負(fù)債與收入課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章負(fù)債1[10-34]甲公司于20X8年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年。工程采用出包方式，分別于20X8年1月1日、7月1日和10月1日分別支付工程進(jìn)度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于20X8年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款：20X8年1月1日專門借款2000萬元，借款限期為3年，年利率為8%，利息按年支付；[10-34]甲公司于20X8年1月1日220X8年7月1日專門借款2000萬元，借款限期為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y。假定該短期投資月收益率為0.5%。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：①向A銀行借入的長(zhǎng)期借款2000萬元，期限為20X6年1月1日至20X9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；20X8年7月1日專門借款2000萬元，借款限期為53②發(fā)行公司債券10000萬元，于為20X6年1月1日發(fā)行，借款限期為5年，年利率為8%，按年支付利息。分析：（1）專門借款資本化利息的計(jì)算專門借款20X8年應(yīng)計(jì)利息=2000X8%+2000X10%X6/12=260（萬元）資本化利息==2000X8%+2000X10%X180/360-500X0.5%X6=245（萬元）②發(fā)行公司債券10000萬元，于為20X6年4對(duì)于專門借款利息，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）為：借：在建工程245財(cái)務(wù)費(fèi)用15貸：應(yīng)付利息260（2）一般借款資本化利息的計(jì)算一般借款20X8年應(yīng)計(jì)利息=2000X6%+10000X8%=920（萬元）對(duì)于專門借款利息，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄5累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分加權(quán)平均數(shù)=（4500-4000）X180/360+1000X90/360=500（萬元）一般借款資本化率=（2000X6%+10000X8%）÷（2000+10000）≈7.67%一般借款資本化利息=500X7.67%=38.35（萬元）對(duì)于一般借款的利息，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分加權(quán)平均數(shù)6日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄(單位：萬元)為：借：在建工程38.35財(cái)務(wù)費(fèi)用881.65貸：應(yīng)什利息920日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄(單位：萬元)為：7[例10-35]甲公司因購(gòu)買商品應(yīng)什乙公司貨款95600元。20X9年3月28日，由于財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司15600元。甲公司當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了剩余款項(xiàng)。①甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：[例10-35]甲公司因購(gòu)買商品應(yīng)什乙公司貨款8借：應(yīng)付賬款—乙公司95600貸：銀行存款80000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得15600②假設(shè)乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備，則乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款80000壞賬準(zhǔn)備10000借：應(yīng)付賬款—乙公司956009借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失5600貸：應(yīng)收賬款—甲公司95600③假設(shè)乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備，則乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款80000壞賬準(zhǔn)備15600貸：應(yīng)收賬款—甲公司95600借：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失560010同時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的余額沖減資產(chǎn)減值損失，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4400貸：資產(chǎn)減值損失4400同時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的余額沖減資產(chǎn)減值損失，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：11[例10-36]由于財(cái)務(wù)困難，甲公司無法償還應(yīng)付乙公司協(xié)商，決定進(jìn)行財(cái)務(wù)重組。雙方同意，甲公司支付現(xiàn)金50000元，其余部分用一批自產(chǎn)的產(chǎn)品償還。該產(chǎn)品的實(shí)際成本為120000元。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150000元，增值稅25500元。甲公司對(duì)該批商品計(jì)提了10000元的減值準(zhǔn)備。對(duì)于該業(yè)務(wù)，甲公司在債務(wù)重組日洋編制會(huì)[例10-36]由于財(cái)務(wù)困難，甲公司無法12計(jì)分錄為：①確認(rèn)銷售收入和重組利得：借：應(yīng)付賬款—乙公司250000貸：銀行存款50000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得24000計(jì)分錄為：13②結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本和減值準(zhǔn)備：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：庫(kù)存商品120000假設(shè)乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了20000元的壞賬準(zhǔn)備，乙公司取得的產(chǎn)品作為商品管理，則乙公司在債務(wù)重組日編制的會(huì)計(jì)分錄為：②結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本和減值準(zhǔn)備：14借：庫(kù)存商品150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500壞賬準(zhǔn)備20000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失54500貸：應(yīng)收賬款—甲公司250000借：庫(kù)存商品15[例10-37]甲公司因購(gòu)貨原因于20X7年1月1日應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。20X7年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)。經(jīng)與乙公司協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。小汽車的原值合計(jì)為100萬元，累計(jì)折舊為20萬元，公允價(jià)值為50萬元。對(duì)于該業(yè)務(wù)，甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)編制的[例10-37]甲公司因購(gòu)貨原因于20X716會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）為：①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理80累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)100②進(jìn)行債務(wù)重組，確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款—乙公司100貸：固定資產(chǎn)清理50會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）為：17貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得50③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失30貸：固定資產(chǎn)清理30假設(shè)乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)得了30萬元的壞賬準(zhǔn)備，則公司在債務(wù)重組日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）為：

貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得18借：固定資產(chǎn)50壞賬準(zhǔn)備30營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失20貸：應(yīng)收賬款—甲公司100借：固定資產(chǎn)19[例10-38]20X9年2月18日，甲公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付由于購(gòu)貨而應(yīng)付乙公司的賬款150000元，與乙公司協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司以其股權(quán)抵償該賬款。假設(shè)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后甲公司的注冊(cè)資本為6000000元，甲公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7200000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)[例10-38]20X9年2月18日，甲公司由于發(fā)20稅費(fèi)。乙公司占甲公司實(shí)收資本的份額=6000000X2%=120000（元）乙公司占甲公司股權(quán)的公允價(jià)值=7200000X2%=144000（元）乙公司占甲公司股權(quán)產(chǎn)生的溢價(jià)=144000-120000=24000（元）稅費(fèi)。21對(duì)于該業(yè)務(wù)，甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款—乙公司150000貸：實(shí)收資本120000資本公積—資本溢價(jià)24000營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得6000假設(shè)乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元，則乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)編制的對(duì)于該業(yè)務(wù)，甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：22會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—甲公司144000壞賬準(zhǔn)備5000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失1000貸：應(yīng)收賬款—甲公司150000會(huì)計(jì)分錄為：23[例10-39]甲公司由于財(cái)務(wù)困難，甲公司無法償還應(yīng)付乙公司的貨款200000元。20X9年1月1日，與乙公司協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議：①乙公司同意將債務(wù)本金減至150000元，并將債務(wù)到期日延至20X9年12月31日。②如果甲公司20X9年盈利，還要支付債務(wù)利息，利息率為5%。假設(shè)利息于年末支付。分析：甲公司對(duì)重組債務(wù)的利息部分7500[例10-39]甲公司由于財(cái)務(wù)困難，甲公24元（150000X5%）在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)將該或有金額認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。①20X9年1月1日，甲公司在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)什賬款—乙公司200000貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組150000預(yù)計(jì)負(fù)債7500營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得42500元（150000X5%）在符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)25②假設(shè)20X9年甲公司盈利，則甲公司在20X9年12月31日償還應(yīng)付賬款及利息時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組150000預(yù)計(jì)負(fù)債7500貸：銀行存款157500②假設(shè)20X9年甲公司盈利，則甲公司在20X9年12月31日26③假設(shè)20X9年甲公司虧損，則甲公司在20X9年12月31日償還應(yīng)付賬款時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組150000貸：銀行存款150000同時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)債務(wù)重組利得，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄；借：預(yù)計(jì)負(fù)債7500貸：營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得7500③假設(shè)20X9年甲公司虧損，則甲公司在20X9年12月31日27假設(shè)乙公司對(duì)上述債務(wù)計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。乙公司在債務(wù)重組日不能確認(rèn)或有金額7500元。①20X9年1月1日，乙公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組150000壞賬準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失40000貸：應(yīng)收賬款200000假設(shè)乙公司對(duì)上述債務(wù)計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。乙28②假設(shè)20X9年甲級(jí)公司盈利，則甲公司在20X9年12月31日收到賬款及利息時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款157500貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組150000營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失7500②假設(shè)20X9年甲級(jí)公司盈利，則甲公司在20X9年12月3129③假設(shè)20X9年甲公司虧損，則乙公司在20X9年12月31日收到應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款150000貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組損失150000③假設(shè)20X9年甲公司虧損，則乙公司在20X9年12月31日30[例10-40]甲公司由于財(cái)務(wù)困難，無法償還應(yīng)付乙公司的貨款117000元。20X9年3月1日，與甲公司協(xié)商，達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：①甲公司以自產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該產(chǎn)品的賬面價(jià)值為20000元，公允價(jià)值為30000元，應(yīng)交增值稅為5100元。②乙公司同意免除剩余債務(wù)的30%，并將債務(wù)延期至20X9年6月30日。[例10-40]甲公司由于財(cái)務(wù)困難，無法31甲公司非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)=30000+5100=35100（元）甲公司重組后債務(wù)的公允價(jià)值=（117000-35100）X70%=57330（元）債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款—乙公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅甲公司非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)32貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100應(yīng)付賬款—債務(wù)重組57330營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得24570同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，編制會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品20000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅33假設(shè)乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了5%的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的產(chǎn)品作為商品入庫(kù)。