40000元，銷售100000件，當(dāng)前虧損達(dá)20000元，若企業(yè)擬采取提高單價(jià)的方法扭轉(zhuǎn)虧損，在其他參數(shù)不變的情況下，單價(jià)的最小值應(yīng)該為2.2元重點(diǎn)習(xí)題：1034.下列關(guān)于安全邊際和邊際貢獻(xiàn)的表述中，錯(cuò)誤的是：A邊際貢獻(xiàn)的大小與固定成本支出的多少無關(guān)B邊際貢獻(xiàn)率反映產(chǎn)品給企業(yè)作出貢獻(xiàn)的能力C提高安全邊際或提高邊際貢獻(xiàn)率，可以提高利潤(rùn)D提高邊際貢獻(xiàn)率或者降低安全邊際率，可以提高銷售利潤(rùn)率E安全邊際率數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越大F安全邊際表明銷售下降多少企業(yè)仍不至于虧損。4.下列關(guān)于安全邊際和邊際貢獻(xiàn)的表述中，錯(cuò)誤的是：1045.某產(chǎn)品單價(jià)是8元，單位變動(dòng)成本是5元，固定成本3000元，計(jì)劃產(chǎn)銷量3000件，欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)1000元，應(yīng)該：A提高單價(jià)1元B降低單位變動(dòng)成本1元C減少固定成本1000元D提高產(chǎn)銷量1000件E提高單價(jià)0.5元，同時(shí)提高產(chǎn)銷量100件并減少固定成本200元5.某產(chǎn)品單價(jià)是8元，單位變動(dòng)成本是5元，固定成本3000元1056.在銷售一定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的銷售量越小，說明企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小。7.若安全邊際率為20%，正常銷售量為1000件，則盈虧臨界點(diǎn)銷售量為800件。8.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙和丙三種產(chǎn)品，單價(jià)分別為25，18和16，單位變動(dòng)成本分別為15，10，8，銷售量分別為1000，5000和300，固定成本總額為20000，則加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率為：

