責(zé)任會(huì)計(jì)概述-課件

Chapter7責(zé)任會(huì)計(jì)12/7/20221managementschoolChapter7責(zé)任會(huì)計(jì)12/5/20221managem教學(xué)目的：

通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)的關(guān)系，責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容、基本原則，責(zé)任中心的劃分及業(yè)績評價(jià)，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類型及優(yōu)缺點(diǎn)，責(zé)任預(yù)算的編制以及業(yè)績考核。教學(xué)內(nèi)容：一：責(zé)任會(huì)計(jì)概述二：責(zé)任中心及其劃分三：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格四：責(zé)任預(yù)算的編制與業(yè)績評價(jià)12/7/20222managementschool教學(xué)目的：教學(xué)內(nèi)容：12/5/20222management第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則

12/7/20223managementschool第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義12/5/20223ma一、責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)一詞源于西方，責(zé)任會(huì)計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為

、以責(zé)任中心

的資金運(yùn)動(dòng)為對象、對責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會(huì)計(jì)制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。12/7/20224managementschool一、責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)一詞源于西方，二、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生實(shí)施

的主要原因包括：1.信息的專門化2.反應(yīng)的及時(shí)化3.下級(jí)管理人員的積極性12/7/20225managementschool二、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生實(shí)施的主要原因包括

1.將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責(zé)任中心，賦予一定的經(jīng)濟(jì)

和

。責(zé)任中心可分為成本中心、利潤中心和投資中心。責(zé)任會(huì)計(jì)中，事前的計(jì)劃、事中的核算和事后的分析都是以責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行的。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立

三、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容12/7/20226managementschool1.將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責(zé)任中心，2.確定業(yè)績評價(jià)的方法。主要包括以下五個(gè)方面：(1)確定衡量責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度，可以是

和利潤額等；(2)確定目標(biāo)尺度的

；(3)規(guī)定業(yè)績尺度的

，如成本分?jǐn)?、?nèi)部結(jié)算價(jià)格等；(4)選擇預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的形式，如固定預(yù)算或彈性預(yù)算；(5)確定報(bào)告的時(shí)間、內(nèi)容和形式。12/7/20227managementschool2.確定業(yè)績評價(jià)的方法。主要包括以下五個(gè)方面

3.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況制定相應(yīng)的

。12/7/20228managementschool3.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況制定相應(yīng)的

實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)同樣需要經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)：1.編制

.2.核算預(yù)算的

.3.分析、評價(jià)和報(bào)告業(yè)績.

責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施12/7/20229managementschool實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)同樣需要經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)：責(zé)四、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則

原則

原則

原則

原則

原則

原則12/7/202210managementschool四、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則原則第二節(jié)責(zé)任中心及其劃分責(zé)任中心的涵義成本中心利潤中心投資中心12/7/202211managementschool第二節(jié)責(zé)任中心及其劃分責(zé)任中心的涵義12/5/20221一、責(zé)任中心的涵義責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為許多個(gè)責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。12/7/202212managementschool一、責(zé)任中心的涵義責(zé)任中心是指根據(jù)其管理

劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)

和

。凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個(gè)機(jī)臺(tái)。12/7/202213managementschool劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額二、成本中心

成本中心的涵義責(zé)任成本成本中心的分類

12/7/202214managementschool二、成本中心成本中心的涵義12/5/202214manag1、成本中心的涵義

成本中心是指只發(fā)生

而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不能考核其他內(nèi)容。12/7/202215managementschool1、成本中心的涵義成本中心是指只發(fā)生2、責(zé)任成本

成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。成本中心只對其可控成本負(fù)責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：12/7/202216managementschool2、責(zé)任成本成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，

(1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式

將要發(fā)生的成本；(2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行

；(3)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以

。凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。12/7/202217managementschool(1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式將要發(fā)生的成

成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處

的高低、管理

的大小以及控制

的大小有直接關(guān)系。12/7/202218managementschool成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任3、成本中心的分類

成本中心是應(yīng)用最為廣泛的責(zé)任中心，通?？梢园匆韵聵?biāo)準(zhǔn)分類。1.按管理

劃分。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位分別負(fù)責(zé)著不同的業(yè)務(wù)，因而擁有著各自的管理范圍.成本中心據(jù)此可以分為以下幾種：生產(chǎn)車間或分廠、倉庫、管理部門。12/7/202219managementschool3、成本中心的分類成本中心是應(yīng)用最為廣

2.按管理

劃分。如果說按管理范圍劃分成本中心是橫向的，那么按管理層次劃分則是在橫向劃分的基礎(chǔ)上，對成本中心進(jìn)行縱向的劃分。

(1)車間－(工段)班組－個(gè)人三級(jí)成本中心。(2)倉庫－保管人員兩級(jí)成本中心。

(3)管理部門－管理人員兩級(jí)成本中心。12/7/202220managementschool2.按管理劃分。如果說按管理范圍三、利潤中心利潤中心的涵義

利潤中心的類型

利潤中心的成本計(jì)算

利潤中心的考核指標(biāo)