乙公司接受抵債商品的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)=30000+51000=35100（元）乙公司重組后債權(quán)的公允價(jià)值=（117000-35100）X70%=57330（元）乙公司對(duì)該債權(quán)的已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=117000X5%=5850（元）假設(shè)乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了5%的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的產(chǎn)品作為34債務(wù)重組日，乙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100壞賬準(zhǔn)備5850應(yīng)收賬款—債務(wù)重組57330營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失18720貸：應(yīng)收賬款—甲公司117000債務(wù)重組日，乙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：35收入和利潤(rùn)[例13-6]（3）假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款后向其開具發(fā)票及提貨單。20X7年1月5日，乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給于15%的價(jià)格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，并退回多收貨款。收入和利潤(rùn)[例13-6]（3）假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司36華聯(lián)公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，所得稅稅率為25%。這種情況與上例的區(qū)別是乙公司提出折讓貨款的時(shí)間是20X7年1月5日，因而屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理如下：華聯(lián)公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，所得稅稅率為25%37①20X6年12月15日，華聯(lián)公司收款后給乙公司開具發(fā)票并交付提款貨單。借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400①20X6年12月15日，華聯(lián)公司收款后給乙公司開具發(fā)票并交38借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000貸：庫(kù)存商品15000②20X7年1月5日，華聯(lián)公司退回多收貨款。銷售價(jià)格折讓=20000X15%=3000（元）增值稅稅額折讓=3400X15%=315銷售折讓影響所得稅金額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1539=30000X25%=750（元）銷售折讓影響凈利潤(rùn)金額=3000-750=2250（元）銷售折讓影響提取法定盈余公積金額=3250X10%=225（元）=30000X25%=750（元）4020X7年1月5日，銷售折讓:借：以前年度損益調(diào)整3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510貸：銀行存款351020X7年1月5日，銷售折讓:41借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅750貸：以前年度損益調(diào)整750借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2250貸：以前年度損益調(diào)整2250借：盈余公積—法定盈余公積225貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)225同時(shí)，調(diào)整20X6年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅75042[例13-9]接[例13-8]資料，假定華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于20X7年1月10日為乙公司辦理退貨，其他條件不變。另外，華聯(lián)公司按應(yīng)收賬款年末余額的1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，所得稅稅率為25%。由于該項(xiàng)銷售退回發(fā)生在年度資產(chǎn)負(fù)債表日后，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：[例13-9]接[例13-8]資料，假定華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司43①調(diào)整銷售收入。借：以前年度損益調(diào)整500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000貸：應(yīng)收賬款585000①調(diào)整銷售收入。44②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額=585000X1%=5850（元）借：壞賬準(zhǔn)備5850貸：以前年度損益調(diào)整5850③調(diào)整銷售成本借：庫(kù)存商品400000貸：以前年度損益調(diào)整400000②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額45④調(diào)整應(yīng)交所得稅=（500000-400000-5850）X25%=23537.5（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅23537.5貸：以前年度損益調(diào)整23537.5④調(diào)整應(yīng)交所得稅46⑤將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。以前年度損益調(diào)整科目余額=500000-400000-5850-23537.5=70612.5（元）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)70612.5貸：以前年度損益調(diào)整70612.5⑤將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。47⑥調(diào)整利潤(rùn)分配=70612.5X10%=7061.25（元）借：盈余公積7061.25貸：利潤(rùn)分配—末分配利潤(rùn)7061.25⑦調(diào)整20X6年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字(略)。⑥調(diào)整利潤(rùn)分配=70612.5X10%48

