行政單位資產(chǎn)核算課件

2022/12/71

南京審計(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院程瑤政府會(huì)計(jì)2022/12/51南京審計(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院程瑤

第8講行政單位資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解行政單位會(huì)計(jì)的概念；2、熟悉行政單位的會(huì)計(jì)核算原則；3、熟悉行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)科目；4、對(duì)行政單位會(huì)計(jì)中與資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的各類交易，通過(guò)軟件來(lái)進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)流程的處理。第8講行政單位資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解行政單1.適用范圍

行政單位會(huì)計(jì)制度適用于中華人民共和國(guó)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、黨派和人民團(tuán)體組織。（見(jiàn)P139）2.會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，核算內(nèi)容以預(yù)算收支為主有現(xiàn)金收付、材料和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的核算具有明顯的非盈利性，一般不進(jìn)行成本核算(一)行政單位會(huì)計(jì)的構(gòu)成一、行政單位會(huì)計(jì)概述1.適用范圍(一)行政單位會(huì)計(jì)的構(gòu)成一、行政單位會(huì)計(jì)概3.行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，行政單位會(huì)計(jì)分為三級(jí)：①主管會(huì)計(jì)單位②二級(jí)會(huì)計(jì)單位③基層會(huì)計(jì)單位不具備獨(dú)立核算條件的行政單位，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理?？倳?huì)計(jì)－指導(dǎo)

主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位報(bào)銷單位（一級(jí)單位）（二級(jí)單位）（三級(jí)單位）省財(cái)政廳領(lǐng)報(bào)省教育廳教育廳直屬大學(xué)大學(xué)附屬中學(xué)中學(xué)的教研室3.行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)總會(huì)計(jì)－指導(dǎo)主管會(huì)計(jì)單位國(guó)庫(kù)集中收付制度改革后的變化國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)施后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位和公益性全額撥款事業(yè)單位，只需給行政單位和公益性全額撥款事業(yè)單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃。這樣，財(cái)政部門由原來(lái)只是財(cái)政資金的分配部門轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政資金的使用部門，而行政單位和公益性全額撥款事業(yè)單位成為財(cái)政資金使用的延伸部門，也是政府的組成部分，其所有的資金也都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付，其資金活動(dòng)己通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，行政單位和公益性全額撥款事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的細(xì)化和全面化。國(guó)庫(kù)集中收付制度改革后的變化國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)施后，財(cái)政部門

一、資產(chǎn)類

二、負(fù)債類101庫(kù)存現(xiàn)金201應(yīng)繳預(yù)算款102銀行存款202應(yīng)繳財(cái)政專戶款103有價(jià)證券203暫存款104暫付款211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）105庫(kù)存材料212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼106固定資產(chǎn)213應(yīng)付其他個(gè)人收入107零余額賬戶用款額度

三、凈資產(chǎn)115財(cái)政應(yīng)返還額度301固定基金303結(jié)余

四、收入類

五、支出類401撥入經(jīng)費(fèi)501經(jīng)費(fèi)支出404預(yù)算外資金收入505撥出經(jīng)費(fèi)407其他收入507結(jié)轉(zhuǎn)自籌經(jīng)費(fèi)

(二)行政單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象一、資產(chǎn)類

二、負(fù)債類101庫(kù)存現(xiàn)金201應(yīng)繳預(yù)算款102行政單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目行政單位資產(chǎn)核算流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)暫付款庫(kù)存材料有價(jià)證券固定資產(chǎn)行政單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目行政單位資產(chǎn)核算流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款暫付款庫(kù)存材料納入單一賬戶制度改革的行政單位還需要設(shè)置：“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目二、行政單位流動(dòng)資產(chǎn)核算應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。二、行政單位流動(dòng)1.遵守現(xiàn)金使用范圍：《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》2.錢賬分管，互相牽制3.嚴(yán)格管理現(xiàn)金庫(kù)存限額及送存期限

4.根據(jù)合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不得套取現(xiàn)金不得以“白條”抵庫(kù)單位之間不得相互借用現(xiàn)金5.不得坐支現(xiàn)金現(xiàn)金管理原則1.遵守現(xiàn)金使用范圍：《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》現(xiàn)金管理原則本科目核算庫(kù)存現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況。1.收到現(xiàn)金時(shí)借：現(xiàn)金貸:銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他收入2.支付現(xiàn)金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記“現(xiàn)金”

(一)庫(kù)存現(xiàn)金的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。本科目核算庫(kù)存現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況。(一)庫(kù)存現(xiàn)金的3.現(xiàn)金長(zhǎng)（短）款的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清查時(shí)，凡現(xiàn)金實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金長(zhǎng)款；現(xiàn)金實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。①屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)用正確的“錯(cuò)賬更正法”進(jìn)行更正；②如果是因單據(jù)丟失，應(yīng)補(bǔ)齊手續(xù)注明原由，編制記賬憑證記入賬內(nèi)；③對(duì)一時(shí)難以查明原因的，對(duì)于現(xiàn)金短款可先在“暫付款”，長(zhǎng)余現(xiàn)金先作“暫存款”處理；首先，作為會(huì)計(jì)本身要查明原因其次，要詢問(wèn)出納同時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理④屬于技術(shù)性的差款和一般責(zé)任事故的差款，經(jīng)過(guò)查找確實(shí)無(wú)法核對(duì)時(shí)，可按規(guī)定的審批手續(xù)處理：即長(zhǎng)款歸公，短款報(bào)損，不得以長(zhǎng)款補(bǔ)短款；3.現(xiàn)金長(zhǎng)（短）款的會(huì)計(jì)處理①屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)用正確的“錯(cuò)賬實(shí)存數(shù)賬存數(shù)大于長(zhǎng)款借：現(xiàn)金貸：暫存款——長(zhǎng)款借：經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用