A43.73%B40%

C44.44%D50%6.在銷售一定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的銷售量越小，說明企業(yè)企業(yè)1069.因?yàn)榘踩呺H是正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，并表明銷售額下降多少企業(yè)仍不至于虧損，所以安全邊際部分的銷售額也就是企業(yè)的利潤(rùn)。10.單位變動(dòng)成本一般會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變化而相應(yīng)變動(dòng)。9.因?yàn)榘踩呺H是正常銷售額超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，并表10711.在其他因素不變的情況下，產(chǎn)品單價(jià)上升會(huì)帶來的結(jié)果有：A單位邊際貢獻(xiàn)上升B變動(dòng)成本率上升C安全邊際下降D保本作業(yè)率下降E安全邊際率上升11.在其他因素不變的情況下，產(chǎn)品單價(jià)上升會(huì)帶來的結(jié)果有：10812.一般情況下，可以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)但又不改變盈虧臨界點(diǎn)的措施是（）A增加銷售量B提高產(chǎn)品售價(jià)C降低單位變動(dòng)成本D降低固定成本13.下列只能提高安全邊際而不會(huì)降低盈虧臨界點(diǎn)的措施是（）A提高售價(jià)B增加銷售量C降低單位變動(dòng)成本D壓縮固定成本12.一般情況下，可以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)但又不改變盈虧臨界點(diǎn)的措施109六、本量利分析的擴(kuò)展（一）產(chǎn)銷不平衡對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響1.變動(dòng)成本法如果企業(yè)的損益表是以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)編制的，產(chǎn)銷是否平衡對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算沒有什么影響，因?yàn)槊科谟澠胶恻c(diǎn)的計(jì)算都可以按下列公式計(jì)算：盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝當(dāng)期全部固定成本／當(dāng)期銷售產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率六、本量利分析的擴(kuò)展（一）產(chǎn)銷不平衡對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響1102.完全成本法由于在完全成本法下，當(dāng)期損益表扣除的固定成本與本期實(shí)際發(fā)生的固定成本有可能不一致，所以，就不能簡(jiǎn)單地按照當(dāng)期發(fā)生的固定成本計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)。應(yīng)該按照下述公式計(jì)算固定成本，并計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)：計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的固定成本=期初存貨中包含的固定性制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定成本-期末存貨中包含的固定性制造費(fèi)用在企業(yè)產(chǎn)銷不平衡時(shí)應(yīng)按照計(jì)入損益表的固定成本計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)。2.完全成本法111【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：銷售單價(jià)105元／件，單位變動(dòng)成本95元，固定成本750000元，今年產(chǎn)品的生產(chǎn)量是100000件，銷售量是90000件，試計(jì)算其盈虧平衡點(diǎn)。【例】ABC公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：銷售單價(jià)1121.按當(dāng)期發(fā)生的全部固定成本計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)銷售量＝750000÷（105－95）＝75000（件）盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝75000×105＝7875000（元）2.按當(dāng)期計(jì)入損益表中的固定成本部分計(jì)算當(dāng)期計(jì)入損益表中的固定成本＝750000×9÷10＝675000（元）盈虧平衡點(diǎn)銷售量＝675000÷（105－95）＝67500（件）盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝67500×105＝7087500（元）1.按當(dāng)期發(fā)生的全部固定成本計(jì)算1133.根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)、安全邊際與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系驗(yàn)證如下利潤(rùn)＝90000×（105－95）－675000＝225000（元）按當(dāng)期發(fā)生的全部固定成本計(jì)算的盈虧平衡點(diǎn)銷售量下的安全邊際為：安全邊際＝90000－75000＝15000（件）因?yàn)椋豪麧?rùn)＝安全邊際×單位貢獻(xiàn)毛益所以有：利潤(rùn)＝15000×10＝150000≠225000（元）按當(dāng)期計(jì)入損益表中的固定成本部分計(jì)算的盈虧平衡點(diǎn)銷售量下的安全邊際為：安全邊際＝90000－67500＝22500（件）利潤(rùn)＝22500×10＝225000（元）3.根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)、安全邊際與企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系驗(yàn)證如下114（二）不完全線性關(guān)系對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響當(dāng)產(chǎn)銷量、單價(jià)、成本和利潤(rùn)呈完全線性關(guān)系時(shí)，總收入線和總成本線都是一條直線，它們的交點(diǎn)（盈虧平衡點(diǎn)）是唯一的。如果它們之間呈不完全的線性關(guān)系，總收入線和總成本線就會(huì)表現(xiàn)為一條折線，那么它們的交點(diǎn)（盈虧平衡點(diǎn)）就可能不是只有一個(gè)而有多個(gè)了。

（二）不完全線性關(guān)系對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響115（三）非線性的本量利分析1.非線性函數(shù)表達(dá)式的確定銷售收入曲線：TR=a+bx+cx2

總成本曲線：TC=a+bx+cx22.非線性的本量利分析

當(dāng)銷售收入、成本均表現(xiàn)為曲線時(shí)，需要分別確定其各自的函數(shù)表達(dá)式，然后建立利潤(rùn)函數(shù)式，并據(jù)以進(jìn)行本量利分析。

（三）非線性的本量利分析116（四）不確定情況下的本量利分析在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于產(chǎn)品的售價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本都受到多種因素變動(dòng)的影響，所以企業(yè)管理人員很難在事前準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)這些因素的變動(dòng)，而只能作大概的估計(jì)。通常是估計(jì)這些因素可能的變動(dòng)范圍，以及有關(guān)數(shù)值在這個(gè)范圍內(nèi)出現(xiàn)的可能概率。需要對(duì)其預(yù)期的變動(dòng)進(jìn)行概率分析，然后確定在不同概率下的盈虧平衡點(diǎn)和利潤(rùn)水平最可能達(dá)到的一個(gè)數(shù)值。（四）不確定情況下的本量利分析117第三章本量利分析一、本量利分析的定義及基本假設(shè)二、基本等式及相關(guān)指標(biāo)三、盈虧平衡點(diǎn)分析四、目標(biāo)利潤(rùn)分析五、本量利關(guān)系中的敏感性分析六、本量利分析的擴(kuò)展第三章本量利分析一、本量利分析的定義及基本假設(shè)118