[例13-11]20X7年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期收款方式向H公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本650000元。根據(jù)合同約定，該批產(chǎn)品按正常的銷售價(jià)格800000元及相應(yīng)的增值稅稅率136000元進(jìn)行結(jié)算，[例13-11]20X7年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采49H公司收到產(chǎn)品時(shí)首次支付20%的貨款，其余貨款于每季季末等額支付，分3次付清。在該項(xiàng)交易中，華聯(lián)公司雖然采用的是分期收款銷售方式，但收款期限較短，所售產(chǎn)品是按正常的銷售價(jià)格進(jìn)行結(jié)算的，也就是說該價(jià)款是公允的。H公司收到產(chǎn)品時(shí)首次支付20%的貨款，其余貨款于每季季末等額50因此，華聯(lián)公司應(yīng)于交付產(chǎn)品時(shí)，按照應(yīng)收的全部合同價(jià)款確認(rèn)收入。需要注意的是，貨款按照合同約定的收款日期分期收回，強(qiáng)調(diào)的只是一個(gè)貨款結(jié)算時(shí)點(diǎn)問題，與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移沒關(guān)系，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：因此，華聯(lián)公司應(yīng)于交付產(chǎn)品時(shí)，按照應(yīng)收的全部合同價(jià)款確認(rèn)收入51（1）20X7年4月1日，銷售商品并收到H公司首付的20%貨款。已收合同貨款=936000X20%=187200（元）應(yīng)收合同貨款=936000-187200=748800（元）（1）20X7年4月1日，銷售商品并收到H公司首付的20%貨5220X7年4月1日，銷售商品并收到首付款:借：銀行存款187200(首付款)應(yīng)收賬款—H公司784800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600020X7年4月1日，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650000貸：庫(kù)存商品65000020X7年4月1日，銷售商品并收到首付款:53（2）20X7年6月30日，收到H公司首付的分期賬款。每期應(yīng)收合同貨款=748800/3=249600（元）借：銀行存款249600貸：應(yīng)收賬款—H公司249600（2）20X7年6月30日，收到H公司首付的分期賬款。54（3）20X7年9月30日，收到H公司首付的分期賬款。借：銀行存款249600貸：應(yīng)收賬款—H公司249600（3）20X7年9月30日，收到H公司首付的分期賬款。55（4）20X7年12月31日，收到H公司首付的分期賬款。借：銀行存款249600貸：應(yīng)收賬款—H公司249600（4）20X7年12月31日，收到H公司首付的分期賬款。56

[例13-12]20X5年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期收款方式向M公司銷售一套大型設(shè)備，設(shè)備的生產(chǎn)成本為400萬元。根據(jù)合同約定，設(shè)備的銷售價(jià)格為600萬元，增值稅銷售額為120萬元，[例13-12]20X5年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司57M公司應(yīng)于華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票時(shí)支付全部增值稅稅額，其余價(jià)款于每年年末等額支付，分5年付清。在該項(xiàng)交易中，華聯(lián)公司應(yīng)收賬款的收取時(shí)間較長(zhǎng)，相當(dāng)于向客戶提供長(zhǎng)期信貸，具有融資的性質(zhì)。M公司應(yīng)于華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票時(shí)支付全部增值58因此，華聯(lián)公司不能按照應(yīng)收的合同價(jià)款確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入。假定華聯(lián)公司按照應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值確定設(shè)備的公允價(jià)值，并選擇具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率7%作為折現(xiàn)率。華聯(lián)公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：因此，華聯(lián)公司不能按照應(yīng)收的合同價(jià)款確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收59（1）計(jì)算應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值及未實(shí)現(xiàn)融資收益:5期,7%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.100197,每期應(yīng)收合同價(jià)款＝600000÷5＝1200000應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值＝1200000×4.100197＝4920236(元)（1）計(jì)算應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值及未實(shí)現(xiàn)融資收益:60

[例13-13]資料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品，該批商品的成本為12000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品協(xié)議價(jià)為16000元，增值稅稅額為2720元，B公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與華聯(lián)公司元關(guān)。[例13-13]資料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用視同買斷61代銷商品的實(shí)際售價(jià)由B公司自定。B公司將該批商品按19000元的價(jià)格售出，收取增值稅3230元，并給華聯(lián)公司開代銷清單、結(jié)清協(xié)議價(jià)款。華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：代銷商品的實(shí)際售價(jià)由B公司自定。B公司將該批商品按190062（1）華聯(lián)公司（委托方）的會(huì)計(jì)處理:①發(fā)出委托代銷商品：借：委托代銷商品12000貸：庫(kù)存商品12000委托代銷商品，委托方在收到受托開來的代銷清單時(shí)確銷售收入。P325（1）華聯(lián)公司（委托方）的會(huì)計(jì)處理:63收到B公司開來的代銷清單時(shí)確銷售收入P325②收到B公司開來的代銷清單：借：應(yīng)收賬款—B公司18720貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：庫(kù)存商品12000收到B公司開來的代銷清單時(shí)確銷售收入P325②收到B公司開來64②收到B公司匯入的貨款。借：銀行存款18720貸：應(yīng)收賬款—B公司12000②收到B公司匯入的貨款。65（2）B公司（受托方）的會(huì)計(jì)處理:①收到受托代銷商品。借：庫(kù)存商品16000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720貸：應(yīng)付賬款—B公司18720（2）B公司（受托方）的會(huì)計(jì)處理:66②售出代銷商品:借：銀行存款22230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000貸：庫(kù)存商品16000②售出代銷商品:67③按協(xié)議將貨款匯給華聯(lián)公司。借：應(yīng)付賬款—華聯(lián)公司18720貸：銀行存款18720③按協(xié)議將貨款匯給華聯(lián)公司。68[例13-14]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托C公司代銷一批商品，商品成本15000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品銷售為20000元，增值稅稅額為3400元，C公司按銷售價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。[例13-14]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托C69C公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來了代銷清單，華聯(lián)公司根據(jù)代銷清單所例的已銷商品金額給C公司開具了增值稅專用發(fā)票。C公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來了代銷清單，華聯(lián)公司根70華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理如下：①發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品15000貸：庫(kù)存商品15000華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理如下：71②收到C公司開來的代銷清單。借：應(yīng)收賬款—C公司23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000貸：庫(kù)存商品15000②收到C公司開來的代銷清單。72③確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)。代銷手續(xù)費(fèi)=23400X5%=1170（元）借：銷售費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款—C公司1170④收到C公司匯來的貨款。