12/7/202221managementschool三、利潤中心利潤中心的涵義12/5/202221manag1、利潤中心的涵義

利潤中心是指對

的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，因而，利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，還要對收入負(fù)責(zé)。12/7/202222managementschool1、利潤中心的涵義利潤中心是指對的2、利潤中心的類型按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可分為

利潤中心與

利潤中心兩類。

以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。12/7/202223managementschool2、利潤中心的類型按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中3、利潤中心的成本計(jì)算對利潤中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇：

◎利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，即不分?jǐn)偣餐杀尽?/p>

◎利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。12/7/202224managementschool3、利潤中心的成本計(jì)算對利潤中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式4、利潤中心的考核指標(biāo)

當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)計(jì)算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額。當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，計(jì)算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額、負(fù)責(zé)人可控利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。12/7/202225managementschool4、利潤中心的考核指標(biāo)當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或例1利潤中心考核指標(biāo)的計(jì)算

已知：某企業(yè)的第二車間是一個(gè)人為利潤中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入500000元，變動(dòng)成本為300000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為40000元，中心負(fù)責(zé)人不可控，但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為60000元。要求：計(jì)算該利潤中心的實(shí)際考核指標(biāo)，并評價(jià)該利潤中心的利潤完成情況。12/7/202226managementschool例1利潤中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)的第二車間是解依題意利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額＝＝（元）利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額＝＝（元）利潤中心可控利潤總額＝＝（元）評價(jià)：該利潤中心各項(xiàng)考核指標(biāo)的實(shí)際完成情況，為對其完成情況進(jìn)行評價(jià)，需要將各指標(biāo)與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行對比和分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。12/7/202227managementschool解依題意評價(jià)：12/5/202227managements四、投資中心投資中心的涵義

投資中心的考核指標(biāo)12/7/202228managementschool四、投資中心投資中心的涵義12/5/202228manag1、投資中心的涵義

投資中心是指對

負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)。投資中心同時(shí)也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)

層次的責(zé)任中心。12/7/202229managementschool1、投資中心的涵義投資中心是指對負(fù)責(zé)的責(zé)2、投資中心的考核指標(biāo)投資中心除了考核和評價(jià)利潤指標(biāo)外，還需要利用以下兩個(gè)指標(biāo)：

.

.

12/7/202230managementschool2、投資中心的考核指標(biāo)投資中心除了考核和評價(jià)利潤

（ROI）是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)在于：▲能反映投資中心的綜合盈利能力▲具有橫向可比性▲可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)▲可以作為評價(jià)投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度

12/7/202231managementschool（ROI）是指投資中心所獲得的利潤

（RI）是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。

12/7/202232managementschool（RI）是指投資中心獲得的利潤扣減其例2投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某公司下設(shè)A和B兩個(gè)投資中心，該公司加權(quán)平均最低投資收益率為10%。公司擬追加30萬元的投資。有關(guān)資料如表1所示。要求：根據(jù)表l中資料評價(jià)A和B兩個(gè)投資中心的經(jīng)營業(yè)績。12/7/202233managementschool例2投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某公司下設(shè)A和B兩個(gè)表1投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算單位：萬元12/7/202234managementschool表1投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算單位：萬元12/5/2評價(jià)：

由表l可知，如以投資利潤率作為考核指標(biāo)追加投資后，A的利潤率由8%提高到了9.7%，B的利潤率由15%下降到了14%，則向A投資比向B投資好；以剩余收益作為考核指標(biāo)，A的剩余收益由原來的-0.8萬元變成了-0.2萬元，B的剩余收益由原來的3萬元增加到3.6萬元，向A、B投資均可。12/7/202235managementschool評價(jià)：由表l可知，如以投資利潤率作為考

如果從整個(gè)公司進(jìn)行評價(jià)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)追加投資時(shí)全公司總體投資利潤率由12.2%下降到12.15％，剩余收益由2.2萬元增加到2.8萬元，以剩余收益作為評價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)

。12/7/202236managementschool如果從整個(gè)公司進(jìn)行評價(jià)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)追加投資時(shí)第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用12/7/202237managementschool第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵12/5/2022一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡稱內(nèi)部價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移

或相互提供

而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的

。

12/7/202238managementschool一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡稱內(nèi)部價(jià)格，二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要應(yīng)用于

和內(nèi)部

。

是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心支付報(bào)酬而引起的一種結(jié)算行為。

是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。

12/7/202239managementschool二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要應(yīng)用于三、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則

原則

原則

原則12/7/202240managementschool三、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則原則四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型

價(jià)格

價(jià)格

價(jià)格

價(jià)格12/7/202241managementschool四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型價(jià)格案例分析

已知：某企業(yè)有甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)部門，均為利潤中心。甲部門生產(chǎn)的A部件既可以直接在市場上出售，也可以作為乙部門生產(chǎn)B產(chǎn)品的一種配件；乙部門生產(chǎn)的B產(chǎn)品作為最終產(chǎn)品向外部市場銷售。A部件與B產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比為1：1。甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)部門的有關(guān)單價(jià)和部分成本資料如表2所示。五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用12/7/202242managementschool案例分析已知：某企業(yè)有甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)部門，均為利潤表2相關(guān)收入、成本及利潤資料12/7/202243managementschool表2相關(guān)收入、成本及利潤資料12/5/202243man要求：就以下不相關(guān)的情況進(jìn)行如果確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的分析。情況一：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為1