貸：暫付款——短款實(shí)存數(shù)賬存數(shù)小于短款借：暫付款——短款貸：現(xiàn)金借：暫存款——長(zhǎng)款

貸：應(yīng)繳預(yù)算款——無(wú)主款實(shí)存數(shù)賬存數(shù)大于長(zhǎng)款借：現(xiàn)金借：經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用實(shí)存數(shù)賬行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。1.銀行存款賬戶的開(kāi)立行政單位必須嚴(yán)格銀行存款的開(kāi)戶管理，禁止多頭開(kāi)戶。行政單位在辦理銀行存款開(kāi)戶時(shí)，應(yīng)填寫“開(kāi)戶申請(qǐng)表”，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門審查同意后，連同蓋有單位公章和主管人員印章的印鑒卡，送開(kāi)戶銀行辦理開(kāi)戶手續(xù)，開(kāi)戶后，必須嚴(yán)格管理，不得自行轉(zhuǎn)移資金。

(二)銀行存款的核算行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資對(duì)于尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政部門將財(cái)政資金直接撥入其開(kāi)戶銀行，銀行存款戶為實(shí)存資金賬戶，用于辦理和核算財(cái)政撥款、上級(jí)主管部門補(bǔ)助資金、下級(jí)部門上繳資金以及自籌、捐贈(zèng)、往來(lái)等其他資金收付業(yè)務(wù)的賬戶。此時(shí)，行政單位的銀行存款賬戶主要資金來(lái)源是財(cái)政撥款和按規(guī)定無(wú)需上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入等。行政單位的銀行存款，主要來(lái)自財(cái)政撥款，它是行使行政職權(quán)的物質(zhì)保證。改革前后銀行存款賬戶的變化對(duì)于尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政部門將財(cái)政資對(duì)于已納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政為各單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶作為長(zhǎng)期性賬戶，用于辦理和核算單位財(cái)政集中支付業(yè)務(wù)。但實(shí)際中可能會(huì)存在一些不需上繳財(cái)政的小額零星雜項(xiàng)收入、單位自籌資金、往來(lái)款項(xiàng)等，故仍需要在銀行開(kāi)設(shè)存款賬戶。改革后的行政單位的銀行存款賬戶只存放非財(cái)政預(yù)算資金，主要用來(lái)核算自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)、不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入等。改革前后銀行存款賬戶的變化對(duì)于已納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政為各單位在商業(yè)2.銀行存款賬戶的結(jié)算方式結(jié)算是指結(jié)清往來(lái)單位之間債權(quán)債務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為。由于行政單位涉及銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)比較單一，使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌，還有辦理預(yù)算撥款的預(yù)算撥款憑證等?！邦A(yù)算撥款憑證”是財(cái)政部門與主管單位或基層單位之間辦理預(yù)算撥款時(shí)使用的結(jié)算憑證。主管單位或基層單位收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“預(yù)算撥款憑證”收款通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證。

(二)銀行存款的核算2.銀行存款賬戶的結(jié)算方式(二)銀行存款的核算3.賬務(wù)處理：存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，

借:銀行存款

貸:現(xiàn)金

(二)銀行存款的核算提取和支出款項(xiàng)時(shí)，

借:現(xiàn)金

貸:銀行存款3.賬務(wù)處理：(二)銀行存款的核算提取和支出款項(xiàng)時(shí)，4.外幣存款的核算有外幣存款的行政單位，應(yīng)在“銀行存款”科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款

(二)銀行存款的核算當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)：借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出4.外幣存款的核算(二)銀行存款的核算當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)5.銀行存款賬戶的核對(duì)月份終了，行政單位應(yīng)將“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)。核對(duì)相符，分別在對(duì)帳單和明細(xì)帳數(shù)額的旁邊注明“√”的符號(hào)。若核對(duì)不符，原因有二：一是有一方發(fā)生記賬錯(cuò)誤，二是有一方存在未達(dá)款項(xiàng)。如由于未達(dá)帳項(xiàng)造成的，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行調(diào)節(jié)。

(二)銀行存款的核算5.銀行存款賬戶的核對(duì)(二)銀行存款的核算某行政單位月末收到銀行送來(lái)的銀行存款對(duì)賬單，對(duì)賬單上的余額為49680元，單位銀行存款日記賬上的月末余額為51000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)款項(xiàng)：（1）單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張1500元存入銀行并登記入賬，而銀行尚未登記入帳；（2）單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張400元并登記入帳，而銀行尚未登記入帳；（3）銀行收到屬于單位的匯兌款項(xiàng)340元并登記入賬，而該單位由于尚未收到收款通知單，因而尚未入帳；（4）銀行代理單位支付水電費(fèi)560元并登記入賬，而單位由于未收到付款通知和水電費(fèi)收據(jù)，因而尚未入賬。根據(jù)以上資料，該行政單位編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。未達(dá)帳項(xiàng)某行政單位月末收到銀行送來(lái)的銀行存款對(duì)賬單，對(duì)賬單上的余額為銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表納入單一賬戶制度改革的行政單位除了銀行存款外，還需要設(shè)置：零余額賬戶用款額度；財(cái)政應(yīng)返還額度。本科目核算預(yù)算單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政授權(quán)支付情況下所取得零用額賬戶用款額度的增減變動(dòng)。零余額帳戶用款額度是預(yù)算額度中行政單位可以自行發(fā)出支付令的部分，可以辦理轉(zhuǎn)帳、提取現(xiàn)金、劃撥住房公積金等。與銀行存款的區(qū)別：不能向本單位其他帳戶、上級(jí)和下級(jí)單位帳戶轉(zhuǎn)帳，沒(méi)有利息收入等。