李明是學(xué)校食品服務(wù)部的經(jīng)理，他正在考慮是否要租用一套飲料自動(dòng)售貨機(jī)。李明打算將每種飲料的售價(jià)定為5元，購(gòu)入價(jià)為4元。為了決策分析，他預(yù)計(jì)收入和成本有如下關(guān)系：案例引導(dǎo)每單位占銷售額的比例售價(jià)5100%每單位變動(dòng)成本480%售價(jià)減去變動(dòng)成本120%每月固定成本租金1000補(bǔ)貨及服務(wù)人員工資2500其他固定成本500每月總固定成本4000他現(xiàn)在關(guān)心的是每月至少銷售多少件才能保本？李明是學(xué)校食品服務(wù)部的經(jīng)理，他正在考慮是否要租119一、本量利分析的定義及基本假設(shè)（一）本量利分析的定義定義：本-量-利分析，又稱為CVP（cost-volume-profit）分析，是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱。在成本性態(tài)基礎(chǔ)上，通過對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者關(guān)系的分析，建立數(shù)學(xué)化的模型和圖式進(jìn)行揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷售量、銷售單價(jià)和利潤(rùn)之間的關(guān)系，以便為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制提供有效的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。一、本量利分析的定義及基本假設(shè)（一）本量利分析的定義120基本公式：

利潤(rùn)=銷售收入-（變動(dòng)成本+固定成本）即：P=px-bx-a=(p-b)x-a注意：1.本量利分析中的量，指的是銷售數(shù)量而非生產(chǎn)數(shù)量，在銷售價(jià)格不變的條件下，這個(gè)量就是銷售收入。2.本量利分析的核心是分析收入與成本的對(duì)比關(guān)系。但產(chǎn)量的變化無論是對(duì)固定成本還是變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，同時(shí)會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系基本公式：121（二）基本假設(shè)1.成本性態(tài)分析假設(shè)假設(shè)企業(yè)的全部成本可以合理地分解為固定成本與變動(dòng)成本。2.相關(guān)范圍及線性假設(shè)成本的固定性與變動(dòng)性體現(xiàn)在特定期間、特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。（1）固定成本不變假設(shè)：平行于橫軸的一條直線（2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)：通過原點(diǎn)的一條直線，斜率是單位變動(dòng)成本或變動(dòng)成本率。（3）單位售價(jià)在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變，銷售收入同業(yè)務(wù)量呈完全線性假設(shè)：通過原點(diǎn)的一條直線，斜率是銷售單價(jià)。（二）基本假設(shè)122收入y=pxxY銷售收入銷售量業(yè)務(wù)量xY銷售收入收入相關(guān)范圍收入y=pxxY銷售收入銷售量業(yè)務(wù)量xY銷售收入收入相關(guān)1233.產(chǎn)銷平衡假設(shè)：計(jì)算期內(nèi)，產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷量一致，企業(yè)能夠自動(dòng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。假設(shè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，產(chǎn)量等于銷售量；銷售收入=單價(jià)×銷售量成本=單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量+固定成本4.品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)：各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。3.產(chǎn)銷平衡假設(shè)：計(jì)算期內(nèi)，產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷量一致，企業(yè)能夠自1245．企業(yè)采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和按貢獻(xiàn)式程序確定損益。6.假定本量利分析中的利潤(rùn)總是指營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。如以自變量形式出現(xiàn)假定是目標(biāo)利潤(rùn)。5．企業(yè)采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和按貢獻(xiàn)式程序確定損益。1257.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性假設(shè)這是指在本量利分析中所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是真實(shí)可靠的，不但會(huì)計(jì)提供的歷史數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，而且根據(jù)這些歷史數(shù)據(jù)所確定的固定成本和變動(dòng)成本也是真實(shí)可靠的。而這一切都是建立在會(huì)計(jì)師可以把所有成本合理地分解成固定成本和變動(dòng)成本，并能確知它們與業(yè)務(wù)量的關(guān)系之上的。這是本量利分析的前提。7.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性假設(shè)126二、基本等式及相關(guān)指標(biāo)（一）基本等式