000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。乙部門要求按甲部門的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：甲部門按160元的單價(jià)將所生產(chǎn)的全部1000件產(chǎn)品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。12/7/202244managementschool要求：就以下不相關(guān)的情況進(jìn)行如果確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的分析。

情況二：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為1000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。甲部門要求按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：乙部門必須按200元的單價(jià)從甲部門購買1000件A部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。情況三：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過2000件。尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1

000件A部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。甲部門要求按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：乙部門必須按200元的單價(jià)從甲部門購買追加生產(chǎn)的1000件A部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。12/7/202245managementschool情況二：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為1000件，全

情況四：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過2000件，尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1000件A部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。乙部門要求按甲部門的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：甲部門按160元的單價(jià)將追加生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品銷售給乙部門；否則，乙部門將不予購買。情況五：甲部門按外銷單價(jià)200元與單位銷售費(fèi)用（假定為20元）之差180元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，乙部門按單位變動(dòng)成本160元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。情況六：為了鼓勵(lì)甲部門充分利用閑置的生產(chǎn)能力和乙部門積極從企業(yè)內(nèi)部“采購”，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定采取雙方都能夠接受的170元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/202246managementschool情況四：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過2000件，解：在第一種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻(xiàn)邊際表，如表3所示：表3比較貢獻(xiàn)邊際表單位：元12/7/202247managementschool解：在第一種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻(xiàn)邊際表，如表

從表3可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，甲部門將會(huì)因此而減少貢獻(xiàn)邊際40000元(＝0-40000)；若甲部門從自身的利益出發(fā)，就不會(huì)將全部A部件賣給乙部門，而會(huì)優(yōu)先考慮將其以200元的單價(jià)對外銷售。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一共可獲得24

000元貢獻(xiàn)邊際（＝0+24

000），比乙部門不生產(chǎn)B產(chǎn)品而直接由甲部門對外銷售A部件減少貢獻(xiàn)邊際16000元（＝40

000-24000）。總之，在第一種情況下，無論從甲部門的角度還是整個(gè)企業(yè)的角度，都不應(yīng)當(dāng)按照A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而應(yīng)考慮按其外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/202248managementschool從表3可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比較

貢獻(xiàn)邊際表，如表4所示：表4比較貢獻(xiàn)邊際表價(jià)值單位：元

12/7/202249managementschool在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比較

貢獻(xiàn)邊際表，如表4

從表4可以看出，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，乙部門將會(huì)因此而減少貢獻(xiàn)邊際16

000元（＝-16

000-0）；若乙部門從自身的利益出發(fā)，則不愿意從甲部門購買A部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價(jià)格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。但這并不會(huì)妨礙甲部門按市場價(jià)格出售全部1000件A部件。在第二種情況下，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)成交，企業(yè)雖然可獲得24

000元的貢獻(xiàn)邊際（＝40000-16

000），但還是不如甲部門直接按市場價(jià)格出售全部1000件A部件獲得的40

000元（＝40

000+0）貢獻(xiàn)邊際多。12/7/202250managementschool從表4可以看出，如果甲乙雙方按A部件的

綜合前兩種情況的分析，可以得出以下結(jié)論：在供應(yīng)部門生產(chǎn)能力可以充分利用，市場銷路不受限制的情況下，如果以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，并不會(huì)對該部門的貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)生影響，但會(huì)對需求部門的成本和貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)生影響。因?yàn)椴徽撔枨蟛块T是否愿意購買，供應(yīng)部門生產(chǎn)的半成品都可以實(shí)現(xiàn)對外銷售，所以不應(yīng)當(dāng)以半成品的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而應(yīng)以其外銷的市場價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/202251managementschool綜合前兩種情況的分析，可以得出以下結(jié)論：在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較

貢獻(xiàn)邊際表，如表5所示：表5比較貢獻(xiàn)邊際表單位：元12/7/202252managementschool在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較

貢獻(xiàn)邊際表，如表5

從表5可以看出，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，乙部門只會(huì)得到負(fù)值的貢獻(xiàn)邊際（-16

000元），得不償失。若乙部門從自身的利益出發(fā)，就會(huì)拒絕從甲部門購買追加生產(chǎn)的1000件A部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價(jià)格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果雙方按200元的價(jià)格成交，就可以得到總共24

000元（40000-16

000）的貢獻(xiàn)邊際，還是有利可圖的。如果甲部門堅(jiān)持按200元的價(jià)格結(jié)算，導(dǎo)致乙部門拒絕從甲部門采購，無法成交，就會(huì)造成甲部門的剩余生產(chǎn)能力的閑置或已生產(chǎn)出來的A部件積壓，無法實(shí)現(xiàn)40

000元的貢獻(xiàn)邊際。12/7/202253managementschool從表5可以看出，如果甲乙雙方按A部件在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比

較貢獻(xiàn)邊際表，如表6所示：表6比較貢獻(xiàn)邊際表單位：元

12/7/202254managementschool在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比