(三)零余額賬戶用款額度納入單一賬戶制度改革的行政單位除了銀行存款外，還需要設(shè)置：零1.財(cái)政向行政單位的零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度；2.行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，代理銀行核實(shí)（預(yù)算和用款計(jì)劃）后付款；3.代理銀行付款后當(dāng)日即與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算；4.行政單位也可以從零余額賬戶提取現(xiàn)金；5.零余額賬戶用款額度不是一個(gè)實(shí)存資金賬戶，但它是行政單位可以隨時(shí)使用的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。零余額賬戶用款額度：財(cái)政授權(quán)支付1.財(cái)政向行政單位的零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款預(yù)算單位業(yè)務(wù)處國(guó)庫(kù)處支付中心人行或財(cái)政專戶行供應(yīng)商代理銀行6支付令5額度到賬通知書(shū)9支出日?qǐng)?bào)表4額度通知單3批復(fù)用款計(jì)劃編報(bào)用款計(jì)劃2審核傳遞3下達(dá)用款計(jì)劃10支出信息反饋7支付8清算4額度通知單1預(yù)算單位業(yè)務(wù)處國(guó)庫(kù)處支付中心人行或財(cái)政專戶行供應(yīng)商代理銀行6（1）預(yù)算單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，并與分月用款計(jì)劃核對(duì)后，做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料、現(xiàn)金等貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度（1）預(yù)算單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，1、行政單位根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買物品和勞務(wù)時(shí)，向財(cái)政部門申請(qǐng)直接支付；2、財(cái)政部門審核無(wú)誤，向財(cái)政零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，代理銀行付款后與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；3、只有財(cái)政才能開(kāi)具財(cái)政零余額賬戶的支付令。因此行政單位在財(cái)政零余額賬戶中的用款額度或預(yù)算指標(biāo)不能作為行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)反映和核算。財(cái)政零余額賬戶：財(cái)政直接支付1、行政單位根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買物品和勞務(wù)時(shí)，向財(cái)政預(yù)算單位供應(yīng)商人行或預(yù)算外專戶行代理銀行支付中心國(guó)庫(kù)處業(yè)務(wù)處2、審核傳遞9反饋支出信息8、入賬通知書(shū)7、回單3、批復(fù)用款計(jì)劃1、編報(bào)用款計(jì)劃4、支付申請(qǐng)5、匯總清算額度通知書(shū)6支付7清算5、支付令3、下達(dá)用款計(jì)劃預(yù)算單位供應(yīng)商人行或預(yù)算代理銀行支付中心國(guó)庫(kù)處業(yè)務(wù)處2、審核財(cái)政應(yīng)返還額度是年終零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與行政單位從零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額。包括財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額和單位零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額。財(cái)政部門對(duì)行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用年度終了先注銷次年再恢復(fù)的管理辦法。

(四)財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度是年終零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與行政單位從零余1）年終，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)大與零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付1.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算——授權(quán)支付1）年終，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)2）次年財(cái)政恢復(fù)授權(quán)支付額度時(shí)，單位會(huì)計(jì)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度實(shí)際使用該恢復(fù)的額度時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額賬戶用款額度1.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算——授權(quán)支付2）次年財(cái)政恢復(fù)授權(quán)支付額度時(shí)，單位會(huì)計(jì)處理如下：1.財(cái)政應(yīng)1）年終：行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付2）次年：恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，行政單位不做會(huì)計(jì)處理；實(shí)際使用該恢復(fù)的額度時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

等支出類科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付2.實(shí)行財(cái)政直接支付時(shí)1）年終：行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。暫付款，是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。1.暫付款的管理（1）必須建立相應(yīng)的審批制度，完善有關(guān)審批手續(xù)，建立暫付款收回的責(zé)任制；（2）暫付款必須及時(shí)清理結(jié)算。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬；暫付給所屬單位的備用金應(yīng)全部結(jié)清收回，下年初另行辦理。

(五)暫付款的核算行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。(五2.暫付款的賬務(wù)處理“暫付款”賬戶用來(lái)核算行政單位臨時(shí)發(fā)生的暫付或待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。該賬戶按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬戶。發(fā)生時(shí)，借:暫付款貸:現(xiàn)金、銀行存款等賬戶結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借:經(jīng)費(fèi)支出、?？钪С龅荣~戶貸:暫付款行政單位職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)，在調(diào)出單位領(lǐng)用的“調(diào)遣費(fèi)”應(yīng)列作“經(jīng)費(fèi)支出”處理。2.暫付款的賬務(wù)處理某單位通過(guò)單位零余額賬戶預(yù)付購(gòu)買辦公設(shè)備價(jià)款2萬(wàn)元。借：暫付款—x單位20000

貸：零余額賬戶用款額度20000設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開(kāi)出授權(quán)支付令支付不足款項(xiàng)。借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購(gòu)置費(fèi)30000

貸：暫付款一x單位20000零余額賬戶用款額度10000

同時(shí)記：借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000暫付款某單位通過(guò)單位零余額賬戶預(yù)付購(gòu)買辦公設(shè)備價(jià)款2萬(wàn)元。暫付款行政單位的庫(kù)存材料主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料。如，備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。行政單位隨買隨用的辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為庫(kù)存材料核算。行政單位的庫(kù)存材料在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。行政單位的庫(kù)存材料在發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。

(六)庫(kù)存材料的管理與核算行政單位的庫(kù)存材料主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料庫(kù)存材料的計(jì)價(jià)行政單位對(duì)購(gòu)入、有償調(diào)入的物資材料，分別按購(gòu)進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)記賬。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等均不計(jì)入材料價(jià)格，可直接列為經(jīng)費(fèi)支出。當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料管理部門就必須對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價(jià)值。

(六)庫(kù)存材料的管理與核算庫(kù)存材料的計(jì)價(jià)(六)庫(kù)存材料的管理與核算2.庫(kù)存材料的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)材料時(shí)記：借：庫(kù)存材料經(jīng)費(fèi)支出（運(yùn)雜費(fèi)）貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度等科目出庫(kù)領(lǐng)用時(shí)按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)價(jià)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料庫(kù)存材料領(lǐng)用材料尚未用完退還時(shí)記：借：庫(kù)存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出年終盤點(diǎn)，見(jiàn)下頁(yè)2.庫(kù)存材料的賬務(wù)處理庫(kù)存材料領(lǐng)用材料尚未用完退還時(shí)記：年終某行政單位盤盈甲材料10件，每件估價(jià)20元，盤虧乙材料5件，每件單價(jià)30元。

盤盈甲材料，作為經(jīng)費(fèi)支出的沖減借：庫(kù)存材料—甲材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—其他200

盤虧乙材料，若屬自然損耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)列支出：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—其他150貸：庫(kù)存材料—乙材料150庫(kù)存材料盤盈、盤虧的核算某行政單位盤盈甲材料10件，每件估價(jià)20元，盤虧乙材料5件，出售不用的材料時(shí)，做恢復(fù)存款處理，對(duì)變價(jià)處理過(guò)程中產(chǎn)生的損益，應(yīng)增減當(dāng)期支出。某行政單位將一批不需用的辦公材料對(duì)外出售時(shí)，取得價(jià)款1500元，該批材料的實(shí)際成本為1800元。