借：銀行存款22230貸：應(yīng)收賬款—C公司22230③確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)。73（2）C公司（受托方）的會(huì)計(jì)處理。①收到受托代銷商品：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000②售出受托代銷商品借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款—華聯(lián)公司20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（2）C公司（受托方）的會(huì)計(jì)處理。74③收到增值稅專用發(fā)票：借：應(yīng)付賬款—華聯(lián)公司3400貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400③收到增值稅專用發(fā)票：75借：受托代銷商品款20000貸：受托代銷商品20000④清算代銷商品款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)。借：應(yīng)付賬款—華聯(lián)公司23400貸：銀行存款22230主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1170借：受托代銷商品款20076[例13-15]20X7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向D公司賒銷商品2000件，單位售價(jià)300元，單位生產(chǎn)成本250元。華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上列明的增值稅銷項(xiàng)稅額為102000。[例13-15]20X7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向D77根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個(gè)月，6月30日之前，D公司有權(quán)將未售出的商品退回華聯(lián)公司，華聯(lián)公司總裁根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給D公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。華聯(lián)公司總裁根據(jù)以住的經(jīng)驗(yàn)，可以合理地估計(jì)退貨率為20%。華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)處理如下：根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個(gè)月，6月30日之前，D公司有權(quán)78（1）20X7年1月1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票。銷售商品收入=2000X300=600000（元）銷售商品成本=2000X250=500000（元）（1）20X7年1月1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)79確認(rèn)銷售商品收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：應(yīng)收賬款—D公司702000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000貸：庫(kù)存商品500000確認(rèn)銷售商品收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：80（2）20X7年1月31日，估計(jì)D公司將退回20%的商品。估計(jì)退回商品的數(shù)量=2000X20%=400（件）估計(jì)退回商品收入=400X300=120000（元）估計(jì)退回商品成本=400X250=100000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000預(yù)計(jì)負(fù)債20000（2）20X7年1月31日，估計(jì)D公司將退回20%的商品。81（3）20X7年2月1日，賒銷期滿，收到D公司支付的貨款。借：銀行存款702000貸：應(yīng)收賬款—D公司702000（3）20X7年2月1日，賒銷期滿，收到D公司82（4）20X7年6月30日，退貨期屆滿：①假定D公司實(shí)際退回商品400件。退回商品的收入=400X300=120000（元）退回商品成本=400X250=100000（元）退回商品的銷項(xiàng)稅額=120000X17%=20400（元）（4）20X7年6月30日，退貨期屆滿：83應(yīng)退還的貨款=120000+20400=140400（元）借：庫(kù)存商品100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400預(yù)計(jì)負(fù)債（銷售利潤(rùn)）20000貸：銀行存款140400應(yīng)退還的貨款84②假定D公司實(shí)際退回商品500件。退回商品收入=500X300=150000（元）退回商品成本=500X250=125000（元）退回商品的銷項(xiàng)稅額=150000X17%=25500（元）應(yīng)退還的貨款=150000+25500=175000（元）②假定D公司實(shí)際退回商品500件。85假定D公司實(shí)際退回商品500件借：庫(kù)存商品125000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000預(yù)計(jì)負(fù)債（銷售利潤(rùn)）20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000銀行存款175000假定D公司實(shí)際退回商品500件借：庫(kù)存商品86③假定D公司實(shí)際退回商品350件：退回商品收入=350X300=105000（元）退回商品成本=350X250=87500（元）退回商品的銷項(xiàng)稅額=105000X17%=17850（元）應(yīng)退還的貨款=105000+17850=122850（元）③假定D公司實(shí)際退回商品350件：87假定D公司實(shí)際退回商品350件借：庫(kù)存商品87500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17850主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12500預(yù)計(jì)負(fù)債（銷售利潤(rùn)）20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000銀行存款122850假定D公司實(shí)際退回商品350件借：庫(kù)存商品88在上例中，如果華聯(lián)公司無法合理估計(jì)退貨的可能性，則發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷售收入。待商品退貨期滿，再根據(jù)D公司的實(shí)際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退貨的發(fā)出商品確認(rèn)銷售收入。在這種情況下，華聯(lián)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：在上例中，如果華聯(lián)公司無法合理估計(jì)退貨的可能性，則發(fā)出商品時(shí)89（1）20X7年1月1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票:①借：發(fā)出商品500000貸：庫(kù)存商品500000②借：應(yīng)收賬款—D公司102000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000（1）20X7年1月1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)90（2）20X7年2月1日，收到貸款。商品價(jià)款＝2000×300＝600000銷項(xiàng)稅額＝600000×17%＝102000借：銀行存款702000貸：應(yīng)收賬款—D公司102000預(yù)收賬款—D公司600000（2）20X7年2月1日，收到貸款。91（3）20X7年6月30日，退貨期屆滿。①假定D公司沒有退貨:借：預(yù)收賬款—D公司600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000貸：發(fā)出商品500000（3）20X7年6月30日，退貨期屆滿。