較貢獻(xiàn)邊際表，如表6

從表6可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，甲部門只會(huì)得到零值的貢獻(xiàn)邊際。若甲部門從自身的利益出發(fā)，就會(huì)拒絕向乙部門出售追加生產(chǎn)的1000件A部件，導(dǎo)致甲部門的生產(chǎn)能力閑置。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果按A部件的單位變動(dòng)成本成交，還是有利可圖的。因?yàn)檫@樣雖然甲部門只會(huì)得到零值的貢獻(xiàn)邊際，但乙部門卻會(huì)因此而得到24

000元的貢獻(xiàn)邊際，使整個(gè)企業(yè)多得到24

000元的貢獻(xiàn)邊際。12/7/202255managementschool從表6可以看出，如果甲乙雙方按A部件

綜合第三四種情況的分析，可以得出以下結(jié)論：在供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力有剩余，追加生產(chǎn)的半成品的市場銷路有一定限制的情況下，設(shè)法實(shí)現(xiàn)“銷售”就成為當(dāng)務(wù)之急。為刺激需求部門“購買”的欲望，就不應(yīng)當(dāng)以半成品的市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而應(yīng)以其單位變動(dòng)成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/202256managementschool綜合第三四種情況的分析，可以得出以下結(jié)在第五種情況下，企業(yè)采用了雙重結(jié)算價(jià)格，

據(jù)此編制的貢獻(xiàn)邊際表如表7所示：

表7貢獻(xiàn)邊際表單位：元

12/7/202257managementschool在第五種情況下，企業(yè)采用了雙重結(jié)算價(jià)格，

據(jù)此編制的貢獻(xiàn)邊際在第六種情況下，企業(yè)采用了協(xié)商價(jià)格，據(jù)此編制的貢獻(xiàn)邊際表如表8所示：表8貢獻(xiàn)邊際表單位：元12/7/202258managementschool在第六種情況下，企業(yè)采用了協(xié)商價(jià)格，據(jù)此編制的貢獻(xiàn)邊際表如表

通過上例的計(jì)算分析可以看出，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定過程，實(shí)際上是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的利益分配的過程。為充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心的積極性，保證企業(yè)整體利益的最大化，各企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，根據(jù)不同情況選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/202259managementschool通過上例的計(jì)算分析可以看出，內(nèi)部轉(zhuǎn)第四節(jié)責(zé)任預(yù)算的編制與業(yè)績評價(jià)

責(zé)任預(yù)算及其編制責(zé)任報(bào)告及其編制業(yè)績考核12/7/202260managementschool第四節(jié)責(zé)任預(yù)算的編制與業(yè)績評價(jià)責(zé)任預(yù)算及其編制12/5一、責(zé)任預(yù)算及其編制

責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為

，以其

的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成。這些指標(biāo)可分為主要責(zé)任指標(biāo)和其他責(zé)任指標(biāo)。在

管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下的預(yù)算編制方式；在

管理制度下，則企業(yè)往往采用自下而上的預(yù)算編制方式。

12/7/202261managementschool一、責(zé)任預(yù)算及其編制責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為例4責(zé)任預(yù)算編制案例圖MC公司組織結(jié)構(gòu)示意圖A公司B公司銷售部(經(jīng)理)制造部(經(jīng)理)行政部(經(jīng)理)總公司（經(jīng)理）銷售部(經(jīng)理)制造部(經(jīng)理)行政部(經(jīng)理)12/7/202262managementschool例4責(zé)任預(yù)算編制案例圖MC公司組織結(jié)構(gòu)示意圖A公

假設(shè)該公司采取分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式，各成本中心發(fā)生的成本費(fèi)用均為可控成本。

MC公司編制的總公司和A公司20×4年度責(zé)任預(yù)算（簡略形式）如表9、表10、表11、表12和表13所示。12/7/202263managementschool假設(shè)該公司采取分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式，各成本表9MC公司20×4年度責(zé)任預(yù)算單位：萬元

12/7/202264managementschool表9MC公司20×4年度責(zé)任預(yù)算單位：萬元1表10A公司20×4年度責(zé)任預(yù)算單位：萬元12/7/202265managementschool表10A公司20×4年度責(zé)任預(yù)算單位表11A公司銷售部20×4年度責(zé)任預(yù)算單位：萬元12/7/202266managementschool表11A公司銷售部20×4年度責(zé)任預(yù)算單位：萬元12/5表12A公司制造部20×4年度責(zé)任預(yù)算單位：萬元12/7/202267managementschool表12A公司制造部20×4年度責(zé)任預(yù)算單位：萬元1表13A公司行政部及銷售部20×4年度責(zé)任預(yù)算（費(fèi)用）

單位：萬元12/7/202268managementschool表13A公司行政部及銷售部20×4年度責(zé)任預(yù)算（費(fèi)用）

上述各表的預(yù)算數(shù)據(jù)之間存在著以下勾稽關(guān)系：表10中的營業(yè)利潤4000萬元與表9中A公司營業(yè)利潤相等；表11中收入合計(jì)9200萬元與表10中的銷售部收入相等；12中的成本費(fèi)用總計(jì)等于該表中兩個(gè)成本中心的責(zé)任成本之和。12/7/202269managementschool上述各表的預(yù)算數(shù)據(jù)之間存在著以下勾二、責(zé)任報(bào)告及其編制