借：銀行存款1500經(jīng)費(fèi)支出300

貸：庫(kù)存材料

1800思考：若該批材料“取得變價(jià)收入1800元，該批材料的原價(jià)為1500元”，該如何做會(huì)計(jì)分錄？庫(kù)存材料變價(jià)處理的核算出售不用的材料時(shí)，做恢復(fù)存款處理，對(duì)變價(jià)處理過(guò)程中產(chǎn)生的損益有價(jià)證券是指行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。本科目用于核算行政單位有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況。由于行政單位是履行或代行國(guó)家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購(gòu)買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購(gòu)買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。

(七)有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是指行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。(七)1．行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的管理原則（1）

新制度規(guī)定行政單位只能用結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)債。（2）購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符，不能列作支出。（3）有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收益應(yīng)記入當(dāng)期收入“其他收入”。

(七)有價(jià)證券的核算1．行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的管理原則(七)有價(jià)證券的核算2.有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回購(gòu)買有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借:有價(jià)證券貸:銀行存款轉(zhuǎn)讓尚未到期國(guó)債時(shí)，借:銀行存款（實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)）貸:有價(jià)證券（面值）其他收入---投資損益兌付本息時(shí)，借:銀行存款貸:有價(jià)證券（本金）

其他收入（利息）2.有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回兌付本息時(shí)，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，行政單位需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)對(duì)應(yīng)的總賬賬戶。前者屬于資產(chǎn)類賬戶，后者屬于凈資產(chǎn)賬戶。兩個(gè)賬戶記賬方向相反，在不進(jìn)行成本核算，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，二者期末余額相等。四、行政單位固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在

1、一般設(shè)備是單價(jià)1000元以上2、專用設(shè)備是單價(jià)1500元以上

3.批量設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批量同類財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。如圖書(shū)、桌椅、被服等。（一）固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)耐用時(shí)間在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)1、一般設(shè)備是單價(jià)1000元以上（一）固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)耐（二）固定資產(chǎn)的分類1.房屋和建筑物2.專用設(shè)備3.通用設(shè)備4.文物、陳列品5.圖書(shū)、檔案6.家具、用具、裝具及動(dòng)植物舊：固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋和建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)；其他固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的分類1.房屋和建筑物舊：固定資產(chǎn)一般分為六類1.購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)入賬。2.自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。（三）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值1.購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。5.無(wú)償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。6.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。（三）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑購(gòu)置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)的。增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的。發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。固定資產(chǎn)入賬的注意事項(xiàng)購(gòu)置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)入賬行政單位對(duì)于使用預(yù)算撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；納入政府采購(gòu)范圍的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由行政單位的資產(chǎn)使用管理部門和財(cái)務(wù)部門組織驗(yàn)收。經(jīng)營(yíng)性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查登記簿專門登記。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常使用和保管，行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)卡片管理制度、維護(hù)保養(yǎng)制度和清查盤點(diǎn)制度。（四）固定資產(chǎn)的管理行政單位對(duì)于使用預(yù)算撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額“固定資產(chǎn)”賬戶，用來(lái)核算行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。借方登記增加的固定資產(chǎn)原值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值，余額在借方，表示行政單位期末占用的全部固定資產(chǎn)原值。行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)分類核算。“固定基金”賬戶，用來(lái)核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。（五）固定資產(chǎn)的核算“固定資產(chǎn)”賬戶，用來(lái)核算行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始（1）購(gòu)買：某行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付購(gòu)買一批計(jì)算機(jī)，價(jià)款130000元，貨已到。借：經(jīng)費(fèi)支出130000貸：撥入經(jīng)費(fèi)130000

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)130000

貸：固定基金1300001、固定資產(chǎn)增加的核算（1）購(gòu)買：某行政單位通過(guò)財(cái)政直接支付購(gòu)買一批計(jì)算機(jī)，價(jià)款1（2）接受捐贈(zèng)：某行政單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場(chǎng)價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：銀行存款2000

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)142000

貸：固定基金1420001、固定資產(chǎn)增加的核算（2）接受捐贈(zèng)：某行政單位收到捐贈(zèng)的轎車一輛，同類轎車的市場(chǎng)（1）轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期不用設(shè)備一臺(tái)，帳面價(jià)8000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)2000元，除抵沖原預(yù)收對(duì)方款1000元外，差額尚未收入，設(shè)備已運(yùn)出。借：暫付款1000

暫存款1000貸：其他收入——固定資產(chǎn)變價(jià)收入2000

同時(shí)：借：固定基金8000貸：固定資產(chǎn)80002、固定資產(chǎn)減少的核算（1）轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期不用設(shè)備一臺(tái)，帳面價(jià)8000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)2（2）退貨：本年5月份購(gòu)入設(shè)備價(jià)9500元，投入使用一段時(shí)間發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問(wèn)題，8月份對(duì)方同意退款9200元，設(shè)備已運(yùn)出。借：銀行存款9200

經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用300貸：經(jīng)費(fèi)支出——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)9500

同時(shí)：借：固定基金9200貸：固定資產(chǎn)92002、固定資產(chǎn)減少的核算（2）退貨：本年5月份購(gòu)入設(shè)備價(jià)9500元，投入使用一段時(shí)間行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無(wú)償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。調(diào)撥固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值銷賬，借記“固定基金”科目．貸記“固定資產(chǎn)”科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。3、調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無(wú)償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。3、經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺(tái)原值為160000元的舊汽車無(wú)償調(diào)撥給外單位。借：固定基金160000

貸：固定資產(chǎn)160000、3、調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺(tái)原值為160000元的舊汽車某行政單位將一臺(tái)原值12000元的設(shè)備有償調(diào)給兄弟單位，取得價(jià)款10000元。借：固定基金12000

貸：固定資產(chǎn)12000收到有償調(diào)出款：借：銀行存款10000

貸：其他收入100003、調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算某行政單位將一臺(tái)原值12000元的設(shè)備有償調(diào)給兄弟單位，取報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷賬。報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目，清理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。例:某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)復(fù)印機(jī),原價(jià)4000元，變價(jià)收入800元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)100元。4、毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)（1）按賬面原值銷賬：