92②假定D公司實(shí)際退回商品500件:銷售商品數(shù)量=2000-500=1500（件）銷售商品收入=1500X300=450000（元）銷售商品成本=1500X250=375000（元）退回商品收入=500X300=150000（元）退回商品成本=500X250=125000（元）退回商品銷項(xiàng)稅額=150000X17%=25500（元）應(yīng)退還貨款=150000+25500=175500（元）②假定D公司實(shí)際退回商品500件:93假定D公司實(shí)際退回商品500件:①借：預(yù)收賬款—D公司600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000銀行存款175500②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本375000庫(kù)存商品125000貸：發(fā)出商品500000假定D公司實(shí)際退回商品500件:①借：預(yù)收賬款—D公司94[例13-16]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品，商品的實(shí)際成本為250000元。根據(jù)協(xié)議約定，該批商品的銷售價(jià)格為320000元，增值稅稅額為54400；[例13-16]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分95乙公司應(yīng)在簽訂協(xié)議當(dāng)日預(yù)付50%的貨款，剩余50%的貨款于兩個(gè)月后支付，華聯(lián)公司收到全部貨款后給乙公司開具增值稅專用發(fā)票并交付商品。華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理：乙公司應(yīng)在簽訂協(xié)議當(dāng)日預(yù)付50%的貨款，剩余50%的貨款于兩96（1）預(yù)收50%的貨款。預(yù)收貨款=（320000+54000）X50%=187200（元）借：銀行存款187200貸：預(yù)收賬款187200（1）預(yù)收50%的貨款。97（2）收到剩余貨款并發(fā)出商品。①借：預(yù)收賬款187200銀行存款187200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入320000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）54400②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：庫(kù)存商品250000（2）收到剩余貨款并發(fā)出商品。98[例13-17]2007年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司與B公司簽訂一項(xiàng)售后回購(gòu)協(xié)議。協(xié)議約定，華聯(lián)公司向B公司銷售一批商品，售價(jià)為500000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項(xiàng)稅額為85000元；[例13-17]2007年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司與B99華聯(lián)公司應(yīng)于2007年12月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為520000元，增值稅稅額88400元。2007年3月1日，華聯(lián)公司總裁收到貨款，但商品并沒有發(fā)出；2007年12月31日，華聯(lián)公司購(gòu)回所售商品。華聯(lián)公司應(yīng)于2007年12月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為100華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年3月1日華聯(lián)公司收到銷售價(jià)款:借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000其他應(yīng)付款—B公司500000華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：101（2）2007年3月31日，華聯(lián)公司計(jì)提利息?；刭?gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額=520000-500000=20000（元）每月計(jì)提的利息費(fèi)用=20000/10=2000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：其他應(yīng)付款—B公司2000（2）2007年3月31日，華聯(lián)公司計(jì)提利息。102（3）2007年12月31日，華聯(lián)公司按約定的價(jià)格購(gòu)回該批商品:借：其他應(yīng)付款—B公司520000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)88400貸：銀行存款608400（3）2007年12月31日，華聯(lián)公司按約定的價(jià)格購(gòu)回該批103[例13-18]20X7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將一套賬面原價(jià)為459200元的全新生產(chǎn)設(shè)備以500000元的價(jià)格出售給甲公司，同時(shí)，又將該設(shè)備租回。設(shè)備租限4年（租賃開始日為20X7年1月1日），租金總額600000元，每年年末等額支付；預(yù)計(jì)租賃期屆滿時(shí)設(shè)備的公允價(jià)值為120000元，華聯(lián)公司可以按30000元的價(jià)格留購(gòu)該設(shè)備。

[例13-18]20X7年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將一104從上述資料可知，華聯(lián)公司有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)格遠(yuǎn)低于租賃期屆滿行使選擇權(quán)時(shí)設(shè)備的預(yù)計(jì)公允價(jià)值，因此滿足融資租賃的條件，應(yīng)認(rèn)定為一項(xiàng)融資租賃。從上述資料可知，華聯(lián)公司有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買105華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）20X7年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理直459200貸：固定資產(chǎn)459200（2）20X7年1月1日，出售設(shè)備。借：銀行存款500000貸：固定資產(chǎn)清理459000遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益40800華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：106（3）20X7年1月1日，租回設(shè)備。假定華聯(lián)公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的價(jià)格是公允的，最低租賃付款額的現(xiàn)值大于該售價(jià)，華聯(lián)公司按設(shè)備的公允價(jià)值對(duì)租回的設(shè)備計(jì)價(jià)入賬，并采用直線法按月計(jì)提折舊。①最低租賃付款額＝600000＋30000＝630000(元)②按公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低確定固定資產(chǎn)原值500000元（3）20X7年1月1日，租回設(shè)備。107華聯(lián)公司租回的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)500000未確認(rèn)融資費(fèi)用130000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款630000華聯(lián)公司租回的會(huì)計(jì)處理如下：108（4）月末，分?jǐn)偸酆笞饣厥找?。由于租回的設(shè)備采用直線法按月計(jì)提折舊，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回收益也應(yīng)采用直線法按月分?jǐn)?，作為各月折舊費(fèi)用的調(diào)整。售后租回收益每月分?jǐn)傤~=40800/（4X12）=850（元）借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益850貸：制造費(fèi)用850（4）月末，分?jǐn)偸酆笞饣厥找妗?09[例13-19]20X6年11月25日，華聯(lián)公司實(shí)業(yè)股份有限公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)合同。根據(jù)合同約定，設(shè)備安裝費(fèi)總額為200000元，接受勞務(wù)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備安裝完成、驗(yàn)收合格后支付。[例13-19]20X6年11月25日，華聯(lián)公司實(shí)業(yè)股份有限11020X6年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員薪酬36000元，領(lǐng)用庫(kù)存原材料5000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用19000元；據(jù)估計(jì)，至設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。