責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的

。

責(zé)任報(bào)告主要有

、

和文字說明等幾種形式。將責(zé)任預(yù)算、實(shí)際執(zhí)行結(jié)果及其

用報(bào)表予以列示是責(zé)任報(bào)告的基本形式。

12/7/202270managementschool二、責(zé)任報(bào)告及其編制責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄

最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的提高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的形式來表現(xiàn)。

責(zé)任報(bào)告必須逐級(jí)編制，通常只采用自下而上的程序逐級(jí)編報(bào)。

12/7/202271managementschool最低層次的責(zé)任中心責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的提例5責(zé)任報(bào)告編制已知：仍按例4中的MC公司資料。根據(jù)20×4年度責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，MC公司編制的A公司和總公司該年度的部分責(zé)任報(bào)告（簡略形式）如表14所示。12/7/202272managementschool例5責(zé)任報(bào)告編制已知：仍按例4中的MC公司資料。1表14A公司成本中心20×4年度責(zé)任報(bào)告（部分）

單位：萬元12/7/202273managementschool表14A公司成本中心20×4年度責(zé)任報(bào)告（部分）

三、業(yè)績考核業(yè)績考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種：※狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核※年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核

12/7/202274managementschool三、業(yè)績考核業(yè)績考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評價(jià)本章重點(diǎn)：責(zé)任中心的劃分及業(yè)績評價(jià)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

12/7/202275managementschool本章重點(diǎn)：責(zé)任中心的劃分及業(yè)績評價(jià)12/5/202275mEndofChapter712/7/202276managementschoolEndofChapter712/5/202276manChapter7責(zé)任會(huì)計(jì)12/7/202277managementschoolChapter7責(zé)任會(huì)計(jì)12/5/20221managem教學(xué)目的：

通過對本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)的關(guān)系，責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容、基本原則，責(zé)任中心的劃分及業(yè)績評價(jià)，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類型及優(yōu)缺點(diǎn)，責(zé)任預(yù)算的編制以及業(yè)績考核。教學(xué)內(nèi)容：一：責(zé)任會(huì)計(jì)概述二：責(zé)任中心及其劃分三：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格四：責(zé)任預(yù)算的編制與業(yè)績評價(jià)12/7/202278managementschool教學(xué)目的：教學(xué)內(nèi)容：12/5/20222management第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則

12/7/202279managementschool第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義12/5/20223ma一、責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)一詞源于西方，責(zé)任會(huì)計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為

、以責(zé)任中心

的資金運(yùn)動(dòng)為對象、對責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會(huì)計(jì)制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。12/7/202280managementschool一、責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義責(zé)任會(huì)計(jì)一詞源于西方，二、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生實(shí)施

的主要原因包括：1.信息的專門化2.反應(yīng)的及時(shí)化3.下級(jí)管理人員的積極性12/7/202281managementschool二、責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生實(shí)施的主要原因包括

1.將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責(zé)任中心，賦予一定的經(jīng)濟(jì)

和

。責(zé)任中心可分為成本中心、利潤中心和投資中心。責(zé)任會(huì)計(jì)中，事前的計(jì)劃、事中的核算和事后的分析都是以責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行的。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立

三、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容12/7/202282managementschool1.將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責(zé)任中心，2.確定業(yè)績評價(jià)的方法。主要包括以下五個(gè)方面：(1)確定衡量責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度，可以是

和利潤額等；(2)確定目標(biāo)尺度的

；(3)規(guī)定業(yè)績尺度的

，如成本分?jǐn)?、?nèi)部結(jié)算價(jià)格等；(4)選擇預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的形式，如固定預(yù)算或彈性預(yù)算；(5)確定報(bào)告的時(shí)間、內(nèi)容和形式。12/7/202283managementschool2.確定業(yè)績評價(jià)的方法。主要包括以下五個(gè)方面

3.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況制定相應(yīng)的

。12/7/202284managementschool3.根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況制定相應(yīng)的

實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)同樣需要經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)：1.編制

.2.核算預(yù)算的

.3.分析、評價(jià)和報(bào)告業(yè)績.

責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施12/7/202285managementschool實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)同樣需要經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)：責(zé)四、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則

原則

原則

原則

原則

原則

原則12/7/202286managementschool四、責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則原則第二節(jié)責(zé)任中心及其劃分責(zé)任中心的涵義成本中心利潤中心投資中心12/7/202287managementschool第二節(jié)責(zé)任中心及其劃分責(zé)任中心的涵義12/5/20221一、責(zé)任中心的涵義責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為許多個(gè)責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。12/7/202288managementschool一、責(zé)任中心的涵義責(zé)任中心是指根據(jù)其管理

劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的，而是依據(jù)

和

。凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個(gè)機(jī)臺(tái)。12/7/202289managementschool劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤或投資的發(fā)生額二、成本中心

成本中心的涵義責(zé)任成本成本中心的分類

12/7/202290managementschool二、成本中心成本中心的涵義12/5/202214manag1、成本中心的涵義

成本中心是指只發(fā)生

而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對這類責(zé)任中心只是考核成本，而不能考核其他內(nèi)容。12/7/202291managementschool1、成本中心的涵義成本中心是指只發(fā)生2、責(zé)任成本