借：固定基金4000

貸：固定資產(chǎn)4000（2）收到變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款10000

貸：其他收入10000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)；借：經(jīng)費(fèi)支出100

貸：現(xiàn)金1004、毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算（1）按賬面原值銷賬：4、毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬；盤盈的固定資產(chǎn)，按完全重置價(jià)值入賬。某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧專用設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為10000元；盤盈打印機(jī)一臺(tái)，賬面價(jià)值為500元，重置價(jià)值為400元。借：固定基金10000

貸：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備10000借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備400

貸：固定基金4005、盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的核算盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷賬；5、盤盈、盤虧固定資本章結(jié)束本章結(jié)束處置收入管理辦法處置審批辦法處置環(huán)節(jié)評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估辦法統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度清產(chǎn)核資實(shí)施方案統(tǒng)計(jì)報(bào)告有償使用收入管理辦法調(diào)劑使用審批辦法使用環(huán)節(jié)完善配置標(biāo)準(zhǔn)配置審批辦法配置環(huán)節(jié)涉密資產(chǎn)管理辦法無(wú)形資產(chǎn)管理辦法特殊資產(chǎn)管理IT資產(chǎn)管理辦法境外資產(chǎn)管理辦法全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法有償使用審批辦法行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理制度框架

處置收入管理辦法處置審批辦法處置環(huán)節(jié)財(cái)政部委托單位行政事業(yè)單位省級(jí)財(cái)政各部門行政事業(yè)單位鄉(xiāng)財(cái)政各部門行政事業(yè)單位縣級(jí)財(cái)政各部門行政事業(yè)單位市級(jí)財(cái)政各部門行政事業(yè)單位行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理框架

財(cái)政部委托單位行政事業(yè)單位省級(jí)財(cái)政各部門行政事2022/12/764

南京審計(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院程瑤政府會(huì)計(jì)2022/12/51南京審計(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院程瑤

第8講行政單位資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解行政單位會(huì)計(jì)的概念；2、熟悉行政單位的會(huì)計(jì)核算原則；3、熟悉行政單位資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)科目；4、對(duì)行政單位會(huì)計(jì)中與資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)的各類交易，通過(guò)軟件來(lái)進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)流程的處理。第8講行政單位資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解行政單1.適用范圍

行政單位會(huì)計(jì)制度適用于中華人民共和國(guó)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、黨派和人民團(tuán)體組織。（見(jiàn)P139）2.會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，核算內(nèi)容以預(yù)算收支為主有現(xiàn)金收付、材料和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的核算具有明顯的非盈利性，一般不進(jìn)行成本核算(一)行政單位會(huì)計(jì)的構(gòu)成一、行政單位會(huì)計(jì)概述1.適用范圍(一)行政單位會(huì)計(jì)的構(gòu)成一、行政單位會(huì)計(jì)概3.行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，行政單位會(huì)計(jì)分為三級(jí)：①主管會(huì)計(jì)單位②二級(jí)會(huì)計(jì)單位③基層會(huì)計(jì)單位不具備獨(dú)立核算條件的行政單位，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。總會(huì)計(jì)－指導(dǎo)

主管會(huì)計(jì)單位二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位報(bào)銷單位（一級(jí)單位）（二級(jí)單位）（三級(jí)單位）省財(cái)政廳領(lǐng)報(bào)省教育廳教育廳直屬大學(xué)大學(xué)附屬中學(xué)中學(xué)的教研室3.行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)總會(huì)計(jì)－指導(dǎo)主管會(huì)計(jì)單位國(guó)庫(kù)集中收付制度改革后的變化國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)施后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位和公益性全額撥款事業(yè)單位，只需給行政單位和公益性全額撥款事業(yè)單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃。這樣，財(cái)政部門由原來(lái)只是財(cái)政資金的分配部門轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政資金的使用部門，而行政單位和公益性全額撥款事業(yè)單位成為財(cái)政資金使用的延伸部門，也是政府的組成部分，其所有的資金也都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶收付，其資金活動(dòng)己通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，行政單位和公益性全額撥款事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的細(xì)化和全面化。國(guó)庫(kù)集中收付制度改革后的變化國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)施后，財(cái)政部門

一、資產(chǎn)類

二、負(fù)債類101庫(kù)存現(xiàn)金201應(yīng)繳預(yù)算款102銀行存款202應(yīng)繳財(cái)政專戶款103有價(jià)證券203暫存款104暫付款211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）105庫(kù)存材料212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼106固定資產(chǎn)213應(yīng)付其他個(gè)人收入107零余額賬戶用款額度

三、凈資產(chǎn)115財(cái)政應(yīng)返還額度301固定基金303結(jié)余

四、收入類

五、支出類401撥入經(jīng)費(fèi)501經(jīng)費(fèi)支出404預(yù)算外資金收入505撥出經(jīng)費(fèi)407其他收入507結(jié)轉(zhuǎn)自籌經(jīng)費(fèi)

(二)行政單位會(huì)計(jì)的核算對(duì)象一、資產(chǎn)類

二、負(fù)債類101庫(kù)存現(xiàn)金201應(yīng)繳預(yù)算款102行政單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目行政單位資產(chǎn)核算流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)暫付款庫(kù)存材料有價(jià)證券固定資產(chǎn)行政單位資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目行政單位資產(chǎn)核算流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款暫付款庫(kù)存材料納入單一賬戶制度改革的行政單位還需要設(shè)置：“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目二、行政單位流動(dòng)資產(chǎn)核算應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。二、行政單位流動(dòng)1.遵守現(xiàn)金使用范圍：《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》2.錢賬分管，互相牽制3.嚴(yán)格管理現(xiàn)金庫(kù)存限額及送存期限

4.根據(jù)合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不得套取現(xiàn)金不得以“白條”抵庫(kù)單位之間不得相互借用現(xiàn)金5.不得坐支現(xiàn)金現(xiàn)金管理原則1.遵守現(xiàn)金使用范圍：《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》現(xiàn)金管理原則本科目核算庫(kù)存現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況。1.收到現(xiàn)金時(shí)借：現(xiàn)金貸:銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他收入2.支付現(xiàn)金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記“現(xiàn)金”