20X6年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元，其中11120X7年2月10日，設(shè)備安裝完成，本年實(shí)際發(fā)生安裝成本92000元，其中，支付安裝人員薪酬65000元，領(lǐng)用庫(kù)存原材料2000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用25000元。20X7年2月10日，設(shè)備安裝完成，本年實(shí)際發(fā)生安裝成本92112設(shè)備經(jīng)檢驗(yàn)合格后，接受勞務(wù)方如約支付剩余安裝費(fèi)。華聯(lián)公司按實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)勞務(wù)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。華聯(lián)公司有關(guān)該項(xiàng)安裝勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：設(shè)備經(jīng)檢驗(yàn)合格后，接受勞務(wù)方如約支付剩余安裝費(fèi)。華聯(lián)公司按實(shí)113（1）20X6年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款。借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）20X6年實(shí)際發(fā)生的安裝成本。借：勞務(wù)成本60000貸：應(yīng)付職工薪酬36000原材料5000銀行存款19000（1）20X6年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款。114（3）20X6年12月31日，根據(jù)勞務(wù)完成進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。勞務(wù)完成程度=60000/（60000+90000）X100%=40%應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200000X40%=80000（元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=150000X40%=60000（元）（3）20X6年12月31日，根據(jù)勞務(wù)完成進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入并115借：預(yù)收賬款80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000（4）20X7年發(fā)生的安裝成本借：勞務(wù)成本90000貸：應(yīng)付職工薪酬65000銀行存款25000借：預(yù)收賬款80000116（5）20X7年2月10日，確認(rèn)其余的勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本收入=200000-80000=120000（元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本=152000-60000=92000(元)（5）20X7年2月10日，確認(rèn)其余的勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本117借：預(yù)收賬款120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000（6）收到接受勞務(wù)方支付的剩余勞務(wù)價(jià)款。借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000借：預(yù)收賬款120000118[例13-20]20X8年8月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，20X8年9月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為120000元，分三次等額支付。[例13-20]20X8年8月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司接受乙11920X8年9月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)40000元。20X8年12月31日，乙公司未能如約支付第二次詢培訓(xùn)費(fèi)，華聯(lián)公司經(jīng)過了解得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后二次培訓(xùn)能否收回難以確定。截至20X8年12月31日，華聯(lián)公司實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30000元，其中，培訓(xùn)人員薪酬25000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用5000元。20X8年9月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)120華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）20X8年9月1日，收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)。借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款—乙公司40000華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：121（2）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)支出。借：勞務(wù)成本25000貸：應(yīng)付職工薪酬25000銀行存款5000（2）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)支出。122（3）20X8年12月31日，確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。借：預(yù)收賬款30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000貸：勞務(wù)成本30000（3）20X8年12月31日，確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本123假定上例中，載至20X8年12月31日實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)支出為50000元，其他條件不變，則華聯(lián)公司在20X8年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，應(yīng)作如下處理：假定上例中，載至20X8年12月31日實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)支出為5124借：預(yù)收賬款40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：勞務(wù)成本50000借：預(yù)收賬款40125[例13-21]20X8年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司向乙公司銷售一部電梯，電梯的成本為480000元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司負(fù)責(zé)電梯安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后，華聯(lián)公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，乙公司據(jù)以支付貨款。20X8年4月1日，華聯(lián)公司開始進(jìn)行電梯的安裝工作，在電梯安裝過程中，實(shí)際發(fā)生安裝支出12000元，其中，安裝人員薪酬10000元，領(lǐng)用庫(kù)存原材料[例13-21]20X8年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份公司向乙公司1261500元，以銀行存款支付其他費(fèi)用500元。電梯安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后，華聯(lián)公司開出增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的全部?jī)r(jià)款為906750元，其中，電梯銷售價(jià)格為760000元，電梯安裝費(fèi)為15000元，增值稅稅額為131750元。乙公司開出轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清全部?jī)r(jià)款。華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1500元，以銀行存款支付其他費(fèi)用500元。