成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無法控制的，即不可控成本。成本中心只對其可控成本負(fù)責(zé)。一般來講，可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件：12/7/202292managementschool2、責(zé)任成本成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，

(1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式

將要發(fā)生的成本；(2)責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行

；(3)責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以

。凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。12/7/202293managementschool(1)責(zé)任中心能夠通過一定的方式將要發(fā)生的成

成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任中心所處

的高低、管理

的大小以及控制

的大小有直接關(guān)系。12/7/202294managementschool成本的可控與不可控是相對而言的，這與責(zé)任3、成本中心的分類

成本中心是應(yīng)用最為廣泛的責(zé)任中心，通?？梢园匆韵聵?biāo)準(zhǔn)分類。1.按管理

劃分。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位分別負(fù)責(zé)著不同的業(yè)務(wù)，因而擁有著各自的管理范圍.成本中心據(jù)此可以分為以下幾種：生產(chǎn)車間或分廠、倉庫、管理部門。12/7/202295managementschool3、成本中心的分類成本中心是應(yīng)用最為廣

2.按管理

劃分。如果說按管理范圍劃分成本中心是橫向的，那么按管理層次劃分則是在橫向劃分的基礎(chǔ)上，對成本中心進(jìn)行縱向的劃分。

(1)車間－(工段)班組－個(gè)人三級(jí)成本中心。(2)倉庫－保管人員兩級(jí)成本中心。

(3)管理部門－管理人員兩級(jí)成本中心。12/7/202296managementschool2.按管理劃分。如果說按管理范圍三、利潤中心利潤中心的涵義

利潤中心的類型

利潤中心的成本計(jì)算

利潤中心的考核指標(biāo)

12/7/202297managementschool三、利潤中心利潤中心的涵義12/5/202221manag1、利潤中心的涵義

利潤中心是指對

的責(zé)任中心。由于利潤是收入扣除成本費(fèi)用之差，因而，利潤中心既要對成本負(fù)責(zé)，還要對收入負(fù)責(zé)。12/7/202298managementschool1、利潤中心的涵義利潤中心是指對的2、利潤中心的類型按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中心可分為

利潤中心與

利潤中心兩類。

以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。12/7/202299managementschool2、利潤中心的類型按照收入來源的性質(zhì)不同，利潤中3、利潤中心的成本計(jì)算對利潤中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇：

◎利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，即不分?jǐn)偣餐杀尽?/p>

◎利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。12/7/2022100managementschool3、利潤中心的成本計(jì)算對利潤中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式4、利潤中心的考核指標(biāo)

當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)計(jì)算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額。當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，計(jì)算該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)總額、負(fù)責(zé)人可控利潤總額、可控利潤總額、公司利潤總額。12/7/2022101managementschool4、利潤中心的考核指標(biāo)當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或例1利潤中心考核指標(biāo)的計(jì)算

已知：某企業(yè)的第二車間是一個(gè)人為利潤中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入500000元，變動(dòng)成本為300000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為40000元，中心負(fù)責(zé)人不可控，但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為60000元。要求：計(jì)算該利潤中心的實(shí)際考核指標(biāo)，并評價(jià)該利潤中心的利潤完成情況。12/7/2022102managementschool例1利潤中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)的第二車間是解依題意利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額＝＝（元）利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額＝＝（元）利潤中心可控利潤總額＝＝（元）評價(jià)：該利潤中心各項(xiàng)考核指標(biāo)的實(shí)際完成情況，為對其完成情況進(jìn)行評價(jià)，需要將各指標(biāo)與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行對比和分析，并找出產(chǎn)生差異的原因。12/7/2022103managementschool解依題意評價(jià)：12/5/202227managements四、投資中心投資中心的涵義

投資中心的考核指標(biāo)12/7/2022104managementschool四、投資中心投資中心的涵義12/5/202228manag1、投資中心的涵義

投資中心是指對

負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。其特點(diǎn)是不僅要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)。投資中心同時(shí)也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)

層次的責(zé)任中心。12/7/2022105managementschool1、投資中心的涵義投資中心是指對負(fù)責(zé)的責(zé)2、投資中心的考核指標(biāo)投資中心除了考核和評價(jià)利潤指標(biāo)外，還需要利用以下兩個(gè)指標(biāo)：

.

.

12/7/2022106managementschool2、投資中心的考核指標(biāo)投資中心除了考核和評價(jià)利潤

（ROI）是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。該指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)在于：▲能反映投資中心的綜合盈利能力▲具有橫向可比性▲可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)▲可以作為評價(jià)投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度

12/7/2022107managementschool（ROI）是指投資中心所獲得的利潤

（RI）是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。

12/7/2022108managementschool（RI）是指投資中心獲得的利潤扣減其例2投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某公司下設(shè)A和B兩個(gè)投資中心，該公司加權(quán)平均最低投資收益率為10%。公司擬追加30萬元的投資。有關(guān)資料如表1所示。要求：根據(jù)表l中資料評價(jià)A和B兩個(gè)投資中心的經(jīng)營業(yè)績。12/7/2022109managementschool例2投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算已知：某公司下設(shè)A和B兩個(gè)表1投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算單位：萬元12/7/2022110managementschool表1投資中心考核指標(biāo)的計(jì)算單位：萬元12/5/2評價(jià)：