(一)庫(kù)存現(xiàn)金的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。本科目核算庫(kù)存現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況。(一)庫(kù)存現(xiàn)金的3.現(xiàn)金長(zhǎng)（短）款的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金清查時(shí)，凡現(xiàn)金實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金長(zhǎng)款；現(xiàn)金實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。①屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)用正確的“錯(cuò)賬更正法”進(jìn)行更正；②如果是因單據(jù)丟失，應(yīng)補(bǔ)齊手續(xù)注明原由，編制記賬憑證記入賬內(nèi)；③對(duì)一時(shí)難以查明原因的，對(duì)于現(xiàn)金短款可先在“暫付款”，長(zhǎng)余現(xiàn)金先作“暫存款”處理；首先，作為會(huì)計(jì)本身要查明原因其次，要詢問(wèn)出納同時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理④屬于技術(shù)性的差款和一般責(zé)任事故的差款，經(jīng)過(guò)查找確實(shí)無(wú)法核對(duì)時(shí)，可按規(guī)定的審批手續(xù)處理：即長(zhǎng)款歸公，短款報(bào)損，不得以長(zhǎng)款補(bǔ)短款；3.現(xiàn)金長(zhǎng)（短）款的會(huì)計(jì)處理①屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)用正確的“錯(cuò)賬實(shí)存數(shù)賬存數(shù)大于長(zhǎng)款借：現(xiàn)金貸：暫存款——長(zhǎng)款借：經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用

貸：暫付款——短款實(shí)存數(shù)賬存數(shù)小于短款借：暫付款——短款貸：現(xiàn)金借：暫存款——長(zhǎng)款

貸：應(yīng)繳預(yù)算款——無(wú)主款實(shí)存數(shù)賬存數(shù)大于長(zhǎng)款借：現(xiàn)金借：經(jīng)費(fèi)支出——其他費(fèi)用實(shí)存數(shù)賬行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。1.銀行存款賬戶的開(kāi)立行政單位必須嚴(yán)格銀行存款的開(kāi)戶管理，禁止多頭開(kāi)戶。行政單位在辦理銀行存款開(kāi)戶時(shí)，應(yīng)填寫“開(kāi)戶申請(qǐng)表”，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門審查同意后，連同蓋有單位公章和主管人員印章的印鑒卡，送開(kāi)戶銀行辦理開(kāi)戶手續(xù)，開(kāi)戶后，必須嚴(yán)格管理，不得自行轉(zhuǎn)移資金。

(二)銀行存款的核算行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資對(duì)于尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政部門將財(cái)政資金直接撥入其開(kāi)戶銀行，銀行存款戶為實(shí)存資金賬戶，用于辦理和核算財(cái)政撥款、上級(jí)主管部門補(bǔ)助資金、下級(jí)部門上繳資金以及自籌、捐贈(zèng)、往來(lái)等其他資金收付業(yè)務(wù)的賬戶。此時(shí)，行政單位的銀行存款賬戶主要資金來(lái)源是財(cái)政撥款和按規(guī)定無(wú)需上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入等。行政單位的銀行存款，主要來(lái)自財(cái)政撥款，它是行使行政職權(quán)的物質(zhì)保證。改革前后銀行存款賬戶的變化對(duì)于尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政部門將財(cái)政資對(duì)于已納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政為各單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶作為長(zhǎng)期性賬戶，用于辦理和核算單位財(cái)政集中支付業(yè)務(wù)。但實(shí)際中可能會(huì)存在一些不需上繳財(cái)政的小額零星雜項(xiàng)收入、單位自籌資金、往來(lái)款項(xiàng)等，故仍需要在銀行開(kāi)設(shè)存款賬戶。改革后的行政單位的銀行存款賬戶只存放非財(cái)政預(yù)算資金，主要用來(lái)核算自籌資金收入、以前年度結(jié)余、各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)、不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入等。改革前后銀行存款賬戶的變化對(duì)于已納入國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政為各單位在商業(yè)2.銀行存款賬戶的結(jié)算方式結(jié)算是指結(jié)清往來(lái)單位之間債權(quán)債務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為。由于行政單位涉及銀行結(jié)算的業(yè)務(wù)比較單一，使用的銀行結(jié)算方式主要是支票和匯兌，還有辦理預(yù)算撥款的預(yù)算撥款憑證等?！邦A(yù)算撥款憑證”是財(cái)政部門與主管單位或基層單位之間辦理預(yù)算撥款時(shí)使用的結(jié)算憑證。主管單位或基層單位收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“預(yù)算撥款憑證”收款通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證。

(二)銀行存款的核算2.銀行存款賬戶的結(jié)算方式(二)銀行存款的核算3.賬務(wù)處理：存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，

借:銀行存款

貸:現(xiàn)金

(二)銀行存款的核算提取和支出款項(xiàng)時(shí)，

借:現(xiàn)金

貸:銀行存款3.賬務(wù)處理：(二)銀行存款的核算提取和支出款項(xiàng)時(shí)，4.外幣存款的核算有外幣存款的行政單位，應(yīng)在“銀行存款”科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款

(二)銀行存款的核算當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)：借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出4.外幣存款的核算(二)銀行存款的核算當(dāng)發(fā)生匯兌收益時(shí)5.銀行存款賬戶的核對(duì)月份終了，行政單位應(yīng)將“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)。核對(duì)相符，分別在對(duì)帳單和明細(xì)帳數(shù)額的旁邊注明“√”的符號(hào)。若核對(duì)不符，原因有二：一是有一方發(fā)生記賬錯(cuò)誤，二是有一方存在未達(dá)款項(xiàng)。如由于未達(dá)帳項(xiàng)造成的，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行調(diào)節(jié)。

