論財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為

,近幾年來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的行為層出不窮失真的會(huì)計(jì)信息已成為破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的一大毒瘤,不僅給投資者造成重大損失,而且嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序,消弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性,影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的正常進(jìn)行.本文通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及危害,集中分析了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段,重點(diǎn)討論了防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的方法.其結(jié)論可為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、公允性及決策有用性提供參考意見?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表；粉飾動(dòng)機(jī)；手段及危害；防范；1一、財(cái)務(wù)報(bào)表及其應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。管理分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。流動(dòng)資金充足性等作出判斷。（二）通可以過分析損益表，了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經(jīng)營(yíng)效率，對(duì)公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、持續(xù)發(fā)展能力作出判斷。（三）可以通過分析現(xiàn)金流量表，可現(xiàn)金流量。二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害1、危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序判斷。這件很可能引起國(guó)民收入總額的降低，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻2有嚴(yán)重的危害。2、危害企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展損失。3、危害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的成長(zhǎng)和社會(huì)聲譽(yù)的普遍關(guān)注，這種不信任的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期健康發(fā)展十分不利。4、危害廣大投資者環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來(lái)衡量。判斷。三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因及其分析1、稅收動(dòng)機(jī)3漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。2、為推卸責(zé)任逃避責(zé)任追究企業(yè)內(nèi)部為逃避責(zé)任追究而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，主要體現(xiàn)在：（12）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，可能誘企業(yè)也很可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。3、相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠業(yè)提供了造假的空間。4、信息不對(duì)稱信息不對(duì)稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一件下，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息。5、外部融資和商業(yè)信用的需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是之一。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，4扮一番。四、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段及鑒別（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段1、對(duì)虛擬資產(chǎn)掛賬。所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待轉(zhuǎn)；不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，如超過三年的應(yīng)收賬款，超過受益期限的待固定資產(chǎn)不予報(bào)廢注銷等。2、對(duì)營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。營(yíng)業(yè)外收入不具有長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的，所以，營(yíng)業(yè)外收入常常成為對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)解的工具。3、通過調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款編制虛假報(bào)表。收回的應(yīng)收款掛在賬上，以虛增資產(chǎn)。此外，其他的一些公司夸大其他應(yīng)付款，從而達(dá)到避稅或降低稅收的目的。4、變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事5會(huì)利用會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行利潤(rùn)的操縱,即我們平時(shí)所說(shuō)的盈余管理。管理者會(huì)通過變更會(huì)計(jì)政策來(lái)使投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有好的評(píng)價(jià)。5、通過調(diào)節(jié)存貨價(jià)值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。存貨計(jì)價(jià)采用的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況以及經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此存貨計(jì)價(jià)方法的變更可以產(chǎn)生一定的利潤(rùn)調(diào)整空間。6、利用計(jì)提手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。7、對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以虛增利潤(rùn)。對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。在實(shí)際處理中，一些公司經(jīng)常利用“長(zhǎng)期待攤而達(dá)到平滑利潤(rùn)的目的。8、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（1）虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，人為增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。（2）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)，由非上市的國(guó)有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)和進(jìn)行股權(quán)置換。（3）利用低息或高息發(fā)生資金往來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）以收取或支付管理費(fèi)用，或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段鑒別來(lái)說(shuō)，造成虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的原因主要有兩大類:第一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)6鑒別方法。1、對(duì)人為編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的識(shí)別方法:主要采取搜集信息、查找證據(jù)、對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析、查賬核實(shí)等手段，具體來(lái)說(shuō)有以下一些方法：（1）通過不同的渠道搜集同一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)比異同點(diǎn)，對(duì)差異的數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑。（2）核對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部的平衡關(guān)系和報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，找出疑點(diǎn)。（3）與企業(yè)平時(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行對(duì)比，找出關(guān)鍵或重要財(cái)務(wù)項(xiàng)目的漏洞、疑點(diǎn)。例如，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況出現(xiàn)問題時(shí)，有些報(bào)表科目的情況應(yīng)該進(jìn)行深入的查證，以發(fā)現(xiàn)其中的問題。（4）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，進(jìn)行賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)核對(duì)，賬表、賬賬、賬證和賬實(shí)之間都應(yīng)該是相符的。如果不相符，也肯定是存在問題的。2、對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇形成的虛假報(bào)表的識(shí)別方法:在這種情況下，企業(yè)往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識(shí)別方法上宜采取更深入的一些方法：（1）對(duì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分析。收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、無(wú)形資產(chǎn)、補(bǔ)貼收入、減值準(zhǔn)7備等會(huì)計(jì)科目。如果這些會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，我們必須注意了，于“應(yīng)收賬款”科目來(lái)講，如果這一科目下的金額過大，但是企業(yè)的收入又很小的話，那么這家企業(yè)就可能存在問題，如抽逃出資，很多目。（2）對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行分析。對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行分析是指將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的母公司數(shù)和合并數(shù)進(jìn)行比較分析，來(lái)判斷公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)的一種方法。利潤(rùn)虛構(gòu)。（3）對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行分析。因此，對(duì)或有事項(xiàng)應(yīng)加以注意。五、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范的問題。而防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為可以從宏觀和微觀兩方面著手。8（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為防范的宏觀手段1、優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境，整頓會(huì)計(jì)秩序，完善會(huì)計(jì)制度從明確責(zé)任主體、完善記賬規(guī)則、健全監(jiān)督機(jī)制、加大制裁力度等4個(gè)方面對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高其可靠性、真實(shí)性作了法律性的規(guī)定。一方面，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員真正意識(shí)到只有誠(chéng)信才是生存之道，任力，并且對(duì)相應(yīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)也不能放松。2、充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的監(jiān)督作用審計(jì)、稅務(wù)、工商、銀行、財(cái)政等部門構(gòu)成了監(jiān)督體系。在這些監(jiān)督部門中，稅務(wù)、工商、銀行和企業(yè)有密切的接觸，在監(jiān)督中起到問題，而且這個(gè)問題解決得好會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。3、加強(qiáng)對(duì)注師行業(yè)的監(jiān)督力度由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)9廣大股東審計(jì)經(jīng)營(yíng)者卻變成了經(jīng)營(yíng)者自己審計(jì)自己的現(xiàn)狀.注師行業(yè)果有利于注師在審計(jì)過程中保持其獨(dú)立性。4、制定合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制而引起的所有者與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的差異。5、開展誠(chéng)信教育治是相輔相成的。一般來(lái)講，制度的制定往往落后于實(shí)踐。那么怎樣靠倫理道德規(guī)范。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為防范的微觀手段1、防范資產(chǎn)重組造成的影響進(jìn)行的，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過程，10這些非經(jīng)常性因素予以排除。2、防范固定資產(chǎn)造成的影響性。3、防范往來(lái)項(xiàng)目造成的影響所函證單位聯(lián)合舞弊的情況。4、防范長(zhǎng)短期借款造成的影響同》等形式規(guī)范且不易造假的合同證明其借款的真實(shí)性。5、防范成本項(xiàng)目造成的影響首先，由企業(yè)賬上數(shù)額檢驗(yàn)企業(yè)總賬與明細(xì)賬是否相符；其次，抽取10筆左右的交易，對(duì)交易數(shù)額較大或前后期數(shù)額變化較大的業(yè)務(wù)，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；再次，編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，由此表可得出產(chǎn)品銷售成本；最后，與企業(yè)所提供的產(chǎn)成品成本相比較，看企業(yè)是否在這部分有無(wú)造假現(xiàn)象。6、建立健全內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)所需的會(huì)計(jì)崗位及崗位所需的會(huì)計(jì)人11員，明確每個(gè)人的職責(zé)所在，建立起內(nèi)部牽制及核查制度，完成會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。其次，每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期地進(jìn)行崗位的輪換，有利于措施，杜絕隱患。最后，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審制度，從基礎(chǔ)原始憑證記賬開始直到報(bào)表的報(bào)出整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)每一步都應(yīng)制定與其配套的內(nèi)審制度。只有這樣才能從根本上加強(qiáng)內(nèi)控制度，產(chǎn)生可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表。12結(jié)束語(yǔ)腐敗現(xiàn)象，保證國(guó)家財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)的有序發(fā)展?？傊?，對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)引起足夠的重視，加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的整頓和建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有這樣，會(huì)計(jì)工作才能步入正軌，經(jīng)濟(jì)建設(shè)才會(huì)規(guī)范有序，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能健康快速發(fā)展。13參考文獻(xiàn)【1】許涵生，徐為山，倪紅霞．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的“陷阱”種種．上海會(huì)計(jì)，2003.【2龍江財(cái)會(huì)，2002【3】周曉蘇．資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)研究．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001．【4】王軍華會(huì)計(jì)造假與信用危機(jī)經(jīng)濟(jì)師.2002.【,馬萬(wàn)新.淺談財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(2).【6】俞紅梅.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾成因與治理[J].現(xiàn)代企業(yè),2007(4)【7】彭進(jìn)軍.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾:識(shí)別與防