電梯安裝完成并127（1）發(fā)出電梯。借：發(fā)出商品480000貸：庫(kù)存商品480000（2）實(shí)際發(fā)生安裝支出借：勞務(wù)成本10000貸：應(yīng)付職工薪酬10000原材料1500銀行存款500（1）發(fā)出電梯。128（3）開出增值稅專用發(fā)票并收取價(jià)款。借：銀行存款906750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—銷售商品760000—提供勞務(wù)15000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)131750（3）開出增值稅專用發(fā)票并收取價(jià)款。129（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本和提供勞務(wù)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—銷售商品480000貸：發(fā)出商品480000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—提供勞務(wù)12000貸：勞務(wù)成本12000上例中，假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分，其他條件不變，則華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本和提供勞務(wù)成本。130（1）發(fā)出電梯。借：發(fā)出商品480000貸：庫(kù)存商品480000（2）實(shí)際發(fā)生安裝支出借：勞務(wù)成本10000貸：應(yīng)付職工薪酬10000原材料1500銀行存款500（1）發(fā)出電梯。131（3）開出增值稅專用發(fā)票并收取價(jià)款。借：銀行存款906750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—銷售商品775000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）131750（3）開出增值稅專用發(fā)票并收取價(jià)款。132（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本492000貸：發(fā)出商品480000勞務(wù)成本12000（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本133[例13-22]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，華聯(lián)公司共向公司收取特許權(quán)費(fèi)450000元，其中，提供家具、柜臺(tái)等資產(chǎn)收費(fèi)160000元，提供選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等初始服務(wù)收費(fèi)210000元，提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)80000元。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清全部款項(xiàng)。華聯(lián)公司提供的家具、柜臺(tái)實(shí)際成本為150000元；提供初紿服務(wù)[例13-22]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。134時(shí)發(fā)生支出140000元，其中，人員薪酬為100000元，廣告支出及其他支出為40000元；提供后續(xù)服務(wù)時(shí)發(fā)生支出50000元，均為人員薪酬。華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到乙公司支付的全部款項(xiàng)。借：銀行存款450000貸：預(yù)收賬款450000時(shí)發(fā)生支出140000元，其中，人員薪酬為135（2）確認(rèn)提供家具、柜臺(tái)等資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：預(yù)收賬款160000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000貸：庫(kù)存商品150000（2）確認(rèn)提供家具、柜臺(tái)等資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。136（3）提供初始服務(wù)并發(fā)生相關(guān)支出。借：勞務(wù)成本100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000銀行存款40000（3）提供初始服務(wù)并發(fā)生相關(guān)支出。137（4）確認(rèn)提供初紿服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。①借：預(yù)收賬款210000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140000貸：勞務(wù)成本140000（4）確認(rèn)提供初紿服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。138（5）提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生相關(guān)支出。借：勞務(wù)成本50000貸：應(yīng)付職工薪酬50000（6）確認(rèn)提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：預(yù)收賬款80000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：勞務(wù)成本50000（5）提供后續(xù)服務(wù)并發(fā)生相關(guān)支出。139[例13-23]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)。根據(jù)合同約定，商標(biāo)使用權(quán)期限為10年，乙公司于每年年末按當(dāng)年銷售收入的確10%支付使用費(fèi)。乙公司第一年實(shí)現(xiàn)銷售收入800000元，第二實(shí)現(xiàn)銷售收入1200000元。華聯(lián)公司于每年年未均如數(shù)收到使用費(fèi)。華聯(lián)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：[例13-23]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)品的商標(biāo)140（1）第一年年未，確認(rèn)使用費(fèi)用收入。使用費(fèi)收入=800000X10%=80000（元）借：銀行存款80000貸：其他業(yè)務(wù)收入80000（2）第二年年末，確認(rèn)使用費(fèi)收入。使用費(fèi)收入=1200000X10%=120000（元）借：銀行存款120000貸：其他業(yè)務(wù)收入120000（1）第一年年未，確認(rèn)使用費(fèi)用收入。141中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章負(fù)債142[10-34]甲公司于20X8年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期為1年。工程采用出包方式，分別于20X8年1月1日、7月1日和10月1日分別支付工程進(jìn)度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于20X8年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款：20X8年1月1日專門借款2000萬元，借款限期為3年，年利率為8%，利息按年支付；[10-34]甲公司于20X8年1月1日14320X8年7月1日專門借款2000萬元，借款限期為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y。假定該短期投資月收益率為0.5%。甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：①向A銀行借入的長(zhǎng)期借款2000萬元，期限為20X6年1月1日至20X9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；20X8年7月1日專門借款2000萬元，借款限期為5144②發(fā)行公司債券10000萬元，于為20X6年1月1日發(fā)行，借款限期為5年，年利率為8%，按年支付利息。分析：（1）專門借款資本化利息的計(jì)算專門借款20X8年應(yīng)計(jì)利息=2000X8%+2000X10%X6/12=260（萬元）資本化利息==2000X8%+2000X10%X180/360-500X0.5%X6=245（萬元）②發(fā)行公司債券10000萬元，于為20X6年145對(duì)于專門借款利息，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）為：借：在建工程245財(cái)務(wù)費(fèi)用