(二)銀行存款的核算5.銀行存款賬戶的核對(duì)(二)銀行存款的核算某行政單位月末收到銀行送來(lái)的銀行存款對(duì)賬單，對(duì)賬單上的余額為49680元，單位銀行存款日記賬上的月末余額為51000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)款項(xiàng)：（1）單位收到轉(zhuǎn)賬支票一張1500元存入銀行并登記入賬，而銀行尚未登記入帳；（2）單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張400元并登記入帳，而銀行尚未登記入帳；（3）銀行收到屬于單位的匯兌款項(xiàng)340元并登記入賬，而該單位由于尚未收到收款通知單，因而尚未入帳；（4）銀行代理單位支付水電費(fèi)560元并登記入賬，而單位由于未收到付款通知和水電費(fèi)收據(jù)，因而尚未入賬。根據(jù)以上資料，該行政單位編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。未達(dá)帳項(xiàng)某行政單位月末收到銀行送來(lái)的銀行存款對(duì)賬單，對(duì)賬單上的余額為銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表納入單一賬戶制度改革的行政單位除了銀行存款外，還需要設(shè)置：零余額賬戶用款額度；財(cái)政應(yīng)返還額度。本科目核算預(yù)算單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政授權(quán)支付情況下所取得零用額賬戶用款額度的增減變動(dòng)。零余額帳戶用款額度是預(yù)算額度中行政單位可以自行發(fā)出支付令的部分，可以辦理轉(zhuǎn)帳、提取現(xiàn)金、劃撥住房公積金等。與銀行存款的區(qū)別：不能向本單位其他帳戶、上級(jí)和下級(jí)單位帳戶轉(zhuǎn)帳，沒(méi)有利息收入等。

(三)零余額賬戶用款額度納入單一賬戶制度改革的行政單位除了銀行存款外，還需要設(shè)置：零1.財(cái)政向行政單位的零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度；2.行政單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，代理銀行核實(shí)（預(yù)算和用款計(jì)劃）后付款；3.代理銀行付款后當(dāng)日即與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算；4.行政單位也可以從零余額賬戶提取現(xiàn)金；5.零余額賬戶用款額度不是一個(gè)實(shí)存資金賬戶，但它是行政單位可以隨時(shí)使用的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。零余額賬戶用款額度：財(cái)政授權(quán)支付1.財(cái)政向行政單位的零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款預(yù)算單位業(yè)務(wù)處國(guó)庫(kù)處支付中心人行或財(cái)政專戶行供應(yīng)商代理銀行6支付令5額度到賬通知書(shū)9支出日?qǐng)?bào)表4額度通知單3批復(fù)用款計(jì)劃編報(bào)用款計(jì)劃2審核傳遞3下達(dá)用款計(jì)劃10支出信息反饋7支付8清算4額度通知單1預(yù)算單位業(yè)務(wù)處國(guó)庫(kù)處支付中心人行或財(cái)政專戶行供應(yīng)商代理銀行6（1）預(yù)算單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，并與分月用款計(jì)劃核對(duì)后，做如下分錄：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料、現(xiàn)金等貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度（1）預(yù)算單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，1、行政單位根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買物品和勞務(wù)時(shí)，向財(cái)政部門申請(qǐng)直接支付；2、財(cái)政部門審核無(wú)誤，向財(cái)政零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，代理銀行付款后與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算；3、只有財(cái)政才能開(kāi)具財(cái)政零余額賬戶的支付令。因此行政單位在財(cái)政零余額賬戶中的用款額度或預(yù)算指標(biāo)不能作為行政單位的流動(dòng)資產(chǎn)反映和核算。財(cái)政零余額賬戶：財(cái)政直接支付1、行政單位根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買物品和勞務(wù)時(shí)，向財(cái)政預(yù)算單位供應(yīng)商人行或預(yù)算外專戶行代理銀行支付中心國(guó)庫(kù)處業(yè)務(wù)處2、審核傳遞9反饋支出信息8、入賬通知書(shū)7、回單3、批復(fù)用款計(jì)劃1、編報(bào)用款計(jì)劃4、支付申請(qǐng)5、匯總清算額度通知書(shū)6支付7清算5、支付令3、下達(dá)用款計(jì)劃預(yù)算單位供應(yīng)商人行或預(yù)算代理銀行支付中心國(guó)庫(kù)處業(yè)務(wù)處2、審核財(cái)政應(yīng)返還額度是年終零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與行政單位從零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額。包括財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額和單位零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額。財(cái)政部門對(duì)行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用年度終了先注銷次年再恢復(fù)的管理辦法。

(四)財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度是年終零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與行政單位從零余1）年終，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付指標(biāo)數(shù)大與零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付1.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算——授權(quán)支付1）年終，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)2）次年財(cái)政恢復(fù)授權(quán)支付額度時(shí)，單位會(huì)計(jì)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度實(shí)際使用該恢復(fù)的額度時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：零余額賬戶用款額度1.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算——授權(quán)支付2）次年財(cái)政恢復(fù)授權(quán)支付額度時(shí)，單位會(huì)計(jì)處理如下：1.財(cái)政應(yīng)1）年終：行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付2）次年：恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，行政單位不做會(huì)計(jì)處理；實(shí)際使用該恢復(fù)的額度時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

等支出類科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付2.實(shí)行財(cái)政直接支付時(shí)1）年終：行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。暫付款，是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)，一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。1.暫付款的管理（1）必須建立相應(yīng)的審批制度，完善有關(guān)審批手續(xù)，建立暫付款收回的責(zé)任制；（2）暫付款必須及時(shí)清理結(jié)算。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬；暫付給所屬單位的備用金應(yīng)全部結(jié)清收回，下年初另行辦理。

(五)暫付款的核算行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。(五2.暫付款的賬務(wù)處理“暫付款”賬戶用來(lái)核算行政單位臨時(shí)發(fā)生的暫付或待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。該賬戶按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬戶。發(fā)生時(shí)，借:暫付款貸:現(xiàn)金、銀行存款等賬戶結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借:經(jīng)費(fèi)支出、專款支出等賬戶貸:暫付款行政單位職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)，在調(diào)出單位領(lǐng)用的“調(diào)遣費(fèi)”應(yīng)列作“經(jīng)費(fèi)支出”處理。2.暫付款的賬務(wù)處理某單位通過(guò)單位零余額賬戶預(yù)付購(gòu)買辦公設(shè)備價(jià)款2萬(wàn)元。借：暫付款—x單位20000

貸：零余額賬戶用款額度20000設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開(kāi)出授權(quán)支付令支付不足款項(xiàng)。借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購(gòu)置費(fèi)30000