由表l可知，如以投資利潤率作為考核指標(biāo)追加投資后，A的利潤率由8%提高到了9.7%，B的利潤率由15%下降到了14%，則向A投資比向B投資好；以剩余收益作為考核指標(biāo)，A的剩余收益由原來的-0.8萬元變成了-0.2萬元，B的剩余收益由原來的3萬元增加到3.6萬元，向A、B投資均可。12/7/2022111managementschool評價(jià)：由表l可知，如以投資利潤率作為考

如果從整個(gè)公司進(jìn)行評價(jià)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)追加投資時(shí)全公司總體投資利潤率由12.2%下降到12.15％，剩余收益由2.2萬元增加到2.8萬元，以剩余收益作為評價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)

。12/7/2022112managementschool如果從整個(gè)公司進(jìn)行評價(jià)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)追加投資時(shí)第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用12/7/2022113managementschool第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵12/5/2022一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡稱內(nèi)部價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移

或相互提供

而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的

。

12/7/2022114managementschool一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的內(nèi)涵內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簡稱內(nèi)部價(jià)格，二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要應(yīng)用于

和內(nèi)部

。

是指在發(fā)生內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的前提下，由接受產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心向提供產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)的責(zé)任中心支付報(bào)酬而引起的一種結(jié)算行為。

是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過程。

12/7/2022115managementschool二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的用途內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要應(yīng)用于三、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則

原則

原則

原則12/7/2022116managementschool三、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則原則四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型

價(jià)格

價(jià)格

價(jià)格

價(jià)格12/7/2022117managementschool四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型價(jià)格案例分析

已知：某企業(yè)有甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)部門，均為利潤中心。甲部門生產(chǎn)的A部件既可以直接在市場上出售，也可以作為乙部門生產(chǎn)B產(chǎn)品的一種配件；乙部門生產(chǎn)的B產(chǎn)品作為最終產(chǎn)品向外部市場銷售。A部件與B產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比為1：1。甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)部門的有關(guān)單價(jià)和部分成本資料如表2所示。五、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用12/7/2022118managementschool案例分析已知：某企業(yè)有甲、乙兩個(gè)生產(chǎn)部門，均為利潤表2相關(guān)收入、成本及利潤資料12/7/2022119managementschool表2相關(guān)收入、成本及利潤資料12/5/202243man要求：就以下不相關(guān)的情況進(jìn)行如果確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的分析。情況一：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為1

000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。乙部門要求按甲部門的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：甲部門按160元的單價(jià)將所生產(chǎn)的全部1000件產(chǎn)品銷售給乙部門，否則，乙部門將不予購買。12/7/2022120managementschool要求：就以下不相關(guān)的情況進(jìn)行如果確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的分析。

情況二：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為1000件，全部可以在外部市場上找到銷路，且該部門沒有剩余的生產(chǎn)能力。甲部門要求按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：乙部門必須按200元的單價(jià)從甲部門購買1000件A部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。情況三：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過2000件。尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1

000件A部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。甲部門要求按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：乙部門必須按200元的單價(jià)從甲部門購買追加生產(chǎn)的1000件A部件；否則，甲部門將不予對內(nèi)銷售。12/7/2022121managementschool情況二：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量為1000件，全

情況四：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過2000件，尚有剩余的生產(chǎn)能力可以為乙部門額外生產(chǎn)1000件A部件，但外部市場已經(jīng)無法容納這些產(chǎn)品。乙部門要求按甲部門的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即：甲部門按160元的單價(jià)將追加生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品銷售給乙部門；否則，乙部門將不予購買。情況五：甲部門按外銷單價(jià)200元與單位銷售費(fèi)用（假定為20元）之差180元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，乙部門按單位變動(dòng)成本160元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。情況六：為了鼓勵(lì)甲部門充分利用閑置的生產(chǎn)能力和乙部門積極從企業(yè)內(nèi)部“采購”，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定采取雙方都能夠接受的170元作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/2022122managementschool情況四：甲部門生產(chǎn)的A部件最大產(chǎn)量超過2000件，解：在第一種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻(xiàn)邊際表，如表3所示：表3比較貢獻(xiàn)邊際表單位：元12/7/2022123managementschool解：在第一種情況下，可從甲部門的角度編制比較貢獻(xiàn)邊際表，如表

從表3可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，甲部門將會(huì)因此而減少貢獻(xiàn)邊際40000元(＝0-40000)；若甲部門從自身的利益出發(fā)，就不會(huì)將全部A部件賣給乙部門，而會(huì)優(yōu)先考慮將其以200元的單價(jià)對外銷售。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，一共可獲得24

000元貢獻(xiàn)邊際（＝0+24

000），比乙部門不生產(chǎn)B產(chǎn)品而直接由甲部門對外銷售A部件減少貢獻(xiàn)邊際16000元（＝40

000-24000）?？傊诘谝环N情況下，無論從甲部門的角度還是整個(gè)企業(yè)的角度，都不應(yīng)當(dāng)按照A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而應(yīng)考慮按其外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/2022124managementschool從表3可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比較