P=px-bx-a=(p-b)x-a稅后：

P=[(p-b)x-a](1-t)（二）相關(guān)指標(biāo)1.邊際貢獻(xiàn)（1）單位邊際貢獻(xiàn)cm=p-b（2）邊際貢獻(xiàn)總額Tcm=(p-b)x=P+a例：p=30元/件，b=20元/件，x=500件，a=2000元求：P=？t=30%，P？二、基本等式及相關(guān)指標(biāo)（一）基本等式例：p=30元/件，b=1272.邊際貢獻(xiàn)率cmR=(p-b)／p=(p-b)x／px

=1-b／p=1-bR3.變動(dòng)成本率bR=b／p=bx／px

可以看出:

P=cmx–a=Tcm-a=px*cmR-a=px*（1-bR）-aTcm=(p-b)x=px*cmR=P+a2.邊際貢獻(xiàn)率1284.盈虧臨界點(diǎn)：x=a／cmpx=a／cmR=a／（1-bR）5.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率

=6.安全邊際=現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）的銷售量（額）-盈虧臨界點(diǎn)銷售量（額）4.盈虧臨界點(diǎn)：1297.安全邊際率=安全邊際量（額）

現(xiàn)有（預(yù)計(jì)）的銷售量（額）盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率=18.利潤(rùn)=安全邊際量*單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益

=安全邊際量*銷售單價(jià)*單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益／銷售單價(jià)

=安全邊際額*貢獻(xiàn)毛益率9.銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)／銷售收入

=安全邊際額*貢獻(xiàn)毛益率／銷售收入

=安全邊際率*貢獻(xiàn)毛益率7.安全邊際率=安全邊際量（額）130三、盈虧平衡點(diǎn)分析

盈虧平衡點(diǎn)也稱保本點(diǎn)、損益平衡點(diǎn)，是指使企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)的銷售量或銷售額。在盈虧平衡點(diǎn)，企業(yè)銷售所帶來的貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）總額，剛好等于固定成本總額。也就是說，企業(yè)總的銷售收入剛好等于成本總額（變動(dòng)成本總額＋固定成本總額），因而，此時(shí)利潤(rùn)為零。主要內(nèi)容（一）單一品種下盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算（二）多品種條件下的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算（三）相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響（四）盈虧臨界點(diǎn)的意義（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)三、盈虧平衡點(diǎn)分析盈虧平衡點(diǎn)也稱保本點(diǎn)、損益平131（一）單一品種下盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算模型1、公式法2、圖解法（一）單一品種下盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算模型1321.公式法：令：利潤(rùn)＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本=0實(shí)物量：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本=固定成本單位邊際貢獻(xiàn)價(jià)值量：盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=固定成本邊際貢獻(xiàn)率既適用于單品種，也適用于多品種計(jì)算只適用于單品種1.公式法：實(shí)物量：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=固定成本單位售價(jià)-單133

為什么對(duì)于銷售多品種的企業(yè)來說，我們關(guān)注的是它的盈虧臨界點(diǎn)的銷售額呢？例如，一個(gè)超市銷售上百種商品，各種商品價(jià)格不一樣，單位變動(dòng)成本也不一樣，計(jì)算整體的盈虧平衡銷量沒有意義。在這樣的情況下，我們關(guān)注的是盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。為什么對(duì)于銷售多品種的企業(yè)來說，我們關(guān)注的是它的盈134例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，固定成本50000元。計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和銷售額。解：x0=a/(s-b)=50000/(50-30)=2500（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=2500×50=125000（元）單一品種盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價(jià)50元，單位變動(dòng)成本30元，1352.圖示法（P67）（1）基本式盈虧平衡圖依賴模型：y1=pxy2=bxy3=ay4=(p-b)x-a其中：p-單價(jià)b-單位變動(dòng)成本

x-業(yè)務(wù)量a-固定成本特點(diǎn)：繪制后顯示，變動(dòng)成本在固定成本之上。2.圖示法（P67）特點(diǎn)：繪制后顯示，變動(dòng)成本在固定成本之上136基本模式的盈虧平衡圖固定成本線SalesinDollars總成本線銷售收入線盈虧平衡點(diǎn)利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)特點(diǎn)：繪制后顯示，變動(dòng)成本在固定成本之上?；灸Ｊ降挠澠胶鈭D固定成本線SalesinDolla137（2）貢獻(xiàn)毛益式盈虧平衡圖