貸：暫付款一x單位20000零余額賬戶用款額度10000

同時(shí)記：借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000暫付款某單位通過(guò)單位零余額賬戶預(yù)付購(gòu)買辦公設(shè)備價(jià)款2萬(wàn)元。暫付款行政單位的庫(kù)存材料主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料。如，備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。行政單位隨買隨用的辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為庫(kù)存材料核算。行政單位的庫(kù)存材料在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本記賬。行政單位的庫(kù)存材料在發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。

(六)庫(kù)存材料的管理與核算行政單位的庫(kù)存材料主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料庫(kù)存材料的計(jì)價(jià)行政單位對(duì)購(gòu)入、有償調(diào)入的物資材料，分別按購(gòu)進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)記賬。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等均不計(jì)入材料價(jià)格，可直接列為經(jīng)費(fèi)支出。當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料管理部門就必須對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價(jià)值。

(六)庫(kù)存材料的管理與核算庫(kù)存材料的計(jì)價(jià)(六)庫(kù)存材料的管理與核算2.庫(kù)存材料的賬務(wù)處理購(gòu)進(jìn)材料時(shí)記：借：庫(kù)存材料經(jīng)費(fèi)支出（運(yùn)雜費(fèi)）貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度等科目出庫(kù)領(lǐng)用時(shí)按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)價(jià)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料庫(kù)存材料領(lǐng)用材料尚未用完退還時(shí)記：借：庫(kù)存材料貸：經(jīng)費(fèi)支出年終盤點(diǎn)，見(jiàn)下頁(yè)2.庫(kù)存材料的賬務(wù)處理庫(kù)存材料領(lǐng)用材料尚未用完退還時(shí)記：年終某行政單位盤盈甲材料10件，每件估價(jià)20元，盤虧乙材料5件，每件單價(jià)30元。

盤盈甲材料，作為經(jīng)費(fèi)支出的沖減借：庫(kù)存材料—甲材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—其他200

盤虧乙材料，若屬自然損耗，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)列支出：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—其他150貸：庫(kù)存材料—乙材料150庫(kù)存材料盤盈、盤虧的核算某行政單位盤盈甲材料10件，每件估價(jià)20元，盤虧乙材料5件，出售不用的材料時(shí)，做恢復(fù)存款處理，對(duì)變價(jià)處理過(guò)程中產(chǎn)生的損益，應(yīng)增減當(dāng)期支出。某行政單位將一批不需用的辦公材料對(duì)外出售時(shí)，取得價(jià)款1500元，該批材料的實(shí)際成本為1800元。

借：銀行存款1500經(jīng)費(fèi)支出300

貸：庫(kù)存材料

1800思考：若該批材料“取得變價(jià)收入1800元，該批材料的原價(jià)為1500元”，該如何做會(huì)計(jì)分錄？庫(kù)存材料變價(jià)處理的核算出售不用的材料時(shí)，做恢復(fù)存款處理，對(duì)變價(jià)處理過(guò)程中產(chǎn)生的損益有價(jià)證券是指行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。本科目用于核算行政單位有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況。由于行政單位是履行或代行國(guó)家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購(gòu)買企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購(gòu)買有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。

(七)有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是指行政單位按規(guī)定用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。(七)1．行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的管理原則（1）

新制度規(guī)定行政單位只能用結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)債。（2）購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符，不能列作支出。（3）有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收益應(yīng)記入當(dāng)期收入“其他收入”。

(七)有價(jià)證券的核算1．行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的管理原則(七)有價(jià)證券的核算2.有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回購(gòu)買有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借:有價(jià)證券貸:銀行存款轉(zhuǎn)讓尚未到期國(guó)債時(shí)，借:銀行存款（實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)）貸:有價(jià)證券（面值）其他收入---投資損益兌付本息時(shí)，借:銀行存款貸:有價(jià)證券（本金）

其他收入（利息）2.有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回兌付本息時(shí)，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，行政單位需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)對(duì)應(yīng)的總賬賬戶。前者屬于資產(chǎn)類賬戶，后者屬于凈資產(chǎn)賬戶。兩個(gè)賬戶記賬方向相反，在不進(jìn)行成本核算，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的行政單位，二者期末余額相等。四、行政單位固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用年限在一年以上，并在

1、一般設(shè)備是單價(jià)1000元以上2、專用設(shè)備是單價(jià)1500元以上

3.批量設(shè)備：?jiǎn)蝺r(jià)雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批量同類財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。如圖書(shū)、桌椅、被服等。（一）固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)耐用時(shí)間在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)1、一般設(shè)備是單價(jià)1000元以上（一）固定資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)耐（二）固定資產(chǎn)的分類1.房屋和建筑物2.專用設(shè)備3.通用設(shè)備4.文物、陳列品5.圖書(shū)、檔案6.家具、用具、裝具及動(dòng)植物舊：固定資產(chǎn)一般分為六類:房屋和建筑物；專用設(shè)備；一般設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)；其他固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的分類1.房屋和建筑物舊：固定資產(chǎn)一般分為六類1.購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)入賬。2.自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶。（三）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值1.購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。5.無(wú)償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。6.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。（三）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑購(gòu)置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)的。增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置的。將固定資產(chǎn)一部分拆除的。根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的。發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。固定資產(chǎn)入賬的注意事項(xiàng)購(gòu)置固定資產(chǎn)中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)入賬行政單位對(duì)于使用預(yù)算撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行；納入政府采購(gòu)范圍的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)政府采購(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由行政單位的資產(chǎn)使用管理部門和財(cái)務(wù)部門組織驗(yàn)收。經(jīng)營(yíng)性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立備查登記簿專門登記。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常使用和保管，行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)卡片管理制度、維護(hù)保養(yǎng)制度和清查盤點(diǎn)制度。（四）固定資產(chǎn)的管理行政單位對(duì)于使用預(yù)算撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額“固定資產(chǎn)”賬戶，用來(lái)核算行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。借方登記增加的固定資產(chǎn)原值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值，余額在借方，表示行政單位期末占用的全部固定資產(chǎn)原值。行政單位應(yīng)設(shè)置“固