貢獻(xiàn)邊際表，如表4所示：表4比較貢獻(xiàn)邊際表價(jià)值單位：元

12/7/2022125managementschool在第二種情況下，可從乙部門的角度編制比較

貢獻(xiàn)邊際表，如表4

從表4可以看出，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，乙部門將會(huì)因此而減少貢獻(xiàn)邊際16

000元（＝-16

000-0）；若乙部門從自身的利益出發(fā)，則不愿意從甲部門購買A部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價(jià)格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。但這并不會(huì)妨礙甲部門按市場價(jià)格出售全部1000件A部件。在第二種情況下，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)成交，企業(yè)雖然可獲得24

000元的貢獻(xiàn)邊際（＝40000-16

000），但還是不如甲部門直接按市場價(jià)格出售全部1000件A部件獲得的40

000元（＝40

000+0）貢獻(xiàn)邊際多。12/7/2022126managementschool從表4可以看出，如果甲乙雙方按A部件的

綜合前兩種情況的分析，可以得出以下結(jié)論：在供應(yīng)部門生產(chǎn)能力可以充分利用，市場銷路不受限制的情況下，如果以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，并不會(huì)對該部門的貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)生影響，但會(huì)對需求部門的成本和貢獻(xiàn)邊際產(chǎn)生影響。因?yàn)椴徽撔枨蟛块T是否愿意購買，供應(yīng)部門生產(chǎn)的半成品都可以實(shí)現(xiàn)對外銷售，所以不應(yīng)當(dāng)以半成品的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而應(yīng)以其外銷的市場價(jià)格作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/2022127managementschool綜合前兩種情況的分析，可以得出以下結(jié)論：在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較

貢獻(xiàn)邊際表，如表5所示：表5比較貢獻(xiàn)邊際表單位：元12/7/2022128managementschool在第三種情況下，可從甲部門的角度編制比較

貢獻(xiàn)邊際表，如表5

從表5可以看出，如果甲乙雙方按A部件的外銷單價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，乙部門只會(huì)得到負(fù)值的貢獻(xiàn)邊際（-16

000元），得不償失。若乙部門從自身的利益出發(fā)，就會(huì)拒絕從甲部門購買追加生產(chǎn)的1000件A部件，而是轉(zhuǎn)向市場尋求較低價(jià)格的產(chǎn)品，或是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果雙方按200元的價(jià)格成交，就可以得到總共24

000元（40000-16

000）的貢獻(xiàn)邊際，還是有利可圖的。如果甲部門堅(jiān)持按200元的價(jià)格結(jié)算，導(dǎo)致乙部門拒絕從甲部門采購，無法成交，就會(huì)造成甲部門的剩余生產(chǎn)能力的閑置或已生產(chǎn)出來的A部件積壓，無法實(shí)現(xiàn)40

000元的貢獻(xiàn)邊際。12/7/2022129managementschool從表5可以看出，如果甲乙雙方按A部件在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比

較貢獻(xiàn)邊際表，如表6所示：表6比較貢獻(xiàn)邊際表單位：元

12/7/2022130managementschool在第四種情況下，可從乙部門的角度編制比

較貢獻(xiàn)邊際表，如表6

從表6可以看出，如果甲乙雙方按A部件的單位變動(dòng)成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成交，甲部門只會(huì)得到零值的貢獻(xiàn)邊際。若甲部門從自身的利益出發(fā)，就會(huì)拒絕向乙部門出售追加生產(chǎn)的1000件A部件，導(dǎo)致甲部門的生產(chǎn)能力閑置。從整個(gè)企業(yè)的角度看，如果按A部件的單位變動(dòng)成本成交，還是有利可圖的。因?yàn)檫@樣雖然甲部門只會(huì)得到零值的貢獻(xiàn)邊際，但乙部門卻會(huì)因此而得到24

000元的貢獻(xiàn)邊際，使整個(gè)企業(yè)多得到24

000元的貢獻(xiàn)邊際。12/7/2022131managementschool從表6可以看出，如果甲乙雙方按A部件

綜合第三四種情況的分析，可以得出以下結(jié)論：在供應(yīng)部門的生產(chǎn)能力有剩余，追加生產(chǎn)的半成品的市場銷路有一定限制的情況下，設(shè)法實(shí)現(xiàn)“銷售”就成為當(dāng)務(wù)之急。為刺激需求部門“購買”的欲望，就不應(yīng)當(dāng)以半成品的市場價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，而應(yīng)以其單位變動(dòng)成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。12/7/2022132managementschool綜合第三四種情況的分析，可以得出以下結(jié)在第五種情況下，企業(yè)采用了雙重結(jié)算價(jià)格，

據(jù)此編制的貢獻(xiàn)邊際表如表7所示：

表7貢獻(xiàn)邊際表單位：元

12/7/2022133managementschool在第五種情況下，企業(yè)采用了雙重結(jié)算價(jià)格，

據(jù)此編制的貢獻(xiàn)邊際在第六種情況下，企業(yè)采用了協(xié)商價(jià)格，據(jù)此編制的貢獻(xiàn)邊際表如表8所示：表8