依賴模型：y1=pxy2=bxy3=ay4=(p-b)x-a

其中：p-單價(jià)b-單位變動(dòng)成本

x-業(yè)務(wù)量a-固定成本特點(diǎn):繪制后顯示，固定成本在變動(dòng)成本之上，可以較為清晰地反映貢獻(xiàn)毛益的形成過程。（2）貢獻(xiàn)毛益式盈虧平衡圖138貢獻(xiàn)毛益模式的盈虧平衡圖

-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800變動(dòng)成本利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)固定成本銷售收入線盈虧平衡點(diǎn)總成本線貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益模式的盈虧平衡圖-50,000100,000150139（3）量利式盈虧平衡圖繪制依賴模型：y=cmx-a其中：y-利潤(rùn)

x-業(yè)務(wù)量

cm-單位邊際貢獻(xiàn)

a-固定成本（3）量利式盈虧平衡圖140量利模式（單一產(chǎn)品）的盈虧平衡圖13452678單一產(chǎn)品下量利式盈虧臨界圖盈虧平衡點(diǎn)利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)量利模式（單一產(chǎn)品）的盈虧平衡圖13452678單一產(chǎn)品下141量利模式（聯(lián)合單位產(chǎn)品）的盈虧平衡圖量利模式（聯(lián)合單位產(chǎn)品）的盈虧平衡圖1421、綜合貢獻(xiàn)毛益率法（重點(diǎn)掌握）2、加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率法（重點(diǎn)掌握）3、分算法4、主要產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率法5、聯(lián)合單位法6、貢獻(xiàn)毛益率分解法（二）多品種條件下的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算（二）多品種條件下的盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算1431.綜合邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之和/各種產(chǎn)品銷售收入之和2.綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻(xiàn)率1、綜合邊際貢獻(xiàn)率法1.綜合邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之和1、綜合邊144例3.某廠同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期內(nèi)固定成本總額為13650元，其他有關(guān)資料如表所示。品種銷量（件）單價(jià)單位變動(dòng)成本銷售收入邊際貢獻(xiàn)甲10004028乙3000106丙15002010合計(jì)要求：計(jì)算綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額40000300003000012000120001500010000039000例3.某廠同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期內(nèi)固定成本總額為145各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之和=39000銷售收入之和=100000綜合邊際貢獻(xiàn)率=39000/100000=0.39綜合盈虧臨界點(diǎn)銷售額=13650/0.39=35000（元）各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)之和=39000146多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，計(jì)算分析其實(shí)物單位的盈虧平衡點(diǎn)比較麻煩，所以，經(jīng)常用金額來表達(dá)其盈虧平衡點(diǎn)。由前面內(nèi)容可知用金額表達(dá)的盈虧平衡點(diǎn)計(jì)算模型為：盈虧平衡點(diǎn)銷售額＝固定成本／貢獻(xiàn)毛益率

該模型在多品種生產(chǎn)條件下的關(guān)鍵，在于計(jì)算各產(chǎn)品加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率是以各產(chǎn)品銷售比重為權(quán)數(shù)對(duì)其個(gè)別貢獻(xiàn)毛益率的加權(quán)平均。2、加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率法多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，計(jì)算分析其實(shí)物單位的盈虧平衡點(diǎn)比較麻煩，所147加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=該種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)／該種產(chǎn)品的銷售收入（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重某產(chǎn)品銷售比重＝該產(chǎn)品的銷售額／總額（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑（某產(chǎn)品銷售比重×該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率）加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算步驟如下：148（4